SGK Ad•na Kesilen Primler

25.02.2011 tarihli 27857 say•l• Resmi Gazete ile yürürlü•e giren “6111 Say•l• Baz• Alacaklar•n Yeniden Yap•land•r•lmas• •le Sosyal Sigortalar ve Genel Sa•l•k Sigortas• Kanun ve Di•er Baz• Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde De•i•iklik Yap•lmas• Hakk•nda Kanun’un 59. Maddesi ile 2918 say•l• Karayollar• Trafik Kanununun 98. Maddesi de•i•tirilmi•tir. Kanun maddesi •u bilgileri içermektedir: MADDE 98- Trafik kazalar• sebebiyle üniversitelere ba•l• hastaneler ve di•er bütün resmî ve özel sa•l•k kurum ve kurulu•lar•n•n sunduklar• sa•l•k hizmet bedelleri, kazazedenin sosyal güvencesi olup olmad•••na bak•lmaks•z•n Sosyal Güvenlik Kurumu taraf•ndan kar••lan•r.

Trafik kazalar•na sa•l•k teminat• sa•layan zorunlu sigortalarda; sigorta •irketlerince yaz•lan primlerin ve Güvence Hesab•nca tahsil edilen katk• paylar•n•n % 15’ini a•mamak üzere, münhas•ran bu teminat•n kar••l••• olarak Hazine Müste•arl•••nca sigortac•l•k ilkeleri çerçevesinde maktu veya nispi olarak belirlenen tutar•n tamam• sigorta •irketleri ve 3/6/2007 tarihli ve 5684 say•l• Sigortac•l•k Kanununun 14 üncü maddesinde düzenlenen durumlar için Güvence Hesab• taraf•ndan Sosyal Güvenlik Kurumuna aktar•l•r. Söz konusu tutar, ilgili sigorta •irketleri için sigortac•l•k ilkelerine göre ayr• ayr• belirlenebilir. Aktar•m ile sigorta •irketlerinin ve Güvence Hesab•n•n bu teminat kapsam•ndaki yükümlülükleri sona erer. Hazine Müste•arl•••n•n ba•l• bulundu•u Bakanl•••n teklifi üzerine Bakanlar Kurulu söz konusu tutar• % 50’sine kadar art•rmaya veya azaltmaya yetkilidir.

Bu kanun maddesi gere•i sigorta •irketlerinin belirli bran•larda (Kara araçlar• sorumluluk, Kaza) yazd•klar• brüt primlerin belirli bir k•sm•n• Sosyal Güvenlik Kurumuna devretmeleri gerekmektedir. Bu kanun maddesinin yürürlü•e girmesiyle Hazine Müste•arl••• Kanununun uygulamaya konulabilmesi ve sektör içinde yap•lacak de•i•iklikleri belirtmek için 2011/18 say•l• “Sosyal Güvenlik Kurumuna (SGK) Tedavi Masraflar•na !li•kin Yap•lan Ödemelerin Muhasebele•tirilmesine ve Sigortac•l•k Hesap Plan•nda Yeni Hesap Kodu Aç•lmas•na Dair Genelge” yay•mlanm••t•r. Genelgeye göre SGK’ya aktar•lacak tutarlar e• zamanl• olarak “600.01.3 SGK’ya Aktar•lan Primler Hesab•” ile “600.03 SGK’ya Aktar•lan Primler Hesab•na” kaydedilmek suretiyle SGK’ya devredilecektir. Prim tutarlar•n•n SGK’ya fiili olarak devredilece•i zamana

145

kadar bu tutarlar•n “346 SGK’ya Tedavi Giderlerine Borçlar Hesab•n•n” “346.01 SGK’ya Tedavi Giderlerine !li•kin Cari Borçlar” alt hesab•nda takip edilmesi gerekmektedir.

