Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
IFRS Vakfı: IFRS
®for SMEs Eğitim Materyali
IFRS Foundation: Training Material for the IFRS ® for SMEs
including the full text of
Section 3 Financial Statement Presentation
of the International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs)
issued by the International Accounting Standards Board on 9 July 2009
with extensive explanations, self-assessment questions and case study
IFRS Foundation® 30 Cannon Street London EC4M 6XH
United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411
Email:info@ifrs.org
Publications Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Publications Fax: +44 (0)20 7332 2749
This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the
International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others to implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative visit http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm.
IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom Telephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: info@ifrs.org Web: ww.ifrs.org
Copyright © 2010 IFRS Foundation®
Right of use
Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below.
Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee.
Copyright notice
All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IFRS Foundation.
Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation.
These trade marks include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and logos.
When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you must ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the source of your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation training material is reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IFRS Foundation training materials will require a licence in writing.
Please address publication and copyright matters to:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org
The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise.
The Turkish translation of the Training Material for the IFRS® for SMEs contained in this publication has not been approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Turkish translation is copyright of the IFRS Foundation.
The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the ‘Hexagon Device’, ‘IFRS Foundation’,
IFRS Vakfı: IFRS ® for SME Eğitim Materyali
Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu’nun 9 Temmuz 2009 tarihinde yayımlamış olduğu Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (SMEs) için Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IFRS)’nın
Bölüm 3 Finansal Tabloların Sunuluşu’nun tam metni ile
genişletilmiş açıklamalar, değerlendirme soruları ve vaka çalışmaları içermektedir.
IFRS Foundation® 30 Cannon Street London EC4M 6XH
İngiltere
Telefon: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411
E-posta:info@ifrs.org
Bu eğitim materyali IFRS Vakfı eğitim personeli tarafından hazırlanmıştır. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından onaylanmamıştır. Eğitim materyali, IFRS for SMEs’i devamlı olarak uygulayacak kullanıcılara eğitim verelere yardımcı olmak için tasarlanmıştır. IFRS eğitim girişimi hakkında daha fazla bilgi için aşağıdaki web sayfasını ziyaret ediniz:
http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm.
IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | İngiltere
Telefon: +44 (0)20 7246 6410 | Faks: +44 (0)20 7246 6411 E-posta: info@ifrs.org Web: ww.ifrs.org
Telif Hakkı © IFRS Foundation®
Kullanım Hakkı
IFRS Vakfı bu eğitim materyalinin kısmen ya da tamamen kullanımını teşvik etse de, aşağıda verilen telif hakkı koşulları uyarınca kullanılması gerekmektedir.
Bu eğitim materyali modülünün kullanılması herhangi bir ücret ödemesine tabi değildir.
Telif hakkı bildirimi
Telif hakkı da dahil bu eğitim materyali modülü kapsamındaki tüm haklar IFRS Vakfına ait olup, yine IFRS Vakfı tarafından kontrol edilmektedir.
Eğitim modülü bağımsız bir belgede kullanılacak şekilde tamamen veya kısmen çoğaltılmadıkça, kullanılamaz veya çoğaltılamaz, üçüncü kişilerin kullanmasına veya çoğaltmasına, üzerindeki ve eğitim materyalindeki ticari markaların gösterilmesine izin verilemez. Şüpheye mahal vermemek için, eğitim materyallerinin tamamını veya bir kısmını kendi belgelerinizin bir parçası olarak kullanacaksanız üzerinde veya eğitim materyalinde yer alan herhangi bir ticari markayı kullanamaz ve çoğaltamazsınız. Bu ticari markalar IFRS Vakfı ve IASB adları ve logolarını kapsamakta olup bunlarla kısıtlı değildir.
IFRS Vakfı eğitim materyali modülünün tamamı ve bir kısmından alıntı yapmanız durumunda, belgelerinizin eğitim materyali modülünüzün kaynağının IFRS Vakfı olduğuna ilişkin bir telif hakkı onayı içermesini temin etmeniz gerekecektir.
IFRS Vakfı eğitim materyalinden kopyalayacağınız herhangi bir alıntının doğru bir şekilde çoğaltıldığından ve yanıltıcı bir bağlamda kullanılmadığından emin olmanız gerekmektedir. IFRS Vakfı eğitim materyalleri için önerilecek herhangi bir diğer kullanım yazılı lisans gerektirmektedir.
Lütfen yayınlar ve telif hakkı ile ilgili konuları aşağıdaki adrese bildiriniz:
IFRS Vakfı Yayın Departmanı
30 Cannon Street, Londra, EC4M 6XH, İngiltere
Telefon: +44 (0)20 7332 2730 Faks: +44 (0)20 7332 7249 E-posta: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org
Bu zarar ihmalden veya diğer nedenlerden kaynaklansın veya kaynaklanmasın, IFRS Vakfı, yazarlar ve yayıncılar bu yayında yer alan materyale dayalı olarak hareket eden veya hareket etmekten kaçınan herhangi bir şahsa yönelik zararlardan dolayı sorumluluk kabul etmez.
Bu yayında yer alan KOBİ’ler için IFRS® Eğitim Materyalinin Türkçe tercümesi IFRS Vakfı tarafından atanmış bir inceleme komitesi tarafından onaylanmıştır. Türkçe tercümesinin telif hakları IFRS Vakfına aittir.
İçindekiler
GİRİŞ Öğrenim çıktıları IFRS for SMEs Hükümlere giriş HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER Bu bölümün kapsamı Gerçeğe uygun sunum IFRS for SMEs ile uyum İşletmenin sürekliliği Raporlamanın sıklığı Sunumun tutarlılığı Karşılaştırmalı bilgi Önemlilik ve toplulaştırma Tam bir finansal tablo seti Finansal tabloların niteliğine ilişkin bilgiler Bu standartta belirtilenler dışındaki bilgilerin sunumu ÖNEMLİ TAHMİNLER ve DİĞER DEĞERLENDİRMELER TAM SET IFRS’LER İLE KARŞILAŞTIRMA BİLGİNİZİ TEST EDİN BİLGİNİZİ UYGULAYIN Vaka çalışması Vaka çalışmasının cevabı
1 1 2 2 3 3 4 5 7 13 14 17 19 21 22 23 26 28 29 33 33 34
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Bu eğitim materyali, IASC Vakfının eğitim personeli tarafından hazırlanmış olup, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından onaylanmamıştır. Küçük ve orta büyüklükteki işletmelere (KOBİ) uygulanacak muhasebe hükümleri, IASB tarafından Temmuz 2009’da yayımlanan KOBİ’ler için Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarında (IFRS) düzenlenmiştir.
GİRİŞ
Bu modül, finansal tabloların sunumuna ilişkin genel hükümler üzerinde odaklanmaktadır. 4-8 inci modüller ise, finansal tabloları oluşturan her bir bileşenin sunumuna ilişkin hükümleri ele almaktadır.
Bu modül, öğrencilere konuyu tanıtmakta, yayımlanan resmi metin konusunda rehberlik sağlamakta, örneklerin kullanılması aracılığıyla hükümlerin anlaşılmasını kolaylaştırmakta ve finansal tabloların sunumunda gerekli olan önemli değerlendirmeleri göstermektedir. Ayrıca bu modülde, öğrencinin hükümlere yönelik bilgisini test etmek için hazırlanan sorular ile IFRS for SMEs uyarınca finansal tabloların sunumuna yönelik yeteneğini geliştirmek için tasarlanan örnek olaylar yer almaktadır.
Öğrenim çıktıları
Bu modülün başarılı bir şekilde tamamlanması üzerine, finansal tabloların sunumuna ilişkin olarak IFRS for SMEs’de yer alan genel hükümler öğrenilmiş olacaktır. Ayrıca söz konusu hükümlerin uygulamada kullanılışını gösteren örnek olayların tamamlanmasıyla, IFRS for SMEs uyarınca muhasebeleştirme ve finansal tabloların sunuluşu konusundaki yeterliliğiniz artacaktır. Bu modül, IFRS for SMEs kapsamında kullanıcılara, özellikle aşağıda yer alan hususlar açısından faydalı olmayı amaçlamaktadır:
tam set finansal tabloların bileşenlerini bilecek ve söz konusu bileşenlerin nasıl tanımlandığını ve
• yayımlanan aynı dokümanda yer alan diğer bilgilerden nasıl ayrıştığını anlayabileceksiniz
bir işletmenin finansal durumunun, finansal performansının ve nakit akışlarının doğru şeklide
• sunulması amacıyla finansal tabloların genel hükümlerini anlayabileceksiniz
bir işletmenin sürekliliğini devam ettirme kabiliyetinin nasıl değerlendirileceğini bileceksiniz
•
işletmenin sürekliliği devam ettirme kabiliyetine yönelik olarak önemli şüphelere yol açan
• önemli belirsizlikler olduğunda muhasebeleştirme ve finansal raporlama ile işletmenin sürekli olmadığı belirlendiğindeki hükümleri anlayabileceksiniz
sunumun tutarlılığı ile finansal tablolardaki karşılaştırmalı bilgiye ilişkin hükümleri
• anlayabileceksiniz
önemliliğin ve sürekliliğin değerlendirilmesi de dahil, finansal tabloların sunumu için gereken
• önemli değerlendirmelere ilişkin kavrayışı gösterebileceksiniz.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
IFRS for SMEs
IFRS for SMEs’in, kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarına uygulanması amaçlanmaktadır (bakınız: Bölüm 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler).
