4. BÖLÜM: DEVLET TEŞVİKLERİNİN AR-GE
4.2. AR-GE DESTEK KANUNU
Ar-Ge Destek Kanunu, devlet ülke ekonomisinin uluslararası düzeyde rekabet edebilir bir yapıya kavuşturulması için çeşitli Ar-Ge projelerine destek sunmayı amaçlar.667 Bu çerçevede, Ar-Ge sözleşmesinin ifası sürecinde yapılan projeler, Ar-Ge
Destek Kanunu kapsamında teşvikten faydalanabilir.668
Ar-Ge sözleşmesi, Ar-Ge Destek Kanunu kapsamında rekabet öncesi işbirliği projesi şeklinde nitelendirilir.669 Rekabet öncesi işbirliği projesi, birden fazla kuruluş
arasında Ar-Ge anlaşması kapsamında girişilen bilimsel ve teknolojik niteliği olan proje olarak ifade edilir.670
663 Altyapı Destek Kanunu, m. 16/1. 664 Altyapı Destek Kanunu, m. 16/2. 665 Altyapı Destek Kanunu, geçici m. 1/1-a. 666 Altyapı Destek Kanunu, geçici m. 1/1-c. 667 Ar-Ge Destek Kanunu, m. 1/1.
668 Ar-Ge Destek Kanunu, m. 1/2. 669 Ar-Ge Destek Kanunu, m. 2/1-d.
140
Bedelli Ar-Ge sözleşmesi de dâhil olmak üzere tüm Ar-Ge sözleşmesi tipleri, Ar- Ge Destek Kanunu kapsamında değerlendirilebilir. Kanun metninde, siparişe dayalı yürütülen Ar-Ge faaliyetinin de devlet teşviğinden yararlanacağı ifade edilmiştir.671
Bedelli Ar-Ge sözleşmesinde yapılan masraflar Ar-Ge’yi finanse eden tarafça karşılanacak olsa dahi Ar-Ge’yi üstlenen taraf, yaptığı masrafların yarısı oranında gelir ve kurumlar vergisinden indirim alabilir. Ancak, finanse eden taraf, gelir ve kurumlar vergisi indirimi ve damga vergisi muafiyeti dışında ilgili kanunda öngörülen devlet teşviklerinden yararlanamaz.
Hangi faaliyetlerin Ar-Ge faaliyeti kapsamında değerlendirilmediği, Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetleme Yönetmeliği672 m. 5/1’de belirtilmiştir. İlgili düzenleme ışığında devlet desteğinden
faydalanamayacak faaliyetler sırasıyla; a) pazarlama faaliyetleri, piyasa taramaları, pazar araştırması ya da satış promosyonu, b) kalite kontrol, c) sosyal bilimlerdeki araştırmalar, d) petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj faaliyetleri, ilaç üretim izni öncesinde en az iki aşaması yurt içinde gerçekleştirilmeyen klinik çalışmalar ile üretim izni sonrasında gerçekleştirilen klinik çalışmalar, e) bir Ar-Ge projesi kapsamında olmaksızın icat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı, f) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine yönelik olmayan şekil, renk, dekorasyon ve benzeri estetik ve görsel değişiklikleri içeren biçimsel değişiklikler, g) programlama dilleri ile iletişim sistemleri hariç olmak üzere, internet sitelerinin ve benzerlerinin hazırlanmasına yardımcı mevcut yazılımların kullanılması suretiyle yapılan yazılım geliştirme faaliyetleri, ğ) yazılımlara ilişkin, bilimsel veya teknolojik ilerlemeler veya teknolojik belirsizliklerin çözülmesini içermeyen olağan ve tekrarlanan faaliyetler, h) kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili araştırma giderleri, ı) üretim ve üretim altyapısına yönelik yapılan yatırım faaliyetleri, ticari üretimin planlanması ve seri üretim sürecine ilişkin harcamalar, i) numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri, j) bir Ar-Ge projesi kapsamında olmaksızın yeni süreç, sistem veya ürün ortaya konulmasına hizmet etmeyen doğrudan veya gömülü teknoloji transferi, k) Ar-Ge ve