Söz konusu Yönetmeli•in hükümleri gere•ince SGK için kesilen tutarlar önce prim olarak yaz•lmakta ard•ndan da bilançoya aktar•lmaktad•r. TMS 18 Has•lat Standard•na göre bu i•leyi• yanl•• olup, güvenceyi veren kurum SGK oldu•u için •irketin bu tutarlar• prim geliri olarak yazmay•p do•rudan bilançonun pasifinde izlemesi gerekmektedir. Bu yap•l•rken de bununla ilgili ayr•lan Kazan•lmam•• Primler Kar••l•••n•n da (KPK) iptali gerekmektedir. Çünkü KPK, primleri gelecek y•llara ait olan k•sm•n•n ilgili döneme aktar•lmas• için ayr•lan bir kar••l•k niteli•indedir. SGK ad•na kesilen tutarlar ise prim geliri say•lmad••• için kazan•lmam•• primler kar••l••• ayr•lmas•na da gerek yoktur. Yukar•da yap•lan aç•klamalar• XYZ Sigorta A.•.’nin kamuyla payla•m•• oldu•u finansal tablolar üzerinden gösterilecektir. Böylece standarta uygun olarak muhasebele•tirme yap•lmas• durumunda ortaya ç•kacak farkl•l•klar gösterilecektir.

3.1.1.1. 2013 Y•l• •çin Yap•lan Düzenlemeler

Tablo 20 incelendi•inde 2013 y•l•na ait Gelir Tablosunda “600.01.3 SGK’ya Aktar•lan Primler” hesab•nda gözüken 18.847.696 TL‘lik tutar öncelikle brüt prim olarak yaz•lm•• ard•ndan “600.03.SGK’ya Aktar•lan Primler” ile birlikte çal••t•r•larak mahsup edilmi•tir. Bu tutar daha sonra “3. Tedavi Giderlerine !li•kin SGK’ya Borçlar Hesab•”na aktar•lmaktad•r. “TMS 18:Has•lat Standart•” gere•ince prim geliri olarak yaz•lan bu tutar•n prim gelirleri içinden ar•nd•r•lmas• gerekmektedir. Bu durumda” 600.03. SGK’ya Aktar•lan Primler Hesab•” ve Brüt Primler içerisinde bulunan “600.01.3 SGK’ya Aktar•lan Primler” ters çal••t•r•larak mahsup edilmelidir. Böylece prim tutar• gelir tablosunu etkilemeden do•rudan pasif kalem olarak yaz•lm•• olacakt•r. Ayr•ca bu prim tutar•n•n SGK hesab•na aktar•lmas•ndan ötürü bununla ilgili olarak ayr•lan KPK’n•n da iptal edilmesi gerekecektir. Yap•lan aç•klamalar •••••nda prim ile ilgili yap•lmas• gereken kay•tlar •unlard•r:

146

600.01 BRÜT YAZILAN PR•MLER 18.874.696

600.03 SGK’YA AKTARILAN PR•MLER 18.874.696

Yukar•da yap•lan kay•t sonucunda brüt yaz•lan primler SGK’ya devredilecek tutar kadar dü•ülmü•tür. Bundan sonra tutarlar olmas• gerekti•i yer olan bilançonun pasif taraf•ndaki Tedavi Giderlerine •li•kin SGK Pay• Hesab•nda izlenecektir. Burada biriken tutarlar SGK’ya devredilece•i zamana kadar burada bekleyecektir.

Tablo 21: Dipnotlara göre Kazan•lmam•• Primler Kar••l•••

31 Aral•k 2014 31 Aral•k 2013 Kazan•lmam•• primler kar••l•••, brüt 627.734.506 590.539.370

Kazan•lmam•• primler kar••l••• reasürör pay•

(289.368.974) (274.232.956)

Kazan•lmam•• primler kar••l••• SGK pay•

(12.392.097) (8.026.815)

Kazan•lmam•• primler kar••l•••, net 325.973.435 308.279.599

SGK’ya devredilen tutarlar için de sigorta •irketleri KPK ay•rmaktad•r. Bu tutar•n da iptal edilmesi gerekmektedir. 2013 y•l• için ayr•lan KPK’n•n yan• s•ra geçmi• y•llar içinde ayr•lan KPK SGK pay•n•n iptal edilmesi gerekmektedir. Tablo 21 e göre KPK SGK Pay• 2013 y•l• sonu itibariyle toplam 8.026.815 TL’dir. Bu y•lsonu itibariyle hesaplanan KPK SGK pay• ise gelir tablosuna göre 260.062 TL’dir. Yani 8.026.815 TL’nin 260.062 TL’si 2013 y•l• geriye kalan• ise 2012 y•l•na kadar ayr•lm•• olan toplam KPK de•eridir. Bu tutarlar SGK’ya aktar•lan primler ile ili•kili oldu•undan SGK’ya aktar•lan primler ile birlikte iptal edilecektir. •ptal i•lemi mevcut aç•k hesaplar•n mahsup edilerek kapat•lmas• suretiyle gerçekle•tirilecek ve mahsup edilen tutar KPK üzerinden dü•ülecektir. Söz konusu i•lemlere ili•kin muhasebe kayd• •öyle olacakt•r:

147

Yukar•da yap•lan muhasebe kayd•yla hem bilanço hem de gelir tablosundaki kazan•lmam•• primler kar••l•"• tutarlar• revize edilmi• olacak ve gerek prim tutarlar• gerekse KPK tutarlar• SGK prim tutarlar•ndan ar•nd•r•lm•• olarak Tablo 22’de göründü"ü gibi olacakt•r.