IFRS for SMEs, zorunlu hükümler ve söz konusu hükümlerle birlikte yayımlanan (zorunlu olmayan) diğer materyallerden oluşur.
Zorunlu olmayan materyaller aşağıdakilerden oluşmaktadır:
• IFRS for SMEs’e genel bir giriş yapan ve Standardın amacını, yapısını ve uygulama alanını açıklayan önsöz.
örnek finansal tablolar ile dipnot kontrol listesini içeren uygulama rehberi.
•
IASB’nin
• IFRS for SMEs’e ilişkin sonuçlara ulaşırken sergilediği temel yaklaşımı özetleyen Karar Gerekçeleri.
IFRS for SMEs
• ’in yayımlanması konusunda muhalif görüş bildiren bir IASB üyesinin muhalif görüşü.
IFRS for SMEs’de Terimler Sözlüğü zorunlu hükümlerin bir parçasıdır.
IFRS for SMEs’de Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar, Bölüm 22 Borçlar ve Özkaynak ile Bölüm 23 Hasılat’ta ekler yer almaktadır. Söz konusu ekler zorunlu olmayan rehberlerdir.
Hükümlere giriş
Küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarının amacı, kendi özel bilgi ihtiyaçlarını karşılamaya yönelik olarak hazırlanmış raporlar talep edebilme imkânı bulunmayan geniş bir kullanıcı kitlesine, genel olarak bir işletmenin finansal durumu, faaliyet sonuçları ve nakit akışları hakkında ekonomik kararlar almalarında faydalı olacak bilgiler sağlamaktır. Bölüm 3’ün amacı, finansal tabloların sunuluşuna ilişkin genel hükümleri açıklamaktır.
Bölüm, tam set finansal tabloların bileşenlerini belirlemekte ve söz konusu bileşenlerin tanımlanması ve finansal tablolar gibi aynı dokümanda sunulabilecek diğer bilgilerden ayrılmasına ilişkin kriterleri tespit etmektedir. Ayrıca, tam bir finansal tablo setinin raporlanacağı minimum sıklığı belirlemektedir.
IFRS for SMEs’in (gerektiğinde ilave açıklamalar ile birlikte) uygulanmasının, işletmenin finansal durumun, finansal performansın ve nakit akışlarının doğru sunumunu sağlayacak finansal tablolarda yer alması ile sonuçlanacağının tahmin edilişini belirler. Buna ek olarak işletmenin IFRS for SMEs ile açık ve koşulsuz tablo uyumu sağlaması gerekmektedir.
İşletmenin sürekliliği devam ettirme kabiliyetinin periyodik olarak değerlendirilmesine ilişkin hükümleri belirtir ve işletmenin sürekliliği devam ettirme kabiliyetine ilişkin önemli belirsizliklerin açıklanmasını düzenler.
Önemliliğin değerlendirilmesinde rehberlik sağlamakta ve benzer kalemlerin toplulaştırılmasına, sunumun tutarlılığına ve karşılaştırmalı bilginin sunumuna ilişkin hükümleri belirlemektedir.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER
IFRS for SMEs’in 3. Bölümü olan Finansal Tabloların Sunuluşu aşağıda düzenlenmiş ve gri olarak gösterilmiştir. IFRS for SMEs’e ilişkin Sözlükte tanımlanan terimler de hükümlerin bir parçası niteliğindedir. Söz konusu terimler, Bölüm 3’e ilişkin metnin ilk karşılaşıldığı yerinde koyu renk ile işaretlenmiştir. IASC Vakfı eğitim personeli tarafından hazırlanan notlar ve örnekler boyanmamıştır. IASCF Vakfı eğitim personeli tarafından eklenen diğer ek açıklamalar kalın italik olarak köşeli parantezlerin içerisinde yer almaktadır. Personel tarafından yapılan eklemeler IFRS for SMEs’in bir parçası niteliğinde değildir ve IASB tarafından onaylanmamıştır.
Bu bölümün kapsamı
3.1 Bu bölüm, finansal tabloların gerçeğe uygun sunumundan neyin anlaşılması gerektiğini, IFRS for SMEs ile uyumun koşullarını ve tam bir finansal tablo setinin neyi ihtiva etmesi gerektiği konularını ele almaktadır.
Notlar
Gerçeğe uygun sunum, işlemlerin, diğer olayların ve koşulların etkilerinin, varlık, borç, gelir ve gider tanımlarına ve muhasebeleştirme koşullarına uygun olarak sunumudur.
Finansal tablolar, işletmenin finansal durumunun, finansal performansının ve nakit akışlarının planlanmış sunumudur.
Finansal durum işletmeye ait finansal durum tablosunda yer alan varlık, borç ve özkaynakların belirli bir tarih itibarıyla birbirleriyle olan ilişkilerini gösterir (bakınız Modül 4)
Varlık, geçmişte meydana gelen olaylar sonucunda ortaya çıkan ve hâlihazırda işletmenin kontrolünde olup gelecekte işletmeye ekonomik fayda sağlaması beklenen değerlerdir (bakınız Sözlük).
Borç, geçmişte meydana gelen olaylardan kaynaklanan ve ödenmesi/ifası durumunda, ekonomik fayda içeren değerlerin işletmeden çıkışına neden olacak olan mevcut yükümlülüklerdir (bakınız Sözlük).
Özkaynak, işletmeye ait tüm borçların işletme varlıklarından indirilmesi durumunda geriye kalan varlıklar üzerindeki paylardır (bakınız Sözlük).
Finansal performans bir işletmenin kapsamlı gelir tablosunda raporlanan gelir ve giderleri arasındaki ilişkidir (bakınız Modül 5).
Gelir, özkaynak yatırımcılarının katkılarıyla ilişkili olanlar hariç olmak üzere, işletmeye giren varlıklar veya işletmeye ait varlıkların değerlerinde meydana gelen artışlar ya da borçlarda oluşan azalışlar nedeniyle işletme özkaynaklarının artmasına sebep olan ve raporlama dönemi içerisinde gerçekleşen, ekonomik değerlerde yaşanan artışlardır (bakınız Sözlük).
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Giderler, özkaynak yatırımcılarına yapılan dağıtımlarla ilişkili olanlar hariç olmak üzere, işletmeden çıkan varlıklar veya işletmeye ait varlıkların değerlerinde meydana gelen azalışlar ya da borçlarda oluşan artışlar nedeniyle işletme özkaynaklarının azalmasına sebep olan ve raporlama dönemi içerisinde gerçekleşen, ekonomik değerlerde yaşanan azalışlardır (bakınız Sözlük).
Bir raporlama döneminde özkaynak yatırımlarına katılım (veya dağıtım) özkaynak değişim tablosunda gösterilir (bakınız Modül 6).
Nakit akışları, nakit ve nakit benzerlerinin giriş ve çıkışlarıdır. Bir işletmenin bir raporlama dönemine ilişkin nakit ve nakit benzerlerindeki değişimine ilişkin bilgi nakit akış tablosunda sunulur (bakınız Modül 7).
Gerçeğe uygun sunum
3.2 Finansal tablolar, bir işletmenin finansal durumunu, faaliyet sonuçlarını ve nakit akışlarını gerçeğe uygun şekilde sunmalıdır. Gerçeğe uygun sunum, işlemler ile diğer olay ve koşulların etkilerinin Bölüm 2 Kavramlar ve Genel İlkeler’de belirtilen varlık, borç, gelir ve gider tanımlarına ve muhasebeleştirme koşullarına uygun olarak sunulmasını gerektirir.
(a) IFRS for SMEs’nin, gerektiğinde yapılacak ek açıklamalarla birlikte, ilgili KOBİ işletmesinin finansal durumunu, faaliyet sonuçlarını ve nakit akışlarını gerçeğe uygun şekilde sunmasını sağladığı varsayılır.
(b) Paragraf 1.5’te belirtildiği üzere, bu Standardın kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunan işletmeler tarafından uygulanması durumunda, bu Standart, ilgili finansal tabloların gerçeğe uygun bir sunum sağladığını kabul etmez.
(a)’da sözü edilen ek açıklamalar, bu Standartta yer alan düzenlemelerin, bazı işlemler ile diğer olay ve koşulların, işletmenin finansal durumu ve finansal performansı üzerindeki etkilerinin değerlendirilmesinde yetersiz kaldığı durumlarda gerekli olur.
