IFRS Vakfı: IFRS
®for SMEs Eğitim Materyali
Modül 5 – Kapsamlı Gelir
Tablosu ve Gelir Tablosu
IFRS Foundation: Training Material for the IFRS ® for SMEs
including the full text of
Section 5 Statement of Comprehensive Income and Income Statement of the International Financial Reporting Standard (IFRS)
for Small and Medium-sized Entities (SMEs)
issued by the International Accounting Standards Board on 9 July 2009
with extensive explanations, self-assessment questions and case studies
IFRS Foundation® 30 Cannon Street London EC4M 6XH
United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411
Email:info@ifrs.org
Publications Telephone: +44 (0)20 7332 2730
This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the
International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others to implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative visit http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm.
IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom Telephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: info@ifrs.org Web: ww.ifrs.org
Copyright © 2010 IFRS Foundation®
Right of use
Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below.
Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee.
Copyright notice
All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IFRS Foundation.
Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation.
These trade marks include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and logos.
When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you must ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the source of your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation training material is reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IFRS Foundation training materials will require a licence in writing.
Please address publication and copyright matters to:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org
The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise.
The Turkish translation of the Training Material for the IFRS® for SMEs contained in this publication has not been approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Turkish translation is copyright of the IFRS Foundation.
IFRS Vakfı: IFRS ® for SME Eğitim Materyali
Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu’nun 9 Temmuz 2009 tarihinde yayımlamış olduğu Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (SMEs) için Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IFRS)’nın
Bölüm 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu’nun tam metni ile
genişletilmiş açıklamalar, değerlendirme soruları ve vaka çalışmaları içermektedir.
IFRS Foundation® 30 Cannon Street London EC4M 6XH
İngiltere
Telefon: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411
Bu eğitim materyali IFRS Vakfı eğitim personeli tarafından hazırlanmıştır. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından onaylanmamıştır. Eğitim materyali, IFRS for SMEs’i devamlı olarak uygulayacak kullanıcılara eğitim verelere yardımcı olmak için tasarlanmıştır. IFRS eğitim girişimi hakkında daha fazla bilgi için aşağıdaki web sayfasını ziyaret ediniz:
http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm.
IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | İngiltere
Telefon: +44 (0)20 7246 6410 | Faks: +44 (0)20 7246 6411 E-posta: info@ifrs.org Web: ww.ifrs.org
Telif Hakkı © IFRS Foundation®
Kullanım Hakkı
IFRS Vakfı bu eğitim materyalinin kısmen ya da tamamen kullanımını teşvik etse de, aşağıda verilen telif hakkı koşulları uyarınca kullanılması gerekmektedir.
Bu eğitim materyali modülünün kullanılması herhangi bir ücret ödemesine tabi değildir.
Telif hakkı bildirimi
Telif hakkı da dahil bu eğitim materyali modülü kapsamındaki tüm haklar IFRS Vakfına ait olup, yine IFRS Vakfı tarafından kontrol edilmektedir.
Eğitim modülü bağımsız bir belgede kullanılacak şekilde tamamen veya kısmen çoğaltılmadıkça, kullanılamaz veya çoğaltılamaz, üçüncü kişilerin kullanmasına veya çoğaltmasına, üzerindeki ve eğitim materyalindeki ticari markaların gösterilmesine izin verilemez. Şüpheye mahal vermemek için, eğitim materyallerinin tamamını veya bir kısmını kendi belgelerinizin bir parçası olarak kullanacaksanız üzerinde veya eğitim materyalinde yer alan herhangi bir ticari markayı kullanamaz ve çoğaltamazsınız. Bu ticari markalar IFRS Vakfı ve IASB adları ve logolarını kapsamakta olup bunlarla kısıtlı değildir.
IFRS Vakfı eğitim materyali modülünün tamamı ve bir kısmından alıntı yapmanız durumunda, belgelerinizin eğitim materyali modülünüzün kaynağının IFRS Vakfı olduğuna ilişkin bir telif hakkı onayı içermesini temin etmeniz gerekecektir.
IFRS Vakfı eğitim materyalinden kopyalayacağınız herhangi bir alıntının doğru bir şekilde çoğaltıldığından ve yanıltıcı bir bağlamda kullanılmadığından emin olmanız gerekmektedir. IFRS Vakfı eğitim materyalleri için önerilecek herhangi bir diğer kullanım yazılı lisans gerektirmektedir.
Lütfen yayınlar ve telif hakkı ile ilgili konuları aşağıdaki adrese bildiriniz:
IFRS Vakfı Yayın Departmanı
30 Cannon Street, Londra, EC4M 6XH, İngiltere
Telefon: +44 (0)20 7332 2730 Faks: +44 (0)20 7332 7249 E-posta: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org
Bu zarar ihmalden veya diğer nedenlerden kaynaklansın veya kaynaklanmasın, IFRS Vakfı, yazarlar ve yayıncılar bu yayında yer alan materyale dayalı olarak hareket eden veya hareket etmekten kaçınan herhangi bir şahsa yönelik zararlardan dolayı sorumluluk kabul etmez.
Bu yayında yer alan KOBİ’ler için IFRS® Eğitim Materyalinin Türkçe tercümesi IFRS Vakfı tarafından atanmış bir inceleme komitesi tarafından onaylanmıştır. Türkçe tercümesinin telif hakları IFRS Vakfına aittir.
İçindekiler
GİRİŞ Öğrenim çıktıları IFRS for SMEs Hükümlere giriş HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER Bu bölümün kapsamı Toplam kapsamlı kârın sunumu Giderlerin analizi ÖNEMLİ TAHMİNLER VE DİĞER DEĞERLENDİRMELER TAM SET IFRS’LER İLE KARŞILAŞTIRMA BİLGİNİZİ TEST EDİN BİLGİNİZİ UYGULAYIN Vaka Çalışması 1 Vaka Çalışması 1’in cevabı Vaka Çalışması 2 Vaka Çalışması 2’nin cevabı
1 1 2 2 3 3 4 17 21 22 23 27 27 30 37 39
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
GİRİŞ
Bu modül, IFRS for SMEs’de yer alan Bölüm 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu’nun kapsamlı gelir tablosu ve gelir tablosunun sunumuna ilişkin hükümlerine odaklanmaktadır.
Bölüm 3 Finansal Tabloların Sunuluşu genel amaçlı finansal tabloların sunumunu düzenlemekte ve 4-8 Bölümleri ise finansal tabloların sunumuna ilişkin hükümlere odaklanmaktadır.
Bu modül, modül kullanıcısına kapsamlı gelir tablosunu ve gelir tablosunu tanıtmakta; bu tabloların sunumuna ilişkin hüküm metinleri aracılığılıyla yol göstermekte; modül kullanıcısının örnekleri kullanarak ve bu tabloların sunumunda gerekli olan önemli yorumları göstererek kullanıcının
Standarda ilişkin hüküm anlayışını geliştirmektedir. Üstelik bu modül, kullanıcının hükümlere ilişkin bilgisini test etmek amacıyla hazırlanmış soruları ve kullanıcının bu tabloları IFRS for SMEs’e uygun olarak sunmasını geliştirmek için bir olay çalışması içermektedir.
Öğrenim çıktıları
Bu modülün başarılı bir şekilde tamamlanmasıyla IFRS for SMEs’e uygun olarak kapsamlı gelir tablosu ve gelir tablosuna ilişkin finansal raporlama hükümlerini bileceksiniz. Üstelik bu bilginin gerçek dünyadaki uygulaması açısından simule eden olay çalışmanın tamamlanmasıyla, IFRS for SMEs’ e uygun olarak bu tabloları sunabilme yeteneğinizii geliştirebileceksiniz. IFRS for SMEs bağlamında özellikle:
Tek tablo yaklaşımı ile iki tablo yaklaşımı arasındaki seçimi anlayacaksınız
••
Kapsamlı gelir tablosu sunabileceksiniz
••
Gelir tablosu sunabileceksiniz
••
Diğer kapsamlı gelir olarak hangi gelir ve gider kalemlerinin sunulduğunu bileceksiniz
••
Durdurulan faaliyetleri belirleyebileceksiniz
••
Giderleri niteliğine ve fonksiyonuna göre analiz edebileceksiniz.
••
Bu eğitim materyali, IASC Vakfının eğitim personeli tarafından hazırlanmış olup, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu’nun (IASB) resmi görüşünü yansıtmamaktadır. Küçük ve orta büyüklükteki işletmelere (KOBİ) uygulanacak muhasebe hükümleri, IASB tarafından Temmuz 2009’da yayımlanan KOBİ’ler için Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarında (IFRS) düzenlenmiştir.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
IFRS for SMEs
IFRS for SMEs kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarında uygulanması amaçlanmaktadır (bakınız: Bölüm 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler).
IFRS for SMEs zorunlu hükümleri ve kendisiyle yayımlanan (zorunlu olmayan) diğer materyalleri içermektedir.
