3.4. Muhasebe İşlemleri
3.4.3. İkinci Tasfiye Dönemine İlişkin İşlemler
Şirketin ikinci tasfiye dönemi olan 01.01.2007-23.09.2007 dönemine ait işlemler aşağıda irdelenmiştir.
a. Verilen Sipariş Avanslarının Tahsilinden Doğan Zararlar
Verilen sipariş avanslarının tahsil edilmesinde (25 000 x 0,10 = ) 2 500 YTL zarar doğmaktadır.
Bilindiği üzere, ödenen zarar, ziyan ve tazminatın gider kaydedilebilmesi için, işle ilgili olması ve bir kanun hükmü, mukavelename veya ilama bağlı olması gerekir. Sulh yoluyla ödenen tazminatlar gider yazılamaz. Ödenen zarar, ziyan ve tazminat, başlangıçta yapılan bir sözleşmeye dayanmadığından ve sonradan sulh yoluyla ödenmiş olması nedeniyle kanunen kabul edilmeyen bir gider mahiyetindedir ve indirim konusu yapılamaz.
12.04.2007
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 2 500
689.49 ÖDENEN DİĞER CEZA VE TAZMİNATLAR
100 KASA 22 500
159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI 25 000
VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARININ GERİ ALINMASI
12.04.2007
690 DÖNEM KAR-ZARAR H. 2 500
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE
ZARARLAR 2 500
689.49 DİĞ.OLDIŞI. GİDER VE ZARARLAR
12.04.2007
950 KAN. KABUL EDİLMEYEN GİDERLER BORÇLU HESAP 2 500
950.49 ÖDENEN DİĞER CEZA VE TAZMİNATLAR
951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN
GİDERLER ALACAKLI HESAP 2 500
951.49 ÖDENEN DİĞER CEZA VE TAZMİNATLAR
b. Yatırım Ortaklığı Hisse Senetlerinin Satışı
03.05.2007
100 KASA 210 000
110 HİSSE SENETLERİ 187 500
645 MENKUL KIYMET SATIŞ KAR. 22 500 YATIRIM ORTAKLIĞI HİSSE SENETLERİNİN SATIŞI
03.05.2007
645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI 22 500
690 DÖNEM KAR VEYA ZARAR HES. 22 500 YATIRIM ORTAKLIĞI HİSSE SENETLERİNİN SATIŞINDAN
DOĞAN KARIN SONUÇ HESABINA DEVRİ.
c. Makine, Tesis ve Cihazların Satılması
20.05.2007
100 KASA 944 000
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 75 300
253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 525 000
391 HESAPLANAN KDV 144 000
671 ÖNCEKİ DÖN. GELİR VE KARLARI 350 300 MAKİNA TESİS VE CİHAZLARIN SATILMASI
20.05.2007
671 ÖNCEKİ DÖN. GELİR VE KARLARI 350 300
690 DÖNEM KAR VEYA ZARAR HES. 350 300 MAKİNA VE TESİS SATIŞ KARININ DÖNEM KAR ZARARI
HESABINA DEVRİ.
d. Gayrimenkullerin Satılması
12.06.2007
100 KASA 1 652 000
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 13 200
252 BİNALAR 440 000
391 HESAPLANAN KDV 252 000
671 ÖNCEKİ DÖN. GELİR VE KARLARI 973 200 ŞİRKET BİNASININ SATILMASI
12.06.2007
671 ÖNCEKİ DÖN. GELİR VE KARLARI 973 200
690 DÖNEM KAR VEYA ZARAR HES. 973 200 BİNA SATIŞ KARININ DÖN. KAR ZARARI HESABINA DEVRİ.
e. Taşıtların Satılması 20.06.2007 100 KASA 112 100 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 41 500 254 TAŞITLAR 89 000 391 HESAPLANAN KDV 17 100
671 ÖNCEKİ DÖN. GELİR VE KARLARI 47 500 TAŞITLARIN SATILMASI
20.06.2007
671 ÖNCEKİ DÖN. GELİR VE KARLARI 47 500
690 DÖNEM KAR VEYA ZARAR HES. 47 500 TAŞIT SATIŞ KARININ DÖN. KAR ZARARI HES. DEVRİ.
f. Alacakların Tahsili ve Ortaklarla Alacak-Borç Mahsuplaşması 12.08.2007 100 KASA 730 000 331 ORTAKLARA BORÇLAR 200 000 120 ALICILAR 120 000 121 ALACAK SENETLERİ 490 000 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 200 000
136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 120 000
ALACAKLARIN. TAHSİLİ VE ORTAKLARLA BORÇ-ALACAK MAHSUPLAŞMASI.
