Örtülü sermayenin hesaplanmas›

Örnek 1:(Y) Kurumunun 2006 takvim y›l›na ait hesap dönemi bafl›ndaki öz sermayesi

100 birim olup an›lan hesap dönemine iliflkin olarak yapt›¤› borçlanmalar afla¤›da veril-mektedir.

a) Ortak (A)’dan do¤rudan al›nan 100 birim,

b) Ortak (B)’nin aktifine kay›tl› bir arsan›n teminat gösterilmesi suretiyle Bay (Z)’den al›nan 200 birim,

c) Ortak (C)’den do¤rudan al›nan 150 birim, d) Ortak (D) Bankas›ndan al›nan 1000 birim,

e) Kurumun ifltiraki durumunda bulunan (T) A.fi.’nin (E) Bankas›ndan temin ederek ay-n› flartlarla kulland›rd›¤› 300 birim.

Buna göre, (b)’de yer alan borçlanma Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin alt›nc› f›kras›n›n (a) bendi uyar›nca, (e)’de yer alan borçlanma ise ayn› f›kran›n (b) ben-di uyar›nca, örtülü sermayenin tespitinde ben-dikkate al›nmayacakt›r.

(D) Bankas›ndan temin edilen borç ise Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin ikinci f›kras› uyar›nca %50 oran›nda dikkate al›nacakt›r.

Buna göre, örtülü sermayenin tespitinde dikkate al›nacak toplam borçlanma tutar›;

Ortak (A)’dan 100 birim, Ortak (C)’den 150 birim,

Ortak (D) Bankas›ndan 500 birim olmak üzere toplam 750 birim olacakt›r.

Kurumun hesap dönem bafl›ndaki öz sermayesi 100 birim oldu¤undan, örtülü sermaye, öz sermayenin üç kat›n›n yani (3x100=) 300 birimin üzerindeki tutar olan 450 birim olacakt›r.

Söz konusu örtülü sermayenin borcu kulland›ranlar aç›s›ndan da¤›l›m› afla¤›daki gibi gerçekleflecektir.

Ortak (A) için = (100 / 750) x 450 = 60 birim Ortak (C) için = (150/ 750) x 450 = 90 birim Ortak (D) için = (500/ 750) x 450 = 300 birim

Toplam 450 birim

Örnek 2:(A) A.fi.’nin 2006 hesap dönemi bafl›ndaki öz sermayesi 200.000.- YTL’dir.

fiirketin ortak ve ortakla iliflkili kifli say›lanlardan ald›¤› kredi ve borçlar›n tutarlar› ve vadeleri flöyledir.

- fiirketin orta¤› tam mükellef (B) gerçek kiflisinden 1 Kas›m 2005 tarihinde al›nan 300.000.- YTL, 31 Aral›k 2006 tarihinde geri ödenmifltir.

- fiirketin orta¤› dar mükellef (Y) Kurumundan 10 Mart 2006 tarihinde bir y›l vadeli 200.000 ABD Dolar› kredi al›nm›flt›r. Bu kredi 10 Mart 2007 tarihinde geri ödenmifl-tir. (Borcun al›nd›¤› tarihteki kur 1 ABD Dolar› =1,35.- YTL)

- fiirketin ifltiraki durumunda bulunan Türkiye’de kurulu (C) Bankas›ndan ise 1 Temmuz 2006 tarihinde, 2 y›l vadeli 400.000 ABD Dolar› tutar›nda kredi al›nm›flt›r. (Borcun al›n-d›¤› tarihteki kur 1 ABD Dolar› =1,40.- YTL)

Görülece¤i üzere, (A) A.fi.’nin 1 Temmuz 2006 tarihine kadar yapm›fl oldu¤u borçlan-malar, flirketin öz sermayesinin üç kat›n› aflmad›¤›ndan örtülü sermaye uygulamas›na iliflkin olarak yap›lacak bir ifllem bulunmamaktad›r. Ancak, bu tarihten sonra Ortak (C) Bankas›ndan al›nan kredi nedeniyle, 31 Aral›k 2006 tarihine (Ortak (B)’ye olan borcun ödendi¤i tarihe) kadar olan süre içinde, öz sermayenin üç kat›n› aflan borçlanman›n örtü-lü sermaye olarak dikkate al›nmas› ve bu tutara iliflkin olarak giderlefltirilen faiz ve kur farklar›n›n reddi gerekmektedir.

