Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara isabet eden giderlerin di¤er kazançlardan indirilememesi

f) Bankalara borçlar› nedeniyle kanunî takibe al›nm›ﬂ veya Tasar- Tasar-ruf Mevduat› Sigorta Fonuna borçlu durumda olan kurumlar ile

2) Kazançlar›n elde edildi¤i hesap dönemine iliﬂkin y›ll›k kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye

5.13. Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara isabet eden giderlerin di¤er kazançlardan indirilememesi

Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin üçüncü f›kras›nda, iﬂtirak hissesi al›-m›yla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzere, kurumlar›n kurumlar vergisinden is-tisna edilen kazançlar›na iliﬂkin giderlerinin veya isis-tisna kapsam›ndaki faaliyetlerinden do¤an zararlar›n›n, istisna d›ﬂ› kurum kazanc›ndan indirilmesinin kabul edilmeyece¤i hükmü yer almaktad›r.

Maddenin üçüncü f›kras› hakk›nda, TBMM Plan ve Bütçe Komisyonunda kabul edilen de¤iﬂiklik önergesinin gerekçesinde, “…Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançla-r›n elde edilmesi s›ras›nda zarar do¤mas› halinde bu zararlar gider fazlal›¤›ndan kaynak-land›¤› için istisna kapsam›ndaki faaliyetlerden do¤an zararlar›n da giderlerde oldu¤u gibi kurum kazanc›ndan indirilmemesi gerekir. Dolay›s›yla, kurumlar vergisinden

istis-na edilen kazanc›n elde edilmesi s›ras›nda giderlerin yan› s›ra gider fazlal›¤›ndan do¤an zararlar da ayn› kapsamda de¤erlendirilerek konuya iliﬂkin düzenleme önerilmektedir.”

denilmiﬂtir.

Dolay›s›yla, söz konusu hüküm Kurumlar Vergisi Kanunu ile özel kanunlarda yer alan kurumlar vergisinden müstesna kazançlar› kapsamaktad›r. ‹ﬂtirak hisseleri al›m›yla ilgi-li finansman giderleri hariç olmak üzere, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançla-ra iliﬂkin giderlerin kanunen kabul edilmeyen gider olakazançla-rak de¤erlendirilmesi gerekmek-tedir. Ayn› ﬂekilde, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar›n elde edilmesi s›ra-s›nda zarar do¤mas› halinde bu zararlar›n da istisna kapsam› d›ﬂ›ndaki gelirlerden indi-rilmemesi gerekmektedir.

Kanunun an›lan hükmü, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara iliﬂkin olarak ya-p›lan giderlerin, kurumun vergiye tabi di¤er kazanç tutar›n›n tespitinde kurum kazanc›-n› azalt›c› veya kurum zararl› ise bu zarar› art›r›c› bir unsur olarak indirim konusu yap›-lamayaca¤›n› ifade etmektedir. Bu nedenle, bu gelirlerin elde edilmesi için yap›lan gi-derlerin sadece kurumlar vergisinden istisna edilen söz konusu kazançlar›n tespitinde in-dirim konusu yap›laca¤› tabiidir.

Örnek 1:(A) Limited ﬁirketinin 2006 y›l› konfeksiyon imalât› ve sat›ﬂ› faaliyetinden sa¤lad›¤› has›lat tutar› 20.000.-YTL, buna iliﬂkin giderleri ise 12.000.-YTL olarak ger-çekleﬂmiﬂtir.

Bu kurum, ayn› y›lda serbest bölgede bulunan ﬂubeden 10.000.-YTL has›lat elde etmiﬂ olup bu faaliyetin elde edilmesi için 4.000.-YTL gider yap›lm›ﬂt›r.

Bu durumda, an›lan kurumun ödeyece¤i kurumlar vergisi aﬂa¤›daki ﬂekilde hesaplana-cakt›r.