g. Alınan Sipariş Avanslarının İadesi ve Borçların Ödenmesi
21.08.2007
320 SATICILAR 580 000
321 BORÇ SENETLERİ 500 000
331 ORTAKLARA BORÇLAR 520 000
340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 50 000
100 KASA 1 650 000
ALINAN SİPARİŞ AVANSLARININ İADESİ VE BORÇLARIN ÖDENMESİ
h. Ödenen Gecikme Faizleri
Zamanında ödenmeyen vergiler nedeniyle ödenen 15.000 YTL kasadan bu tutarda çıkış karşılığında kanunen kabul edilmeyen gider olacaktır.
01.09.2007
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 15 000
689.51 ÖDENEN VERGİ CEZA VE GECİKME FAİZLERİ
100 KASA 15 000
VERGİ CEZASININ ÖDENMESİ
01.09.2007
690 DÖNEM KAR-ZARAR H. 15 000
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD.VE ZAR. 15 000
689.51 DİĞ.OLDIŞI. GİDER VE ZAR. YAPILAN GİDERİN SONUÇ HESAPLARINA İNTİKAL ETTİRİLMESİ.
01.09.2007
950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİD. BORÇLU HESAP 15 000
950.51 ÖDENEN VERGİ CEZA VE GECİKME FAİZLERİ
951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN
GİDERLER ALACAKLI HESAP 15 000
951.51 ÖDENEN VERGİ CEZA VE GECİKME FAİZLERİ
i. Tasfiye Gideri
09.09.2007
632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 60 000
100 KASA 60 000
TASFİYE GİDERLERİNİN ÖDENMESİ
09.09.2007
690 DÖNEM KAR VEYA ZARAR HESABI 60 000
632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 60 000
TASFİYE GİDERLERİNİN SONUÇ HESABINA DEVRİ.
k. Hesaplanan ve İndirilecek KDV Hesaplarının Kapatılması
20.09.2007
391 HESAPLANAN KDV 413 100
190 DEVREDEN KDV 34 600
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 378 500
KDV HESAPLARININ KAPATILMASI
l. Birinci Tasfiye Dönem Karının Geçmiş Yıllar Karları Hesabına Devri
23.09.2007
590 DÖNEM NET KARI 210 000
570 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI 210 000
GEÇEN DÖNEM KARININ GEÇMİŞ YILAR KARLARI HESABINA DEVRİ
m. Nazım Hesapların Kapatılması
23.09.2007
951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİD. ALACAKLI HESAP 2 500
951.49 ÖDENEN DİĞER CEZA VE TAZMİNATLAR
951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİD. ALACAKLI HESAP 15 000
951.51 ÖDENEN VERGİ CEZA VE GECİKME FAİZLERİ
950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN
GİDERLER BORÇLU HESAP 2 500
950.49 ÖDENEN DİĞER CEZA VE TAZMİNATLAR
950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN
GİDERLER BORÇLU HESAP 15 000
950.51 ÖDENEN VERGİ CEZA VE GECİKME FAİZLERİ
NAZIM HESAPLARIN KAPATILMASI
n. İkinci Tasfiye Dönemi Kazancının Hesaplanması
İkinci tasfiye dönemi içinde yapılan işlemlere göre, şirketin 01.01.2007-23.09.2007 dönemi tasfiye karı ve vergisel yükümlülükleri aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
- Safi Kazanç 1 316 000
- İlaveler (+) 17 500 - KKEG (15 000 + 2 500)
- Mali Kar 1 333 500
- Geçmiş Yıl Zararları(-) (318 500) - Kurumlar Vergisi Matrahı 1 015 000 - Kurumlar Vergisi Oranı % 20
- Hesaplanan Kurumlar Vergisi 203 000 - Dönem Net Karı 1 113 000
23.09.2007
690 DÖNEM NET KAR VEYA ZARARI 1 316 000
590 DÖNEM NET KARI 1 113 000
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 203 000
DÖNEM NET KARI VE ÖDENECEK VERGİ VE FONLARIN AYRILMASI
o. Yukarıdaki işlemlerden sonra kasa hesabında sadece 1 000 YTL bırakılarak arta kalan para bankaya yatırılacaktır.
