Bayazıtlı vd. (2019: 123) Hesap Planını “Hesap planı, bir işletmede tutulan bütün hesapların sistemli bir şekilde ve türlü gruplara ayrılmış olarak yürütülmesi için düzenlenen ve aynı olayların ve işlemlerin daim aynı hesaplara kaydedilmesini sağlayan bir cetvel olarak tanımlanır” şeklinde açıklamıştır.
Hesap Planı Lazol (2013: 63) tarafından ise ;“Bir işletmede, belli bir amaca göre sınıflandırılmış hesap listesine hesap planı denir. İşletmede ortaya çıkan değer hareketleri hesap planında belirlenen hesaplara kaydedilerek işletme varlıkları ve faaliyet sonuçları hakkında doğru bilgiler elde edilebilir” şeklinde açıklanmıştır.
Tüm işletmeler muhasebe sistemlerini MSUGT’nin öngördüğü genel hesap planı ve tekdüzen hesap planı çerçevesinde kurmak zorundadır (www.gib.gov.tr, 2019;
Bayazıt vd., 2019: 123).Bu bağlamda, “Hesaplar, hesap açıklamalarında tanımlanan usullere uygun olarak, uygulanan geçerli finansal raporlama çerçevesinde belirlenen ilkelere göre çalışır. Varlık, yükümlülük, özkaynak, gelir ve giderlerin ilk kayda alımı, ölçümü ve kayıtlardan çıkarılması uygulanan geçerli finansal raporlama çerçevesindeki hükümler uygulanarak yapılır. Hesap planında, işletmelerin uyguladıkları finansal raporlama çerçevesi kapsamında ihtiyaç duyabilecekleri tüm hesaplara yer verilmeye çalışılmıştır. Ancak, işletmelerin niteliği, faaliyet gösterdiği sektör ve benzeri nedenlerle ilave hesap ihtiyaçlarının olması durumunda, işletmeler hesap planında boş bırakılan hesapları ve 84-89 grubunda yer alan serbest hesapları kullanabilirler. Ayrıca, hesap grupları içerisinde niteliğine uygun ayrı bir hesap tanımlanmadığından diğer kapsamına
71
alınmış varlık, yükümlülük, özkaynak, gelir veya gider, işletme açısından önemli tutarlarda olması ve mevcut hesap grubunda boş bir hesap bulunması durumunda boş hesaplar kullanılarak ayrı olarak izlenebilir” (www.kgk.gov.tr, 2019).
“Tekdüzen Hesap Planı (THP)’nın amacı İbiş vd.(2018: 26) tarafından; bilanço esasına göre defter tutan işletmelerin aynı hesap planını kullanarak, işletmelerde meydana gelen iktisadi olayların aynı sistem ve esaslar çerçevesinde aynı hesaplara alınması, aynı usul ve esaslarda mal ve hizmet maliyetleri çıkartmaları ve bilanço ve gelir tablosu ile ek mali tabloların düzenlenmesini sağlamaktır.” şeklinde açıklanmıştır.
Her hesap sınıfı 10 hesap grubuna ayrılır. Her hesap grubu ise 10 hesaptan oluşur.
Hesabın önündeki kodun üçüncü hanesi ise o hesap grubundaki hesaba karşılık gelir.
THP’deki hesap sınıflarının ve hesap gruplarının tüm kademeleri dolu değildir. Hesap sınıfları ve hesap grupları sonraki zamanlarda ortaya çıkacak ihtiyaçlara göre doldurulmak üzere boşluklar içerir.”(Bayazıtlı vd., 2019: 124)
“MSUGT’nin öngördüğü THP’de hesaplar üç haneden oluşan bir kod sistemi ile sıralanmıştır. Hesapların önündeki kodun ilk hanesi hesap sınıfını temsil eder. THP dokuz hesap sınıfından oluşur ve bu hesap sınıfları şunlardır:
1. Dönen Varlıklar 2. Duran Varlıklar
3. Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar 4. Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar 5. Özkaynaklar
6. Gelir ve Gider Hesapları 7. Maliyet Hesapları
8. (Serbest, yönetim muhasebesi amacıyla kullanılabilir)
72
9. Nazım Hesaplar THP’nin kod yapısındaki ikinci hane hesap sınıfı içindeki hesap gruplarını temsil eder”.
“Ülkemizde, bilanço esasına göre defter tutan gerçek ve tüzel kişiler bu hesap planını uygulamak zorundadırlar. Ancak özel durumları nedeniyle;
* Banka ve Sigorta Şirketleri
* Özel Finans Kurumları
* Finansal Kiralama Şirketleri
* Menkul Kıymet Yatırım Fonları, Aracı Kurumlar ve Yatırım Ortaklıkları bu zorunluluğun dışında tutulmuştur”(Lazol, 2013: 62).