Zorunlu olmayan materyal aşağıdakileri içermektedir:
IFRS for SMEs
•• ’e genel bir giriş yapan ve amacını, yapısını ve yetkisini açıklayan bir önsöz.
Açıklayıcı finansal tablolar ve bir açıklama kontrol listesini içeren uygulama kılavuzu.
••
IASB’nin
•• IFRS for SMEs’e son halini vermede temel aldığı düşünceleri özetleyen Karar Gerekçeleri
IFRS for SMEs
•• ’in yayımlanmasında hemfikir olmayan IASB üyelerinin muhalif görüşleri.
IFRS for SMEs’de, Sözlük zorunlu hükümlerin bir parçasıdır.
IFRS for SMEs’de Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar, Bölüm 22 Borçlar ve Özkaynak ile Bölüm 23 Hasılat’da ekler yer almaktadır. Söz konusu ekler zorunlu olmayan rehberlerdir.
Hükümlere giriş
Küçük veya orta büyüklükteki bir işletmenin genel amaçlı finansal tablolarının amacı geniş bir kullanıcı kitlesinin ekonomik karar alma sürecinde yararlı olan işletmenin finansal durumu,
performansı ve nakit akışları hakkında bilgi sağlamaktır. Söz konusu kullanıcı kitlesi kendi özel bilgi ihtiyaçlarını karşılayacak şekilde raporlar talep etme gibi bir pozisyonda bulunmamaktadırlar.
Bölüm 3 Finansal Tabloların Sunuluşu, finansal tabloların sunuluşuna ilişkin genel hükümleri açıklamaktadır.
Bölüm 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu, işletmenin bir döneme ilişkin finansal performansının sunumuna ilişkin hükümleri açıklamaktadır. Bölüm 5, bu tablolarda sunulacak kalemleri açıklamakta ve herhangi bir gelir veya gider kalemini ‘olağanüstü kalem’ olarak tanımlanmasını veya gösterilmesini yasaklamaktadır. Bölüm 5 ayrıca, giderlerin niteliğine veya işletmedeki fonksiyonuna – hangisi daha güvenilir ve ihtiyaca uygun bilgi sağlıyorsa - dayanan bir sınıflandırmayı kullanan gider analizinin sunumunu zounlu tutmaktadır.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Bu bölümün kapsamı
5.1 Bu bölüm, döneme ilişkin toplam kapsamlı kârın – yani işletmenin finansal performansının – tek bir veya iki ayrı finansal tabloda sunulmasına ilişkin hükümleri içerir. Sözü edilen tablolarda sunulması gereken bilgiler ile bu bilgilerin nasıl sunulacağı konuları bu bölümde ele alınmaktadır.
Notlar
Kâr veya zarar (genellikle net gelir olarak ifade edilen), sıklıkla bir performans ölçütü olarak ya da yatırım kârlılığı veya hisse başına kâr gibi diğer ölçümler için esas olarak kullanılmaktadır. Kâr ölçümüyle doğrudan ilişkili olan unsurlar gelir ve giderlerdir. 5.4(b) Paragrafı, gelir ve giderlerin kâr veya zararın dışında (yani diğer kapsamlı gelir içerisinde) muhasebeleştirilen üç kalemini belirtmektedir. Bu bölüm, bir işletmenin gelir ve giderlerinin sunuluşunu açıklamaktadır. IFRS for SMEs’in diğer bölümleri ise gelir ve giderlerin
muhasebeleştirilmesine ve ölçümüne ilişkin hükümleri belirtmektedir.
Gelir; hesap dönemi boyunca, özkaynakta artışla sonuçlanan ve işletme ortaklarının katkılarına ilişkin olanların dışındaki varlık girişleri veya artışları ya da yükümlülüklerde azalış şeklindeki ekonomik faydalardaki artışlardır.
Giderler; hesap dönemi boyunca, özkaynakta azalışla sonuçlanan ve işletme ortaklarına dağıtılanlara ilişkin olanlardan farklı olarak “varlıkların çıkışları veya tükenmeleri ya da yükümlülüklerin ortaya çıkması” şeklindeki ekonomik faydalardaki azalışlardır.
Gelir ve gider kalemlerinin ayrımı ve değişik şekilde gruplandırılması işletmenin faaliyet sonuçlarının değişik şekillerde gösterilmesine de izin verir. Bu gösterimler farklı seviyelerde kapsamlara sahiptirler. Bir işletme, ilave kalemleri, başlıkları ve ara toplamları (örneğin;
brüt kârı, olağan faaliyetlerden sağlanan vergi öncesi kâr veya zararı ve vergi öncesi kârı gösterebileceği ilave ara toplamlar) finansal performans tablolarında; bu tür bir sunumun işletmenin finansal performansının anlaşılabilmesiyle ilişkili olduğu durumlarda açıklayabilir.
HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER
IFRS for SMEs’in Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu başlıklı 5 inci Bölümünün içeriği aşağıda yer almaktadır ve gri tonda gölgelendirilmiştir. IFRS for SMEs’in Terimler Sözlüğünde tanımlanmış terimler de düzenlemelerin bir parçası mahiyetindedir. Söz konusu terimler, Bölüm 5’e ilişkin metinde ilk karşılaşıldığı yerde koyu renk ile gösterilmiştir. IASC Vakfı eğitim personeli tarafından ilave edilen notlar ve örnekler gölgelendirilmemiştir. Söz konusu personel tarafından yapılan ilaveler IFRS for SMEs’in bir parçasını oluşturmamaktadır ve IASB’nin resmi görüşünü yansıtmamaktadır.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Toplam kapsamlı kârın sunumu
5.2 Döneme ilişkin toplam kapsamlı kâr aşağıdaki yöntemlerden biri ile sunulabilir:
(a) Döneme ilişkin gelir ve gider kalemlerinin tamamı kapsamlı gelir tablosu olarak nitelenen tek bir tabloda raporlanır [Atıf: 5.4-5.6 ve 5.8-5.10 paragrafları] veya (b) Gelir tablosu ve kapsamlı gelir tablosu isimleriyle iki ayrı tabloda sunulur. Gelir
tablosunda, bu Standardın özkaynaklarda muhasebeleştirilmesini öngördüğü gelir ve giderler dışında kalan, dönem kâr veya zararını oluşturan kalemler sunulur.
[Atıf: 5.7-5.10 paragrafları]
Notlar
5.2 Paragrafında sunulan seçim (tek tablo yaklaşımı veya iki tablo yaklaşımı), muhasebe politikası seçimidir. 10.7 Paragrafı, bir işletmenin, muhasebe politikalarını seçmesini ve tutarlı bir biçimde uygulamasını gerektirir. Dahası işletme; finansal durumu, finansal performansı veya nakit akışlarına ilişkin işlemlerin, finansal tablolarında diğer olayların veya koşulların etkileri hakkında güvenilir ve daha ihtiyaca uygun bilgi sağlayamadığı sürece muhasebe politikasını değiştiremez (bakınız: 10.8(b) Paragrafı).
5.3 Tek tablo yaklaşımından iki tablo yaklaşımına geçilmesi veya bunun tam tersi bir uygulama, muhasebe politikalarında yapılan bir değişikliği ifade eder. Sözü edilen durumlarda Bölüm 10 Muhasebe Politikaları, Tahminler ve Hatalar uygulanır.
Notlar
Bölüm 10’a göre; tek tablo yaklaşımından iki tablo yaklaşımına geçilmesi veya iki tablo yaklaşımından tek tablo yaklaşımına geçilmesine müteakip karşılaştırmalı rakamlar finansal tablolarda yeniden gösterilir.
Tek tablo yaklaşımı
5.4 Bu Standardın aksini gerektirdiği durumlar dışında, tek tablo yaklaşımında, kapsamlı gelir tablosu bir döneme ilişkin gelir ve gider kalemlerinin tamamını içerir. Bu Standart aşağıdaki durumlarda farklı bir uygulamayı gerektirmektedir:
(a) Düzeltilen hataların ve muhasebe politikalarındaki değişikliklerin etkileri, ortaya çıktıkları dönemin kâr veya zararının bir unsuru olarak değil, geçmiş dönemler için yapılan geriye dönük düzeltmeler olarak raporlanır (bakınız: Bölüm 10).
[Atıf: 5.8 Paragrafı]
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Örnek – geriye dönük düzeltmeler
Ör 1 İşletme 20X6 yılına ait finansal tablolarını yayımlanmak üzere onaylandıktan sonra, 20X7 yılında, , 31 Aralık 20X6 tarihinde sona eren yıla ilişkin amortisman giderinin hesaplanmasında sayısal bir hata bulmuştur (yani 31 Aralık 20X6 tarihinde sona eren yıla ilişkin vergi öncesi kâr 7,800 PB fazla gösterilmiş, bu ise gelir vergisinin 1,950 PB fazla gösterilmesiyle sonuçlanmıştır).