Tablo 22: 2013 y•l• SGK Prim ve SGK KPK Pay• •ptali Öncesi ve Sonras• Gelir Tablosu

SGK Primin •ptali Sonras•

SGK Priminin •ptali Öncesi

A- Hayat D•"• Teknik Gelir 615.336.571 607.049.694

1- Kazan•lm•• Primler (Reasürör Pay• Dü•ülmü• Olarak) 549.283.502 540.996.625 1.1- Yaz•lan Primler (Reasürör Pay• Dü•ülmü• Olarak) 596.863.043 596.863.043 1.1.1- Brüt Yaz•lan Primler 1.057.879.490 1.076.727.186 1.1.2- Reasüröre Devredilen Primler (461.016.447) (461.016.447)

1.1.3- SGK’ya Aktar•lan Primler 0 (18.847.696)

1.2- Kazan•lmam•• Primler Kar••l•••nda De•i•im (Reasürör Pay• ve

Devreden K•s•m Dü•ülmü• Olarak) ^{(29.974.420) (38.261.297)} 1.2.1- Kazan•lmam•• Primler Kar••l••• (82.413.649) (90.440.464) 1.2.2- Kazan•lmam•• Primler Kar••l•••nda Reasürör Pay• 52.439.229 52.439.229 1.2.3- Kazan•lmam•• Primler Kar••l•••nda SGK Pay• 0 (260.062) 1.3- Devam Eden Riskler Kar••l•••nda De•i•im (Reasürör Pay• ve Devreden

K•s•m Dü•ülmü• Olarak) ^{(17.605.121) (17.605.121)}

1.3.1- Devam Eden Riskler Kar••l••• (76.948.297) (76.948.297) 1.3.2- Devam Eden Riskler Kar••l•••nda Reasürör Pay• 59.343.176 59.343.176 2- Teknik Olmayan Bölümden Aktar•lan Yat•r•m Gelirleri 29.472.236 29.472.236 3- Di•er Teknik Gelirler (Reasürör Pay• Dü•ülmü• Olarak) 2.054.789 2.054.789

3.1- Brüt Di•er Teknik Gelirler 2.054.789 2.054.789

3.2- Brüt Di•er Teknik Gelirlerde Reasürör Pay• 0 0

4- Tahakkuk Eden Rücu ve Sovtaj Gelirleri 34.526.044 34.526.044

350 KAZANILMAMI% PR•MLER KAR%ILI$I NET 8.286.877

601.01 BRÜT KPK’DA DE$#"#M 8.026.815

601.03 BRÜT KPK’DA. DE$#"#M SGK PAYI 260.062 601.03 BRÜT KPK’DA. DE$#"#M SGK PAYI 260.062

148

Bilançoda ise sigortac•l•k teknik kar••l•klar• grubundaki de•i•im Tablo 23’de oldu•u gibi gerçekle•mi•tir.

Tablo 23. 2013 y•l• SGK Prim ve SGK KPK Pay• •ptali Öncesi ve Sonras• Sigortac•l•k Teknik Kar••l•klar•

SGK Prim •ptali Sonras•

SGK Prim •ptali Öncesi

E-Sigortac•l•k Teknik Kar••l•klar• 615.733.327 624.020.204

1- Kazan•lmam•• Primler Kar••l••• – Net 299.992.722 308.279.599

2- Devam Eden Riskler Kar••l••• – Net 28.692.245 28.692.245

3- Matematik Kar••l•klar – Net -- --

4- Muallak Tazminat Kar••l••• – Net 275.694.884 275.694.884

5- !kramiye ve !ndirimler Kar••l••• – Net -- --

6- Di•er Teknik Kar••l•klar – Net 11.353.476 11.353.476

Tablo 22 ve Tablo 23’de görülece•i üzere revizyon sonras•nda bilançoda veya gelir tablosunda tutar baz•nda bir de•i•iklik olmam•• sadece prim gelirleri ve KPK tutar• gerçe•e uygun hale getirilmi•tir.

