Bildirim ve Beyan Sürelerine Uyulmaması

213 Sayılı VUK’un 352. Maddesinde usulsüzlük fiilleri düzenlenmiş olup, uygulanacak ceza mükellef gruplarına göre kategorize edilmiştir. Ayrıca 213 sayılı VUK’un mükerrer 257. maddesinin Gelir İdaresi Başkanlığı’na verdiği yetkiye istinaden çıkarılan tebliğlerde (346 ve 376 Seri No’lu VUK Genel Tebliğleri ) Gelir ve Kurumlar Vergisi beyannamelerininin tamamını elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilmiştir. Ancak ölüm sonrası verilecek kıst dönem gelir vergisi beyannamesinin elektronik ortamda verilmesine teknik olarak imkân bulunmadığından kâğıt ortamında ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir (Afyon Defterdarlığı, 09.03.2012 Tarih, B.07.4.DEF.0.03.10.00-GVK.MUK.852-4 Sayılı Özelge). Verilmemesi durumunda aşağıdaki cezalardan mükellefiyet durumuna göre gerekli ceza uygulanacaktır. Eğer ki söz konusu fiil re’sen takdiri gerektiriyorsa diğer bir ifadeyle VUK’un 30. Maddesine giren bir durum varsa iki kat uygulanacaktır.

 _{VUK Md. 352 : “ Usulsüzlükler, aşağıda yazılı derecelere ve bu kanuna bağlı cetvele göre}

cezalandırılır. Usulsüzlük fiili re'sen takdiri gerektirirse, bağlı cetvelde yazılı cezalar iki kat olarak kesilir.

I inci derece usulsüzlükler : 1. Vergi ve harç beyannamelerinin süresinde verilmemiş olması; 2. Bu kanuna göre tutulması mecburi olan defterlerden herhangi birinin tutulmamış olması; 3. Defter kayıtlarının ve bunlarla ilgili vesikaların doğru bir vergi incelemesi yapılmasına imkân vermeyecek derecede noksan, usulsüz veya karışık olması; 4. Mülga : 22/7/1998 - 4369/82 md.) 5. Çiftçiler tarafından 245 nci madde hükmüne göre muhtar ve ihtiyar heyetlerince yapılan davete müddetinde icabet edilmemesi; 6. Bu Kanunun kayıt nizamına ait hükümlerine (Madde 215 - 219) uyulmamış olması (Her incelemede inceleme tarihine kadar aynı takvim yılı için tespit edilen usulsüzlükler tek fiil sayılır); 7. İşe başlamanın zamanında bildirilmemesi; 8. Tasdiki mecburi olan defterlerden herhangi birinin tasdik muamelesinin yaptırılmamış olması (Kanuni sürenin sonundan başlayarak 1 ay geçtikten sonra tasdik ettirilenler, tasdik ettirilmemiş sayılır.); 9.Diğer ücretler üzerinden salınan Gelir Vergisinde, tarh zamanı geçtiği halde verginin tarh ettirilmemiş olması; 10. (Mülga : 18/4/1984 - 2995/4 md.) 11. (Ek : 4/12/1985 - 3239/25 md.) Veraset ve intikal vergisi beyannamesinin 342 nci maddenin ikinci fıkrasında belirtilen süre içerisinde verilmiş olması.)

II nci derece usulsüzlükler : ( 1. (Değişik: 4/12/1985 - 3239/25 md.) Veraset ve intikal Vergisi Beyannamelerinin süresinin sonundan başlayarak 342 nci maddenin 1 inci fıkrasında belirtilen süre içinde verilmiş olması; (Mülga : 3/4/2002 - 4751/7 md.) 2. Ekim ve sayım beyanlarının süresi içinde veya kanunda istenilen bilgileri ihtiva edecek doğru bir şekilde yapılmaması; 3. (Mülga : 18/4/1984 - 2995/4 md.) 4. (Değişik: 3/12/1988 - 3505/4 md.) Vergi kanunlarında yazılı bildirmelerin zamanında yapılmamış olması (işe başlamayı bildirmek hariç); 5. Vergi karnesinin süresinin sonundan başlayarak 15 gün geçtiği halde alınmamış olması; 6. Tasdiki mecburi olan defterlerden herhangi birinin tasdik muamelesinin, süresinin sonundan başlayarak bir ay içinde yaptırılmış olması; 7. (Değişik: 4/12/1985 - 3239/25 md.) Vergi beyannameleri, bildirimler, evrak ve vesikaların kanunen belli şekil ve muhteviyatı ve ekleri ile bunlarla ilgili olarak yapılan diğer düzenlemelere ilişkin hükümlere uyulmamış olması; 8. Hesap veya muamelelerin doğruluk veya açıklığını bozmamak şartıyla bazı evrak ve vesikaların bulunmaması veya ibraz edilmemesi.”