İşletmenin 31 Aralık 20X7 tarihinde sona eren yıla ilişkin kapsamlı gelir tablosu aşağıdaki şekilde sunulabilir:
İşletme – 31 Aralık 20X7 tarihli kapsamlı gelir tablosu
20X7 20X6
Yeniden düzenlenmiş
CU CU
Hasılat 680,000 525,000
Diğer gelirler 54,000 32,000
Mamul ve yarı mamul stoklarındaki değişim
23,520 25,620
Kullanılan hammadde ve diğer tüketim malları
(428,000) (299,800)
Çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin giderler
(78,000) (76,000)
İtfa ve amortisman gideleri (20X6:
önceden gösterilen 21,200 PB)
(25,600) (29,000)
Maddi duran varlıklarda değer düşüklüğü
- (3,200)
Diğer giderler (4,500) (3,250)
Finansman giderleri (22,300) (19,700)
İştiraklerdeki kâr payları 42,100 38,560
Vergi öncesi kâr (20X6: önceden
gösterilen 198,030 PB) 241,220 190,230
Gelir vergisi (20X6: önceden
gösterilen 49,508 PB) (60,305) (47,558)
Kâr/Dönem sonu toplam kapsamlı kâr (20X6: önceden gösterilen
148,522 PB) 180,915 142,672
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
(b) Aşağıdaki diğer kapsamlı gelir kalemleri, toplam kapsamlı kâr içerisinde kâr veya zararın dışında muhasebeleştirilir:
(i) Yurtdışı faaliyetlere ilişkin finansal tabloların çevrilmesi sırasında ortaya çıkan kazanç ve kayıplardan bazıları (bakınız: Bölüm 30 Yabancı Para Çevrim İşlemleri).
(ii) Bazı aktüeryal kazanç ve kayıplar (bakınız: Bölüm 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar).
(iii) Finansal riskten korunma araçlarının gerçeğe uygun değerlerinde meydana gelen değişikliklerden bazıları (bakınız: Bölüm 12 Diğer Finansal Araçlar).
Örnek – diğer kapsamlı gelir
Ör 2 Bir işletmenin kapsamlı gelir tablosu, tek bir tablo olarak aşağıdaki şekilde sunulabilir:
Bir işletmenin 31 Aralık 20X8 tarihli kapsamlı gelir tablosu
20X8 20X7
Yeniden düzenlenmiş
PB PB
Hasılat 645,000 499,500
Satışların maliyeti (500,000) (400,000)
Dağıtım giderleri (50,000) (30,000)
Genel yönetim giderleri (30,000) (15,000)
Finansman giderleri (10,000) (5,000)
Vergi öncesi kâr 55,000 49,500
Gelir vergisi (13,750) (12,375)
Dönem kârı 41,250 37,125
Diğer kapsamlı gelir:
Yurtdışındaki işletmelerin çevrimi sırasında oluşan
vergi sonrası kur farkları 10,260 (22,360)
Finansal riskten korunma konusu araçların gerçeğe uygun değerlerinde meydana gelen vergi sonrası değişiklik
(3,800) 4,750
Finansal riskten korunma konusu araca ilişkin kâr
veya zararda yeniden sınıflandırılmış kayıplar (720) (520)
Dönem sonu vergi sonrası diğer kapsamlı gelir 5,740 (18,130)
DÖNEM SONU TOPLAM KAPSAMLI KÂR 46,990 18,995
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
5.5 Kapsamlı gelir tablosunda en az, bir döneme ilişkin aşağıdakileri temsil eden kalemlere yer verilir:
(a) Hasılat. [Atıf: 2.25 (a) parargafı]
(b) Finansman giderleri.
(c) Özkaynak yöntemine göre muhasebeleştirilen iştirakler (bakınız: Bölüm 14 İştiraklerdeki Yatırımlar) ve müştereken kontrol edilen işletmelerin (bakınız:
Bölüm 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar) kâr veya zararındaki paylar. [Atıf: 14.8 ve 15.13 parargafları]
(d) Aşağıda yer verilen (e), (g) ve (h) kalemlerinde dikkate alınan vergiler dışındaki (bakınız: paragraf 29.27) vergi gideri.
(e) Aşağıdakilerin toplamını gösteren tek bir tutar;
(i) Durdurulan faaliyetlerin vergi sonrası kâr veya zararı ile
(ii) Durdurulan faaliyetleri oluşturan net varlıkların elden çıkarılması veya satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değerinden ölçülmesi nedeniyle ortaya çıkan kazanç veya kaybın vergi sonrası tutarı.
(f) Kâr veya zarar (herhangi bir diğer kapsamlı gelir bulunmadığı durumlarda, bu satırın sunulmasına gerek yoktur).
(g) Niteliklerine göre sınıflandırılarak sunulan, (h)’deki tutarlar dışındaki diğer kapsamlı gelir kalemleri (bakınız: paragraf 5.4(b)).
(h) Özkaynak yöntemine göre muhasebeleştirilen iştirakler ve müştereken kontrol edilen işletmelerin diğer kapsamlı gelirlerindeki paylar.
(i) Toplam kapsamlı kâr (herhangi bir diğer kapsamlı gelir bulunmadığı takdirde, bu satır için kâr veya zarar gibi farklı bir isim kullanılabilir).
Örnek – kapsamlı gelir tablosu
Ör 3 Finansal performansını sunmak amacıyla tek tablo yaklaşımını benimseyen bir grup (ana ortaklık ve onun tamamen sahibi olduğu bağlı ortaklık), kapsamlı gelir tablosunu aşağıdaki şekilde hazırlayabilir:
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Bir grubun 31 Aralık 20X7 tarihli kapsamlı gelir tablosu
Dipnot 20X7 20X6
PB PB
Hasılat 10 680,000 525,000
Satışların maliyeti (400,000) (300,000)
Dağıtım giderleri (8,580) (5,830)
Genel yönetim giderleri (50,000) (40,000)
Finansman giderleri 11 (22,300) (19,700)
İştiraklerdeki kâr payları 12 42,100 38,560
Vergi öncesi kâr 13 241,220 198,030
Gelir vergisi 14 (60,305) (49,508)
Sürdürülen faaliyetlerden kaynaklanan dönem kârı
180,915 148,522 Durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan
dönem zararı
15 (24,780) -
Dönem kârı 156,135 148,522
Diğer kapsamlı gelir:
Yurtdışındaki işletmelerin çevrimi sırasında oluşan vergi sonrası kur farkları
16 10,260 (22,360)
Tanımlanmış emeklilik fayda yükümlülüğünden vergi sonrası aktüeryal kazançlar
17 (720) (520)
Bağlı ortaklıkların diğer kapsamlı gelir payı 13 (3,800) 4,750 Dönem sonu vergi sonrası diğer kapsamlı gelir 18 5,740 (18,130)
DÖNEM SONU TOPLAM KAPSAMLI KÂR 161,875 130,392
Notlar – durdurulan faaliyetler
IFRS for SMEs’ye ilişkin Terimler Sözlüğünde “durdurulan faaliyet” şu şekilde tanımlanmıştır;
elden çıkarılmış veya satış amaçlı elde tutulan ve aşağıdaki koşullardan birini sağlayan işletme birimidir:
(a) Ayrı büyük bir iş alanını veya ayrı bir coğrafi faaliyet alanını temsil etmektedir, (b) Ayrı büyük bir iş alanının veya coğrafi faaliyet alanının elden çıkarılmasını öngören
tek bir koordine edilmiş planın parçasıdır veya
(c) Sadece yeniden satışa yönelik bir öngörüyle edinilmiş bir bağlı ortaklıktır.
Ayrıca, işletme birimi (unsuru); faaliyetleri ve finansal raporlama amaçları bakımından işletmenin geri kalanından açıkça ayırt edilebilen faaliyetler ve nakit akışları şeklinde tanımlanmıştır.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Her işletme biriminin (unsurunun) satışı, durdurulan faaliyet anlamına gelmeyebilir. Satışın durdurulan faaliyet olabilmesi için satılan faaliyetin işletmeden bağımsız büyük bir iş alanını veya coğrafi faaliyet alanını temsil etmesi gerekmektedir.
Bölüm 27 Varlıklarda Değer Düşüklüğü; “varlığın da dâhil olduğu faaliyetin durdurulması veya yeniden yapılandırma planlarının bulunması” ve “varlığın öngörülen tarihten önce elden çıkarılmasının planlanması” tanımlarını, bir varlığın değer düşüklüğüne uğramış olabileceğini gösteren işletme içi bilgi kaynakları olarak açıklamaktadır. Bu tür göstergelerin varlığı,
işletmeyi varlık üzerinde bir değer düşüklüğü testi uygulamak zorunda bırakmaktadır (bakınız:
27.7 Paragrafı).
İşletme, durdurulan faaliyete ilişkin varlıkların defter değerini satış yoluyla geri kazanmayı beklemesi durumunda, söz konusu varlıkların kullanım değeri, satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değerine yaklaşacaktır. Eğer varsa, varlıkların defter değerinin geri kazanılabilir tutarını aşması halinde değer düşüklüğü zararı muhasebeleştirilir. 5.5(e)(ii) Paragrafına göre, eğer varsa, durdurulan bir faaliyete ilişkin varlıklarla ilgili oluşan değer düşüklüğü zararının, kapsamlı gelir tablosunda sunulan durdurulan faaliyetlerin ilgili kalemine dâhil edilmesi gerekmektedir.