3.1.1.2. 2014 Y•l• •çin Yap•lan Düzenlemeler

2013 y•l• bilanço ve gelir tablosu revize edildikten sonra 2014 y•l• içinde ayn• i•lemler yap•larak 2014 y•l• bilanço ve gelir tablolar• da SGK paylar•ndan ar•nd•r•lacakt•r. Dolay•s•yla Tablo 20 de 2014 y•l• gelir tablosunda gözüken 21.205.531 TL tutar•ndaki SGK prim tutar• 2013 y•l•nda oldu•u gibi mahsup edilerek iptal edilecektir. Söz konusu prim tutar•n•n iptaline ili•kin kay•t a•a••daki gibi olacakt•r:

600.01 BRÜT YAZILAN PR!MLER 21.205.531

600.03 SGK’YA AKTARILAN PR!MLER 21.205.531

Yukar•da yap•lan kay•t neticesinde prim gelirleri Gelir Tablosunda SGK pay•ndan ar•nd•r•lm•• olarak gösterilmi• olacakt•r.

149

2013 y•l• için KPK için yap•lan i•lemlerin 2014 y•l• için de tekrarlanmas• gerekmektedir. Çünkü •irket 2014 y•l• itibariyle SGK ad•na kesti•i primler için 2013 y•l•nda oldu•u gibi KPK ay•rm••t•r. KPK tutar• bilançoda geçmi• y•llarda ayr•lan KPK toplam tutarlar•n• da kapsayarak gösterilirken, gelir tablosunda geçmi• y•la göre art••/azal•• tutar• üzerinden gösterilmektedir. 2013 y•l• için KPK SGK pay• iptal kayd• •eklinde yap•lan muhasebe kayd•nda 2013 y•l• ve öncesine ait tüm KPK tutarlar• iptal edilerek 2013 y•l• Kar/Zarar•na yans•t•lm••t•r. 2014 y•l• sonu itibariyle 17 numaral• dipnotta 12.392.096 TL olarak gözüken KPK SGK pay•n•n 8.026.815 TL’lik k•sm• 2013 y•l•nda iptal edilmesiyle 2013 dönemi Kar/Zarar•na aktar•lm••t•r. Ancak bu revizyon •irket taraf•ndan yap•lmay•p ara•t•rma kapsam•nda ara•t•rmac• taraf•ndan yap•ld•••ndan •irket taraf•ndan yay•nlanan 2014 y•l• finansal tablolar•nda yine •irketin pasifinde “3. KPK Net Tutar•” içerisinde tutulmaktad•r. Finansal tablolar•n tutarl• olmas• aç•s•ndan KPK SGK pay• iptal edilirken 8.026.815 TL tutar•ndaki k•s•m ise 2014 y•l• geçmi• y•l kar/zarar hesab•yla mahsup edilecektir. Buna ili•kin olarak yap•lacak kay•t •öyle olacakt•r:

350 KAZANILMAMI! PR"MLER KAR!ILI#I NET 8.026.815

601.03 BRÜT KPK’DA. DE#"!"M SGK PAYI 4.365.281 601.01 BRÜT KPK’DA DE#"!"M 4.365.281

591 GEÇM"! YILLAR ZARARLARI 8.026.815

2014 y•l• sonu itibariyle SGK prim iptali ve KPK SGK Pay• iptaline yönelik yap•lan kay•tlar neticesinde 2014 y•l• sonu itibariyle gelir tablosu Tablo 24’de gözüktü•ü gibi olacakt•r.

150

Tablo 24: 2014 Y•l• SGK Prim ve SGK KPK Pay• •ptali Öncesi ve Sonras• Gelir Tablosu

SGK PR•M •PTAL• SONRASI

SGK PR•M •PTAL• ÖNCES•

A- Hayat D•"• Teknik Gelir 701.836.609 701.836.609

1- Kazan•lm•• Primler (Reasürör Pay• Dü•ülmü• Olarak) 642.880.875 642.880.875 1.1- Yaz•lan Primler (Reasürör Pay• Dü•ülmü• Olarak) 644.469.650 644.469.650