Kurumun 2006 y›l› has›lat›n›n toplam tutar›... 30.000.- YTL - Konfeksiyon imalât ve sat›ﬂ has›lat› ... 20.000.- YTL - Serbest bölgeden elde edilen gelir ... 10.000.- YTL Giderler ... (-) 16.000.- YTL - Konfeksiyon imalat ve sat›ﬂ› ile ilgili giderler ... 12.000.- YTL - Serbest bölge gelirinin elde edilmesi için yap›lan gid... 4.000.- YTL Ticari bilanço kâr› ... 14.000.- YTL - Konfeksiyon imalat ve sat›ﬂ kâr› (20.000-12.000=)... 8.000.- YTL - Serbest bölge kâr› (10.000-4.000=) ... 6.000.- YTL

‹stisna kazanç indirimi (serbest bölge kazanc›) ... (-) 6.000.- YTL Kurumlar vergisi matrah› ... 8.000.- YTL Kurumlar vergisi ... 1.600.- YTL (8.000 x %20 =)

Görüldü¤ü gibi, kurumlar vergisinden istisna olan serbest bölgeden elde edilen gelirle-rin elde edilmesi için yap›lan 4.000.- YTL gider, bölge d›ﬂ› faaliyetlerle iliﬂkilendirilme-miﬂ ve kurumlar vergisine tabi di¤er kazançlardan indirim konusu yap›lmam›ﬂt›r.

‹stisna kazançlar ile di¤er faaliyetlerden do¤an kazançlar›n, iﬂletme kay›tlar›nda ayr›m›-n›n yap›lmas› ve istisna kazançlara iliﬂkin maliyet ve gider unsurlar›ayr›m›-n›n, di¤er faaliyet-lerden elde edilen kazançlarla iliﬂkilendirilmemesi gerekmektedir.

Di¤er taraftan, istisna kapsam›ndaki faaliyetlerin zararla sonuçlanmas› halinde, zarar tu-tar› “kanunen kabul edilmeyen gider” olarak dikkate al›nacakt›r.

Örnek 2:ODTÜ Teknoloji Geliﬂtirme Bölgesinde faaliyet gösteren (B) A.ﬁ.’nin 2006 y›l›nda bu bölgedeki istisna kapsam›ndaki faaliyeti 15.000.- YTL zararla sonuçlanm›ﬂ-t›r. Bu kurumun ayn› y›lda bölge d›ﬂ›ndaki faaliyetleri nedeniyle 20.000.- YTL kazanc›

bulunmaktad›r.

Bu durumda, an›lan kurumun ödeyece¤i kurumlar vergisi aﬂa¤›daki ﬂekilde hesaplana-cakt›r.

Teknoloji geliﬂtirme bölgesi d›ﬂ›ndaki kazanc› ... 20.000.- YTL Teknoloji geliﬂtirme bölgesinde oluﬂan zarar ... (15.000).- YTL Ticari bilanço kâr› ... 5.000.- YTL Kanunen kabul edilmeyen giderler ... 15.000.- YTL - Teknoloji geliﬂtirme bölgesinde oluﬂan zarar ... (15.000).- YTL Kurumlar vergisi matrah› ... 20.000.- YTL - Ticari bilanço kâr› ... 5.000.- YTL - Kanunen kabul edilmeyen giderler ... 15.000.- YTL Hesaplanan kurumlar vergisi ... 4.000.- YTL (20.000 x %20)

Örnek 3:ODTÜ Teknoloji Geliﬂtirme Bölgesinde faaliyet gösteren (C) Limited ﬁirke-ti, 2006 y›l›nda bu bölgedeki istisna kapsam›ndaki faaliyeti dolay›s›yla 15.000.- YTL gi-der yapm›ﬂ ancak henüz bir has›lat gerçekleﬂmemiﬂtir. Bu kurumun ayn› y›lda bölge d›-ﬂ›ndaki faaliyetleri nedeniyle 25.000.- YTL has›lat› ve bu has›lat›n elde edilmesine yö-nelik 5.000.- YTL gideri bulunmaktad›r.

Bu durumda, an›lan kurumun ödeyece¤i kurumlar vergisi aﬂa¤›daki ﬂekilde hesaplana-cakt›r.