Örnek – durdurulan bir faaliyetin sunuluşu
Ör 4 Bir işletme, başlıca iki ayrı iş kolunda – mum-yapımı ve giyim perakendeciliğinde - faaliyette bulunmaktadır.
30 Aralık 20X2 tarihinde, beklenmedik bir satış teklifine binayen işletme, mum imalatı faaliyetini, faaliyete ilişkin varlıkların defter değeri; fabrika binası 400,000 PB,
makineler 300,000 PB ve ticari marka 200,000 PB iken, 1,000,000 PB karşılığında elden çıkarmıştır. Basitlik olması açısından mum imalatı faaliyetinin diğer başka varlık ve borçlara sahip olmadığı varsayılmıştır. Söz konusu tesisin elden çıkarılmasından elde edilen kazanç için ödenecek gelir vergisi 20,000 PB’dir.
Mum imalatı tesisi açısından, 31 Aralık 20X2 tarihinde sona eren dönem için 150,000 PB’lik bir vergi sonrası kâr muhasebeleştirilmiştir.
İşletmenin 31 Aralık 20X2 tarihli kapsamlı gelir tablosu
20X2 20X1
PB PB
...
Sürdürülen faaliyetlerden kaynaklanan dönem kârı
Durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan dönem kârı 230,000 (a) 250,000 Dönem kârı
...
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
(a) 1,000,000 PB elden çıkarma tutarı eksi 400,000 PB bina eksi 300,000 PB makineler eksi 200,000 PB ticari marka = 100,000 PB elden çıkarma kârı.
100,000 PB eksi 20,000 PB vergi = 80,000 PB durdurulan faaliyetin elden çıkarılmasından kaynaklanan vergi sonrası kâr. 80,000 PB + 150,000 PB durdurulan faaliyetten kaynaklanan vergi sonrası kâr = 230,000 PB durdurulan faaliyetten kaynaklanan toplam vergi sonrası kâr.
Ör 5 Olaylar 4 üncü örnekteki ile aynıdır. Ancak bu örnekte işletme yönetiminin, mum imalatı faaliyetinin elden çıkarılmasına ilişkin tek bir eşgüdümlü plan taahhüt etmesine rağmen faaliyetin satışı henüz sonlandırılmamıştır.
31 Aralık 20X2 tarihinde mum-yapımı faaliyetine ilişkin varlıkların satış maliyeti düşülmüş gerçeğe uygun değerini 1,000,000 PB olarak tahmin etmiştir.
İşletmenin 31 Aralık 20X2 tarihli kapsamlı gelir tablosu
20X2 20X1
PB PB
...
Sürdürülen faaliyetlerden kaynaklanan dönem kârı
Durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan dönem kârı 150,000 (a) 250,000
Dönem kârı ...
(a) 150,000 PB durdurulan faaliyetin vergi sonrası kârı. Faaliyetin satılması kararı,
varlıkların değer düşüklüğüne uğrayabildiğini göstermektedir. Bu nedenle mum-yapımı faaliyetine ilişkin duran varlıklar, 31 Aralık 20X2 tarihinde Bölüm 27 çerçevesinde değer düşüklüğü için test edilecektir. Nakit yaratan birimlerin satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değeri (1,000,000 PB) defter değerini (yani; 400,000 PB bina+300,000 PB
makineler+200,000 ticari marka=900,000 PB) aşmaktadır. Bu nedenle değer düşüklüğü testinden hiçbir değer düşüklüğü zararı sonucu çıkmayacaktır.
Ör 6 Olaylar 5 inci örnekteki ile aynıdır. Ancak bu örnekte, mum-yapımı faaliyetine ilişkin varlıkların satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değeri 31 Aralık 20X2 tarihi
itibariyle 800,000 PB olarak tahmin edilmektedir. Eğer varsa, değer düşüklüğüne ilişkin yüzde 20’lik bir vergi etkisi olduğunu varsayınız.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Bir işletmenin 31 Aralık 20X2 tarihli kapsamlı gelir tablosu
20X2 20X1
PB PB
...
Sürdürülen faaliyetlerden kaynaklanan dönem kârı
Durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan dönem kârı 70,000 (a) 250,000
Dönem kârı ...
(a) Bölüm 27 çerçevesinde varlıkların satışı kararı, 31 Aralık 20X2 tarihinde söz konusu varlıklara ilişkin bir değer düşüklüğü testine yol açmaktadır- 900,000 PB değer
düşüklüğünden önce varlıkların defter değeri eksi 800,000 PB satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değer = 100,000 PB değer düşüklüğü zararı. 100,000 PB eksi değer düşüklüğü zararının vergi etkisi 20,000 PB = 80,000 PB vergi sonrası değer düşüklüğü zararı. 150,000 PB değer düşüklüğünden önce durdurulan faaliyetten kaynaklanan vergi sonrası kâr eksi 80,000 PB vergi sonrası değer düşüklüğü zararı = 70,000 PB durdurulan faaliyetten kaynaklanan vergi sonrası toplam kâr.
5.6 Aşağıdaki kalemler dönem sonuçlarının dağılımı şeklinde kapsamlı gelir tablosunda ayrı ayrı açıklanır:
(a) Dönem kâr veya zararının aşağıdakilere isabet eden tutarları:
(i) Kontrol gücü olmayan pay, (ii) Ana ortaklığın sahipleri.
(b) Dönem kapsamlı gelirinin aşağıdakilere isabet eden tutarları:
(i) Kontrol gücü olmayan pay, (ii) Ana ortaklığın sahipleri.
Örnek – kapsamlı gelir tablosunda ayrı olarak açıklama
Ör 7 Olaylar 3 üncü örnekteki ile aynıdır. Ancak bu örnekte, ana ortaklık bağlı ortaklığın özkaynağının yalnızca yüzde 90’ına sahiptir. Bağlı ortaklığın 31 Aralık 20X7 tarihinde sona eren döneme ilişkin kârı 50,000 PB’dir (20X6: 40,000 PB). Bağlı ortaklığın 31 Aralık 20X7 tarihinde sona eren döneme ilişkin toplam diğer kapsamlı geliri 3,000 PB’lik bir kazançtır (20X6: 2,000 PB’lik bir zarar).
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Örnek 3’ün cevabında sunulan kalemlere ilaveten grup, aşağıdakileri sunacaktır:
Bir grubun 31 Aralık 20X7 tarihli konsolide kapsamlı gelir tablosu
Kârdan:
Ana şirket ortaklarının payı 151,135 144,522
Kontrol gücü olmayan paylar 5,000 4,000
156,135 148,522
Toplam kapsamlı kârdan:
Ana şirket ortaklarının payı 156,575 126,592
Kontrol gücü olmayan paylar 5,300 3,800
161,875 130,392
İki tablo yaklaşımı
5.7 İki tablo yaklaşımında, gelir tablosu asgari olarak paragraf 5.5(a) ile 5.5(f) arasında belirtilen tutarları temsil eden kalemleri içerir. Tablonun son satırında kâr veya zarar kalemi yer alır. Kapsamlı gelir tablosu ise, ilk satırında kâr veya zarar kalemi ile başlar ve asgari olarak paragraf 5.5(g) ile 5.5(i) arasında ve paragraf 5.6’da belirtilen tutarları temsil eden kalemleri içerir.
Örnek – iki tablo yaklaşımı
Ör 8 Olaylar 7 nci örnekteki ile aynıdır. Ancak bu örnekte grup, finansal performansını sunmak amacıyla iki tablo yaklaşımını takip etmektedir.
