Dağıtılacak Kâr payı Avans Tutarının Hesaplanması:

Dağıtılacak kâr payı avansı; varsa geçmiş yıllar zararlarının tamamının, vergi, fon ve mali karşılıkların, kanunlara ve sözleşmeye göre ayrılması ge-reken yedek akçelerin, varsa imtiyazlı pay sahipleri, intifa senedi sahipleri ve kâra katılan diğer kimseler için ayrılacak tutarların, oluşan ara dönem kârından indirilmesi suretiyle hesaplanır. Ödenecek kâr payı avansı, bu şe-kilde hesaplanan tutarın yarısını geçemez.

Aynı hesap dönemi içinde izleyen ara dönemlerde de kâr oluşması ha-linde dağıtılacak kâr payı avansı tutarı önceki ara dönem veya dönemlerde ödenmiş olan kâr payı avansı tutarları da indirilerek hesaplanır. Ödenecek kâr payı avansı, bu şekilde hesaplanan tutarın yarısını geçemez.

Kâr payı avansı tutarının hesaplanmasına İlişkin tablo ise aşağıdaki gi-bidir.

Ara Dönem Kârı Geçmiş Yıl Zararları (-) Kurumlar Vergisi (-) Gelir Vergisi Kesintileri (-) Diğer Vergi ve Benzerleri (-) 1. Tertip Kanuni Yedek Akçeler¹ (-) İsteğe Bağlı Yedek Akçeler² (-)

İmtiyazlı Pay Sahipleri İçin Ayrılan Tutar* (-) İntifa Senedi Sahipleri İçin Ayrılan Tutar* (-) Kâra Katılan Diğer Kimseler İçin Ayrılan Tutar* (-)

Varsa Daha Önceki Ara Dönemlerde Ödenen Kâr Payı Avansı Tutarı (-) KÂR PAYI AVANSINA ESAS TEŞKİL EDEN TUTAR

Kâr Payı Avansına Esas Teşkil Eden Tutarın Yarısı (-) DAĞITILABİLECEK KÂR PAYI AVANSI TUTARI 2. Tertip Kanuni Yedek Akçeler³(-)

ÖDENECEK KÂR PAYI AVANSI TUTARI

Ortaklara ödenecek kâr payı avansı tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır:

Oluşan ara dönem kârı – (Geçmiş yıl zararları + Vergi, fon ve mali karşılıklar + Yedek akçeler + Varsa imtiyazlı pay sahipleri, intifa senedi sahipleri ve kâra katılan diğer kimseler için ayrılacak tutarlar) / 2

Örnek:1

Poyrazoğulları Kayısı A.Ş’ nin 2012 yılı 2. geçici vergi döneminde (6 aylık) Ticari bilanço kârı2.500.000 TL, Kurumlar Vergisi Kanunu’ nun uygulanmasında kanunen kabul edilmeyen giderleri ise 500.000 TL’dir.

Şirketin ödenmiş sermayesi 10.000.000,00 TL olup,1. tertip yasal yedek akçe sınırına ulaşılmamıştır. Şirketin geçmiş yıl zararlarıbulunmamaktadır.

Şirket genel kurulu, 2012 yılı 2. geçici vergi döneminde doğanticari kâr üzerinden ortaklara avans kâr payı dağıtımına karar vermiştir. Buna göre dağıtılacak avans kâr payı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

(a) Ticari Bilanço Kârı 2.500.000,00

(b) Kanunen Kabul Edilmeyen Giderleri 500.000,00 (c) Kâr ve İlaveler Toplamı (a+b) 3.000.000,00 (d) Hesaplanan Kurumlar Vergisi (c * %20) 600.000,00

(e)KALAN(a-d) 1.900.000,00

(f) I. tertip Yedek Akçe (a * %5) 125.000,00 (g) Kâr Payı Avansına Esas Teşkil Eden Tutar (e – f) 1.775.000,00 (h) Kâr Payı Avansına Esas Teşkil Eden Tutarın

Yarısı (g/2) 887.500,00

(ı) Dağıtılabilecek Kâr Payı Avansı Tutarı 887.500,00 (i) İkinci Tertip Kanuni Yedek Akçeler (ı * %10) 88.750,00 (j) Ödenecek Kâr Payı Avansı Tutarı (ı – i) 798.750,00