Teknoloji geliﬂtirme bölgesi d›ﬂ›ndaki has›lat› ... 25.000.-YTL Bu kazanca iliﬂkin yap›lan gider toplam› ... (5.000).- YTL Teknoloji geliﬂtirme bölgesi d›ﬂ›ndaki kazanc› ... 20.000.- YTL Teknoloji geliﬂtirme bölgesi has›lat› ... 0.- YTL Teknoloji geliﬂtirme bölgesinde oluﬂan zarar (gider) ... (15.000).- YTL Ticari bilanço kâr› ... 5.000.- YTL - Teknoloji geliﬂtirme bölgesi d›ﬂ›ndaki kazanc› ... 20.000.- YTL - Teknoloji geliﬂtirme bölgesinde oluﬂan zarar ... (15.000).- YTL Kanunen kabul edilmeyen giderler ... 15.000.- YTL -Teknoloji geliﬂtirme bölgesinde oluﬂan zarar ... (15.000).- YTL Kurumlar vergisi matrah› ... 20.000.- YTL - Ticari bilanço kâr› ... 5.000.- YTL - Kanunen kabul edilmeyen giderler ... 15.000.- YTL Hesaplanan kurumlar vergisi ... 4.000.- YTL (20.000 x %20)

ÖZELGELER

Adana Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›’n›n B.07.1.G‹B.4.01.16.01/2556 say› ve 14.9.2006 tarihli Özelgesi

Özel müessese ve ﬂah›slar hesab›na Türkiye’de tahsilde bulunan ö¤rencilere iaﬂe (yi-yecek), ibate (bar›nma) ve tahsil gideri ile burs olarak yap›lan ödemelerin; bursun iﬂle ilgili olmas› yani burs verilen kiﬂilerin okulu bitirdikten sonra iﬂletmede yükümlülükle-ri nedeniyle çal›ﬂacaklar›n› gösteren bir sözleﬂme düzenlenmesi ve bu durumun herhan-gi bir inceleme an›nda inceleme eleman›na kan›tlanmas›, burs verilecek kiﬂilerin, Türki-ye’nin her taraf›ndan e¤itim gören ö¤rencilerin kat›labilece¤i bir yar›ﬂma s›nav› sonun-da s›nav› kazanabilen kiﬂilerden olmas› ve verilen burs miktar›n›n iﬂin ehemmiyeti ve geniﬂli¤i ile orant›l› olmas› halinde, gelecekteki hizmet yükümlülü¤ü nedeniyle yap›lan ve ücret niteli¤inde bulunan bu ödemeler gelir vergisinden istisna olacak ve kurum ka-zanc›n›n tespitinde gider olarak has›lattan indirilebilecektir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK/13-7267 / 20505 say› ve 20.10.2007 tarihli Özelgesi

‹stanbul Trakya Serbest Bölgesinde faaliyet gösteren ﬂirketinizin 2002 ve 2003 tak-vim y›llar›nda elde etmiﬂ oldu¤u menkul sermaye irad› gelirleri Serbest Bölge d›ﬂ›nda faaliyette bulunan di¤er bir ifadeyle merkezi yurtd›ﬂ›nda bulunan bankan›n (…………

A.ﬁ.) Türkiye’deki ﬂubesi nezdinde aç›lan mevduat hesaplar›ndan elde edilen bir kazanç oldu¤undan bu kazançlar muafiyet kapsam›nda olmay›p kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan› gerekmektedir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-6-7186 /15732 sa-y› ve 14.8.2006 tarihli Özelgesi

‹lgide kay›tl› dilekçenizde; 10.09.2001 baﬂlang›ç tarihli faaliyet ruhsat›na sahip

………… Serbest Bölgesinde faaliyet gösteren ﬂirketinizin deniz araçlar› ve yedek par-çalar› al›m-sat›m›n› yaparak faaliyetini sürdürmekte oldu¤u, serbest bölgeden yurtd›ﬂ›na satm›ﬂ oldu¤unuz mallar›n bedellerinin serbest bölgede bulunan banka ﬂubesine Dolar veya Euro olarak geldi¤i, bedeli gelen paralarla Al›c›lar Cari Hesab›n›n kapat›ld›¤›, ban-kadaki döviz baz›nda vadesiz hesapta duran dövizlerin geçici vergi dönemlerinde yap›-lan de¤erlemelerde lehte veya aleyhte kur farklar› meydana geldi¤i belirtilerek, oluﬂan kur fark› gelirinin serbest bölgede elde edilen kazançlarla ilgili olarak istisna kapsam›n-da de¤erlendirilip de¤erlendirilmeyece¤i ile al›c› borcunun tamam›n›n ödenmiﬂ olmas›

nedeniyle, bankadaki mevcut dövizin de¤erlendirilmesi sonucunda oluﬂan lehte kur far-k›n›n serbest bölgede yürütülen faaliyetlerden do¤an alacaklara iliﬂkin kur fark› geliri olarak istisna kapsam›nda de¤erlendirilip de¤erlendirilmeyece¤i, oluﬂan kur fark› geliri-nin geçici vergi matrah›n› oluﬂturup oluﬂturmad›¤› hususlar› sorulmaktad›r.