23.09.2007
102 BANKALAR 2 615 000
100 KASA 2 615 000
KASADAKİ MEVCUT PARANIN BANKAYA YATIRILMASI
p. Yukarıdaki hesaplamalara göre bulunan vergi matrahının Kurumlar Vergisi Beyannamesi ile en geç 23.10.2007 tarihine kadar beyan edilmesi, bu beyanname üzerinden hesaplanan vergi ile daha önceki vergi borçlarının aynı süre içinde ödenmesi gerekir.
r. Tasfiye sona erinceye kadar Katma Değer Vergisi beyannamesi verilmesi gerekir. Tasfiye dönemlerinde satılan malların bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, önceki dönemlerden devreden ve ilgili dönemlerde yüklenilen katma değer vergisinin indirilmesi yoluyla bulunacak tutar ödenecek katma değer vergisi olarak beyan edilir. Tasfiye tamamlandığında indirimle giderilmemiş yüklenilen katma değer vergisi var ise bu tutar Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınamaz.
Tasfiye halinde bulunan şirketin borçları ödendikten sonra kalan mevcudu, ana sözleşmede aksine bir hüküm olmadıkça, pay sahipleri arasında ödedikleri sermayeler nispetinde dağıtılır. Buna göre, tasfiye karının pay sahiplerine dağıtılabilmesinin ön şartı şirket borçlarının ödenmiş olmasıdır. Diğer bir şart da süre yönündendir. Buna göre, alacaklıların üçüncü defa davetinden itibaren bir yıl geçmedikçe tasfiye sonrasında kalan mevcut ortaklara dağıtılamayacaktır. Tasfiye sonu bilançosu, normal bir bilançolarda olduğu gibi işletmenin faaliyetlerine tahsis edilmiş çeşitli aktif ve pasif kalemleri içermeyip; mevcutların paraya çevrilmesi, alacakların tahsili ve borçların ödenmesi sonunda kalan değeri gösteren basit bir tablo niteliğindedir. Tasfiye neticesinde şirketin alacak ve varlıkları, borçlarını ödemeye yetmezse, bu durumda dağıtılacak bir değer yoktur.
s. Tasfiye Halindeki Gün Tic. San. A.Ş. tasfiye neticesinde kalan varlıklarını dağıtma kararı almıştır.
23.09.2007
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 611 500
102 BANKALAR 611 500
VERGİLERİN ÖDENMESİ
23.09.2007
500 SERMAYE 1 000 000
570 GEÇMİŞ YIL KARLARI 210 000
590 DÖNEM NET KARI 1 113 000
331 ORTAKLARA BORÇLAR 2 004 500
580 GEÇMİŞ YIL ZARARLARI 318 500
SERMAYE VE KARLARIN ORTAKLARA DAĞITIM KARARI
23.09.2007
331 ORTAKLARA BORÇLAR 2 004 500
102 BANKALAR 2 003 500
100 KASA 1 000
Aktif (Varlıklar)
Tasfiye Halindeki Gün Tic. San. A.Ş.’nin
23.09.2007 Tarihli Tasfiye Sonu Bilançosu (YTL) Pasif (Kaynaklar)
I - DÖNEN
VARLIKLAR 2.616.000 III - KISA VADELİ YAB. KAYNAKLAR 611.500
10 - Hazır Değerler 2.616.000 36 - Ödenecek Ver. ve Yas. Yük. 611.500
100 - Kasa 1.000 360 - Ödenecek Verg. 611.500
102 - Bankalar 2.615.000 IV- ÖZKAYNAKLAR 2.004.500
50 - Ödenmiş Sermaye 1.000.000
AKTİF TOPLAMI 2.616.000 500 - Sermaye 1.000.000
57 - Geçmiş Yıl Karları 210.000
570 - Geçmiş Yıllar
Karları 210.000
58 - Geçmiş Yıl Zararları(-) 318.500
580 - 01Geçmiş Yıl
Zararları(-) 300.000
580 - 00 Kıst Dönem Zararı 18.500
59 - Dönem Net Karı (Zararı) 1.113.000
590 - Dön. Net Karı 1.113.000 PASİF TOPLAMI 2.616.000 131
SONUÇ VE DEĞERLENDİRME
Her işletmenin kuruluşunda sürekli faaliyet sürdüreceği varsayılır. Bu varsayım, muhasebede dönemsellik ve işletmelerin sürekliliği şeklinde ortaya çıkmaktadır. Vergi hukukunda ise; vergilendirme dönemi, zarar mahsubu, maliyet bedeliyle değerleme, amortisman ve karşılıkların hepsinin temelinde belirtilen varsayım bulunur. Bu varsayım olmadan işletmelerin normal faaliyetlerini sürdürmeleri zorlaşır. Çünkü işletme yöneticileri, işletmenin her an sona ereceği baskısı altında bulunurlarsa, kazanç sağlama amacına ulaşmada sağlıklı karar veremezler.