Grup, bireysel gelir tablosunu ve bireysel kapsamlı gelir tablosunu aşağıdaki şekilde hazırlamalıdır:
20X7 20X6
PB PB
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Dipnot 20X7 20X6
PB PB
Hasılat 10 680,000 525,000
Satışların maliyeti (400,000) (300,000)
Dağıtım giderleri (8,580) (5,830)
Genel yönetim giderleri (50,000) (40,000)
Finansman giderleri 12 (22,300) (19,700)
İştiraklerdeki kâr payları 13 42,100 38,560
Vergi öncesi kâr 241,220 198,030
Gelir vergisi 14 (60,305) (49,508)
Sürdürülen faaliyetlerden kaynaklanan
dönem kârı 180,915 148,522
Durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan
dönem zararı 15 (24,780) -
DÖNEM KÂRI 156,135 148,522
Dönem kârından:
Ana şirket ortaklarının payı 151,135 144,522
Kontrol gücü olmayan paylar 5,000 4,000
156,135 148,522 Bir grubun 31 Aralık 20X7 tarihli konsolide gelir tablosu
Dipnot 20X7 20X6
PB PB
Dönem kârı 156,135 148,522
Diğer kapsamlı gelir: 10,260 (22,360)
Yurtdışındaki işletmelerin çevrimi sırasında oluşan vergi sonrası kur farkları
16 (8,580) (5,830)
Tanımlanmış emeklilik fayda yükümlülüğünden vergi sonrası aktüeryal kazançlar
17 (720) (520)
Bağlı ortaklıkların diğer kapsamlı gelir payı 13 (3,800) 4,750 Dönem sonu vergi sonrası diğer
kapsamlı gelir
18 5,740 (18,130)
DÖNEM SONU TOPLAM KAPSAMLI KÂR 161,875 130,392
Dönem sonu toplam kapsamlı kârdan:
Ana şirket ortaklarının payı 156,575 126,592
Kontrol gücü olmayan paylar 5300 3,800
161,875 130,392 Bir Grubun 31 Aralık 20X7 tarihli konsolide kapsamlı gelir tablosu
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Her iki yaklaşıma ilişkin genel hükümler
5.8 Bu Standarda göre, düzeltilen hataların ve muhasebe politikalarındaki değişikliklerin etkileri, ortaya çıktıkları dönemin kâr veya zararının bir unsuru olarak değil, geçmiş dönemler için yapılan geriye dönük düzeltmeler olarak raporlanır (bakınız: Bölüm 10).
Örnek – tek tablo ve iki tablo yaklaşımları
Ör 9 20X8 yılında işletme, 20X7 yılına ait finansal tablolarını yayımlanmak üzere
onaylandıktan sonra, amortisman giderinin hesaplanmasında sayısal bir hata bulmuştur.
Söz konusu hata,31 Aralık 20X7 tarihinde sona eren yıla ilişkin vergi öncesi kârın 17,000 PB fazla gösterilmesine, buna bağlı olarak da gelir vergisinin 4,250 PB fazla gösterilmesine neden olmuştur.
Tek tablo yaklaşımı kullanılarak söz konusu işletmenin 31 Aralık 20X8 tarihli kapsamlı gelir tablosu şu şekilde sunulabilir:
İşletmenin 31 Aralık 20X8 tarihli kapsamlı gelir tablosu
20X8 20X7
Yeniden düzenlenen
PB PB
Hasılat 745,000 693,000
Diğer gelirler 45,000 36,520
Mamul ve yarı mamul stoklarındaki değişim 31,000 23,000
Kullanılan hammadde ve diğer tüketim malları (461,000) (342,000) Çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin giderler (20X7:
önceden gösterilen–180,000 PB) (220,000) (197,000)
İtfa ve amortisman giderleri (45,000) (40,500)
Diğer giderler (9,000) (8,900)
Finansman maliyetleri (18,000) (21,320)
Vergi öncesi kâr (20X7: önceden gösterilen 159,800 PB) 68,000 142,800 Gelir vergisi (20X7: önceden gösterilen–39,950 PB) (42,000) (35,700) DÖNEM KÂRI (20X7: önceden gösterilen 119,850 PB)
Diğer kapsamlı gelir: 26,000 107,100
Yurtdışındaki işletmelerin çevrimi sırasında oluşan vergi
sonrası kur farkları (3,000) 6,000
Tanımlanmış emeklilik fayda yükümlülüğünden vergi sonrası
aktüeryal kazançlar 1,000 (2,000) Dönem sonu vergi sonrası diğer kapsamlı gelir (2,000) 4,000 DÖNEM SONU TOPLAM KAPSAMLI KÂR (20X7: önceden
gösterilen 123,850 PB) 24,000 111,100
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
İşletmenin iki tablo yaklaşımını kullanması durumunda, 31 Aralık 20X8 tarihinde sona eren yıla ilişkin finansal performansını aşağıdaki şekilde sunmuş olacaktır:
Bir işletmenin 31 Aralık 20X8 tarihli gelir tablosu
20X8 20X7
Yeniden düzenlenen
PB PB
Hasılat 745,000 693,000
Diğer gelirler 45,000 36,520
Mamul ve yarı mamul stoklarındaki değişim 31,000 23,000
Kullanılan hammadde ve diğer tüketim malları (461,000) (342,000) Çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin giderler (20X7:
önceden gösterilen–180,000 PB)
(220,000) (197,000)
İtfa ve amortisman giderleri (45,000) (40,500)
Diğer giderler (9,000) (8,900)
Finansman maliyetleri (18,000) (21,320)
Vergi öncesi kâr (20X7: önceden gösterilen 159,800
PB) 68,000 142,800
Gelir vergisi (20X7: önceden gösterilen – 39,950 PB) (42,000) (35,700) DÖNEM KÂRI (20X7: önceden gösterilen 119,850 PB) 26,000 107,100
Bir işletme – 31 Aralık 20X8 tarihli kapsamlı gelir tablosu
20X8 20X7
Yeniden gösterilen
PB PB
Dönem kârı (20X7: önceden gösterilen 119,850 PB)
Diğer kapsamlı gelir: 26,000 107,100
Yurtdışındaki işletmelerin çevrimi sırasında oluşan vergi
sonrası kur farkları (3,000) 6,000
Tanımlanmış emeklilik fayda yükümlülüğünden vergi
sonrası aktüeryal kazançlar 1,000 (2,000) Dönem sonu vergi sonrası diğer kapsamlı gelir (2,000) 4,000 DÖNEM SONU TOPLAM KAPSAMLI KÂR (20X7:
önceden gösterilen 123,850 PB) 24,000 111,100
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
5.9 İşletme finansal performansının anlaşılması açısından gerekli olduğu durumlarda, kapsamlı gelir tablosunda (ve sunulmuş ise, gelir tablosunda) ilave kalemlere, başlıklara ve ara toplamlara yer verilir. [Atıf: 2.23—2.26 ncı Paragraflar]
Örnek – ilave kalemler, başlıklar ve ara toplamlar
Ör 10 Grup yönetimi, ilave kalemlerin (örneğin; brüt kâr, vergi öncesi kâr ve sürdürülen faaliyetlerden kaynaklanan kâr) konsolide kapsamlı gelir tablosunda sunulmasının işletmenin finansal performansının anlaşılmasında gerekli olduğuna inandığı için grup bünyesinde yer alan bir perakende satıcı tablolarını bu şekilde sunabilir.
Bir işletmenin 31 Aralık 20X7 tarihli kapsamlı gelir tablosu
20X7 20X6
PB PB
Hasılat 10 680,000 525,000
Satışların maliyeti (400,000) (300,000)
Brüt kâr 280,000 225,000
Dağıtım giderleri (8,580) (5,830)
Genel yönetim giderleri (50,000) (40,000)
Finansman maliyetleri 11 (22,300) (19,700)
İştiraklerdeki kâr payları 12 42,100 38,560
Vergi öncesi kâr 13 241,220 198,030
Gelir vergisi 14 (60,305) (47,508)
Sürdürülen faaliyetlerden kaynaklanan dönem
kârı 180,915 150,522
Durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan dönem zararı
15 (24,780) (2,000)
Dönem kârı 156,135 148,522 Diğer kapsamlı gelir:
Yurtdışındaki işletmelerin çevrimi sırasında oluşan vergi sonrası kur farkları
16 10,260 (22,360)
Tanımlanmış emeklilik fayda yükümlülüğünden vergi sonrası aktüeryal kazançlar
17 (720) (520)
Bağlı ortaklıkların diğer kapsamlı gelir payı 13 (3,800) 4,750 Dönem sonu vergi sonrası diğer kapsamlı gelir 18 5,740 (18,130)
DÖNEM SONU TOPLAM KAPSAMLI KÂR 161,875 130,392
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
5.10 Hiçbir gelir veya gider kalemi kapsamlı gelir tablosunda (ve sunulmuş ise, gelir tablosunda) ya da dipnotlarda “olağandışı kalem” olarak raporlanamaz veya tanımlanamaz.
Giderlerin analizi
5.11 Giderler, niteliklerine veya işletme içindeki fonksiyonlarına göre sınıflandırılmak suretiyle tasnif edilmiş bir biçimde sunulur. Yapılacak sınıflamada, bu yöntemlerden ihtiyaca daha uygun ve güvenilir bilgi sağlayanı tercih edilir.
Notlar
Giderlerin analizi (niteliklerine veya fonksiyonlarına göre); finansman maliyetlerini, durdurulan faaliyetlere ilişkin giderleri, gelir vergisini ve diğer kapsamlı gelir kalemlerini kapsama almamaktadır. Bu giderler kapsamlı gelir tablosunda ayrı olarak sunulurlar.
Giderin niteliğine göre analizi
(a) Bu sınıflandırma yönteminde, giderler, kapsamlı gelir tablosunda niteliklerine göre toplu olarak sunulur (amortismanlar, malzeme alımları, nakliye maliyetleri, çalışanlara sağlanan faydalar ve reklâm maliyetleri gibi) ve işletme içerisindeki muhtelif fonksiyonlara yeniden dağıtılmazlar.