3218 say›l› Serbest Bölgeler Kanununun 5084 say›l› Kanunla eklenen Geçici 3. mad-desinde düzenlenen istisna, sadece faaliyet ruhsatlar›nda belirtilen süre ile s›n›rl› olmak üzere serbest bölgelerde yürütülen faaliyetlerden elde edilen kazançlara iliﬂkindir. Dola-y›s›yla, serbest bölgelerde ﬂubesi bulunan mükellefler ile iﬂyeri, kanuni ya da iﬂ merke-zi serbest bölgelerde olan mükelleflerin, bölgeler d›ﬂ›nda yürüttükleri faaliyetlerden el-de ettikleri kazançlar istisna kapsam›nda el-de¤ildir. Di¤er taraftan, sözü edilen istisna best bölgelerde yürütülen faaliyetlerden elde edilen kazançlara iliﬂkin oldu¤undan, ser-best bölgelerde elde edilmiﬂ olsa dahi faiz, repo ve benzeri faaliyet d›ﬂ› gelirlere teﬂmil edilebilmesi mümkün de¤ildir. Bununla birlikte, serbest bölgelerde yürütülen faaliyet-lerden do¤an alacaklara iliﬂkin kur fark› ve vade fark› gelirleri istisna kapsam›nda de¤er-lendirilecektir.” aç›klamalar› yer almaktad›r. Bu nedenle 06.02.2004 tarihi öncesinde (10.09.2001) faaliyet ruhsat› alm›ﬂ olan ﬂirketinizin, al›c›lardan olan alaca¤›n›n tamam›-n›n tahsil edilmesinden sonra, bankadaki mevcut dövizin de¤erlendirilmesi sonucunda oluﬂan lehte kur fark› gelirinin, istisna kapsam›nda de¤erlendirilmesi mümkün de¤ildir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-5/1-h-7274 / 20081 say› ve 16.10.2006 tarihli Özelgesi

‹lgide kay›tl› dilekçenizde, ‹stanbul Büyükﬂehir Belediyesi taraf›ndan ihalesi yap›lan Bulgaristan’daki bir Camiin restorasyon inﬂaat iﬂi yapmakta oldu¤unuzu, ihale bedelinin

‹stanbul Büyükﬂehir Belediyesi taraf›ndan ödenece¤ini belirterek, Kurumlar Vergisi aç›-s›ndan durumunuzun ne olaca¤›n› sormaktas›n›z.

Ödemeler ‹stanbul Büyükﬂehir Belediyesi taraf›ndan yap›lacak olsa dahi, yurt d›ﬂ›n-da yap›lan inﬂaat onar›m iﬂleri nedeniyle oluﬂan kar veya zarar Türk vergi mevzuat›na göre de¤il, taahhüt iﬂinin yap›ld›¤› ülkenin vergi mevzuat›na göre tespit edilece¤inden ve ilgili ülke vergi mevzuat›na göre elde edilen kazanç Türkiye’deki genel netice

hesap-lar›na intikal ettirilmesi halinde, söz konusu cami onar›m ve inﬂaat iﬂi nedeniyle elde edilecek kurum kazanc›n›n Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-h maddesinde yer alan is-tisnadan faydalanmas› mümkündür.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-5/1-e-7223-17064 say› ve 7.9.2006 tarihli Özelgesi

4562 say›l› Organize Sanayi Bölgeleri Kanunu’nun 18/3. maddesinin üçüncü f›kra-s›nda kat›l›mc›lara tahsis veya sat›ﬂ› yap›lan arsalar›n hiçbir ﬂekilde tahsis amac› d›ﬂ›n-da kullan›lmayaca¤›, bu arsalar›n kat›l›mc›lar› ve mirasç›lar› taraf›nd›ﬂ›n-dan borcun tamam›

