MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ
İstanbul, 18 Mayıs 2006 SİRKÜLER NO : 2006/48
KONU : SM, SMMM ve YMM Kanunu ve Vergi Usul Kanunu Uyarınca Tasdik Raporu Düzenletme ve Beyanname İmzalatma Uygulaması İle İlgili Yeni Hadler Hk.
Bilindiği üzere, 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu çerçevesinde yeminli mali müşavirlerce tasdik raporu düzenlenmesi ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227 nci maddesi uyarınca vergi beyannamelerinin meslek mensuplarınca imzalanması konularına ilişkin hadler en son 3 Mart 2005 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 37 Sıra Nolu S.M., S.M.M.M. ve Y.M.M. Kanunu Genel Tebliği ile belirlenmiştir. Anılan Tebliğde ayrıca, Maliye Bakanlığınca özel bir belirleme yapılmadığı takdirde, bu hadlerin her yıl bir önceki yıl için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanacağı da açıklanmıştır. (Bakınız 2005/34 Sayılı Sirkülerimiz)
2005 yılı yeniden değerleme oranı 353 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
%9,8 olarak açıklanmıştır.
Buna göre YMM tasdik raporu düzenletme ve yıllık gelir vergisi beyanname imzalatma kapsamı ile ilgili olarak 2006 yılında uygulanacak yeni hadler aşağıdaki gibidir.
1- Yatırım İndirimi İstisnasına İlişkin İşlemler
Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerinden, 2005 yılında yaptıkları yatırım indirimine konu yatırım harcamaları toplamı 274.000 YTL’nı aşanlar bu harcamaları nedeniyle yıllık beyannamelerinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabilmek için, yatırım indirimine konu harcamalarını yeminli mali müşavirlere tasdik ettireceklerdir. (Tam Tasdik kapsamında olan firmaların yatırım indirimi istisnası için ayrıca tasdik raporu düzenletmelerine gerek bulunmamaktadır. )
Yatırım indirimi tasdik raporu yatırım indirimine konu harcamaların gerçekleştirildiği dönemler için düzenlenecektir. (Yararlanılacak yatırım indiriminin sadece müteakip vergileme döneminde yapılması öngörülen yatırım harcamasına ilişkin olması durumunda, bu döneme ilişkin olarak bir tasdik raporu düzenlenmesine gerek olmayıp bu uygulama ile ilgili tasdik raporu harcamaların gerçekleştiği dönem için düzenlenebilecektir.)
Bahse konu tasdik raporlarının, raporu düzenleyen meslek mensuplarınca 2005 yılı kurumlar vergisi beyanname vermesinin verildiği ayı takip eden iki ay içerisinde (Haziran/2006 sonuna kadar) vergi dairelerine verilmesi gerekmektedir. Bu itibarla rapor düzenletmesi gereken mükelleflerin bu hususu dikkate alarak hareket etmeleri gerekmektedir.
2- Kurumlar Vergisi İstisnalarına İlişkin İşlemler
YMM. Tasdikine tabi olan Kurumlar Vergisi istisna ve indirimleri aşağıda sayılmıştır.
i) İştirak Kazançları istisnası (KVK Md. 8/1) : 01.01.1999 tarihinden itibaren YMM. tasdiki kapsamı dışına çıkarılmıştır.
ii) A Tipi Yatırım Fonlarının Portföy İşletmeciliğinden Doğan kazançları (KVK Md.8/4) : İstisna tutarının 121.000 YTL’nı aşması halinde YMM tasdikine tabidir.
iii) İştirak Hisselerinin veya Gayrimenkullerin Satışından Doğan ve Sermayeye Eklenen Kazançlara İlişkin İstisna (KVK Geçici Md. 28) (İstisna tutarının 121.000 YTL’nı aşması halinde YMM. Tasdikine tabidir.) iv) 4325 Sayılı Kanunla Olağanüstü Hal Bölgesi ve K.Ö.Y.lerde Sağlanan
Kazançlara Tanınan İstisna : Bu nitelikteki kazancın tutarının 121.000 YTL’nı aşması halinde YMM Tasdikine tabidir.