Bankalar ise Türkiye Bankalar Birliği tarafından 1986 yılında hazırlanan
“Bankalarda Tekdüzen Hesap Planını” kullanmaktadırlar.
BDDK tarafından hazırlanarak “22.06.2002 tarih ve 24793 (mükerrer) sayılı Resmî Gazete” ’ de yayınlanan tebliğ doğrultusunda Tek düzen hesap planı uygulanmaktadır. Ancak bu tebliğ yıllar itibari ile değişen uygulamalar, ihtiyaçlar ve piyasa koşullarına göre değişikliğe uğramıştır.
“Resmi gazetenin 26 Ocak 2007 tarihli 26415 mükerrer sayılı nüshası”nda tebliğin amacı şu şekilde açıklanmıştır; “Bu Tebliğin amacı, bankalar için muhasebeleştirme ve finansal raporlama açısından tekdüzeni sağlama, tek tip bilanço ve gelir tablosunun doğrudan elde edilmesi, denetim ve gözetim için gerekli olan bilgilerin doğrulanabilir ve denetlenebilir bir şekilde doğrudan ve sağlıklı olarak elde edilmesi, ekonominin izlenmesi ve yönlendirilmesi için yetkili mercilerin ihtiyaç duyduğu bilgilerle, diğer istatistikî bilgilere doğrudan ulaşılması, finansal analiz, risk analizi, verimlilik analizi gibi çeşitli analiz ve yorumlar için ihtiyaç duyulan bilgilerin standart bir şekilde elde edilmesini sağlamaktır”(www.tbb.org.tr, 2019).
“Türkiye’de faaliyet gösteren tüm bankaların muhasebe kayıt düzenleri; bu hesap planında yer alan hesaplar aracılığı ile yürütülerek bankalar arası tek düzenlik sağlanmış olacaktır” (Pala, 1995: 41). Her hesap sınıfı 10 hesap grubuna ayrılır. Her hesap grubu
73
ise 10 hesaptan oluşur. Hesabın önündeki kodun üçüncü ha nesi ise o hesap grubundaki hesaba karşılık gelir. THP’deki hesap sınıflarının ve hesap gruplarının tüm kademeleri dolu değildir. Hesap sınıfları ve hesap grupları sonraki zamanlarda ortaya çıkacak ihtiyaçlara göre doldurulmak üzere boşluklar içerir.”(Bayazıtlı vd., 2019: 124)Bu doğrultuda düzenlenen “Tekdüzen hesap planındaki hesaplar aşağıda belirtilen gruplardan oluşmaktadır (Kesimli, 2014: 23):
0 DÖNEN DEĞERLER 1 KREDİLER
2 YATIRIM AMAÇLI DEĞERLER VE DİĞER AKTİFLER 3 MEVDUAT VE DİĞER YABANCI KAYNAKLAR
4 ÖZKAYNAKLAR 5 FAİZ GELİRLERİ 6 FAİZ GİDERLERİ 7 FAİZ DIŞI GELİRLER 8 FAİZ DIŞI GİDERLER
9 BİLANÇO DIŞI HESAPLAR”
Tablo1 de “Tekdüzen Hesap Plan’ında Yer Alan Hesapların Bilanço ve Gelir Tablosundaki Yerleri ve İşleyiş Mantığına Göre Gösterimi” sunulmuştur.
Tablo 1. Tekdüzen Hesap Plan’ında Yer Alan Hesapların Bilanço ve Gelir Tablosundaki Yerleri ve İşleyiş Mantığına Göre Gösterimi
AKTİF HESAPLARI PASİF HESAPLARI
BİLANÇO HESAPLARI
(0) Dönen Değerler (1) Krediler
(2) Yatırım Amaçlı Diğer Aktifler
(3) Mevduat Ve Diğer Yabancı Kaynaklar (4) Öz kaynaklar
74
GİDER HESAPLARI GELİR HESAPLARI GELİR TABLOSU
HESAPLARI
(6) Faiz Giderleri (8) Faiz Dışı Giderler
(5) Faiz Gelirleri (7) Faiz Dışı Gelirler (9) Bilanço Dışı Hesaplar 9) Bilanço Dışı Hesaplar Kaynak: İbiş vd, 2018: 107.
Tekdüzen Hesap Planında “Her grup içerisinde yer alan hesaplar, Türk parası ve yabancı para olarak ikiye ayrılmıştır. Türk parası ve yabancı para işlemler için çalışan hesaplar, 012 Yoldaki Paralar – T.P., 013 Yoldaki Paralar – Y.P. örneğinde olduğu gibi, defteri kebir seviyesinde belirlenmiştir. Defteri kebir hesaplarının son hanesi çift sayı ise Türk Parası hesapları, tek sayı ise yabancı para hesapları ifade eder.