ödenmeden ve tesis üretime geçmeden sat›lamayaca¤›, devredilemeyece¤i ve temlik edi-lemeyece¤i ile bu hususun da tapuya ﬂerh edilmesi gerekti¤i belirtilmiﬂtir. Bu nedenle Organize Sanayi Bölgesi’nde, ﬁirketiniz ad›na tahsis iﬂlemi yap›lm›ﬂ bulunan arsan›n, 4562 say›l› Kanun uyar›nca gerekli ﬂartlar yerine getirilmedi¤i müddetçe sat›lmas›

mümkün olmad›¤›ndan ve iki y›ldan fazla süredir ﬂirketin aktifinde kay›tl› olsa dahi he-nüz ﬂirket ad›na tapuda tescil iﬂlemi yap›lmad›¤›ndan söz konusu gayrimenkulün sat›ﬂ›n-dan do¤an kazançtan dolay› 5520 say›l› Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesi kapsam›ndaki istisnadan yararlan›lmas› mümkün de¤ildir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.l6.01/KVK-5/1.e-7191 / 20718 say› 31.10.2007 tarihli özelgesi

17.05.1996 tarihinde iktisap etmiﬂ oldu¤unuz ve tapuda ﬁirketiniz ad›na arsa olarak kay›tl› olan gayrimenkulün 4562 say›l› Organize Sanayi Bölgeleri Kanununun sat›ﬂ›na mani teﬂkil etmemesi ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5. maddesinde yer alan di¤er ﬂartlara da haiz olman›z halinde bu sat›ﬂ›ndan elde edilen kazanc›n Sermayeye ilave edi-len k›sm›n›n %75 inin kurumlar vergisinden müstesna tutulmas›, %25’lik k›sm›n ise ku-rumlar vergisine tabi olmas› gerekmektedir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-5/(1)-e-7225 / 17158 say› ve 8.9.2006 tarihli Özelgesi

Türk Medeni Kanuna göre kurumun ad›na, tapu siciline kaydedilmeyen maden iﬂlet-me hakk› taﬂ›nmaz niteli¤inde olmad›¤›ndan bu hakk›n sat›lmas› sonucu elde edilecek kazanç nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanunun 5/1. maddesinin e bendinde yer alan istis-nadan yararlanmas› mümkün de¤ildir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-5/1-e-7271-20023 say› ve 13.10.2006 Özelgesi

Dilekçenizde; ﬁirketinizce 02/07/2004 tarihinde ‹stanbul Defterdarl›¤› Milli Emlak Müdürlü¤ünden aç›k artt›rmayla sat›ﬂa sunulan Hazineye ait gayrimenkulün vadeli sat›n al›nd›¤›, ﬂirket ad›na tapuya tescil iﬂlemi ise 03/03/2005 tarihinde gerçekleﬂti¤inden söz konusu gayrimenkulün sat›lmas› halinde 5520 say›l› Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e madd5/1-esi kapsam›ndaki istisnadan yararlan›l›p yararlan›lamayaca¤› hususu sorulmak-tad›r.

Kurumlar Vergisi kanununun 5/1-e maddesinin gerekçesinde; “‹stisnaya konu olan taﬂ›nmazlar, Türk Medeni Kanununda yer alan "Taﬂ›nmaz" olarak tan›mlanan, esas ni-teli¤i bak›m›ndan bir yerden baﬂka bir yere taﬂ›nmas› mümkün olmayan, dolay›s›yla ye-rinde sabit olan mallard›r. Bunlar Türk Medeni Kanununun 704 üncü maddesinde, ara-zi, tapu siciline ayr› sayfaya kaydedilen ba¤›ms›z ve sürekli haklar, kat mülkiyeti

kütü-¤üne kay›tl› ba¤›ms›z bölümler, olarak say›lm›ﬂt›r. Taﬂ›nmazlar›n bu istisnaya konu edi-lebilmesi için Medeni Kanunun 705 inci maddesi gere¤ince kurum ad›na tapuya tescil edilmiﬂ olmalar› gerekmektedir.”ifadelerine yer verilmiﬂtir.