Tablo 1. 2019 Yılı Genel Usulsüzlük Cezaları

Usulsüzlük Dereceleri ve Cezaları ( 2019 )

Birinci Derece Usulsüzlükler Ceza Tutarı

( TL )

1. Sermaye Şirketleri ( Anonim Şirket, Limted Şirket, Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirket,

Kooperatifler) 180

2. Sermaye Şirketi Dışında Kalan Birinci Sınıf

Tüccarlar ve Serbest Meslek Erbabı 110

3. İkinci Sınıf Tüccarlar 55

4. Yukarıdakiler Dışında Kalıp Beyanname Usulüyle

Gelir Vergisine Tabi Olanlar 25

5. Kazancı Basit Usulde Tespit

Edilenler 14,8

6. Gelir Vergisinden Muaf Esnaf 7

İkinci Derece Usulsüzlükler Ceza Tutarı

( TL )

1. Sermaye Şirketleri ( Anonim Şirket, Limted Şirket, Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirket,

Kooperatifler) 98

2. Sermaye Şirketi Dışında Kalan Birinci Sınıf

Tüccarlar ve Serbest Meslek Erbabı 55

3. İkinci Sınıf Tüccarlar 25

4. Yukarıdakiler Dışında Kalıp Beyanname Usulüyle

Gelir Vergisine Tabi Olanlar 14,8

5. Kazancı Basit Usulde Tespit

Edilenler 7

6. Gelir Vergisinden Muaf Esnaf 3,9

Kaynak : Tablo VUK Hükümleri Üzerinden Tarafımızca Hazırlanmıştır.

VUK’un mükerrer 355. Maddesi uyarınca bildirim ve beyannameleri elektronik ortamda göndermeyen mükelleflerden;

“1. Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında 1.000 (504 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği (Resmi Gazete, 31 Aralık 2018 Tarih, 504 Sıra Nolu Vergi

Usul Kanunu Tebliğler) ile 1.1.2019'den itibaren 1.900 TL) Türk Lirası,

2. İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler hakkında 500 (504 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2019'den itibaren 980 TL) Türk Lirası,

3. Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında 250 (504 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2019'den itibaren 490 TL) Türk Lirası”

Özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır. Mirasçı beyan ve bildirim yükümlülüğünü ölen hesabına ancak kendi adına yapacağından, yükümlülüğü yerine getirmemesi halinde

cezanın tüccar, serbest meslek erbabı ya da çiftçi olup olmadığına bakılmaksızın 2019 yılı için 490,00 TL ceza uygulanması gerekmektedir.

VUK’un aynı maddesinin devamında yer alan düzenleme gereği “elektronik

ortamda beyanname verilmesi mecburiyetine uyulmaması halinde kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası, beyannamenin kanuni süresinin sonundan başlayarak elektronik ortamda 30 gün içinde verilmesi halinde 1/10 oranında, bu sürenin dolmasını takip eden 30 gün içinde verilmesi halinde ise 1/5 oranında uygulanır.”

Öte yandan aynı maddede yer alan düzenlemeye göre ; “ Elektronik ortamda

bildirim veya form verilmesi mecburiyetine uyulmaması hâlinde kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası, bildirim veya formların belirlenen sürelerin sonundan başlayarak elektronik ortamda 3 gün içinde verilmesi halinde 1/10 oranında uygulanır. Elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirilen bildirim veya formlara ilişkin olarak süresinden sonra düzeltme amacıyla verilen bildirim ve formların, belirlenen sürelerin sonundan itibaren 10 gün içinde verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilmez, takip eden 15 gün içinde verilmesi halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası 1/5 oranında uygulanır. Elektronik ortamda beyanname ile bildirim ve form verme mecburiyetine uymayanlara bu maddeye göre ceza kesilmesi halinde, 352 nci maddenin birinci derece usulsüzlüklerle ilgili (1) numaralı bendi ile ikinci derece usulsüzlüklerle ilgili (7) numaralı bendi uyarınca ayrıca ceza kesilmez”.