671 Ar-Ge Destek Kanunu, m. 3/9.
672 10 Ağustos 2016 tarih ve 29797 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Araştırma, Geliştirme ve
141
yenilik faaliyetleriyle girişilen ürüne veya sürece ilişkin fikri mülkiyet haklarının edinimi dışında bu hakların korunmasına yönelik faaliyetler olarak ifade edilmiştir.
Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, Kurumlar Vergisi Kanunu’na673 göre kurumlar vergisi ve Gelir Vergisi Kanunu’na674 göre gelir vergisinin hesaplanmasında
indirim konusu yapılır.675
Ar-Ge projelerinde çalışanlar bakımından da istisna tanınmış olup, yüksek lisans ve doktoraya sahip olanlar ile temel bilimler alanındaki lisans sahiplerine gelir vergisinden istisna öngörülmüştür.676 Gelir vergisinden istisnaya tabi tutulmuş personelin
sigorta primlerinin bir kısmı ise doğrudan devlet tarafından karşılanır.677
Her türlü Ar-Ge faaliyetine ilişkin düzenlenen kâğıtlar, damga vergisinden muaf tutulmuştur.678 Bu çerçevede Ar-Ge sözleşmesi de dâhil olmak üzere, sözleşme ilişkisinde
Ar-Ge faaliyetiyle ilgili taraflar arasında düzenlenen hiçbir belgeden damga vergisi talep edilmez.
Ar-Ge sözleşmesi bakımından uygulamasının çok sık görülmeyeceği düşünülmekle birlikte, yeni mezun kişilerin giriştikleri Ar-Ge projelerine doğrudan devlet hibesi sağlanacağı düzenlenmiştir.679 Bu sayede nitelikli istihdam yaratma potansiyeli
yüksek teşebbüslerin oluşması arzulanır.
Ar-Ge faaliyetlerinde oluşan masrafların karşılanması için, tarafların masrafları yatıracakları ortak banka hesabı açması gerekir. Bu hesaba aktarılan ücretler, Ar-Ge harcaması kabul edilir. Hesapta bulunan paranın, Ar-Ge amacı dışında kullanılması yasaklanmıştır. Ortak hesap usule uygun yönetilirse, devlet, Ar-Ge projesine doğrudan
673 21 Haziran 2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanunu.
674 6 Ocak 1961 tarih ve 10700 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanunu.
675 Ar-Ge Destek Kanunu, m. 3/1. 676 Ar-Ge Destek Kanunu, m. 3/2. 677 Ar-Ge Destek Kanunu, m. 3/3. 678 Ar-Ge Destek Kanunu, m. 3/4. 679 Ar-Ge Destek Kanunu, m. 3/5.
142
hibede bulunabilir.680 Ar-Ge sözleşmesi tarafları devletten hibe almaya hak kazandığında, hibe, özel bir fon hesabına aktarılır.681
Ar-Ge faaliyetlerinin icrası için gerekli eşya, ithal edildiğinde gümrük vergisi ve her türlü fondan muaftır. İthalat işlemleri kapsamında düzenlenen kâğıtlar ve yapılan işlemler de damga vergisi ve harçtan muaf tutulmuştur.682
İstihdam edilen personelin %10’unu geçmemek kaydıyla, temel bilimler mezunlarının her birine ödenen aylık ücretin o yıl için uygulanan asgari ücretin aylık brüt tutarı kadarlık kısmı, iki yıl süreyle devlet tarafından karşılanır.683
Ar-Ge ürünleri, belirli tasarım yarışmalarında sergilenmesi halinde, tescil giderleri geri ödemesiz olarak devlet tarafından hibe edilebilir.684