Bu hüküm ve aç›klamalara göre, ad› geçen ﬂirketçe vadeli olarak al›nan gayrimenkul iki y›ldan fazla süredir ﬂirketin aktifinde kay›tl› olsa dahi ﬂirket ad›na tapuda tescil iﬂle-mi 03/03/2005 tarihinde yap›ld›¤›ndan, bu tarihten itibaren en az iki tam y›l geçmeden, (bu ay içinde) sat›lmas› halinde, sat›ﬂtan elde edilen kazançtan dolay› 5520 say›l› Ku-rumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesi kapsam›ndaki istisnadan yararlan›lmas›

mümkün de¤ildir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-5-1/h-7174 / 15496 say› ve 8.8.2006 tarihli Özelgesi

Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-h maddesinde an›lan teknik hizmetler genel olarak;

etüd, proje, tamir, bak›m ve montaj ﬂeklinde ifa edilebilecektir. Ayr›ca, yurt d›ﬂ›nda ve-rilen teknik hizmetler kapsam›nda elde edilen kazançlar›n kurumlar vergisinden müstes-na tutulabilmesi için gerekli ﬂartlardan bir tanesi, bu tür faaliyetlerin yabanc› bir ülkede yap›lm›ﬂ olmas›d›r. Yurt d›ﬂ›ndaki bu tür faaliyetlerin, Türkiye’de bir kamu kurum ve-ya kuruluﬂuna ve-yahutta Türkiye’de mukim bir firman›n yurt d›ﬂ›ndaki bir ﬂubesine ve-ya da herhangi bir yabanc› ülke firmas›na taahhüt edilmiﬂ olmas›, sözü edilen faaliyetten elde edilecek kazanc›n kurumlar vergisinden istisna tutulmas›na engel teﬂkil etmeyecektir.

‹stisna uygulamas›nda gerekli di¤er bir ﬂart ise, yabanc› bir ülkede verilen teknik hiz-metlerden elde edilen kazanc›n, Türkiye’de genel netice hesaplar›na intikal ettirilmiﬂ ol-mas›d›r. Türkiye’de kurumun genel netice hesaplar›na aktard›¤› kazanç k›sm› için istis-na uygulaistis-nabilecektir.

ﬁirketinizce, yurtd›ﬂ›nda bulunan firmalara yurtd›ﬂ›ndaki inﬂaat iﬂleri için proje çizi-mi ﬂeklinde yurtd›ﬂ›nda verilen teknik hizmetlerin, “yurt d›ﬂ›nda yap›lan inﬂaat , montaj iﬂleri ve teknik hizmetler” kapsam›nda de¤erlendirilmesi mümkün olup, bu hizmetler karﬂ›l›¤›nda sa¤lad›¤›n›z kazançlar›n›z› Türkiye’de genel netice hesaplar›n›za intikal et-tirmeniz halinde söz konusu istisna hükmünden yararlanman›z mümkündür.

Di¤er taraftan, yurtd›ﬂ›nda vermiﬂ oldu¤unuz söz konusu teknik hizmetlerin, yurt d›-ﬂ› mükellefiyet kayd› bulunan Türkiye’de mukim bir firman›n yurt d›d›-ﬂ›ndaki bir ﬂubesi-ne veriliyor olmas›, kazanc›n›z›n kurumlar vergisinden müstesna tutulmas›na engel teﬂ-kil etmez. Ancak, ﬂirketinizce bu iﬂlere iliﬂkin olarak düzenlenecek faturalarda, fatura-n›n yurt d›ﬂ›nda yap›lan bir iﬂ için düzenlendi¤ine iliﬂkin ﬂerh konulmas› gerekmektedir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-5/1-h-7237 / 17684 say› ve 18.9.2006 tarihli Özelgesi