Örnekler – giderin niteliğine göre analiz
Ör 11 Finansal performansını tek tablo yaklaşımını kullanarak sunan ve giderlerine ilişkin analizini niteliğine göre kapsamlı gelir tablosunda sunan bir grup (ana ortaklık ve tamamen sahip olduğu bağlı ortaklık), kapsamlı gelir tablosunu aşağıdaki şekilde sunmalıdır:
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Bir grubun 31 Aralık 20X7 tarihli konsolide edilmiş kapsamlı gelir tablosu
20X7 20X6
PB PB
Hasılat 734,000 557,000
Yatırım amaçlı gayrimenkullerin gerçeğe uygun değerlerinde meydana gelen değişimler sonucu ortaya çıkan kazanç
1,000 500
Mamul ve yarı mamul stoklarındaki değişim (26,480) (42,180)
Kullanılan hammadde ve diğer tüketim malları (378,000) (232,000) Çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin giderler (78,000) (76,000)
İtfa ve amortisman giderleri (25,600) (21,200)
Maddi duran varlıklarda değer düşüklüğü - (3,200)
Reklâm maliyetleri (3,000) (2,800)
Hammadde nakliye maliyetleri (2,000) (750)
Faaliyet kiralaması gideri (400) (150)
Finansman maliyetleri (22,300) (19,700)
İştiraklerin zararlarından düşen pay (100) (50)
Vergi öncesi kâr 199,120 159,470
Gelir vergisi (49,780) (36,868)
Sürdürülen faaliyetlerden kaynaklanan dönem kârı 149,340 122,602 Durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan dönem zararı (24,780) (3,000)
DÖNEM KÂRI 124,560 119,602
Diğer kapsamlı gelir:
Yurtdışındaki işletmelerin çevrimi sırasında oluşan vergi sonrası kur farkları
10,260 (22,360)
Tanımlanmış emeklilik fayda planlarından vergi sonrası aktüeryal kayıplar
(720) (520)
Finansal riskten korunma konusu araçların gerçeğe uygun değerlerinde meydana gelen vergi sonrası değişiklik
(3,800) 4,750
Finansal riskten korunma konusu araca ilişkin kâr veya zararda yeniden sınıflandırılmış kazançlar (kayıplar)
1,560 (846)
Dönem sonu vergi sonrası diğer kapsamlı gelir 7,300 (18,976)
DÖNEM SONU TOPLAM KAPSAMLI KÂR 131,860 100,626
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Giderin fonksiyonuna göre analizi
(b) Bu sınıflandırma yönteminde, giderler, satışların maliyetinin ya da dağıtım veya genel yönetim gibi faaliyetlere ilişkin maliyetlerin bir parçasını oluşturma fonksiyonlarına göre toplu olarak sunulur. Bu yöntemde, en azından satışların maliyetleri diğer giderlerden ayrı olarak raporlanır.
Örnekler – giderlerin fonksiyonuna göre analiz
Ör 12 Olaylar, 11 nci örnekteki ile aynıdır. Ancak bu örnekte grup, giderleri fonksiyonlarına göre sınıflandırmak suretiyle tasnif edilmiş bir biçimde sunmaktadır. Çalışanlara sağlanan fayda, amortisman ve itfa maliyetleri; fabrika gider yerine (yüzde 50), genel yönetim gider yerine (yüzde 25) ve dağıtım gider yerine (yüzde 25) şeklinde yüklenmektedir. Değer düşüklüğü zararı, bir imalat malzemesi kalemine ilişkindir.
Faaliyet kiralaması gideri, grubun satış ofisi çalışanları tarafından kullanılan fotokopi makinesine aittir. Grup, kapsamlı gelir tablosunu şu şekilde sunmalıdır:
Bir grubun 31 Aralık 20X7 tarihli konsolide edilmiş kapsamlı gelir tablosu
20X7 20X6
PB PB
Hasılat 734,000 557,000
Yatırım amaçlı gayrimenkullerin gerçeğe uygun değerlerinde
meydana gelen değişimler sonucu ortaya çıkan kazanç 1,000 500
Satışların maliyeti(a) (458,280) (326,730)
Dağıtım giderleri(b) (29,300) (27,250)
Genel yönetim giderleri(c) (25,900) (24,300)
Finansman maliyetleri (22,300) (19,700)
İştiraklerin zararlarından düşen pay (100) (50)
Vergi öncesi kâr 199,120 159,470
Gelir vergisi (49,780) (36,868)
Sürdürülen faaliyetlerden kaynaklanan dönem kârı 149,340 122,602 Durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan dönem zararı (24,780) (3,000) DÖNEM KÂRI 124,560 119,602 Diğer kapsamlı gelir:
Yurtdışındaki işletmelerin çevrimi sırasında oluşan vergi
sonrası kur farkları 10,260 (22,360) Tanımlanmış emeklilik fayda planlarından vergi sonrası
aktüeryal kayıplar (720) (520) Finansal riskten korunma konusu araçların gerçeğe uygun
değerlerinde meydana gelen vergi sonrası değişiklik (3,800) 4,750 Finansal riskten korunma konusu araca ilişkin kâr veya
zararda yeniden sınıflandırılmış kazançlar (kayıplar) 1,560 (846) Dönem sonu vergi sonrası diğer kapsamlı gelir 7,300 (18,976)
DÖNEM SONU TOPLAM KAPSAMLI KÂR 131,860 100,626
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Hesaplamalar, kapsamlı gelir tablosunun bir parçası mahiyetinde değildir:
20X7 20X1
(a) 26,480 PB stok seviyesindeki değişim + 378,000 PB kullanılan hammadde + 50%(78,000 PB çalışanlara sağlanan faydalar + 25,600 PB amortisman) + 2,000 PB hammadde taşıma maliyeti = 458,280 PB satışların maliyeti
42,180 PB stok seviyesindeki değişim + 232,000 PB kullanılan hammadde +
50%(76,000 PB çalışanlara sağlanan faydalar + 21,200 PB amortisman) + 3,200 PB değer düşüklüğü + 750 PB hammadde taşıma maliyeti
= 326,730 PB satışların maliyeti (b) 25%(78,000 PB çalışanlara sağlanan
faydalar + 25,600 PB amortisman) + 3,000 PB reklam + 400 PB faaliyet kiralaması gideri = 29,300 PB dağıtım giderleri
25%(76,000 PB çalışanlara sağlanan faydalar + 21,200 PB amortisman) + 2,800 PB reklam + 150 PB faaliyet kiralaması gideri = 27,250 PB dağıtım giderleri
(c) 25%(78,000 PB çalışanlara sağlanan faydalar + 25,600 PB amortisman) = 25,900 PB genel yönetim giderleri
25%(76,000 PB çalışanlara sağlanan faydalar + 21,200 PB amortisman) = 24,300 PB genel yönetim giderleri
Ör 13 Ev inşası sektöründe kullanılmak üzere beton blok imalatı yapan bir işletmenin 5 adet taşıtı bulunmaktadır.
Taşıt 1- tedarikçiden işletmenin hammadde deposuna hammadde (kum ve çimento) taşınmasında kullanılmaktadır.
Taşıt 2- hammaddenin, hammadde deposundan üretim ortamına taşınmasında kullanılmaktadır.
Taşıt 3- blokların, fabrikadan işletmenin müşterilerine taşınmasında kullanılmaktadır.
Taşıt 4- işletmenin satış personeli tarafından sipariş alabilmek amacıyla potansiyel müşterilerin ziyaret edilmesinde kullanılmaktadır.
Taşıt 5- işletmenin baş yöneticisine kişisel kullanımı için tahsis edilmiştir. Bu taşıtın kullanımı, baş yöneticinin ücret paketinin bir parçasıdır.
İşletme, bu taşıtların amortismanını fonksiyon esasına göre nasıl sınıflandırmalıdır?
Taşıt 1 ve 2’nin amortismanı, gider olarak muhasebeleştirildiğinde satışların maliyeti olarak sınıflandırılır. Not: Bölüm 13 Stoklar uyarınca söz konusu amortisman, ilk olarak stokların (ve varlığın) maliyetinin bir parçası olarak muhasebeleştirilecektir. Stoklar finansal durum tablosu dışı bırakıldığında (örneğin satıldığında) stokların maliyeti (taşıt 1 ve 2’nin amortismanı da dahil) gider şeklinde (yani satışların maliyeti olarak) muhasebeleştirilecektir.
Taşıt 3 ve 4’ün amortismanı dağıtım gideri şeklinde sınıflandırılır- işletmenin dağıtım fonksiyonu ile ilişkilidir.