Özellikle sermaye şirketleri yüzünden ticaret hukukunda yer alan yedek akçe ayrılma zorunluluğuna ilişkin düzenlemelerde işletmelerin işlerin kötüye gittiği zamanlarda durumlarının düzeltilmesini ve sürekliliklerinin sağlanmasını amaçlamaktadır.
Bütün bunlara ve istenmeyen bir durum olmasına rağmen, işletmeler bazı durumlarda sona ererler. İşletmelerin sona ermesi, işletmelerin tüm mal varlıklarının elden çıkması veya çıkarılması sonucunda faaliyetlerin tamamen durması halinde söz konusu olur.
Sona ermenin nedenleri, her işletme için farklılık gösterebileceği gibi, bazı işletmeler için ekonominin genel karakterinden kaynaklanan sektörel ve ortak nitelikte de olabilmektedir. İşletmeler faaliyetlerinden vazgeçmeleri veya diğer bazı nedenlerle sona erebilecekleri gibi, aynı konuda farklı bir statü kazanmaları halinde de sona ererler ve yeni bir işletme doğar.
Kısaca şirketlerin ekonomik ve hukuki varlıklarını dağıtarak sona erdirilmesi olarak tanımlanan tasfiye işlemlerinde; Ticaret Hukuku gelen olarak şirket alacaklılarının ve ortaklarının haklarının korunmasına yönelik amaçların gerçekleştirilmesini hedeflemiş
olmasına karşın, Vergi Hukuku söz konusu işlemlerin sonucunda oluşan karın vergilendirilmesi amaçlanmıştır.
Sermaye şirketlerinin iradi veya irade dışı olmak üzere bir kısım nedenlerden dolayı infisah ederek tasfiye haline girmeleri durumunda, şirketin amaçları ticari olmaktan çıkarak tasfiyeye yönelik olarak, mevcut emtia ve demirbaşların elden çıkarılarak paraya dönüştürülmesi, alacakların tahsil edilmesi, borçların ödenmesi ve varsa artık değerlerin ortaklara dağıtılması amaçlanır ve tüm bu işlemler tasfiye memurlarının sorumluluğu altında yerine getirilerek, tasfiye nihayetinde şirketin ticaret sicilinden silinmesi sağlanır.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nda sermaye şirketlerinin tasfiyesine yönelik olarak;
‐ Tasfiye dönemi,
‐ Tasfiye karının hesaplanması,
‐ Tasfiye beyannamesinin verilmesi,
‐ Tasfiye karı üzerinden tarh edilen vergilerin ödenmesi,
‐ Tasfiye sonucunda nihai tasfiye kar ve zararına göre evvelce verilen beyannamelerin düzeltilmesi ve zararla sonuçlanan tasfiyelerde ise önceden ödenen vergilerin iade edilmesi,
‐ Tarh zamanaşımı,
‐ Tasfiye memurlarının sorumluluğu,
‐ Tasfiye işlemlerinin incelenmesi,
konularında ayrıcalıklı özel düzenlemelere yer verilmiştir.
Fakat bu özel düzenlemelere rağmen tasfiye karı, hiçbir ayrım gözetmeksizin, normal faaliyetini sürdüren bir sermaye şirketinin elde ettiği kurum kazancı gibi
vergilendirme yoluna gidilmiştir. Sermaye şirketlerinin tasfiyesinde oluşan tasfiye karları, tasfiye dönemleri itibariyle, ancak tasfiye karının oluşumunu sağlayan kaynağa bakılmaksızın, normal oranda kurumlar vergisine tabi tutulur ve tasfiye nihayetinde tasfiyenin zararla sonuçlanması halinde ise, evvelce ödenen kurumlar vergisi düzeltme yapılarak iade edilir.
Tasfiye sonrası oluşan karı normal faaliyet karı gibi vergileyen tek ülke Türkiye’dir. Almanya bize benzer bir uygulama yapıyor olmakla birlikte ödenen kurumlar vergisi kadar ortakların vergi kredisi elde etmesi nedeniyle farklılık burada da kendini göstermekte ve ortakların vergi yükü sadece ödedikleri gelir vergisi kadar olmaktadır.