Yabancı para olarak belirtilen hesaplar ise, bankaların yabancı para işlemlerine ilişkin tutarların kaydedildiği hesaplardır. Bu hesaplardaki yabancı para bakiyeler ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde dönem sonlarında değerlemeye tabi tutularak değerleme farkları ilgili hesaplara intikal ettirilir. Yabancı para hesaplardan ve işlemlerden sağlanan yabancı para faiz, komisyon ve gelirler, işlem tarihindeki kurdan Türk parasına çevrilir ve ilgili yabancı para kâr/zarar hesaplarına kaydedilir. Yukarıda belirtilen gelirler, yabancı para yerine Türk parası üzerinden tahsil edilse dahi, ilgili yabancı para kâr-zarar hesaplarına kaydedilir (www.tbb.org.tr, 2019)
Resmi Gazete'nin 26 Ocak 2007 tarih ve 26415 mükerrer sayılı nüshasının 6.maddesinde Hesap Numaralama Sistemi şu şekilde belirtilmiştir (www.resmigazete.gov.tr, 2019): “Hesap numaralama sistemi, belirli hesaplar hariç altı haneden oluşmuştur. İstisnai hesaplar ise yedi haneden oluşmaktadır. Hesap numaralarının hanelere göre gösterimi aşağıda belirtildiği şekildedir:
1 2 3 4 5 6 A B C D E F
A - Grup numarasını tanımlar,
BC - Defteri kebir hesap numaralarını tanımlar,
75
DE - Yardımcı hesap numaralarını tanımlar, F - Alt hesap numaralarını tanımlar.”
“THP’de hesaplarda değişiklik yapılması ile ilgili olarak ilgili tebliğde 6 ilkeden bahsedilmektedir. Bu ilkeler;
“a) Bütün defteri kebir hesaplarının yardımcı ve alt hesaplarıyla birlikte kullanılmasalar dahi açılması zorunludur.
b) Kurumun izni olmadan defteri kebir seviyesinde yeni hesap açılamaz.
c) Defteri kebir düzeyinde açılmış olup yardımcı ve alt hesapları bulunmayan hesaplar için bankalar ihtiyaç duymaları halinde yardımcı, alt ve daha tali dereceli hesaplar açabilirler.
ç) Defteri kebir hesabı ile birlikte bir veya daha fazla yardımcı hesap varsa yeni yardımcı hesapların ilavesi, bir veya daha fazla alt hesap varsa yeni alt hesapların ilavesi, Kurumun izniyle mümkündür.
d) Yardımcı hesap veya alt hesap seviyesinde tespit edilmiş maddeler için bankalar, gerek duyacakları alt ve daha tali hesapları, mevcut hesap numaralarının sonuna yeni haneler eklemek suretiyle açabilirler.
e) Altı ya da yedi haneli hesaplarda bankalar, döviz cinsi, müşteri numarası, kontrol numarası gibi hususları izlemek amacıyla, ilave haneler eklemek suretiyle daha alt seviyede hesaplar açabilirler.
f) “Diğer” hesaplar, ilgili bölümde ayrı bir hesap açılmasını gerektirmeyen büyüklükte olan işlemler ile sık tekrarlanmayan işlemlerin kaydı için ayrılmıştır. Bir işlem bu niteliği taşımadığı halde kaydedileceği özel bir hesap bulunmuyorsa, bu tür işlemler için Kurumdan izin alınarak özel bir hesabın açılması şarttır” şeklinde açıklanmıştır (www.tbb.org.tr, 2019).
Resmi Gazetede yayımlanan 20 Eylül 2017 tarihli 30186 Mükerrer sayılı tebliğin 7. maddesi 5. fıkrasında muhasebe hataların düzeltilmesi ile ilgili yapılması gerekenler;
76
“İlgili TMS çerçevesinde hatalı muhasebe kayıtlarının düzeltilmesinin gerekmesi halinde hatalı kayıtların iptali ters kayıtla gerçekleştirilir. Hatalı kayıtların muhasebe sisteminden silinmek suretiyle düzeltilmesinin gerekmesi halinde, Bankalarda Bilgi Sistemleri Yönetiminde Esas Alınacak İlkelere İlişkin Tebliğ’de yer alan yetki ve denetim izine ilişkin usul ve esaslar dikkate alınır” şeklinde açıklanmıştır (www.resmigazete.gov.tr, 2019).
4. TUTUNDURMA KARMASI OPTİMİZASYONU VE TUTUNDURMA