Notlar
Bazı durumlarda finansal tablo kullanıcılarının işletmenin finansal durumunun, faaliyet sonuçlarının ve nakit akışlarınının gerçeğe uygun olarak sunulması için IFRS for SMEs’de zorunlu kılınan açıklamalardan daha fazlasını yapmaları gerekebilir. Örneğin, bir işletmenin satışlarının çoğunu tek bir müşteriye yapması veya belirli bir coğrafyada ya da endüstriyel sektörde bölümlere göre raporlamanın(1) olmaması durumunda gerçeğe uygun sunumun sağlanması için satışların yoğunluğunun açıklanması gerekmektedir. Söz konusu bilginin finansal tablo kullanıcılarının karar alma süreçlerini etkilemesini beklemek makul bir durumdur.
(1) IFRS for SMEs bölümlere göre raporlamayı ele almamaktadır (finansal tablolarda bölümlere ilişkin bilginin sunulması gerekmez)
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
IFRS for SMEs ile uyum
3.3 Finansal tabloları IFRS for SMEs ile uyumlu olan bir işletme, sözü edilen hususu açık ve koşulsuz bir şekilde dipnotlarında belirtir. Finansal tabloların IFRS for SMEs ile uyumlu olduğunun belirtilebilmesi için, bu Standartta yer alan hükümlerin tamamına uyulması gerekir.
Örnek- uyum tablosu
Ör 1 Bir işletme dönem sonu 31 Aralık 20X2 olan bir yıla ilişkin konsolide finansal tablolarını IFRS for SMEs uyarınca hazırlamaktadır.
[Alıntıdır] Dipnot 2 Hazırlık ve muhasebe politikaları esasları
Konsolide finansal tablolar Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafından yayımlanan Küçük ve Orta Büyüklükte İşletmeler için Finansal Raporlama Standartlarına göre
hazırlanmaktadır.
Notlar
IFRS for SMEs küçük ve orta ölçekli işletmelerin (KOBİ’ler) kullanımına yöneliktir.
KOBİ’ler;
(a) kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan ve
(b) dış kullanıcılar için genel amaçlı finansal tablo yayımlayan işletmelerdir. İşletme
yönetiminde yer almayan işletme sahipleri, mevcut veya potansiyel borç verenler ve kredi derecelendirme kuruluşları, dış kullanıcılara örnek olarak gösterilebilir.
Bir işletmenin aşağıdaki hâllerde kamuya hesap verme yükümlülüğünün bulunduğu kabul edilir:
(a) borçlanma araçlarının veya özkaynağa dayalı finansal araçların kamuya açık bir piyasada (yerel ve bölgesel piyasalar da dâhil olmak üzere, yerli veya yabancı bir sermaye
piyasasında veya tezgâh üstü piyasada) işlem görmesi veya bu tür bir piyasada işlem görmek üzere söz konusu araçların ihraç edilme aşamasında bulunulması ya da
(b) esas faaliyet konularından birinin, varlıkları güvenilir kişi sıfatıyla geniş bir kitle adına muhafaza etmek olması (bankalar, yatırım bankaları, yatırım fonları, kredi birlikleri, sigorta şirketleri, emeklilik şirketleri, bireysel emeklilik fonları, faktoring şirketleri, finansal kiralama şirketleri, aracı kuruluşlar ve benzeri finans kuruluşlarında olduğu gibi) (bakınız 1.1 – 1.3 Paragrafları).
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Örnekler – uyum tablosunun uygun olması
Ör 2 Kamuya hesap verme yükümlülüğü olmayan bir işletme finansal tablolarını IFRS for SMEs çerçevesinde hazırlar.
İşletme dipnotlarda IFRS for SMEs için açık ve koşulsuz bir uyum tablosu hazırlar.
Ör 3 Kamuya hesap verme yükümlülüğü olmayan bir işletme finansal tablolarını faaliyet gösterdiği bölgenin yerel genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre hazırlamaktadır.
Yerel GKGMİ, IFRS for SMEs ile ismi hariç olmak üzere kelimesi kelimesine aynıdır.
İşletme dipnotlarda yerel GKGMİ, IFRS for SMEs ya da her ikisi için açık ve koşulsuz bir uyum tablosu hazırlayabilir.
Örnekler – uyum tablosunun uygun olmaması
Ör 4 Kamuya hesap verme yükümlülüğü olmayan bir işletme vergilendirilebilir gelirini (ve vergi giderini) hesaplamak için finansal tablolarını faaliyet gösterdiği bölgenin
vergilendirme hükümleri uyarınca hazırlamaktadır. Bölgenin vergilendirme hükümleri IFRS for SMEs’de yer alan hükümlerden farklılık göstermektedir.
İşletmenin finansal tabloları IFRS for SMEs ile uyumlu değildir. Bu yüzden finansal tablolarını IFRS for SMEs ile uyumlu olarak tanımlayamaz.
Ör 5 Kamuya hesap verme yükümlülüğü olan ve finansal tablolarını IFRS for SMEs ile uyumlu olarak hazırlayan işletme.
İşletmenin kamuya hesap verme yükümlülüğü vardır. Bu nedenle yasal düzenlemelerin kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunan işletmeler açısından bu Standardın uygulanmasını zorunlu kıldığı veya buna izin verdiği durumlarda dâhi, söz konusu işletmelerin bu Standarda uygun olarak düzenledikleri finansal tablolar, ’ye uygun olarak düzenlenmiş kabul
edilmez (bakınız 1.5 Paragrafı).
Ör 6 Kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan ve finansal tablolarını faaliyet
gösterdikleri bölgenin yerel GKGMİ uyarınca düzenleyen işletmede yerel GKGMİ temel olarak IFRS for SMEs esasına dayanmaktadır. Bununla birlikte yerel GKGMİ’nin ve IFRS for SMEs’in hükümleri arasında bazı önemli farklılıklar bulunmaktadır.
İşletmenin finansal tabloları IFRS for SMEs ile uyumlu değildir. Bu nedenle, söz konusu işletme finansal tablolarını ile uyumlu olarak tanımlayamaz.
3.4 Bu Standardın Bölüm 2’de belirtilen finansal tabloların hedefleriyle çelişki yaratacak sonuçlar doğuracağının değerlendirildiği son derece ender olarak rastlanabilecek bazı durumlarda, ilgili yasal düzenlemeler izin verdiği sürece, paragraf 3.5’te belirtilen açıklamalarda bulunmak kaydıyla ilgili hükmün uygulanmasından kaçınılabilir.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
3.5 Paragraf 3.4’te yer verilen düzenleme çerçevesinde bu Standartta yer alan herhangi bir hükmün uygulanmadığı durumlarda, aşağıdaki açıklamalarda bulunulur:
Yönetimin, ilgili finansal tabloların işletmenin finansal durumunu, faaliyet sonuçlarını (a) ve nakit akışlarını gerçeğe uygun olarak gösterdiğine karar verdiği,
Gerçeğe uygun bir sunuma ulaşmak amacıyla uygulanmamasına karar verilen (b) hüküm dışında, finansal tabloların IFRS for SMEs ile uyumlu olduğu,
IFRS for SMEs
(c) ’in uygulanmayan hükmünün niteliği ve gerektirdiği uygulama ile söz konusu hükmün finansal tabloların Bölüm 2’de belirtilen hedefleriyle çelişki yaratacak düzeyde yanıltıcı sonuçlar vermesinin nedenleri ve yerine tercih edilen uygulama.
3.6 Bu Standardın önceki yıllarda uygulanmasından kaçınılan bir hükmünün cari dönem finansal tablolarında sunulan tutarları etkilediği durumlarda, 3.5 (c) paragrafındaki açıklamalar yapılır.
3.7 Son derece ender de olsa yönetimin bu Standartta yer alan bir hükmün uygulanmasının finansal tabloların Bölüm 2’de belirtilen hedefleriyle çelişki yaratacak sonuçlara neden olacağına karar verdiği, ancak ilgili yasal düzenlemelerin bu hükmün uygulanmasından kaçınmaya izin vermediği durumlarda, aşağıdaki açıklamalar yapılmak suretiyle söz konusu hükmün neden olacağı düşünülen yanlış yönlendirme mümkün olduğunca azaltılmaya çalışılır:
İlgili hükmün niteliği ve yönetimin söz konusu hükmün finansal tabloların Bölüm (a) 2’de belirtilen hedefleriyle çelişki yaratacak düzeyde yanıltıcı sonuçlar vereceğine
yönelik değerlendirmesinin nedenleri ve
Raporlanan her bir dönem için, gerçeğe uygun sunum sağlanması amacıyla her (b) bir finansal tablo kaleminde yapılması gereken düzeltmeler.
İşletmenin sürekliliği
3.8 Bu Standardı uygulayan işletmelerin yönetim organlarının, finansal tabloların düzenlenmesi sırasında, işletmelerinin faaliyetlerine sürekli olarak devam edebilme kabiliyetlerinin bulunup bulunmadığını değerlendirmeleri gerekir. Yönetimin şirketi tasfiye etme veya ticari faaliyetine son verme niyetinde olduğu ya da bunları yapmak dışında gerçekçi bir alternatifinin bulunmadığı durumlar haricinde, işletmenin sürekli olduğu kabul edilir. Yönetim, işletmenin sürekliliği varsayımının geçerliliğini değerlendirirken, raporlama tarihinden sonraki dönemlere ilişkin mümkün olan tüm bilgileri dikkate alır. Sözü edilen gelecek dönemler, bununla sınırla olmamak kaydıyla en azından on iki aylık süreyi kapsar.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Notlar
İşletmenin sürekliliği varsayımı, sadece yönetimin şirketi tasfiye etme veya ticari faaliyetine son verme niyetinde olduğu ya da bunları yapmak dışında gerçekçi bir alternatifinin
bulunmadığı durumlarda işletme tarafından terk edilir. Bu nedenle, işletmenin sürekliliği varsayımı işletmenin finansal güçlükler yaşadığı durumlar için bile uygun olabilir. Fakat işletmenin sürekliliği devam ettirme kabiliyetine yönelik olarak önemli şüphelere yol açan olaylar ve koşullarla ilişkili önemli belirsizlikler olduğunda işletme söz konusu belirsizlikleri açıklamalıdır.