(k) GVK md. 94/6-b-i (j*%15) 119.812,50

(l)Ortaklara Dağıtılacak Net Avans Kâr Payı (j-k) 678.937,50 III. AVANS KÂR PAYI DAĞITIMININ VERGİSEL BOYUTU 05.05.2012 tarihli ve 28283 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6 nolu Kurumlar Vergisi GenelTebliği ile 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğ’in Avans Kâr payı Dağıtımı başlıklı 15.6.6bölümünü değiştirilerek halka açık olmayan şirketlerce de dağıtılan kâr payı avansına ilişkintek-rardan bir düzenleme yapılmıştır. Hatırlanacağı üzere daha önce 1

Nolu-Kurumlar VergisiTebliğinin “15.6.6 Avans Kâr payıDağıtımı”na ilişkin bölümünde yapılan düzenlemeye ilişkin Danıştaytarafından, 6762 sayılı TTK’da (eski TTK) ve 5520 sayılı KVK’da buna ilişkin bir düzenlemeni-nolmaması gerekçesiyle önce yürütmesinin durdurulması kararı (Danıştay 4. Dariresi, 18.10.2007) verilmiş daha sonra isehukuka aykırı görülerek iptal edilmiştir. (Danıştay 4. Dairesi, 30.04.2008)

Maliye Bakanlığı kararı temyiz etmişse de, bu talep, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nun 16.04.2010 tarih E.2009/285 K.2010/202 sayılı kararıyla reddedilmiştir

Ancak 6102 sayılı Kanunun (Yeni TTK) 509. maddesi ile kâr payı avansdağıtımına ilişkin düzenleme yapılmış ve Sermaye Piyasası Kanu-nuna tabi olmayan şirketlerde kâr payı avans dağıtımına ilişkin düzenleme yapmak yetkisi Sanayi ve TicaretBakanlığına vermiştir. Gümrük ve Tica-ret Bakanlığı da yasanın kendisine verdiği bu yetkiyikullanarak 9 Ağustos 2012 tarih ve 28379 sayılı Resmi Gazetede “Kâr Payı Avansı Dağıtımı-Hakkında Tebliğ” yayınlamıştır. Mezkûr tebliğde yer alan düzenlemeler makalenin önceki bölümlerinde ayrıntılı olarak açıklanmıştır.

Aynı şekilde 6102 sayılı kanunla yapılan bu düzenlemedenhareketle, Maliye Bakanlığı da, konuya ilişkin 05.05.2012 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan6 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğ ile 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğ’inAvans Kâr payı Dağıtımı başlıklı 15.6.6 bölümünü değiştirilerek halka açık olmayan şirketlercede dağıtılan kâr payı avansına ilişkin düzenleme yapılmıştırSöz konusu düzenlemeye göre kurumlar vergisi mükelleflerince avans kâr payı dağıtımıyapılması halinde, dağıtılan kâr payları üzerinden elde edenin hukuki niteliğine göre vergike-sintisi yapılacaktır. Kesilen vergiler, avans kâr payı dağıtımının yapıldığı aya ait muhtasarbeyanname ile beyan edilecektir.

Avans kâr payı dağıtımında kurum ortakları açısından elde etme, kuru-mun yıllık safikazancının kesinleşip, kârın nakden veya hesaben dağıtıldı-ğı, diğer bir ifadeyle avansın kârdağıtım kararı uyarınca dağıtılan kârdan mahsup edildiği tarihte gerçekleşecektir. Ancak busüre, ilgili hesap döne-mine ilişkin beyannamenin verilmesi gereken tarihi içeren hesapdönemi-nin sonunu geçemeyecektir.

Örnek:2

2012 yılında avans kâr payı dağıtılması halinde, 2013 yılı sonuna ka-dar kâr dağıtımı için karar alınarak avans kâr paylarının mahsup edilmesi gerekmektedir. Bu konuda genelkurul karar almamış olsa dahi, kârın elde edilme yılı 2013 yılı olacaktır. Kâr payı elde eden gerçek kişi ortakların elde ettikleri kazancın kanunda belirtilen istisna haddini geçmesi duru-munda, 2013 takvim yılına ait gelir vergisi beyannamesi 2014 yılı 25 Mart tarihine kadar beyan edilmesi gerekmekte olup, 2012 yılında avans kâr payı üzerinden kesilerek beyan edilen vergilerin gelir vergisi beyanname-sinde hesaplanan vergiden mahsup edilmesi mümkün bulunmaktadır.

3.1. Avans Kâr Payı Dağıtılması Halinde, Transfer Fiyatlandırması