Mükellefler yukarıda açıklanan ve halen geçerli olan kriterleri aştıkları halde işlemlerini Yeminli Mali Müşavire tasdik ettirmemeleri halinde, bahse konu işlemlerden sağladıkları vergisel avantajları kaybetme durumu ile karşı karşıya kalacaklardır.
Tam Tasdik kapsamında olan firmaların bahse konu istisnalar için ayrıca tasdik raporu düzenletmelerine gerek bulunmamaktadır.
Bahse konu tasdik raporlarının, raporu düzenleyen meslek mensuplarınca 2005 yılı kurumlar vergisi beyanname vermesinin verildiği ayı takip eden iki ay içerisinde (Haziran/2006 sonuna kadar) vergi dairelerine verilmesi gerekmektedir. Bu itibarla rapor düzenletmesi gereken mükelleflerin bu hususu dikkate alarak hareket etmeleri gerekmektedir.
3- Katma Değer Vergisi İstisnaları İle İlgili Tasdik Rapor Düzenletme Hadleri
i) Mal ve Hizmet İhracına İlişkin İade Talepleri (K.D.V.KMd 11/1-a)
KDV.K.nun 11/a maddesinde yer alan ihracat teslimlerinden doğan KDV iadesi işlemlerinde iadesi istenen tutarın 231.000 YTL’nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M.
tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır aranmamaktadır.)
ii) İhraç Kayıtlı Satışlara İlişkin İade Talepleri (K.D.V.K.Md:11/1-c)
KDV.K’nun 11/c maddesinde düzenlenen ihraç kaydıyla tecil-terkin kapsamında yapılan teslimlerden doğan KDV iadesi işlemlerinde iadesi istenen tutarın 231.000 YTL’nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik
iii) Taşımacılık İstisnasına İlişkin İade Talepleri (K.D.V.K.Md.14)
K.D.V.K.nun 14. maddesinde düzenlenen transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerindeki KDV istisnası ile ilgili işlemlerde iadesi istenen tutarın 231.000 YTL’nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır aranmamaktadır.)
iv) Araçlar, Petrol Aramaları ve Teşvik Belgeli Yatırımlarla İlgili İade Talepleri (K.D.V.K.Md.13)
K.D.V.K.’nun 13. maddesinde düzenlenen; araçlar, petrol aramaları ve teşvik belgeli yatırımlarla ilgili KDV iadesi işlemlerinde iadesi istenen tutarın 231.000 YTL’nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır aranmamaktadır.)
v) İndirimli Orana Tabi İşlemlerle İlgili İade Talepleri (K.D.V.K.Md.29/2) K.D.V.K.’nun 29/2. maddesinde düzenlenen indirimli orana tabi teslimlerle ilgili olarak yüklenilen ve indirimle giderilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca belirlenen haddi (2005 yılı ile ilgili işlemler için bu had 10.000 YTL olarak belirlenmiştir.) aşan KDV iadesi talebinin 461.000 YTL’nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır aranmamaktadır.)
vi) Bavul Ticareti ve Yolcu Beraberi Eşya İhracatıyla İlgili İade Talepleri (K.D.V.K.Md. 11/1-b)
K.D.V.K.’nun 11/1-b maddesinde düzenlenen, Türkiye’de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına götürdükleri ve KDV istisnasına konu olan malların teslimi ile ilgili KDV iadesi talebinin 60.000 YTL’nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir.
vii) Uluslar arası Kuruluşlara ve Bunların Mensuplarına Yapılan Teslimlerle İlgili İade Talepleri (K.D.V.K.Md. 15/1-b)
K.D.V.K.nun 15/1-b maddesinde düzenlenen, uluslararası kuruluşlara ve bunların mensuplarına yapılan ve KDV istisnası uygulanan teslimlerle ilgili iade işlemlerinde iadesi talep edilen tutarın 231.000 YTL’nı aşmaması halinde iade işlemi Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilebilecektir. (Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin iade taleplerinin Y.M.M. tasdik raporu ile yerine getirilmesinde herhangi bir üst sınır aranmamaktadır.)