Bazı durumlarda işletmenin sürekliliğine ilişkin küçük bir belirsizlik olabilir. Örneğin (i) işletmenin sürekli olma ihtimali yüksektir (işletme sağlam, yüksek kârlı ve mali bakımdan güçlüdür ve iş kolu ve finansman açısından belirli risklerle karşı karşıya değildir) ya da (ii) işletmenin sürekli olmayacağı neredeyse kesindir (yönetim işletmeyi tasfiye etmeye veya faaliyetleri durdurmaya yönelik bir planı üstlenmiştir).
Yönetimin işletmeyi tasfiye etme ya da faaliyetleri durdurma niyetinin olmadığı diğer
durumlarda işletmenin tasfiye ya da faaliyetleri durdurmaktan başka gerçekçi bir alternatifinin olup olmadığının belirlenmesi için önemli bir muhakemenin (örneğin; işletmenin sürekliliğini devam ettirme kabiliyetinin belirlenmesi) yapılması gerekebilir. Örneğin, finansal kriz
dönemlerinde, tüm işletmelerin karşı karşıya kaldığı kullanılabilir kredi yetersizliği, aksi takdirde kârlı olabilecek olan işletmelerin sürekliliğini devam ettirme kabiliyetlerini etkileyecektir. Hazırlık esasları ne olursa olsun, işletmenin sürdürülebilirliğini devam ettirme kabiliyeti konusunda şüphe olması, işletmenin varlıkları üzerinde değer düşüklüğü testi yapılmasını ve külfetli hale gelen sözleşmeler için karşılık gerekip gerekmediğinin değerlendirilmesini gerektirir. Ayrıca, işletme sürekli değil ise varlıkların değeri, gerçeğe uygun değerinden satış maliyetlerinin düşülmesi ile elde edilen tutara düşürülmelidir çünkü artık varlığın kullanım değeri bulunmamaktadır.
İşletmenin sürekli olma özelliğini kabetmesi durumunda, finansal tabloları muhasebe
düzeltmelerinin işletmenin artık sürekli olmadığını yansıtmasının gerekli olduğu kadarı dışında IFRS for SMEs uyarınca hazırlanır.
Örnek – süreklilik varsayımının uygun olmaması
Ör 7 Hükümet, 15 Aralık 20X2 tarihinde Ekonomik Yeniden Dağıtım Yasası (EYY)’nı çıkarmıştır. A İşletmesi, faaliyetleri ve varlıkları hükümet tarafından kamulaştırılacak bir işletme olarak EYY’nin Ek A bölümünde yer almaktadır. Hükümet, söz konusu durumdan etkilenen işletmelerin varlıkları üzerindeki tasarruf haklarını yasaklamıştır.
Kamulaştırma tutarı, kamulaştırılan maddi duran varlıkların gerçeğe uygun değeri üzerinden hesaplanmaktadır. Kamulaştırılan maddi olmayan duran varlıklar için herhangi bir tazminat ödenmeyecektir.
Yönetim, varlıkların kamulaştırılmasına kadar işletmeyi ticari üretimde tutmayı amaçlamaktadır. Bu durumda A işletmesinin ticareti sonlandırmak dışında gerçekçi bir alternatifi yoktur. Kamulaştırmanın raporlama döneminin bitiminden itibaren üç ay
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
içerisinde gerçekleşmesi beklenmektedir. Bu yüzden 31 Aralık 20X2 tarihinde sona eren raporlama dönemine ilişkin finansal tablolar süreklilik varsayımı dışında bir
varsayımla hazırlanmıştır. Özellikle, belirli maddi duran varlıkların değeri, gerçeğe uygun değerden satış maliyetlerinin düşürülmesi ile elde edilen tutara düşürülmüş ve sözleşmeye dayalı ekonomik açıdan dezavantajlı taahhütler yükümlülük olarak muhasebeleştirilmiştir.
A İşletmesinin yönetimi, işletmenin 31 Aralık 20X2 tarihli yıllık finansal tablolarında yer alan, işletmenin sürekliliği ile ilgili değerlendirmeyi nasıl açıklayacaktır?
Bu olaylar ışığında, aşağıdaki açıklamanın yapılması uygundur.
A İşletmesinin 31 Aralık 20X2 tarihli finansal tablolarından alıntıdır:
Dipnot 1 Hazırlık ve Muhasebe Politikaları Esasları Hazırlık Esasları
Finansal tablolar işletmenin sürekliliği varsayımına göre hazırlanmamıştır çünkü hükümet yeni yayımlanan Ekonomik Yeniden Dağıtım Yasası (Yasa) uyarınca işletmenin tüm varlıklarının kamulaştırılması planını açıklamıştır. Varlıkların kamulaştırılmasından sonra işletme tasfiye edilecektir. Kamulaştırmanın Nisan 20X3 tarihinden önce gerçekleşmesi beklenmektedir. Yasa, kamulaştırma bedelini, kamulaştırılan maddi duran varlıkların gerçeğe uygun değerine eşit olarak belirlemiştir. Yönetim, A İşletmesini kamulaştırma gerçekleşene ve işletme faaliyetlerine son verene kadar ticari üretimde tutmak istemektedir. Yakında gerçekleşecek bu tasfiyeyi yansıtmak amacıyla, işletmenin maddi duran varlıklarının değeri gerçeğe uygun değerine düşürülmüş, maddi olmayan duran varlıklarına ilişkin hesaplar kapatılmış ve sözleşmeye dayalı ekonomik açıdan dezavantajlı taahhütleri yükümlülük olarak muhasebeleştirilmiştir.
3.9 Yönetim, değerlendirmelerini yaptığı sırada işletme faaliyetlerinin sürekliliğine kuşku düşürecek önemli bazı belirsizlikler taşıyan bir takım olaylar veya koşullar bulunduğunun farkındaysa, sözü edilen belirsizlikleri açıklar. Finansal tabloların işletmenin sürekliliği varsayımına dayanarak hazırlanmadığı durumlarda, işletmenin sürekliliği varsayımının kullanılmadığı, söz konusu varsayım yerine hangi esasın kullanıldığı ve işletmenin sürekliliği varsayımına neden uyulmadığı hususlarında açıklama yapılır.
Örnek – önemli belirsizlikler
Ör 8 B İşletmesi, yerel piyasada büyük bir tekstil üreticisidir.
1 Ocak 20X2 tarihinde yeni seçilmiş olan hükümet, ithal edilen tekstil ürünlerine uygulan%50 oranındaki tarife de dahil olmak üzere, beklenmeyen bir şekilde tüm ithalat tarifelerini kaldırmıştır. Yeni hükümetin uyguladığı bu reform ve diğer ekonomik reformlar ülkenin para biriminin (PB(2)) diğer para birimleri karşısında önemli
ölçüde artan değerine katkıda bulunmuştur. Kur artışı işletmenin ürünlerinin rekabet edebilirliğini ciddi bir şekilde düşürmüştür.
(2) Bu örnekte ve bu modülde yer alan tüm örneklerde parasal tutarlar “para birimi (PB)” olarak ifade edilmiştir.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
20X2 yılı öncesinde B işletmesi kârlı idi. Fakat ucuz ithalat nedeniyle 31 Aralık 20X2 tarihinde sona eren yıl için 3.000 PB tutarında zarar raporlanmıştır. 31 Aralık 20X2 tarihinde B işletmesinin özkaynakları 1.000 PB tutarındadır. Yönetim, işletmenin faaliyetlerini 20X2’nin ikinci çeyreğinde yeniden yapılandırmıştır. Yeniden yapılandırma, ikinci ve üçüncü çeyrekteki zararların sırasıyla 500 PB ve 480 PB tutarlarına
düşürülmesinde yardımcı olmuştur.
20X2 yılında, yerel tekstil endüstrisi ve işçi birliği hükümetin tarifeleri eski durumuna getirmesi için lobi çalışması yapmıştır. 15 Aralık 20X2 tarihinde hükümet, 20X3
yılında sınırlı tekstil ithalatı tarifelerini yeniden yayımlayacağını bildirmiştir. Fakat bu tarifelerin daha önceki hükümet tarafından konulmuş olan tarifeler kadar koruyucu olmayacağını vurgulamıştır.
Hükümet son ekonomik tahmininde, kısa dönemde döviz kurunun sabit olacağı, uzun dönemde ise yerel kurda kademe kademe zayıflama meydana geleceği
öngörüsünde bulunmuştur.