Diğer ülkelerde tasfiye karı ya hiç vergilendirilmemekte veya düşük oranda vergilendirilmekte veya sermaye kazancı olarak farklı şekilde vergilendirilmektedir. Örneğin tasfiye karı Fransa’da düşük oranda vergilendirilmekte, İtalya’da ise sermaye kazancı olarak farklı şekilde vergilendirilmektedir.
Sermaye şirketlerinin tasfiyesinde oluşan karın vergilendirilmesinde farklılık getirilmesi, en azından stok mallar dışındaki aktiflerin satışından sağlanan kazançlarda indirimli vergi oranının uygulanmasına olanak sağlayacak düzenleme yapılması, enflasyon karının vergi dışı bırakılmasına ve reel gelirin vergilendirilerek vergide adalet ilkesinin gerçekleşmesine zemin oluşturulacaktır.
Ayrıca tasfiye sonrasında sermaye şirketlerinin indirim konusu yapamadığı devir katma değer vergisinin nihai tasfiye karının hesaplanmasında gider olarak dikkate alınması Katma Değer Vergisi Kanunu’nun genel prensiplerine uygun olacaktır. Zira tasfiye nedeniyle yasal olarak indirim imkanı olmayan katma değer vergisi mahiyetine giren bu devir katma değer vergisinin maliyete intikali söz konusu olamayacağından tasfiye karının tespitinde gider yazılması yerinde olacaktır.
Hangi nedenle ve ne şekilde olursa olsun, işletmelerin sona ermeleri halinde bazı vergileme ve muhasebe sorunları ortaya çıkacağı şüphesizdir. Sunulan çalışmamızda sermaye şirketlerinin tasfiye edilmesi Türk Ticaret Kanunu, Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yer alan hükümler açısından irdelenmiş ve örnek olarak alınan şirket ile ilgili tasfiye işlemlerinin muhasebe kayıtları yapılarak konuya açıklık getirilmeye çalışılmıştır.
KAYNAKÇA
Türk Ticaret Kanunu.
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ve Genel Tebliği. 5422 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ve Genel Tebliğleri.
Gelir Vergisi Kanunu ve Genel Tebliğleri. Vergi Usul Kanunu ve Genel Tebliğleri.
6183 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun ve Genel Tebliğleri.
Borçlar Kanunu. İcra İflas Kanunu.
Katma Değer Vergisi Kanunu.
Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri.
Abbasoğlu, M. Nadi, Kurumlarda Tasfiye, Birleşme ve Devir Hükümlerine Genel Bir Bakış, Kurumlarda Tasfiye (1), Vergi Sorunları Dergisi, Maliye Gelirler Kontrolörleri Derneği Yayını, Sayı 1991/3.
Akdoğan Nalan-Sevilengül Orhan, Tekdüzen Muhasebe Uygulaması, Gazi Kitabevi, Ankara, 2001.
Akdoğan, Nalan-Sevilengül, Orhan, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğine Göre Tekdüzen Muhasebe Sistemi Uygulaması, İSMMMO Yayınları, Yayın No: 14.
Akdoğan, Nalan-Tenker Nejat, Tekdüzen Muhasebe Sisteminde Mali Tablolar ve Oran Analizi, İSMMMO Yayınları, Yayın No: 10, İstanbul, 1994.
Aksoy, Şerafettin, Vergi Yargısı ve Türk Vergi Yargısı Sistemi, Filiz Kitapevi, İstanbul, 1990.
Altındağ Mehmet, Vergi ve Revizyon Rehberi, Ankara, 2001.
Ansay, Tuğrul, Anonim Şirketler Hukuku, Banka ve Ticaret Hukuku Araştırma Enstitüsü 6. Baskı, Ankara.
Arı, Nihat, Tasfiye, Devir Ve Şekil Değiştirme Halinde Geçici Vergi, Vergi Raporu, Sayı 56, Aralık-Ocak 2002.
Arslan, İbrahim, Şirketler Hukuku Bilgisi, Mimoza Basım Yayım.
Aslan, İsmail, Kurumlarda Nevi Değişikliği, Devir, Birleşme ve Tasfiye İşlemlerinin Türk Ticaret Kanunu ve Vergi Kanunları Açısından Değerlendirilmesi, M.B.Gelirler Kontrolörleri Yeterlik Etüd Raporu, Ankara-1996.
Ataman, Ümit, Genel Muhasebe, Muhasebede Dönem İçi İşlemleri, Türkmen Kitapevi, İstanbul, 1995.