Bu veriler do¤rultusunda, örtülü sermayenin kullan›ld›¤› alt› ayl›k (1 Temmuz 2006 - 31 Aral›k 2006) sürede, kredi sözleflmelerine göre tespit edilen faiz oran› üzerinden tahak-kuk ettirilen faiz giderleri ve kur fark› giderleri afla¤›daki gibidir. (31 Aral›k 2006 tari-hindeki Dolar Kuru; 1 ABD Dolar› = 1,45.- YTL’dir.)

fiirketin 2006 hesap döneminde kulland›¤› toplam borç miktar› 1.130.000.- YTL olmak-la birlikte, örtülü sermaye hesapolmak-lamas›nda (C) Bankas›ndan al›nan borç miktar›n›n yar›-s› dikkate al›nacakt›r. Buna göre;

Örtülü Sermayenin Hesab›nda Dikkate Al›nacak Toplam Borç Tutar›;

[300.000 + 270.000 + (560.000 / 2)] = 850.000.- YTL olacakt›r.

fiirketin öz sermayesinin üç kat› 600.000.- YTL oldu¤undan, örtülü sermaye tutar›

(850.000-600.000=) 250.000.- YTL olacakt›r.

Ortaklar›n her birine isabet eden örtülü sermaye tutar› ise flu formülle bulunacakt›r.

Kredi Veren

300.000.-YTL 300.000 0 36.000 36.000

(Y) Dar Mükellef Kur um

200.000.-ABD Dolar› 270.000 10.000 ^(*) 24.000 34.000 (C) Bankas›

(Tam Mükelle f )

400.000/2

ABD Dolar› 560.000/2 20.000/2 ^(**) 80.000/2 100.000/2

Genel Toplam 850.000 20.000 100.000 120.000

(*) Kur fark›, 1 Temmuz 2006 ile 31 Aral›k 2006 tarihleri aras›ndaki kur art›fl› ile borç tutar›n›n çarp›m›d›r. (0,05x200.000=) 10.000 YTL.

(**)Borcun bir bankadan temin edildi¤i varsay›ld›¤›ndan, bir önceki dipnotta yap›lan aç›klamalar do¤rultusunda hesaplanan kur fark›n›n yar›s› dikkate al›nm›flt›r.

Her Bir Orta¤a Orta¤›n Verdi¤i Borç Tutar› Örtülü Sermaye

‹sabet Eden Örtülü = x Tutar›

Sermaye Tutar› ÖS Hesab›nda Dikkate Al›nacak Toplam Borç Tutar›

(B)’ye isabet eden ÖS ... [(300.000 / 850.000) x 250.000] = 88.235,29.- YTL (Y)’ye isabet eden ÖS ... [(270.000 / 850.000) x 250.000] = 79.411,77.- YTL (C)’ye isabet eden ÖS ... [(280.000 / 850.000) x 250.000] = 82.352,94.- YTL Toplam Örtülü Sermaye Tutar› = 250.000,00.- YTL

(A) A.fi. taraf›ndan 1 Temmuz 2006 - 31 Aral›k 2006 tarihleri aras›nda kullan›lan 250.000.- YTL tutar›ndaki örtülü sermaye nedeniyle kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) say›lacak kur fark› ve faiz gideri tutar› afla¤›daki gibi olacakt›r.

Kur fark› gideri :... [(250.000/850.000) x 20.000] = 5.882,35.- YTL Faiz tutar› :... [(250.000/850.000) x 100.000] = 29.411,77.- YTL TOPLAM :... [(250.000/850.000) x 120.000] = 35.294,12.- YTL (A) A.fi.’nin örtülü sermaye say›lan 250.000.- YTL’lik örtülü sermaye niteli¤indeki bor-cuna isabet eden finansman gideri toplam› 35.294,11.- YTL’dir. Bu tutar, (A) A.fi. tara-f›ndan KKEG olarak dikkate al›nacakt›r.