B İşletmesinin yönetimi, 31 Aralık 20X2 tarihinde işletmenin sürekliliğini
değerlendirmiştir. Yönetimin projeleri/tahiminleri tekstil ithalatı tarifesinin %10 olarak uygulanması durumunda B işletmesinin tekrar kârlı duruma dönüşeceği yönündedir.
B İşletmesinin yönetimi 31 Aralık 20X2 tarihli yıllık finansal tablolarında süreklilik değerlendirmesi ile ilgili bilgiyi nasıl açıklamalıdır?
Bu olaylar ışığında, aşağıdaki açıklamanın yapılması uygundur.
B İşletmesinin 31 Aralık 20X2 tarihli finansal tablolarından alıntıdır:
Dipnot 1 Hazırlık Esasları
İşletme yönetiminin 31 Aralık 20X2 tarihli değerlendirmesi uyarınca finansal tablolar işletmenin sürekliliği varsayımı altında hazırlanmıştır. Bununla birlikte yönetimin
değerlendirmesi, hükümetin sınırlı tekstil ithalatı tarifelerini yeniden yayımlayacağı ve döviz kurunun sabit kalacağı varsayımıyla yapılmıştır. 15 Aralık 20X2 tarihinde hükümet, sınırlı ithalat tarifelerinin 20X3 yılında açıklanacağını duyurmuştur. Fakat söz konusu tarifenin 20X2 yılı öncesinde yürürlükte olan %50 oranındaki tarife kadar koruyucu olmayacağını vurgulamıştır. PB’nin güçlenmemesi kaydıyla, yönetim tüm tekstil ürünlerine uygulanacak
%10 oranındaki tarifenin B işletmesini tekrar kârlı duruma dönüştüreceğini tahmin etmektedir.
31 Aralık 20X2 tarihinde B İşletmesinin 1.000 PB tutarında net varlığı bulunmaktadır.
İthalat tarifelerinin uygulanmaması ve döviz kurunun değişmemesi durumunda, işletmenin yükümlülükleri varlıklarını 20X3 yılının üçüncü çeyreğinin sonu itibariyle aşacaktır.
Yönetim, bu etmenlerin değerlendirilmesine dayanarak B İşletmesinin sürekli olduğuna inanmaktadır.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Notlar- raporlama döneminden sonraki olaylar
IFRS for SMEs, raporlama döneminden sonraki olayların, işletmenin sürekiliği varsayımının uygun olmadığını belirtmedikçe bir işletmenin finansal tablolarının süreklilik varsayımına göre hazırlanmasını açıkça zorunlu kımaz.
Eğer IFRS for SMEs bir işlem, olay ya da koşulu özellikle ele almıyorsa, işletme yönetimi, ekonomik karar alıcıların ihtiyaçlarına uygun ve güvenilir bilginin (bakınız paragraf 10.4) sunulmasını sağlayan muhasebeleştirme politikasının geliştirilmesi ve uygulanması için muhakemede bulunmalıdır.
Zorunlu bir hüküm bulunmadığında, işletmenin tam set IFRS’ye bakmasına izin verilmiştir fakat söz konusu durum zorunlu kılınmamıştır (bakınız paragraf 10.6).
IAS 10 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar (tam set IFRS) Standardının 14 üncü Paragrafı; raporlama döneminden sonraki olayların işletmenin sürekliliği varsayımının uygun olmadığını belirtmesi durumunda, işletmenin tablolarını süreklilik varsayımına göre hazırlamamasını gerektirir. Bu hükmü oluştururken IASB, işletmenin sürekliliği varsayımının geçerliliğini yitirmesi halinde, etkinin geniş olması nedeniyle, işletmenin sürekliliği varsayımı çerçevesinde finansal tablolara alınan tutarların düzeltilmesi yerine, muhasebe esaslarında temel bir değişikliğe gidilmesi gerektiği sonucuna varmıştır (bakınız IAS 10 paragraf 15).
IFRS for SMEs’in 3.8 paragrafı, işletme yönetiminin finansal tabloları hazırlarken işletmenin sürekliliği devam ettirme kabiliyetini değerlendirmesini gerektirir. Ayrıca, bu değerlendirmenin yapılmasında yönetimin gelecek hakkında (raporlama tarihinden itibaren en az, fakat bununla sınırlı olmadan, 12 aylık bilgi) tüm bilgileri dikkate alması gerekir.
Ayrıca, raporlama döneminden sonraki olayların işletmenin sürekliliği varsayımının uygun olmadığını belirttiği durumda, bir işletmenin finansal tablolarını işletmenin sürekliliği esasına göre hazırlamak, genel amaçlı finansal tabloların amacı ile çatışmaktadır. Bu tür durumlarda (3.4 veya 3.7 paragrafları uyarınca) işletme finansal tablolarını süreklilik varsayımına göre hazırlamayacaktır.
İşletme bu tür durumlarda tam set IFRS’ye atıfta bulunarak ya da tek başına IFRS for SMEs’i uygulayarak finansal tablolarını süreklilik varsayımına göre hazırlamayacaktır.
Örnekler – raporlama döneminden sonraki olaylar
Ör 9 C İşletmesi uzun zaman önce tek bir altın damarını çıkarmak amacı ile kurulmuştur.
31 Aralık 20X5 tarihinde işletmenin sağlıklı bir finansal durumu vardır ve madencilik faaliyetlerini yaklaşık olarak 20 yıl daha sürdürmeyi planlamaktadır (örneğin, altın damarının yaklaşık 20 yıl sonra tükenmesi beklenmektedir).
1 Ocak 20X6 tarihinde madenin çökmesine ve sel baskınına neden olan bir deprem sonucunda maden kalıcı olarak faaliyet gösteremez hale gelmiştir. Bu olayın bir sonucu olarak C İşletmesi 15 Şubat 20X6 tarihinde tasfiyeye gidecektir.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Yönetim, 31 Aralık 20X5 tarihinde sona eren yıllık dönem için C işletmesinin finansal tablolarını hazırlamaktadır.
C İşletmesinin yönetimi 31 Aralık 20X5 tarihinde sona eren yıllık dönem için işletmenin sürekliliğinin değerlendirilmesine ilişkin bilgiyi nasıl açıklamalıdır?
Bu olaylar ışığında, aşağıdaki açıklamanın yapılması uygundur.
B İşletmesinin 31 Aralık 20X5 tarihli finansal tablolarından alıntıdır:
Dipnot 1 Hazırlık Esasları
İşletmenin tek işi olan X Madeninin, bir deprem sonucu kalıcı olarak kapanması nedeniyle 15 Şubat 20X6 tarihinde işletme tasfiyeye gidecektir. Bu nedenle finansal tablolar işletmenin sürekliliği varsayımı ile hazırlanmamıştır. Maden varlığı hesabı kapatılmış ve diğer
varlıkların değer düşüklüğüne uğramıştır. Tasfiyenin, 20X6 yılının Temmuz ayı sonuna kadar tamamlanması beklenmektedir.
Ör 10 D İşletmesi, küçük ve bölgesel deniz dibi taramalı elmas madeni işletmesidir.
10 Ocak 20X6 tarihinde yeni seçilen hükümet, 30 Haziran 20X6 tarihine kadar belirli bir kriteri karşılamayan tüm deniz dibi taramalı maden işletme lisanslarını iptal edeceğini açıklamıştır. D İşletmesi yeni lisans kriterinin tümünü karşılamamaktadır.
D İşletmesinin hissedarları bölgenin nüfus demografisini temsil etmemektedir ve finansal kaynakları yeterli değildir (örneğin borç özkaynak oranı yeni hükümet tarafından belirlenen orandan daha yüksektir).
20X6 yılı Ocak ayının ortalarında D İşletmesi, bir rakip işletmenin (E İşletmesi) varlık ve yükümlülüklerinin, hisse bazlı ödeme çerçevesinde edinimi için görüşmeleri başlatmıştır. Görüşmelerin sonuçlanması durumunda edinim, büyümüş olan D
İşletmesinin, hem D İşletmesinin hem de E İşletmesinin yerel deniz dibi taramalı elmaz madeni lisansını sürdürmesi için tüm koşulları sağlamasıyla sonuçlanacaktır.
20X5 yılının yıllık finansal tablolarının yayımlanması için onaylandığı dönemde D İşletmesi, E İşletmesi ile işletmenin ediniminde ilke olarak anlaşmaya varmıştır. D İşletmesinin yönetimi edinimin yüksek olasılıkla gerçekleşeceğini ve yerel deniz dibi taramalı elmas madeni lisanslarının devam edeceğini düşünmektedir.
D İşletmesinin yönetimi 31 Aralık 20X5 tarihinde sona eren yıllık dönem için işletmenin sürekliliğinin değerlendirilmesine ilişkin bilgiyi nasıl açıklamalıdır?
Bu olaylar ışığında, aşağıdaki açıklamanın yapılması uygundur.