1.1.1- Brüt Yaz•lan Primler 1.191.425.525 1.212.631.056

1.1.2- Reasüröre Devredilen Primler -546.955.875 -546.955.875

1.1.3- SGK’ya Aktar•lan Primler 0 -21.205.531

1.2- Kazan•lmam•• Primler Kar••l•••nda De•i•im

(Reasürör Pay• ve Devreden K•s•m Dü•ülmü• Olarak) ^{-17.693.837 -17.693.837}

1.2.1- Kazan•lmam•• Primler Kar••l••• -32.829.855 -37.195.136

1.2.2- Kazan•lmam•• Primler Kar••l•••nda Reasürör Pay• 15.136.018 15.136.018

1.2.3- Kazan•lmam•• Primler Kar••l•••nda SGK Pay• 0 4.365.281

1.3- Devam Eden Riskler Kar••l•••nda De•i•im

(Reasürör Pay• ve Devreden K•s•m Dü•ülmü• Olarak) ^{16.105.062 16.105.062}

1.3.1- Devam Eden Riskler Kar••l••• 75.223.847 75.223.847

1.3.2- Devam Eden Riskler Kar••l•••nda Reasürör Pay• -59.118.785 -59.118.785 2- Teknik Olmayan Bölümden Aktar•lan Yat•r•m

Gelirleri ^{33.735.524 33.735.524}

3- Di•er Teknik Gelirler (Reasürör Pay• Dü•ülmü•

Olarak) ^{2.588.014 2.588.014}

3.1- Brüt Di•er Teknik Gelirler 2.588.014 2.588.014

3.2- Brüt Di•er Teknik Gelirlerde Reasürör Pay• 0 0

4- Tahakkuk Eden Rücu ve Sovtaj Gelirleri 22.632.196 22.632.196

Tablo 24 incelendi•inde iptal i•lemi öncesi ve sonras• dikkate al•narak düzenlenen gelir tablolar•nda toplam tutar baz•nda herhangi bir de•i•ikli•in olmad••• görülmektedir. Dolay•s•yla iptal i•lemi dolay•s•yla gelir tutar•nda bir de•i•iklik meydana gelmemi•tir. Oysaki 2013 y•l•nda yap•lan iptal i•lemi sonras•nda iptal öncesi duruma göre gelir tutar•nda art•• meydana gelmi•ti. 2014 y•l• için gelir tutar•n•n artmamas•n•n sebebi 2013 y•l•nda sadece 2013 y•l• prim ve KPK SGK paylar•n•n de•il geçmi• y•llar•n SGK prim ve KPK SGK paylar•n•n da iptal edilmi• olmas•d•r. 2014 y•l•nda ise 2013 y•l• ve öncesi tutarlar 2013 y•l• düzeltmelerinde iptal edildi•i için gelir tablosunda sadece 2014 y•l•na ait SGK prim tutarlar• iptal edilmi•tir. Bilançonun pasifinde gözüken 3. KPK Net tutar• içerisinde 2013 y•l• ve öncesine ait bulunan tutar da 2013 y•l•nda Kar/Zarara aktar•l•p

151

bilançoda da dönem net zarar•na eklendi•i için çal••man•n tutarl•l••• aç•s•ndan 5.Geçmi• Y•l Zararlar•’na aktar•lm••t•r. Söz konusu i•lemler sonucunda Teknik Kar••l•klar Hesap Grubunun son durumu Tablo 25 de gösterilmi•tir.

Tablo 25: 2014 Y•l• SGK Prim ve SGK KPK Pay• •ptali Öncesi ve Sonras• Sigortac•l•k Teknik Kar••l•klar•

SGK Prim •ptali Sonras•

SGK Prim •ptali Öncesi

E-Sigortac•l•k Teknik Kar••l•klar• 2.24,17 683.107.373 691.134.188

1- Kazan•lmam•• Primler Kar••l••• – Net 17 317.946.620 325.973.435

2- Devam Eden Riskler Kar••l••• – Net 2.24,17 12.587.183 12.587.183

3- Matematik Kar••l•klar – Net - -

4- Muallak Tazminat Kar••l••• – Net 17 351.019.907 351.019.907

5- !kramiye ve !ndirimler Kar••l••• – Net - -

6- Di•er Teknik Kar••l•klar – Net 17 1.553.663 1.553.663

Tablo 25 de gösterilen tutarlara göre Kazan•lmam•• Prim kar••l•klar• tutar• 2013 y•l• toplam KPK SGK pay• kadar azalm•• (8.026.815 TL) bu tutar geçmi• y•llar zararlar• hesab• ile mahsup edilerek kapat•lm••t•r.