TFRS’YE İLK GEÇİŞTE MUTABAKAT

TFRS’ye ilk geçiş tarihi itibariyle işletmelerin, TFRS uygulamadan önceki fi-nansal tabloları ile TFRS’ye uygun olarak hazırlanan fifi-nansal tabloları arasında-ki farklılıkları açıklayacak mutabakat tabloları hazırlamaları gerekmektedir.

Ülkemizde halka açık olmayan ve Yeni TTK gereği 01.01.2013’den itibaren ilk defa TFRS uygulayacak olan şirketlerin mutabakat tablolarında açıklanması gereken unsurlar şunlardır:

1- 31.12.2012 Yasal değerleme ilkelerine göre hazırlanan bilançodaki öz-kaynak ile TFRS’ye göre hazırlanan bilançodaki özöz-kaynaklar arasındaki farklılık tablosu.

2- 31.12.2013 tarihinde sona eren faaliyet dönemine ait yasal Kapsamlı Gelir Tablosu ile TFRS’ye uygun olarak hazırlanan Kapsamlı Gelir Tablosu ara-sındaki farklılık tablosu.

3- TFRS’ye geçişte yapılan sınıflandırma değişikliklerinin açıklaması.

4- Varsa değer düşüklüğü ve/veya iptallerine ilişkin açıklama.

Örnek:

31.12.2013 tarihi itibariyle hazırlanacak finansal tablolar dipnotlarında aşağı-daki TFRS’ye İlk Geçişe ilişkin MUTABAKATLARIN açıklanması gerekmektedir.

özkaynağın birbirleriyle mutabakatı;

31.12.2012 tarihi itibariyle, şirketin düzeltme öncesi ve düzeltme sonrası bi-lançolarının özeti aşağıda sunulmuştur:

31.12.2012 TFRS’lere Geçmeden

Önce TFRS Sonrası

Dönen Varlıklar 34.345.458 33.588.343

Duran Varlıklar 606.525 608.648

Aktif Toplam 34.951.983 34.196.991

Kısa Vadeli Yabancı Kaynak 11.455.348 11.401.802

Uzun Vadeli Yabancı Kaynak 263.868 98.461

Özkaynaklar 23.232.767 22.696.728

Pasif Toplam 34.951.983 34.196.991

31.12.2012 tarihi itibariyle finansal tablolara yansıtılan düzeltme kayıtları aşağıda sunulmuştur.

TFRS’lere Geçmeden Önceki Özkaynak (31.12.2012) 23.232.767 Alacakların İtfa Edilmiş Maliyet İle Ölçülmesi (124.757)

Şüpheli Alacak Karşılık Gideri (35.743)

Stok Değer Düşüklüğü (110.779)

Sabit Kıymet Farkı 2.123

Borçların İtfa Edilmiş Maliyet İle Ölçülmesi 53.546

Kıdem Tazminatı Karşılığı (2.784)

Ertelenmiş Vergi 168.191

Stok Kar Marjı Eliminasyonu (485.836)

TFRS’lere Geçtikten Sonraki Özkaynak (31.12.2012) 22.696.728 31.12.2012 tarihi itibariyle TMS 36 kapsamında (Varlıklarda Değer Düşüklü-ğü Standardı) ayrılan değer düşüklüDüşüklü-ğü karşılığı bulunmamaktadır.

2-TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre hazırlanmış en son yıllık finansal tablolarda sunulan en son dönemin sonu itibariyle TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkeleri çerçevesinde raporlanan

a) Özkaynak ile TFRS›lere göre belirlenen özkaynağın birbirleriyle mu-tabakatı;

31.12.2013 tarihi itibariyle düzeltme öncesi ve sonrası bilançoların özeti aşa-ğıda sunulmuştur.

TFRS’lere

Geçmeden Önce TFRS Sonrası

Dönen Varlıklar 47.741.432 47.118.664

Duran Varlıklar 732.643 1.173.180

Aktif Toplam 48.474.075 48.291.844

Kısa Vadeli Yabancı Kaynak 21.374.050 21.361.565

Uzun Vadeli Yabancı Kaynak 126.976 126.977

Özkaynaklar 26.973.049 26.803.302

Pasif Toplam 48.474.075 48.291.844

31.12.2013 tarihi itibariyle finansal tablolar üzerinde yapılan düzeltmelerin detayı aşağıda sunulmuştur.

TFRS’lere Geçmeden Önceki Özkaynak (31.12.2013) 26.973.049 Alacakların İtfa Edilmiş Maliyet Ile Ölçülmesi (41.856)

Önceki Dönem İtfa Edilmiş Maliyet İptali 80.563

Şüpheli Alacak Karşılık Gideri (2.915)

Stok Değer Düşüklüğü (257.921)

Sabit Kıymet Farkı 9.224

Borçların İtfa Edilmiş Maliyetİle Ölçülmesi 14.328

Borçların İtfa Edilmiş Maliyet İptali (16.591)

Kıdem Tazminatı Karşılığı 9859

Ertelenmiş Vergi 53.201

Stok Kar Marjı Eliminasyonu (2.052)

Hisse Değerleme (Ert.Vergi Hariç) 283.612

Önceki Dönem Düzeltme Kayıtları (302.564)