Taşıt 5’in amortismanı, genel yönetim gideri olarak muhasebeleştirilir- işletmenin yönetim fonksiyonu ile ilişkilidir.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
ÖNEMLİ TAHMİNLER VE DİĞER DEĞERLENDİRMELER
Birçok olayda, IFRS for SMEs’e uygun olarak kapsamlı gelir tablosunun ve gelir tablosunun
sunumunda zorluklarla oldukça az karşılaşılmaktadır. Ancak bazı önemli olayların değerlendirilmesi gerekmektedir. Örneğin şu hususlarda yorum yapılması gerekmektedir:
Hangi ilave kalemlerin, başlıkların ve ara toplamların, işletmenin kapsamlı gelir tablosunun ve
• gelir tablosunun anlaşılabilirliği ile ilgili olduğunun değerlendirilmesi
Durdurulan faaliyetlerin belirlenmesi ve bu faaliyetlerin vergi sonrası kârının veya zararının
• sürdürülen faaliyetlerin gelir ve giderlerinden ayrı tutulması
Giderlere ilişkin hangi sınıflandırmanın (fonksiyona göre veya niteliğine göre) güvenilir ve daha
• uygun bilgi sunduğunun değerlendirilmesi
Bazı giderlerin fonksiyona göre sınıflandırılması (örneğin, işletmenin bir fonksiyonundan daha
• ilişkili olan giderlerin dağıtımı)
Bazı giderlerin niteliğe göre sınıflandırılması (örneğin, nitelik itibariyle farklı olan kalemleri
• ihtiva eden bazı giderlerin unsurlarının ayrıştırılması).
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
TAM SET IFRS İLE KARŞILAŞTIRMA
9 Temmuz 2009 tarihinde bir işletmenin finansal performansının (yani kapsamlı gelirinin), tam set IFRS (bakınız: IAS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu) uyarınca sunulmasına ilişkin hükümler ile IFRS for SMEs (bakınız: Bölüm 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu) uyarınca sunulmasına ilişkin hükümler arasındaki temel farklılıklar şöyledir:
• IFRS for SMEs, sadeleştirilmiş bir dilde tasarlanmıştır.
IFRS for SMEs
• bir işletmenin, gelir tablosunu ve dağıtılmamış kârlarını; kapsamlı gelirin yerine ve finansal tabloların sunulduğu dönemler boyunca özkaynağa ilişkin değişikliklerin kâr veya zarardan, temettü dağıtımından, önceki dönem hatalarının düzeltilmesinden ve
muhasebe politikasındaki değişiklikten kaynaklanması durumunda özkaynak değişim tablosunun yerine sunmasına izin vermektedir (bakınız Paragrag 3.18). Bu seçenek tam set IFRS’te
bulunmamaktadır.
IFRS for SMEs
• ’in diğer kapsamlı gelire (DKG) ilişkin yalnızca üç kalemi bulunmaktadır—
yurtdışındaki bir işletmenin finansal tablolarının çevrimi, finansal riskten korunma araçlarının gerçeğe uygun değerlerindeki bazı değişiklikler ve tanımlanmış fayda planlarının aktüeryal kazanç ve kayıpları. Tam set IFRS çok daha fazla kapsamlı gelir kalemine (örneğin satılmaya hazır finansal varlıkların gerçeğe uygun değerindeki kümülatif değişiklikler ve maddi duran varlıklar ile maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinden doğan kazançlar) sahiptir.
Tam set IFRS, bazı DKG kalemlerinin, gerçekleştiklerinde, kâr veya zarara yansıtılan olarak
• yeniden sınıflandırılmasını (bazen geri dönüşüm olarak adlandırılmaktadır) gerekli kılmaktadır (örneğin, satılmaya hazır finansal varlıklar ve yurtdışındaki işletmelerin çevrimine ilişkin kalemler gibi). IFRS for SMEs, finansal riskten korunma araçlarına ilişkin belirli kazanç ve kayıpların dışında yeniden sınıflandırmaya izin vermemektedir (bakınız: Bölüm 12 Diğer Finansal Araçlar).
Tam set IFRS’yi uygulayan bir işletme, giderlerini fonksiyon esasına göre sınıflandırırsa, ayrıca
• giderlerin niteliğine ilişkin bilgi açıklamak zorundadır. IFRS for SMEs, giderlerin niteliğine ilişkin söz konusu ilave açıklamayı yapmayı açık bir şekilde zorunlu kılmamaktadır.
Tam set IFRS, durdurulan faaliyetlere ilişkin çok daha fazla detaylı açıklama belirtmektedir.
•
Tam set IFRS (IFRS 5
• Satış amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler) satış amaçlı elde tutulan bir duran varlığın (durdurulan bir faaliyetin duran varlıkları da dahil) defter değeri ile varlığın tahmini satış maliyeti düşülmüş gerçeğe uygun değerinden düşük olanı ile finansal tablolarda yer almasını zorunlu tutar. IFRS for SMEs, finansal durum tablosunda ‘satış amaçlı elde tutulan bir duran varlık’ için ayrı bir sunum gerektirmemektedir.
Bununla birlikte IFRS for SMEs’in 27.9 uncu paragrafı, ‘varlığın da dâhil olduğu faaliyetin durdurulması veya yeniden yapılandırma planlarının bulunması’ ve ‘varlığın öngörülen tarihten önce elden çıkarılmasının planlanması’nı, bir varlığın değer düşüklüğüne uğramış olabileceğini gösteren işletme içi bilgi kaynakları olarak tanımlamaktadır. Bu tür göstergelerin varlığı, söz konusu varlığı değer düşüklüğü testine tabi tutmak konusunda (yani geri kazanılabilir tutarının hesaplanması konusunda) işletmeyi mecbur bırakmaktadır (bakınız paragraf 27.7). Paragraf 4.14, raporlama tarihi itibarıyla, işletmenin önemli düzeyde bir varlığın veya varlık ve borç grubunun elden çıkarılmasına yönelik bağlayıcı bir satış anlaşmasının bulunması durumdaki açıklama hükümlerini belirtmektedir.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
BİLGİNİZİ TEST EDİN
Kapsamlı gelir tablosunun ve gelir tablosunun IFRS for SMEs çerçevesinde sunumuna ilişkin hükümler hakkındaki bilginizi aşağıdaki soruları cevaplayarak test ediniz.
Testi tamamladığınızda, cevaplarınızı bu testin altında yer alan cevaplar ile kontrol ediniz.
Tüm tutarların önemli olduğunu varsayınız.
En doğru ifadenin yanındaki kutucuğu işaretleyiniz.
Soru 1
İşletme 20X8 yılında, 20X7 yılına ait finansal tabloları yayımlanmak üzere onaylandıktan sonra, amortisman giderinin hesaplanmasında hata bulmuştur. Söz konusu hata 20X6 yılında meydana gelmiştir. İşletme, tek bir yılın karşılaştırmalı rakamlarını sunmaktadır. Hatanın düzeltilmesinin işletmenin 20X8 yılı finansal tablolarına etkisi şöyle olacaktır:
(a) 31 Aralık 20X8 tarihinde sona eren yıl için işletmenin kâr veya zararında muhasebeleştirilir.
(b) 31 Aralık 20X7 tarihinde sona eren yıl için işletmenin kâr veya zararında muhasebeleştirilir.
(c) toplam kapsamlı kârın dışında, 1 Ocak 20X7 tarihinde özkaynak değişim tablosunda dağıtılmamış kârlara ilişkin bir düzeltme olarak muhasebeleştirilir.
Not: 1 inci sorunun cevaplanılabilmesi için Bölüm 10 Muhasebe Politikaları, Tahminler ve Hatalar’ın hükümlerine ilişkin bilgi gerekmektedir. Bölüm 10’un hükümleri Modül 10’da yer almaktadır.
Soru 2
Aşağıdaki kazanç ve kayıplardan hangileri diğer kapsamlı gelir içerisinde (yani kâr veya zararın dışındaki toplam kapsamlı kâr içerisinde) muhasebeleştirilir?
(a) durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan kazanç ve kayıplar.
(b) yurtdışındaki bir işletmenin finansal tablolarının çevriminden doğan kazanç ve kahyıplar.
(c) maddi duran varlıkların yeniden değerlemesinden doğan kazançlar.
(d) yönetimin olağandışı kalem olarak nitelendirdiği kazanç ve kayıplar.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Soru 3
İşletme, aşağıdaki kazanç ve kayıplardan hangilerini diğer kapsamlı gelir içerisinde (yani kâr veya zararın dışındaki toplam kapsamlı kâr içerisinde) muhasebeleştirmeyi (muhasebe politikası seçimi olarak) seçebilir?
(a) durdurulan faaliyetlerden kaynaklanan kayıplar.
(b) yurtdışındaki bir işletmenin finansal tablolarının çevriminden doğan kazanç ve kayıplar.
(c) tanımlanmış fayda planlarının kazanç ve kayıpları.
(d) yönetimin olağandığı kalem olarak nitelendirdiği kazanç ve kayıplar.