Ataman, Ümit, Şirketler Muhasebesi, Türkmen Kitapevi, İstanbul, 1996.
Atay, Tezcan, Şirketlerin Tasfiyesinde Geçici Vergi, Maliye ve Sigorta Yorumları, Ağustos 2006.
Ateşli, D.Erkan, İflas Yolu ile Tasfiye Edilen Anonim/Limited Şirketlere İlişkin Vergi İncelemelerinde Kanuni Temsilcilerin Ödev ve Sorumlulukları, Vergi Sorunları, Maliye Gelirler Kontrolörleri Derneği Yayını, Temmuz 1998.
Ayaz, Galip-Sönmez, Erdal, Geçici Vergi Uygulamaları, TÜRMOB Yayınları, 64. Bahar, Cevdet Okan, Tasfiye Halindeki Ticaret Şirketlerinde Hesap Dönemi ve Beyanname Verilme Zamanı-I, Yaklaşım Dergisi, Aralık 2006, Sayı 168.
Balcı, Tamer, Anonim ve Limited Şirketlerde Tasfiye-1, Maliye ve Sigorta Yorumları, Sayı 445.
Beyanname Düzenleme Kılavuzu 2006, Maliye Hesap Uzmanları Derneği Yayını, İstanbul, 2006.
Bildirici, Ziyaeddin, Türk Vergi Sistemi, Anadolu Üniversitesi Yayın No: 852, Eskişehir, 1995.
Bingöl, Mehmet, Özel Hukuk ve Vergi Hukuku Açısından Tasfiye, Devir ve Birleşme, Maliye Bakanlığı Hesap Uzmanları Kurulu Yeterlilik Etüdü, H.U.K. İstanbul Grup Kitaplığı, İstanbul, 1983.
Brigham, Eugene F., Fundamentals of Financial Management, Univercity of Florida.
Büyükbalkan, Uğur, Anonim Şirketlerde Kuruluş, Halka Arz ve Tasfiye İşlemleri, TÜRMOB Yayınları No: 57, Ankara,1999.
Büyükbalkan, Uğur, Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Mevzuatı, TÜRMOB Yayınları No: 46, Ankara, 1998.
Can, Ahmet-Kavak, Ahmet, Kaynakçalı Vergi Kanunları, Cilt 1, 14. Baskı, İstanbul.
Canoğlu, Ali, Sermaye Ortaklıklarında Tasfiye, Vergici ve Muhasebeciyle Diyalog, Sayı 223, Kasım 2006,
Canoğlu, Mehmet Ali, Sermaye Ortaklıklarında Tasfiye, Vergici ve Muhasebeciyle Diyalog Sayı 223, Kasım 2006.
Canoğlu, Mehmet Ali, Vergi Muhasebesi, İ.İ.T.A. Nihat Sayar Yayın ve Yardım Vakfı Yayınları, No. 360-593. İstanbul, 1981.
Çaldağ, Yurdakul, Şirketler Muhasebe ve Vergi Uygulamaları, TÜRMOB Yayınları-211, Ankara, 2003.
Çelik, Orhan-Ay Hakan, Şirket Birleşmeleri ve Tasfiye-Devir-Bölünme-Hisse Değişimi, TESMER Yayın No: 57, Ankara, 2003.
Çevik, Orhan Nuri, Anonim Şirketler Hukuku ve Uygulaması, Türkiye Ticaret Odaları, Sanayi Odaları ve Ticaret Borsaları Birliği Matbaası, Ankara, 1971.
Çevik,Orhan Nuri, Limited Şirketler Hukuku ve Uygulaması, 4. Baskı, 2003. Demir, Ahmet, Geçici Vergi Uygulaması, İstanbul, 1999.
Demir, Ahmet, Tekdüzen Muhasebe Sistemi, Çağdaş Yayınları, İstanbul, 1995. Denetim İlke Ve Esasları I, Maliye Hesap Uzmanları Derneği Yayını, 2004.
Devellioğlu, Ferit, Osmanlıca-Türkçe Ansiklopedik Lügat, Aydın Kitapevi.
Doğruöz, A.Bumin- Somer, Mehmet, Ticaret Şirketleri Uygulama Rehberi Cilt 1, Anonim Şirketler, İstanbul Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası Yayın No:4, İstanbul.
Doğrusöz, A.Bumin, Tasfiye Hesaplarının İncelenmesinde Yetki, Dünya Gazetesi, 01.02.2001.