B İşletmesinin 31 Aralık 20X5 tarihli finansal tablolarından alıntıdır:
Dipnot 1 Hazırlık Esasları
10 Ocak 20X6 tarihinde hükümet, 30 Haziran 20X6 tarihine kadar özel kriterleri karşılamayan
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
deniz dibi taramalı elmas madeni lisanlarını iptal edeceğini açıklamıştır. D İşletmesi, hâlihazırda yeni lisans kriterlerini karşılamamaktadır. Özellikle, D İşletmesinin hissedarları bölgenin nüfus demografisini temsil etmemektedir ve finansal kaynakları yeterli değildir (örneğin borç özkaynak oranı yeni hükümet tarafından belirlenen orandan daha yüksektir).
Bununla birlikte D İşletmesi, rakip işletmenin (E İşletmesi) varlık ve yükümlülüklerinin, hisse bazlı ödeme çerçevesinde edinimi için görüşmeleri başlatmıştır. Görüşmelerin sonuçlanması durumunda, büyümüş olan D İşletmesi hükümetin yeni lisans krtierlerini karşılamış olacaktır.
Finansal tablolar süreklilik varsayımı altında hazırlanmıştır. Yönetim, edinimin yüksek olasılıkla gerçekleşeceğini ve yerel deniz dibi taramalı elmas madeni lisanslarının devam edeceğini düşünmektedir. İşletme faaliyetlerinin edinimi için prensipte anlaşmaya varılmıştır ve görüşmeler son aşamaya gelmiştir.
Raporlamanın sıklığı
3.10 Tam bir finansal tablo setinin (karşılaştırmalı tutarlarla birlikte – bakınız: paragraf 3.14) yılda en az bir defa sunulması gerekir. Raporlama döneminin değişmesi sonucunda yıllık finansal tabloların bir yıldan daha uzun ya da daha kısa bir süre için sunulmaya başlandığı durumlarda, aşağıdaki açıklamalarda bulunulur:
(a) işletmenin raporlama döneminin değiştiği.
(b) daha uzun veya daha kısa bir dönem kullanılmasının nedeni.
(c) finansal tablolarda yer alan tutarların (dipnotlar da dâhil olmak üzere) tam anlamıyla karşılaştırılabilir olmadıkları.
Notlar
Yıllık finansal tablolar genellikle her yıl aynı tarihte (örneğin 31 Aralık tarihinde) hazırlanırlar.
Fakat bu durum her zaman bu şekilde gerçekleşmeyebilir.
Bazı bölgelerde, işletmeler 52-53 haftalık yıllık raporlama dönemi seçebilirler (örneğin her yıl Aralık ayının son cumartesi gününde sona eren dönemler). Bu tür raporlama dönemleri, uygulamaya yönelik durumlara (fiziksel envanter sayımının işletmenin iş için açık olmadığı bir günde yapılmasını sağlamak gibi) hizmet edebilir.
Bazı bölgelerde bağlı ortaklık ana ortaklık ile aynı raporlama dönemine sahip olmak zorundadır. Bu tür durumlarda işletme, başka bir işletme tarafından iktisap edildiğinde, raporlama dönemini de ana ortaklıkla uyumlu olması için değiştirir.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Örnek 3.10 – raporlama dönemi
Ör 11 20X8 yılında A işletmesi, B işletmesi tarafından iktisap edilmiştir. A İşletmesi raporlama dönemini ana işletme ile aynı hale getirmek için, yıllık raporlama dönemi sonu tarihini 30 Kasım iken 31 Aralık olarak değiştirmiştir. Sonuç olarak, A işletmesinin 31 Aralık 20X8 tarihinde sona eren raporlama dönemi 13 aylıktır.
Bu olaylar ışığında, aşağıdaki açıklamanın yapılması uygundur.
B İşletmesinin 31 Aralık 20X5 tarihli finansal tablolarından alıntıdır:
Dipnot 1 Hazırlık ve muhasebe politikaları esasları
…
Raporlama dönemi
20X8’de işletmenin raporlama dönemini ana işletmenin (B İşletmesi) raporlama dönemi ile uyumlu hale getirmek amacıyla raporlama dönemi sonunu 30 Kasım iken 31 Aralık olarak değiştirmiştir. 20X8 yılının raporlama dönemi için sunulan tutarlar 13 aylık dönemi kapsamaktadır. Karşılaştırmalı değerler 12 aylık dönem için geçerlidir. Sonuç olarak kapsamlı gelir, özkaynak değişim tablosu, nakit akış tablosu ve ilgili dipnotlar ile ilgili karşılaştırmalı tutarlar tam olarak karşılaştırılabilir değildir.
Sunumun tutarlılığı
3.11 Aşağıdaki durumlar haricinde, finansal tablo kalemlerinin sunumunda ve sınıflandırılmasında izleyen dönemlerde herhangi bir değişiklik yapılmaz:
İşletme faaliyetlerinin niteliğinde önemli değişiklikler olmasının veya finansal (a) tabloların gözden geçirilmesinin ardından, farklı bir sunum veya
sınıflandırmanın, Bölüm 10 Muhasebe Politikaları, Tahminler ve Hatalar’da belirtilen muhasebe politikalarının seçimi ve uygulanması kurallarıyla daha uyumlu bir sonuç doğuracağının açık bir biçimde görülmesi veya
(b) Bu Standardın sunumda bir değişiklik yapılmasını öngörmesi.
Notlar
Bir işletme yalnızca, değiştirilmiş olan sunumun finansal tablo kullanıcılarına daha güvenilir ve ihtiyaca uygun bilgi sağlaması ve gözden geçirilmiş yapının devam etme olasılığının yüksek olması durumunda, yani uzun dönemli karşılaştırılabilirlik düşmeyecekse, finansal tablolarının sunumunu değiştirir. Örneğin, belirli bir edinim veya devir ya da finansal tablo sunumunun gözden geçirilmesi finansal tabloların farklı bir şekilde sunulması ihtiyacını ortaya çıkarabilir.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
3.12 Finansal tablo kalemlerinin sunumunda veya sınıflandırmasında değişiklik yapıldığında, yeniden sınıflandırmanın mümkün olmadığı durumlar haricinde, karşılaştırmalı tutarların da yeniden sınıflandırılması gerekir. Karşılaştırmalı tutarların yeniden sınıflandırılması durumunda aşağıdaki açıklamalar yapılır:
(a) yeniden sınıflandırma işleminin niteliği.
(b) yeniden sınıflandırılan kalem veya kalemler grubunun (sınıfın) tutarı.
(c) yeniden sınıflandırmanın nedenleri.
Notlar
Bir varlığın kullanım amacının değişmesi sonucunda (örneğin, olağan iş akış sürecinde satılmak üzere maddi duran varlıklardan stoklara bir transfer yapılması için varlık üzerinde geliştirmenin başlaması) bir varlığın sınıflandırılmasında değişiklik yapılması, 3.11 paragrafında ele alınan yeniden sınıflandırma değildir. Bu tür durumlarda, işletme
karşılaştırmalı tutarları yeniden sınıflandırmaz; varlığın maddi duran varlık olması durumunda maddi duran varlık olarak sunulması ve muhasebeleştirilmesi gerekir.
Örnek- sınıflandırmada değişiklik
Ör 12 Bir perakende giyim işletmesi, 20X8 yılında finansal tablolarının kapsamlı olarak gözden geçirilmesinin ardından, kapsamlı gelir tablosunda giderlerinin sınıflandırılma yöntemini değiştirmiştir. Giderlerin analizinin sunumunu daha önce gider çeşitlerine göre yaparken artık fonksiyonlarına göre yapmayı tercih etmektedir.
Giderlerin Özeti 20X8
PB
20X7
Mamul stoklarındaki değişim 1000 (400)PB
Kullanılan hammadde ve diğer tüketim malları 40.000 35.000 Çalışanlara sağlanan faydalar gideri
Yönetim kadrosu 10.000 9.000
Satış kadrosu 15.000 16.000
Amortisman giderleri
Yönetim binaları ve yerleşkeleri 8.000 8.000
Perakende satış mağazaları 12.000 12.000
Diğer giderler
(a) 70% satış maliyeti ve 30% yönetim giderleri
15.000(a) 13.000(a)
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
İşletme, sınıflandırmadaki değişikliğe ilişkin bilgiyi 31 Aralık 20X8 tarihli finansal tablolarında nasıl açıklamalıdır?
Bu olaylar temelinde, aşağıdaki açıklamanın yapılması uygundur.
İşletmenin kapsamlı gelir tablosundan alıntıdır
31 Aralık 20X8 tarihinde
sona eren yıl 31 Aralık 20X7 tarihinde sona eren yıl yeniden ifade edilmiş haliyle
PB PB
Hasılat X X
Satışların maliyeti (41.000)(a) (34.600)(b)
Brüt kâr X X
Dağıtım giderleri (37.500)(c) (37.100)(d)
Genel Yönetim giderleri (22.500)(e) (20.900)(f)
Vergi öncesi kâr X X
...