Not: 3 üncü sorunun cevaplanılabilmesi için IFRS for SMEs’in Bölüm 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar’ın hükümlerine ilişkin bilgi gerekmektedir. Bölüm 28’in hükümleri Modül 28’de yer almaktadır.
Soru 4
Aşağıdaki terimlerden hangisi, kapsamlı gelir tablosunda ilgili bir kalemin tanımlanması için kullanılamaz?
hasılat (a)
brüt kâr (b)
vergi öncesi kâr (c)
olağandışı kalem (d)
Soru 5
Aşağıdakilerden hangisi durdurulan bir faaliyettir?
Bir işletmenin tesisinde üç adet makine yer almaktadır. Makinelerin tümü aynı ürünü (a) üretmektedir. İşletme, makinelerden birini elden çıkarmak suretiyle faaliyetlerini önemli
ölçüde azaltmaktadır.
Bir işletmenin tesisinde üç adet makine yer almaktadır. Her bir makine tamamen farklı bir (b) ürün üretmektedir ve her makine ayrı bir işletme birimi olarak yönetilmektedir. İşletme,
makinelerden birini elden çıkarmak suretiyle faaliyetlerini önemli ölçüde azaltmaktadır ve bunu yaparken üç ürününden birinin imalini durdurmaktadır.
Bir işletmenin aynı ürünü üreten üç tesisi vardır. Her bir tesis ayrı bir kıtada yer almakta ve (c) çıktılarını ürünün imal edildiği tesisin bulunduğu yerdeki müşterilere satmaktadır. İşletme,
tesislerden birini elden çıkarmak suretiyle faaliyetlerini önemli ölçüde azaltmaktadır.
Yukarıdaki (b) ve (c) şıklarının ikisi birden.
(d)
(a)–(c) durumları.
(e)
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Soru 6
Diğer kapsamlı gelir kalemleri, kapsamlı gelir tablosunda aşağıdakilerden hangisine göre analiz edilirler?
Niteliğine göre.
(a)
Fonksiyonuna göre.
(b)
Ya niteliğine ya da fonksiyonuna göre (muhasebe politikası seçeneği).
(c)
Yukarıdaki (a) ve (b) şıklarının ikisi birden.
(d)
Soru 7
Personel maliyetleri aşağıdaki kategorilerden hangisine dağıtılır?
genel yönetim giderleri.
(a)
dağıtım giderleri.
(b)
satışların maliyeti.
(c)
belli personel maliyetinin ilgili olduğu çalışanın fonksiyonuna göre yukarıdaki (a)-(c) (d) kategorileri.
Soru 8
Bir işletme, aşağıdaki esaslardan hangisine dayanan bir sınıflandırma kullanarak giderlerini finansal tablolarında sunar?
giderlerin niteliğine.
(a)
giderlerin fonksiyonuna.
(b)
güvenilir ve ihtiyaca daha uygun bilgi sağlayan hangisi olursa; işletme bünyesinde ya (c) giderlerin niteliğine ya da giderlerin fonksiyonuna göre.
İşletmenin sunmayı tercih ettiği; işletme bünyesinde ya giderlerin niteliğine ya da giderlerin (d) fonksiyonuna göre.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Soru 9
Giderlerin niteliğine göre analizinde ayrı bir satırda sunulması gereken kalemler kapsamında aşağıdakilerden hangisi yer alır?
malzemelerin satın alınması, nakliye maliyetleri, çalışanlara sağlanan faydalar, amortisman, (a) olağandışı kalemler.
malzemelerin satın alınması, dağıtım giderleri, genel yönetim giderleri, çalışanlara sağlanan (b) faydalar, amortisman, vergiler.
amortisman, malzemelerin satın alınması, çalışanlara sağlanan faydalar ve reklam (c) maliyetleri.
satışların maliyeti, genel yönetim giderleri, taşıma maliyetleri, dağıtım maliyetleri etc.
(d)
Soru 10
Giderlerin fonksiyonuna göre analizinde ayrı bir satırda sunulması gereken kalemler kapsamında aşağıdakilerden hangisi yer alır?
malzemelerin satın alınması, nakliye giderleri, çalışanlara sağlanan faydalar, amortisman, (a) olağandışı kalemler.
malzemelerin satın alınması, dağıtım giderleri, genel yönetim giderleri, çalışanlara sağlanan (b) faydalar, amortisman, vergiler.
amortisman, malzemelerin satın alınması, çalışanlara sağlanan faydalar ve reklam (c) maliyetleri.
satışların maliyeti, genel yönetim giderleri, dağıtım giderleri vs.
(d)
Cevaplar
S1 (c) bakınız 5.4(a) ve 5.8 paragrafları S2 (b) bakınız 5.4(b)(i) paragrafı
S3 (c) bakınız 5.4(b)(ii) ve 28.24(b) paragrafları S4 (d) bakınız 5.10 paragrafı
S5 (d) bakınız Terimler Sözlüğünde yer alan “durdurulan faaliyet” ve “işletme unsuru” tanımları S6 (a) bakınız 5.5(g) paragrafı
S7 (d) bakınız 5.11(b) paragrafı S8 (c) bakınız 5.11 paragrafı S9 (c) bakınız 5.11(a) paragrafı S10 (d) bakınız 5.11(b) paragrafı
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
BİLGİNİZİ UYGULAYIN
IFRS for SMEs’de yer alan kapsamlı gelir tablosunun ve gelir tablosunun sunumuna ilişkin hükümlerle ilgili bilgilerinizi, aşağıdaki olay çalışmaları çözerek uygulayınız.
Olay çalışmaları tamamladığınızda, cevaplarınızı bu testin altında yer alan cevaplar ile kontrol ediniz.
Vaka çalışma 1
KOBİ A Grubu (ana şirket ve %75’ine sahip olduğu bağlı ortaklık), tek tablo yaklaşımına göre konsolide kapsamlı gelir tablosunu sunmaktadır.
KOBİ A Grubu
31 Aralık 20X8 tarihindeki kapsamlı gelir tablosu
20X8
Hasılat 20,000 (a)
Satışların maliyeti (7,000) (b)
Dağıtım giderleri (1,000) (c)
Genel yönetim giderleri (4,000) (d)
Diğer giderler (2,500) (e)
Olağandışı kalem (500) (f)
Finansman maliyetleri (1,000) (g)
Vergi öncesi kâr 4,000
Gelir vergisi (1,600) (h)
Beyan edilen ve ödenen temettü (400) (i)
DÖNEM SONU TOPLAM KAPSAMLI KÂR 2,000
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Grup yönetimince hazırlanmış kapsalı gelir tablosunun bir parçasını oluşturmayan notlar.
Ana Şirket Bağlı
Ortaklık Toplam Devam eden
faaliyetler Durdurulan faaliyetler Tüm tutarlar PB şeklinde gösterilmiştir
(a) Yatırım amaçlı gayrimenkulun
gerçeğe uygun değerindeki artış 3,000
Malların satışı 10,000 1,500 5,000
Durdurulan faaliyetin elden çıkarılmasından
doğan kazanç 500
Hasılat 13,500 1,500 5,000 20,000
(b) Satışların maliyeti 4,000 1,000 2,000 7,000
(c) Dağıtım giderleri 100 500 400 1,000
(d) Genel yönetim giderleri 2,000 1,000 1,000 4,000
(e) Reklam maliyetleri 1,000
Tanımlanmış fayda planlarından
aktüeryal kayıplar 700 800
Ana şirket Bağlı
ortaklık Toplam Sürdürülen
faaliyet Durdurulan faaliyet
Diğer giderler 1,700 800 2,500
(f) Bir satış ofisi malzemesinin değer
düşüklüğü 500 500
(g) Finansman maliyetleri 500 500 1,000
(h) Tüm gelir ve gider kalemleri, gelir veya gider tutarının %40’ı kadar (ertelenmiş ve cari) verginin konusunu oluşturmaktadır
(i) Beyan edilen ve ödenen temettü 400 400
Ana şirket, 20X8 yılında kendi ortaklarına hisse ihraç ederek, sermayesini 1000 PB artırmıştır.
Grup, tanımlanmış fayda planlarından kaynaklanan aktüeryal kazanç ve kayıpları diğer kapsamlı gelir içerisinde muhasebeleştirmeye yönelik muhasebe politikası izlemektedir.
Modül 5 – Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu
Bölüm A: KOBİ A Grubunun 31 Aralık 20X8 tarihli konsolide kapsamlı gelir tablosunun sunumundaki hataları ve bilgi eksikliklerini sıralayınız.
Bölüm B: KOBİ A Grubunun 31 Aralık 20X8 tarihli finansal
performans tablolarını, tek tablo yaklaşımını kullanarak hazırlayınız.
Karşılaştırmalı rakamları göz ardı ediniz.
Bölüm C: KOBİ A Grubunun 31 Aralık 20X8 tarihli finansal
performans tablolarını, iki tablo yaklaşımını kullanarak hazırlayınız.
Karşılaştırmalı rakamları göz ardı ediniz.