Domaniç, Hayri, Anonim Şirketler Hukuku ve Uygulaması T.T.K. Şerhi II, İstanbul, 1988.
Ecole Naitonale Des İmpots: La Comptabilite Commerciale Delmas Bordeaux 1956.
Ekmekçi, Esra, Kurumlar Vergisinde Dar Yükümlülük, Kazancı Kitapevi, İstanbul 1994.
Eriş, Gönen, Açıklamalı İçtihatlı Türk Ticaret Kanunu Ticari İşletme ve Şirketler, 2. Baskı, İstanbul, 1992.
Eriş, Gönen, Açıklamalı-İçtihatlı Uygulamalı Anonim Şirketler Hukuku, Seçkin Yayınevi, Ankara, 1995.
Gelirler Kontrolörleri Derneği, Tüm Yönleriyle Kurumlar Vergisi Rehberi, İstanbul, 2005.
Görgülü, M. Refik, Açıklama ve Uygulamaları ile Anonim, Limited ve Holding Şirketlerinin Kuruluşu ve Faaliyet Rehberi, İstanbul: Maliye Serisi No:2, 1991.
Gündüz, N.Kemal-Perçin, Necati, Amortismanlar ve Yeniden Değerleme, Yaklaşım Yayınları, Ankara.
Güneş, İsmail Hakkı, Anonim Şirketlerde Tasfiye ve Tekdüzen Hesap Planı Uygulaması, TESMER Yayınları, Yayın No: 21, Ankara, 1999.
Gür, Mehmet, Kurumlar Vergisi Kanunu Yorum ve Açıklamaları, 2. Baskı, Ankara, 1986.
İpekçi Nizam, Ticaret Şirketleri Tatbikatı T.T.K. Şerhi, Barış Yayınevi.
Karahan, Sami-Arslan, İbrahim, İçtihatlı Notlu Türk Ticaret Kanunu ve İlgili Mevzuat, Mimoza Yayınları, Konya.
Karayalçın, Yaşar, Muhasebe İlkeleri, Kavramlar-İlkeler-Başlıca Sorunlar-Yeni Gelişmeler, Banka Ve Ticaret Hukuku Araştırma Enstitüsü, Yayın No:216, Ankara 1998
Kavak, Ahmet, Sermaye Şirketlerinin Tasfiye, Birleşme, Devir ve Bölünme İşlemleri, Maliye ve Hukuk Yayınları, Ankara, 2005.
Kızılot, Şükrü, Kurumlar Vergisi Kanunu ve Uygulaması, Yaklaşım Yayınları, Ankara, 1990.
Kızılot, Şükrü, Vergi Uyuşmazlıkları ile Danıştay Kararları ve Özelgeler, Yaklaşım Yayınları, Ankara, 1996.
Kızılot, Şükrü-Eyüpgiller Saygın, Şirketler Muhasebesi, Vergilendirilmesi, Hukuku ve Mevzuatı, Ankara, Yaklaşım Yayınları, 1999.
Koca, Hakan, Tasfiyesine Başlanan Kurumlarda Hesap Döneminin Başlangıcından Tasfiyeye Giriş Tarihine Kadar Oluşan Kazancın Vergilendirilmesi ve Bir Sorun, Vergi Sorunları, Maliye Gelirler Kontrolörleri Derneği Yayını, Ağustos 1998.
Kocahanoğlu, Osman Selim, Türk Vergilendirme Hukukunda Vergi Suçları, Vergi Cezaları ve İhtilaflar Sistemi, İstanbul, 1977.
Koç Yalkın, Yüksel, Şirketler Muhasebesi İlkeler ve Uygulama, Turhan Kitapevi, Ankara, 1992.
Kökey, Yalçın, Kurumlar Vergisi Açısından Şirketlerin Tasfiyesi ve Vergisel Durumları, Vergi Dünyası, Maliye Hesap Uzmanları Derneği Yayını Yıl 1, Sayı 12.
Kuşcu, Serdar, 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nda Yer Alan Tasfiye Hükümlerinin 5422 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile Karşılaştırmalı Olarak Açıklanması, Vergi Raporu, Vergi Denetmenleri Derneği Yayını, Sayı 83, Ağustos 2006.