Kapsamlı gelir tablosunun bir parçası olmayan hesaplamalar:
(a) ticari mal stoklarındaki değişim 1.000 PB + ticari mal alımı 40.000 PB = 41.000 PB (b) ticari mal alımı 35.000 PB eksi ticari mal stokundaki değişim 400 = 34.600 PB
(c) çalışanlara sağlanan fayda gideri 15.000 PB + amortisman 12.000 PB + diğer giderlerin %70’i 15.000 PB = 37.500 PB (d) çalışanlara sağlanan fayda gideri 16.000 PB + amortisman 12.000 PB + diğer giderlerin %70’i 13.000 PB = 37,100 PB (e) çalışanlara sağlanan fayda gideri 10.000 PB + amortisman 8.000 PB + diğer giderlerin % 30’u 15.000 PB = 22.500 PB (f) çalışanlara sağlanan fayda gideri 9.000 PB + amortisman 8.000 PB + diğer giderlerin % 30’u 13.000 PB = 20.900 PB
İşletmenin 31 Aralık 20X5 tarihli finansal tablolarından alıntıdır:
Dipnot 1 Hazırlık ve muhasebe politikaları esasları
…
Sınıflandırma değişiklikleri
İşletme 20X8 yılında yılında finansal tablolarını kapsamlı olarak gözden geçirmesinin ardından, giderlerin analizinin sunumunu daha önce gider çeşitlerine göre yaparken artık fonksiyonlarına göre yapmayı tercih ederek kapsamlı gelir tablosunda giderlerinin sınıflandırılma yöntemini değiştirmiştir.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Fonksiyonlarına göre sınıflandırma, finansal tablo kullanıcılarına daha güvenilir ve ihtiyaca uygun bilgi sağlamaktadır. Fonksiyona göre sınıflandırma, perakende satış mağazalarının satış performansını sunmakta ve işletmenin yönetim ve satış fonksiyonları hakkında finansal bilgi sağlamaktadır.
3.13 Karşılaştırmalı tutarların yeniden sınıflandırılmasının mümkün olmadığı durumlarda, sözü edilen durumun nedenine ilişkin açıklama yapılır.
Notlar
Yeniden sınıflandırmanın mümkün olmaması (bakınız paragraf 10.12), bir hükmün
uygulanması sırasında, işletmenin makul her çabayı sarf etmesine rağmen söz konusu hükmü uygulayamamasıdır. Örnek olarak, önceki yılın etkilerini belirlemek için gerekli verilerin mevcut olmaması ya da söz konusu verilerin geliştirilmesinin bazı varsayımları gerektirmesi ve bu varsayımların güvenilir olmayan bilgi sonucunu doğurabilme ihtimalinin olduğu bir durum verilebilir.
Karşılaştırmalı bilgi
3.14 Bu Standardın aksi bir uygulamayı gerektirdiği veya farklı bir uygulamaya izin verdiği durumlar haricinde, cari dönem finansal tablolarında yer alan tutarların tamamının önceki döneme ilişkin tutarlarla birlikte karşılaştırmalı olarak raporlanması gerekir.
Cari dönem finansal tablolarının anlaşılması açısından gerekli olduğu durumlarda, tanımlayıcı/açıklayıcı nitelikte bilgiler için de karşılaştırmalı bilgi verilir.
Notlar
Karşılaştırmalı tabloların yeniden ifade edilmesinin zorunlu olduğu durumlara ilişkin örnekler aşağıdaki durumları kapsar:
• geriye dönük uygulama gerektiren IFRS for SMEs’de değişiklik (bakınız 10.11(a) ve 10.12 paragrafları)
• muhasebe politikasında ihtiyari bir değişiklik (bakınız 10.11(c) ve 10.12 paragrafları)
• bir önceki dönem hatalarının düzeltilmesi (bakınız 10.21 ve 10.22 paragrafları)
İşletmenin, bir önceki dönemin finansal tablolarındaki bir hatayı fark etmesi durumunda, hata geriye dönük olarak yeniden sunum ile düzeltilir (örneğin karşılaştırmalı bilgi yenilenir).
Geriye dönük yeniden sunum, faydalı bilgi (ihtiyaca daha uygun, daha güvenilir ve karşılaştırılabilirliği daha yüksek bilgi) sağlar.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Benzer bir şekilde bir muhasebe politikasındaki değişimin geriye dönük uygulanması da faydalı bilgi (ihtiyaca daha uygun, daha güvenilir ve karşılaştırılabilirliği daha yüksek bilgi) sağlar.
Muhasebe politikalarının geriye dönük olarak uygulanması ve önceki dönem hatalarının geriye dönük olarak tekrar sunulması, aşağıdaki nedenlerden dolayı faydalı bilgi sağlar:
• değişimin olduğu döneme ilişkin kâr veya zarar, muhasebe politikasındaki değişikliğin ya da önceki dönemlerle ilgili hataların etkilerini kapsamaz.
• önceki dönemlere ilişkin sunulan bilgi, mevcut döneme ilişkin bilgi ile aynı esasa göre hazırlanır ve bu nedenle karşılaştırılabilir niteliktedir ve gelir ve giderlere ilişkin trend analizi için en faydalı bilgiyi sağlar.
Karşılaştırmalı tutarların yeniden sınıflandırılmasına örnek olarak 3.12 paragrafına bakınız.
Aşağıdaki açıklama örnekleri, karşılaştırılabilir bilginin sağlanmasının zorunlu olmadığı duruma ilişkin örneklerdir:
• Yatırım amaçlı gayrimenkullerin dönem başı ve sonu defter değerlerinin mutabakatı (bakınız 16.10(e) paragrafı)
• Her bir maddi duran varlık sınıfının dönem başı ve sonu defter değerlerinin mutabakatı (bakınız 17.31(e) paragrafı)
• Her bir maddi olmayan duran varlık sınıfının dönem başı ve sonu defter değerlerinin mutabakatı (bakınız 18.27(e) paragrafı)
• Şerefiyenin dönem başı ve sonu defter değerlerinin mutabakatı (bakınız 19.26 paragrafı)
• tanımlanmış fayda planı yükümlülüğünün açılış ve kapanış bakiyelerinin mutabakatı (bakınız 28.41(e) paragrafı)
• plan varlıklarının (ve varlık olarak muhasebeleştirilen tüm tazminat haklarının) gerçeğe uygun değerinin açılış ve kapanış bakiyelerinin mutabakatı (bakınız 28.41(f) paragrafı)
Aşağıdakiler, daha sonraki dönemlere ilişkin finansal tablolarda tekrar sunulması gerekmeyen açıklamalara örneklerdir:
• IFRS for SMEs’de bir değişiklik yapılması (bakınız 10.13 paragrafının son satırı)
• Muhasebe politikasında isteğe bağlı bir değişiklik (bakınız 10.14 paragrafının son satırı)
• Önceki dönemdeki hatanın düzeltilmesi (bakınız 10.23 paragrafının son satırı)
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Önemlilik ve toplulaştırma
3.15 Benzer kalemlerden oluşan her bir önemli sınıf ayrı olarak sunulur. Nitelikleri veya fonksiyonları itibarıyla farklılık arz eden kalemler, önemli olmadıkları durumlar haricinde, ayrı olarak sunulur.
Notlar
Finansal tablolar çok sayıda işlemin yürütülmesinin ya da olayların yapılarına ya da
fonksiyonlarına göre belirli sınıflarda bir araya getirilmesinin sonucudur. Bir araya getirme ve sınıflandırma sürecinin son basamağı özetlenmiş ve sınıflandırılmış verinin (finansal tablodaki ilgili kalem) sunumudur. İlgili kalemin tek başına önemli olmaması durumunda, tablolardaki ya da dipnotlardaki diğer kalemlerle bir araya getirilir. Söz konusu finansal tablolarda ayrı olarak sunulacak kadar önemli olmayan bir kalem, dipnotlarda ayrı olarak sunulması gerekebilir.
3.16 Eksik veya yanlış sunulan kalemlerin, ayrı ayrı veya toplu olarak, finansal tablolarla ilgili ekonomik kararları etkilediği durumlarda, sözü edilen kalemlerin önemli olduğu kabul edilir. Önemlilik, eksik veya yanlış raporlamanın düzeyine ve niteliğine bağlı olup, işletmeye özgü koşullar içerisinde değerlendirilmelidir. İlgili kalemin
düzeyinin veya niteliğinin ya da her ikisinin birden belirleyici faktör olması mümkündür.
Notlar
Finansal tablo kullanıcılarının makul düzeyde iş, ekonomik faaliyetler ve muhasebe bilgisine sahip olduğu ve bu bilgileri makul bir seviyede dikkatli olarak inceleme isteğinin olduğu varsayılır (bakınız 2.4 paragrafı). Bir kalemin verilmemesi ya da yanlış verilmesi finansal tabloları kullanarak ekonomik kararlar alacak olan kullanıcıların kararlarını etkileyebilecekse, kalemin verilmemesi ya da yanlış verilmesi önemlidir (bakınız 2.6 paragrafı).
Önemli tanımı, bilginin önemli olmaması durumunda işletmenin IFRS for SMEs’in gerektirdiği belirli açıklamaları yapma zorunluluğunun olmamasını ifade eder. Dahası, işletmenin muhasebe politikalarının uygulanmamasının önemsiz olduğu durumda söz konusu politikanın uygulanmasına gerek yoktur. (bakınız 10.3 paragrafı).