Türkiye’de mukim firmalara verilen yurtiçi hizmetleri yan›nda, yurtd›ﬂ›nda ayr›ca bir iﬂyeri veya daimi temsilci bulundurmadan yurtd›ﬂ›ndaki inﬂaat firmalar›na statik proje çizimi ve bu projelerin uygulamalar›n›n yurtd›ﬂ›nda inﬂaat alan›nda hizmetlerinin veril-mesi iﬂlerini de yapan ﬁirketin, bu hizmetlerin faturalar›n› yurtd›ﬂ›na keserek bedelleri-ni yurtd›ﬂ›ndan banka kanal› ile döviz olarak Türkiye’deki hesaplara intikal ettirilmesi durumunda dahi, bu tür kazançlar›n Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-h maddesindeki istisna kapsam›nda de¤erlendirmesi mümkün de¤ildir. Çünkü söz konusu istisna hükmü, kurumlar›n yurtd›ﬂ›nda uluslararas› ihalelere kat›lmalar›n› teﬂvik etmek amac›yla getiril-miﬂtir. ﬁirketinizce verilen hizmetlerin ise, yurtd›ﬂ›nda ayr›ca iﬂyeri veya daimi temsilci bulundurmadan yurtd›ﬂ›nda inﬂaat alan›nda gerçekleﬂmesi nedeniyle, “yurtd›ﬂ›nda yap›-lan teknik hizmetler” kapsam›nda de¤erlendirilemez.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-5/h-6479 say› ve 14.7.2006 tarihli Özelgesi

ﬁirketinizce yurt d›ﬂ›nda inﬂaat iﬂi kapsam›nda taﬂeron olarak gerçekleﬂtirilecek me-kanik tesisat iﬂleri her ne kadar inﬂaat onarma, montaj iﬂleri kapsam›nda yer alsa da yurt d›ﬂ›nda al›nan söz konusu inﬂaat iﬂi ﬂirketinizce taahhüt edilmedi¤inden ve söz konusu istisnadan as›l yüklenici firman›n yararlanmas› gerekti¤inden ﬂirketinizin yüklendi¤i iﬂ-ler kapsam›nda elde edece¤i kazanc›n›z›n Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/h bendinde yer alan istisna hükmünden yararlanmas› mümkün de¤ildir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-35/6051 / 18943 say› ve 2.10.2006 tarihli Özelgesi

5520 say›l› Kanunun yürürlü¤ünden önce (21.06.2006) kurumlar vergisine iliﬂkin olarak baﬂka kanunlarda yer alan muafiyet, istisna ve indirimler bak›m›ndan 35. madde hükmünün uygulanmayaca¤› hükmüne yer verilmiﬂtir. Dolay›s›yla, 5520 say›l› Kurum-lar Vergisi Kanununun yürürlü¤ünden önce, 21.12.1999 tarih ve 23913 say›l› Resmi Ga-zete’de yay›mlanarak yürürlü¤e giren 4490 say›l› Türk Uluslararas› Gemi Sicili Kanu-nunun Türk Uluslararas› Gemi Siciline kay›tl› gemilerin iﬂletilmesinden elde edilen ka-zançlar›n gelir ve kurumlar vergilerinden istisna edilece¤ine iliﬂkin hükümlere yer veril-mesi nedeniyle, 1/1/2007 tarihinden önce veya sonra olsun bu hükümlere göre gerçek veya tüzel kiﬂilerce elde edilen kazançlar›n gelir ve kurumlar vergilerinden istisna edil-mesine devam olunacakt›r.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-6-7168 /15260 sa-y› ve 4.8.2006 tarihli Özelgesi

4490 say›l› Uluslararas› Gemi Sicili Kanununun 12. maddesinde düzenlenen istisna, sadece 4490 say›l› Kanun uyar›nca oluﬂturulan Türk Uluslararas› Gemi Siciline kay›tl›

gemilerin ve yatlar›n iﬂletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançlar için geçerli

ol-du¤undan, Türk Uluslararas› Gemi Siciline kay›tl› olsa bile, k›lavuz botlar›n›n 4490 sa-y›l› Kanunun 2. maddesinde tan›mlanmam›ﬂ olmas› nedeniyle, söz konusu botlar›n›n iﬂ-letilmesinden elde edilen kazançlar›n kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün

de-¤ildir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1 .G‹B.4.34.l6.01/KVK-6-7257 / 19047 say› ve 3.10.2006 tarihli Özelgesi