viii) Karşıt İnceleme Zorunluluğu İle İlgili Sınır
Maliye Bakanlığınca 6 Aralık 2000 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanmış olan 27 Sıra Nolu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğinin II/5 bölümünde KDV hariç tutarı 2 milyar lirayı aşmayan belgeler için karşıt inceleme yapılmasının zorunlu olmadığı, ancak, bir aylık dönemde bir mükelleften yapılan mal ve hizmet alımlarının toplamının 6 milyar lirayı aşması halinde anılan mükellef nezdinde karşıt inceleme yapılmasının gerekeceği açıklanmıştır. Bahse konu karşıt inceleme zorunluluğu kapsamı dışında bırakılan belgelerle ilgili had 12.000 YTL olarak dikkate alınacaktır.
4- Yıllık Gelir Vergisi Beyannamelerini S.M. ve S.M.M.M.’e İmzalatmak Durumunda Olan Mükellefler
i) Beyannamelerini imzalatma kapsamında olan mükellefler:
- Ticari, zirai ve mesleki kazancı nedeniyle gerçek usulde vergilendirilen gelir vergisi mükelleflerinden 2005 yılı aktif toplamı 3.294.000 ve net satışlar toplamı 6.588.000 Yeni Türk Lirasını aşmayan mükelleflerin 2006 yılı beyannamelerini SM veya SMMM’ye imzalatmaları gerekmektedir. Belirtilen hadleri aşan mükellefler ise imzalatma zorunluluğu kapsamında olmayıp, isterlerse yıllık beyannamelerini YMM.’lere tasdik ettirebileceklerdir.
ii) Beyannamelerini imzalatma kapsamı dışındaki mükellefler:
- İkinci sınıf tacirlerden, alım satım veya imalat faaliyetlerinde bulunanlardan, 2005 yılında satışlarının tutarı 110.000 Yeni Türk Lirasını, bu faaliyetler dışındaki işlerle uğraşanlardan 2005 yılı gayrisafi iş hasılatlarının tutarı 55.000 Yeni Türk Lirasını, - Zirai kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilen çiftçilerden, 2005 yılında
hasılatları tutarı 110.000 Yeni Türk Lirasını,
- Serbest meslek faaliyetinde bulunanlardan, 2005 yılında gayrisafi hasılatları tutarı 77.000 Yeni Türk Lirasını,
aşmayan mükellefler yıllık gelir vergisi beyannamelerini SM veya SMMM’lere imzalatmak zorunda değillerdir.
Bu mükelleflerin söz konusu hadleri aşmaları durumunda, beyannamelerini meslek mensuplarına imzalatmaları gerektiği tabiidir.
Saygılarımızla
2006/48 SİRKÜLERE EK
TAM TASDİK KAPSAMINDA OLMAYAN MÜKELLEFLERİN YMM. TASDİKİNE TABİ İŞLEMLERİ
YMM. Tasdikine Tabi YMM Tasdikine Tabi İşlem Olup, Olmadığı İşlem Varsa Tutarı
(Milyon TL)
1) Yatırım İndirimi
2) KV. İstisna ve İndirimleri
i) A Tipi Fon Porftöy işt. Kaz.
ii) İştirak Hissesi ve
Gayrimenkul Satış Kaz. İst.
4) 4325 Sayılı Kanunla Tanınan İstisna
NOT: 1. YMM. Tasdikine Tabi İşlem varsa karşısındaki kutuya (x) işareti konulacak ve yazımızda belirtilen kriterle ilgili tutarlar yazıldıktan sonra en kısa sürede (en geç Mayıs ayı sonuna kadar) tarafımıza ulaştırılacaktır.
2. Gelir/Kurumlar Vergisi Tam Tasdik kapsamında olan firmaların yukarıda sayılan istisnaları için ayrıca rapor düzenlenmesi sözkonusu değildir.