Örnekler – önemsiz kalemler
Ör 13 20X9 yılında, işletmenin 20X8 yılı finansal tablolarının yayımlanması için
onaylanmasından önce işletme, 31 Aralık 20X8 tarihinde sona eren yılın amortisman giderinin hesaplanmasında bir hata olduğunu farketmiştir. Yönetim hatayı (örneğin
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
işletmenin 31 Aralık 20X8 tarihinde sona eren yıllık dönem için 600,000 PB olan vergi öncesi kârı 150 PB az gösterilmiştir) göz ardı etmiştir.
Hata muhtemelen önemli değildir – bu büyüklükte bir hata kullanıcıların finansal tablolara dayanarak alacakları ekonomik kararları büyük olasılıkla etkilemeyecektir.
Ör 14 Olay, Örnek 13’teki olayın aynısıdır. Fakat bu örnekte hata 20X9 yılında, 20X8 finansal tablolarının yayımlanması için onaylanmasından sonra farkedilmiştir.
Önceki dönemdeki hata muhtemelen önemli değildir - önceki döneme ilişkin bu büyüklükte bir hata kullanıcıların finansal tablolara dayanarak alacakları ekonomik kararları büyük olasılıkla etkilemeyecektir.
Örnekler – önemli kalemler
Ör 15 Olay, Örnek 13’teki olayın aynısıdır. Fakat, bu örnekte hatanın düzeltilmiş olması durumunda işletme, belirli bir uzun dönemli yükümlülüğüne ilişkin bir borçlanma anlaşmasını bozmuş olacaktır.
Hata önemlidir - kullanıcıların finansal tablolara dayanarak alacakları ekonomik kararları etkileyebilecek niteliktedir.
Ör 16 20X9 yılında, 20X8 yılı finansal tablolarının onaylanmasından önce, işletme çalışanların emeklilik planları ile ilgili tanımlanmış fayda yükümlülüklerinin hesaplanmasında sistematik bir hata olduğunu fark etmiştir. Konunun daha fazla araştırılması,
tanımlanmış fayda planının başladığu 20X0 yılından itibaren hesaplamanın yanlış bir şekilde uygulandığını göstermektedir. Hatanın 20X8 yılı başında işletmenin dağıtılmamış kârları üzerindeki kümülatif etkisi, fazladan 600,000 PB’dir. İşletme 31 Aralık 20X7 tarihinde toplam 950,000 PB tutarında özkaynak raporlamıştır.
Hata önemlidir - kullanıcıların finansal tablolara dayanarak alacakları ekonomik kararları etkileyebilecek niteliktedir.
Ör 17 20X9 yılında, işletmenin 20X8 yılı finansal tablolarının onaylanmasından önce,
işletme aleyhine toplu olarak bir dava açılmıştır. Dava, iddialara göre işletmenin tesisinin sebep olduğu çevre kirliliğinin bir topluluk üzerinde sebep olduğu sağlık problemlerini araştırmaktadır. Hukuk müşaviri yönetimi, davada yüzde 30 başarı ihtimalinin olduğu hususunda bilgilendirmiştir. Başarılı olması halinde mahkeme, topluluk lehine 1,000,000 PB ve 2,000,000 PB arasında bir tazminata karar verecektir.
İşletme 20X8 yılı finansal tablolarında, dava için herhangi bir yükümlülük muhasebeleştirmesi ya da bu durumla ilgili herhangi bir açıklama yapmamıştır.
31 Aralık 2008 tarihinde sona eren dönem için işletme 600,000 PB’lik kâr raporlamıştır.
Hata önemlidir - kullanıcıların finansal tablolara dayanarak alacakları ekonomik kararları etkileyebilecek niteliktedir.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Tam bir finansal tablo seti
3.17 Tam bir finansal tablo seti aşağıdakilerden oluşur:
(a) Raporlama tarihi itibarıyla düzenlenecek olan finansal durum tablosu.
(b) (i) kâr veya zararda muhasebeleştirilen kalemler (kapsamlı gelir tablosunda ara toplam olarak yer alacaktır) ile diğer kapsamlı geliri oluşturan kalemleri birlikte içeren, dönemin gelir ve gider kalemlerinin tamamının yer aldığı raporlama tarihi itibarıyla düzenlenecek olan tek bir kapsamlı gelir tablosu ya da
(ii) gelir tablosu ve kapsamlı gelir tablosu adlarıyla sunulan iki ayrı tablo. Bu tür bir sunumun tercih edilmesi durumunda, kapsamlı gelir tablosunun en üstünde kâr veya zarar tutarı yer alır. İzleyen satırlarda ise diğer kapsamlı geliri oluşturan kalemlere yer verilir.
(c) raporlama dönemine ilişkin özkaynak değişim tablosu. [Atıf: Bölüm 6]
(d) raporlama dönemine ilişkin nakit akış tablosu. [Atıf: Bölüm 7]
(e) önemli muhasebe politikalarını özetleyen ve diğer açıklayıcı bilgiler içeren dipnotlar.
[Atıf: Bölüm 8]
3.18 Finansal tablolarda sunulan dönemlerde özkaynaklarda meydana gelen değişikliklerin sadece kâr veya zarar rakamlarından, temettü ödemelerinden, geçmiş dönem hatalarının düzeltilmesi işlemlerinden ve muhasebe politikasındaki değişikliklerden kaynaklandığı durumlarda, kapsamlı gelir tablosu ve özkaynak değişim tablosu ayrıca düzenlenmeksizin, gelir ve dağıtılmamış kârlar tablosu adıyla tek bir tablonun sunulması mümkündür (bakınız: paragraf 6.4).
3.19 Finansal tabloların kapsadığı dönemlerin hiçbirisinde diğer kapsamlı gelir kalemi bulunmadığı durumlarda, ayrı bir kapsamlı gelir tablosu düzenlenmesine gerek olmayıp sadece gelir tablosunun düzenlenmesi yeterlidir. Finansal tabloların kapsadığı dönemlerin hiçbirisinde diğer kapsamlı gelir kalemi bulunmadığı durumlarda, kapsamlı gelir tablosunun “en alt satır”ında “kâr veya zarar” yer alacak şekilde sunulması da mümkündür.
3.20 Paragraf 3.14’ün finansal tablolarda yer alan tutarların önceki döneme ilişkin tutarlarıyla birlikte sunulmasına yönelik hükmü çerçevesinde, tam bir finansal tablo setinde, paragraf 3.17’de belirtilen finansal tablo ve dipnotlarının her birinden en az iki tane bulunması gerekir.
3.21 Tam bir finansal tablo setini meydana getiren finansal tablolar arasında bir önemlilik sıralaması yapılmaz.
3.22 Yanıltıcı bir takım sonuçlara sebep olmadığı sürece, finansal tabloların bu Standartta yer alanlardan farklı şekilde adlandırılmaları da mümkündür.
Modül 3 – Finansal Tabloların Sunuluşu
Notlar
Finansal durum tablosunun bilanço olarak adlandırılması bazı bölgelerde oldukça yaygındır.
Finansal tabloların niteliğine ilişkin bilgiler
3.23 Finansal tabloların her biri ve dipnotları, birlikte yayımlandıkları diğer dokümanlardaki nilgilerden ayırt edilerek açıkça gösterilir. İlaveten, aşağıdaki hususlara finansal tablolarla birlikte belirgin şekilde yer verilir ve sunulan bilgilerin anlaşılması açısından gerekli olduğu durumlarda, söz konusu ifadeler tekrarlanır:
(a) raporlayan işletmenin ticaret ünvanı ve önceki raporlama döneminin sonundan bu yana ünvanında meydana gelen değişiklikler.
(b) finansal tabloların tek bir işletmeye mi yoksa bir işletmeler grubuna mı ait olduğu.
(c) raporlama döneminin sona erdiği tarih ve finansal tabloların kapsadığı dönem.
(d) finansal tablolarda kullanılan para birimi (Bölüm 30 Yabancı Para Çevrim İşlemleri’nde tanımlanmıştır).
(e) finansal tablolarda yer alan tutarlarda yuvarlama yapılmış ise, yuvarlamanın düzeyi.
Notlar
Sunum para birimi, finansal tablolarda kullanılan para birimidir.
İşletmeler genellikle bilgiyi, sunum para biriminin bin veya milyon gibi birimleriyle sunarak finansal bilgiyi daha anlaşılabilir kılmaktadır. Bu durum işletmenin yuvarlama derecesini açıklaması ve önemli bilgiyi ihmal etmemesi durumunda kabul edilebilir niteliktedir.
3.23 Örnekleri – finansal tabloların niteliğine ilişkin bilgiler
IFRS for SMEs
1. referansları
XYZ Grubu (daha önceki adıyla XY Grubu) 3.23(a)
Konsolide finansal durum tablosu 3.23(b) 31 Aralık 20X2’de 31 Aralık 20X1’de 3.23(c) ‘000PB ‘000PB 3.23(d) ve (e)
…