Borç Verenler Nezdinde Yap›lacak Düzeltme ve Da¤›t›lm›fl Kâr Pay› Hesaplamas›

(B) Gerçek kiflisi taraf›ndan verilen kredinin, örtülü sermaye olarak kabul edilen 88.235,29.- YTL’lik tutar›na iliflkin kâr pay› (faiz) geliri

[(88.235,29 / 300.000) x 36.000 =] 10.588,24-YTL olacakt›r.

Bu tutar (B) gerçek kiflisine da¤›t›lm›fl net kâr pay› say›lacak ve brüte tamamlanmak su-retiyle vergi kesintisi matrah› ve tutar› bulunacakt›r:

Kâr Pay› Stopaj› [(12.456,75(***) x %15)] = 1.868,51.- YTL

Dar mükellef (Y) kurumu taraf›ndan verilen kredinin örtülü sermaye olarak kabul edi-len 79.411,77.- YTL’lik tutar›na iliflkin;

Kur fark› geliri [(79.411,77 / 270.000) x 10.000] = 2.941,18.- YTL Kâr pay› (Faiz) geliri [(79.411,77 / 270.000) x 24.000] = 7.058,82.- YTL

Toplam = 10.000,00.- YTL

Dar mükellef (Y) kurumuna da¤›t›lm›fl say›lan kâr pay› tutar› 7.058,82.- YTL brüte ta-mamlanarak vergi kesintisi matrah› ve vergi kesintisi tutar› bulunacakt›r. Söz konusu kâr

(***) Brüt tutar hesaplamas›na ait formül;

Brüt tutar = (Net ödenen tutar x 100) (100-Vergi oran›)

pay› (faiz) tutar›n›n dar mükellef kuruma ödenmesi s›ras›nda Kurumlar Vergisi Kanunu-nun 30 uncu maddesi uyar›nca vergi kesintisi yap›lm›fl olmas› halinde, söz konusu ver-gi kesintisi tutar› mahsup edilebilecektir. Kur fark› geliri ise dar mükellef kurum için Türkiye’de vergilendirilecek bir kazanç unsuru say›lmayacakt›r.

Hesaplanan Kâr Pay› Stopaj›... (8.304,49 x %15)... = 1.245,67.- YTL Mahsup edilecek Stopaj... (7.058,82 x %10)... = 705,88.- YTL Ödenecek Vergi ... = 539,79.- YTL (C) Bankas› taraf›ndan verilen kredinin örtülü sermaye niteli¤indeki 82.352,94.- YTL tutar›na iliflkin;

Kur fark› geliri...(82.352,94 / 280.000 x 10.000)= 2.941,17.- YTL Kâr pay› (Faiz) geliri...(82.352,94 / 280.000 x 40.000)= 11.764,71.- YTL Toplam...= 14.705,88.- YTL (C) Bankas›na da¤›t›lm›fl say›lan kâr pay› tutar›, vergi kesintisine tabi olmayacak ve tam mükellef kurum için ifltirak kazanc› say›lacakt›r. Kur fark› geliri ise vergilendirilecek bir kazanç unsuru say›lmayacakt›r.

Yukar›da yap›lan hesaplamalara ait sonuçlar tablo halinde afla¤›da gösterilmifltir.

ÖZELGELER

‹stanbul Vergi Dairesi Baflkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-12/3-b-7362 say›

ve 20.12.2006 tarihli Özelgesi

30.6.2006 tarihinde kurulan, ancak 29.8.2006 tarihinde sermaye art›r›m› yapan flirketin faaliyeti ile ilgili olarak ortaklar›ndan Eylül 2006 tarihinde temin etti¤i borçlar›n, fiirke-tin VUK.’na göre tespit edilmifl hesap dönemi bafl›ndaki öz sermaye tutar›n›n üç kat›n›

aflan k›sm›n›n, ilgili dönem için örtülü sermaye olarak kabul edilmesi gerekir.

 Örtülü Sermaye ye ‹sabet Eden K›s›m (YTL)

Faiz de Kur fark›nda Toplam

B 10.588,24 0,00 10.588,24

Y 7.058,82 2.941,18 10.000,00

C 11.764,71 2.941,17 14.705,88

Toplam 29.411,77 5.882,35 35.294, 12