ﬁirketinizce, tam mükellef bir tüzel kiﬂili¤in hisselerinin al›m›n›n dövize endeksli kredi ile finanse edilmesi nedeniyle, söz konusu özel hesap döneminin sonunda ve takip eden dönemlerde, dövize endeksli krediden kaynaklanan kur fark› giderleri ve kredi fa-izlerinin maliyete eklenmeyip ilgili olduklar› dönemlerde dönem giderlerine intikal etti-rilmesi gerekmektedir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK.5/e-7495 /3615 say› ve 28.2.2007 tarihli Özelgesi

5520 say›l› Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e maddesinde yaz›l› istisnan›n uygu-lanabilmesi için taﬂ›nmazlar›n kurumun aktifinde kay›tl› olmas› ile birlikte bu taﬂ›nma-zlar›n sat›lmas› ve bu iﬂlemden bir kazanç elde edilerek, satan kurumun mali yap›s›nda bir iyileﬂmenin olmas› gerekmektedir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK.5/1-h – 7300 / 21311 say› ve 7.12.2006 tarihli Özelgesi

Yurt d›ﬂ›nda yerleﬂik bir firman›n alm›ﬂ oldu¤u Savunma Bakanl›¤› binas›n›n komple tadilat iﬂi için ilgili firmaya tadilat, onar›m, montaj, tefriﬂ iﬂleri ile mimari hizmetler karﬂ›l›¤› sa¤lanan kazançlar, Türkiye’de genel netice hesaplar›na intikal ettirilmesi koﬂuluyla Kanunun 5/1-h maddesinde yer alan istisna hükmünden yararlan›r. Di¤er yan-dan, yurt d›ﬂ›nda verilen teknik hizmetlerin, yurt d›ﬂ› mükellefiyet kayd› bulunan Türkiye’de mukim bir firman›n yurt d›ﬂ›ndaki bir ﬂubesine veriliyor olmas›, kazanc›n kurumlar vergisinden istisna edilmesine engel de¤ildir. Ancak bu iﬂere iliﬂkin olarak düzenlenecek faturalara, yurt d›ﬂ›nda yap›lan iﬂ için düzenlendi¤ine dair bir ﬂerh konul-mas› gerekmektedir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK.5(1) –e-7313 / 21951 say› ve 16.11.2006 tarihli Özelgesi

‹stanbul Deri Organize Sanayi Bölgesinde ﬂirket ad›na tahsisi yap›lm›ﬂ arsan›n, 4562 say›l› kanunda yaz›l› ﬂartlar yerine getirilmedikçe sat›lmas› mümkün olmad›¤›mdan ve iki y›ldan fazla süredir ﬂirket aktifinde kay›tl› olsa dahi henüz ﬂirket ad›na tapuda tescil iﬂlemi yap›lmad›¤›ndan söz konusu gayrimenkulün sat›ﬂ›ndan do¤an kazançtan dolay›, Kanunun 5/1-e maddesinde yaz›l› istisnadan yararlanmak mümkün de¤ildir.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-5-7337 / 23281 say› ve 4.12.2006 tarihli Özelgesi

Yap›m›na baﬂlanan ve Nisan 2007 tarihinde tamamlanarak Türk Uluslar aras› Gemi Siciline tescil ettirilecek olan geminin inﬂas› için kullan›lan krediler ile bankadaki ve kasan›zdaki nakitlerinizden do¤an olumlu kur farklar›n›n 4490 say›l› Kanun kapsam›nda istisnaya konu edilmesi mümkün de¤ildir. Ancak söz konusu geminin tamamlanmas›n›

ve an›lan sicile tescilini takiben geminin iﬂletilmesinden elde edilecek kazançlar›n›zdan do¤acak olumlu kur farklar›n›n istisna kapsam›nda de¤erlendirilmesi mümkündür.

‹stanbul Vergi Dairesi Baﬂkanl›¤›’n›n B.07.1.G‹B.4.34.16.01/KVK-10- 7408 / 893 say› ve 18.1.2007 tarihli Özelgesi

4691 say›l› Teknoloji Bölgeleri Kanunu Geçici 2. maddesi uyar›nca, yönetici ﬂirket-lerin bu Kanun uygulamas› kapsam›nda elde ettikleri kazançlar ile bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhas›ran bu bölgedeki yaz›l›m ve

Belgede KURUMLAR VERG‹S‹ KANUNU (sayfa 114-124)