Küçüktop, Sema, Tasfiye, Devir, Birleşme, Nevi Değiştirme ve İşletmelerin Birleştirilmesinin Türk Ticaret Kanunu, Sermaye Piyasası Kanunu, Borçlar Kanunu ve
Vergi Kanunları Karşısındaki Durumlarının Değerlendirilmesi, Maliye Bakanlığı Hesap Uzmanları Kurulu Yeterlilik Etüdü, H.U.K. İstanbul Grup Kitaplığı, Ankara, 1995.
Maç, Mehmet , Güncel Kurumlar Vergisi, Denet Yayıncılık.
Mavral, Ülker, Kurumların Tasfiyesine İlişkin Olarak Kurumlar Vergisi Mevzuatına Bir Bakış, Vergi Raporu, Sayı 30, Ağustos-Eylül/1997.
Öngen, Safiye, Vergi Muhasebesi, Yaklaşım Yayınları, Ankara, 2000.
Örmeci, Musa, Kurumlar Vergisi Uygulama Esasları, Acar Matbaacılık, İstanbul 1995.
Özbalcı Yılmaz, Vergi Usul Kanunu Yorum Ve Açıklamaları, Ankara 2003
Özbalcı, Yılmaz, Kurumlar Vergisi Kanunu Yorum ve Açıklamaları, Oluş Yayıncılık, Ankara, Ağustos 2003.
Öztürk Bünyamin-Özer Mustafa, Kurumlar Vergisi Rehberi, Nisan 2002.
Özyer Mehmet Ali, Açıklama ve Örneklerle Vergi Usul Kanunu Uygulaması, Maliye Hesap Uzmanları Derneği Yayını, 2001.
Paklar, Selahattin, Kurumlar Vergisi Kanunu Yorum ve Açıklamaları, İstanbul, 1982.
Paklar, Selahattin, Kurumlar Vergisi Kanunu Yorum ve Uygulaması, 1987, 2. Baskı.
Pehlivan,Osman, Vergi Hukuku, Derya Kitapevi, Trabzon, 2004.
Perçin, Necati, Yenileme Fonu Uygulaması ve Muhasebesi, Vergi Sorunları Dergisi, Maliye Gelirler Kontrolörleri Yayını, Ocak 1997.
Savaç, M.Arif, Ticaret Şirketleri Uygulaması ve Muhasebesi, İstanbul Temel Yayınları, 1987.
Seviğ, Veysi, Anonim Şirketlerde Tasfiye, Dünya Gazetesi, 07.08.2001.
Sevilengül Orhan, Genel Muhasebe Tek Düzen Muhasebe Sistemi İle Uyumlu, Lazer Ofset, Ankara, Eylül 1994.
Tanrıkulu, Salih, Avrupa Birliğinde Şirket Birleşme, Bölünme Ve Aktif Devirlerinde Ortak Vergilendirme Rejimi, Vergi Sorunları, Sayı 161, Şubat 2002.
Tarakçı, Hızır, Mükellefiyetin Sona Ermesi ve Kurumlaşma, Değişim Yayınları, Adapazarı, 1995.
Tekinalp Ünal-Poroy Reha-Çamoğlu Ersin, Ortaklıklar Hukuku, 2. Baskı, Filiz Kitapevi, İstanbul.
Tekinalp, Ünal, Ticaret Hukuku Yönünden Şirketlerin Bölünmesi, Hisse Değişimi ve 4684 Sayılı Kanunun İşlerliği, Mükellefin Dergisi, Sayı 106, Ekim 2001.
Tekinalp, Ünal-Poroy, Reha-Çamoğlu, Ersin, Ortaklıklar Ders Kitabı, 5. Bası, Beta Yayınevi, İstanbul, 1993.
Tekinalp, Ünal-Poroy, Reha-Çamoğlu, Ersin, Ortaklıklar ve Kooperatifler Hukuku, 7. Baskı, Beta Basım Yayım, İstanbul, 1997.
Türk Dil Kurumu, http://www.tdk.gov.tr/tdksozluk/sozara.htm.
Uçar, Salter, Tüm Şirketlerde Fesih ve Tasfiye, Kazancı Matbaacılık, İstanbul, 1996.
Uçar, Salter, Tüm Şirketlerde Fesih ve Uygulama, Turhan Kitapevi, Ankara, 1992.
Ulusoy, Yılmaz, Anonim ve Limited Şirketlerde Kar Dağıtımı ve Değerlendirme. Ulusoy, Yılmaz, Mukayeseli Sermaye Şirketleri, İstanbul, 1974.
Uysal, Ali- Eroğlu,Nurettin, Açıklamalı ve İçtihatlı Kurumlar Vergisi Rehberi,