Diğer 3.364

TFRS’lere Geçtikten Sonraki Özkaynak (31.12.2013) 26.803.301 b) Toplam kapsamlı gelir rakamının TFRS’lere göre tespit edilen tutarla mutabakatı;

01.01.2013 - 31.12.2013 dönemine ait düzeltme öncesi ve sonrası kapsamlı gelir tabloları aşağıda sunulmuştur:

Hesap Adı TFRS’lere

Geçmeden Önce TFRS Sonrası

Satış Gelirleri 131.771.430 131.175.251

Satışların Maliyeti (-) (115.930.636) (115.784.697)

Brüt Kar 15.840.794 15.390.554

Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri (-) (1.456.166) (1.829.530)

Diğer Faaliyet Giderleri (-) (235.865) (47.653)

Faaliyet Karı 11.579.828 10.891.200

Finansal Gelirler 2.069.723 7.740.643

Finansal Giderler (-) (4.032.222) (9.218.511)

Vergi Öncesi Kar 9.617.329 9.413.332

Vergi Gelir/(Gider) (1.843.572) (1.790.371)

Dönem Karı 7.773.757 7.622.961

Diğer Kapsamlı Gelir - 283.612

Toplam Kapsamlı Gelir 7.773.757 7.622.961

01.01.2013 - 31.12.2013 dönemine ait kapsamlı gelire ilişkin olarak yapılan düzeltmeler aşağıda sunulmuştur.

TFRS’lere Geçmeden Önceki Özkaynak (31.12.2013) 7.773.757 Alacakların İtfa Edilmiş Maliyet Ile Ölçülmesi (41.856) Önceki Dönem İtfa Edilmiş Maliyet İptali 80.563

Şüpheli Alacak Karşılık Gideri (2.915)

Stok Değer Düşüklüğü (257.921)

Sabit Kıymet Farkı 9.224

Borç İtfa Edilmiş Maliyet İle Ölçülmesi 14.328

Borç İtfa Edilmiş Maliyet İptali (16.591)

Kıdem Tazminatı Karşılığı 9859

Ertelenmiş Vergi 53.201

Stok Kar Marjı Eliminasyonu (2.052)

Hisse Değerleme (Ert.Vergi Hariç) 283.612

Diğer 3.364

TFRS’lere Geçtikten Sonraki Özkaynak (31.12.2013) 7.906.573 3- TFRS’ lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir sı-nıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS’ lere göre farklı bir sısı-nıfta muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak kalemleri üze-rinde yapılan önemli sınıflandırmalar;

Düzeltme Öncesi Finansal Tablolarda;

ŸŸCari hesaplar içerisinde yer alan ilişkili taraf bakiyeleri, TFRS finansal tab-lolarında İlişkili Taraflar Ticari ve Ticari Olmayan alacaklar içerisine sınıflandırıl-mıştır.

ŸŸNet Satışlar içerisinde yer alan kur farkı gelir ve giderleri, TFRS finansal tablolarında Finansal Gelir ve Giderler içerisinde sınıflandırılmıştır.

ŸŸSatışlar ve Satışların Maliyeti içerisinde yer alan faiz, yapılan

hesaplama-sınıflandırılmıştır.

ŸŸDiğer Faaliyet Gelir ve Giderleri içerisinde yer alan Şüpheli Alacak Karşılık Giderleri, Kıdem Tazminatı Karşılık Giderleri ve Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı Giderleri TFRS finansal tablolarında Faaliyet Giderleri içerisinde sınıflandırıl-mıştır.

ŸŸVerilen Sipariş Avansları içerisinde yer alan Yoldaki Mallar, TFRS finansal tablolarında Stok hesapları içerisinde sınıflandırılmıştır.

ŸŸMaddi Duran Varlıklar içerisinde yer alan Arsa, TFRS finansal tablolarında Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller içerisinde sınıflandırılmıştır.

SONUÇ

01.01.2013 tarihinden itibaren sermaye şirketlerinin Yeni TTK uyarınca TFRS’ye uygun finansal tablo hazırlamaları gerektiğinden TFRS 1 (TFRS’ye İlk Geçiş) standardının uygulanması gerekmektedir. TFRS’ye ilk geçiş standardı tek başına TFRS’ye geçişi sağlayan bir standart değildir. Bu standart özetle;

ilk geçişteki muafiyet ve istisnaları, mutabakatları ve ilk geçiş aşamalarını be-lirleyen bir standarttır. Dolayısıyla gerek TFRS’ye ilk geçişte gerekse devamlı uygulamada TFRS standart setinin tümünün uygulanması gerekmektedir. Bu konuda meslek mensupları ve meslek kuruluşları geçmişten beri devam eden eğitimlerini devam ettirmelidirler. Bunun yanı sıra da Yeni TTK’ya göre uygula-nacak TFRS’lere uygun hazırlauygula-nacak olan finansal tabloların ilanı, açıklanması, hesap planının değişip değişmeyeceği, finansal tablo formatlarının yayınlanıp yayınlanmayacağı gibi uygulamayı doğrudan etkileyecek konulara kamu tara-fından açıklama getirilmesi gerekmektedir.