fo-nunn benzemektedir. Bir
başka deyişlebu fon lrurum
ltazanc1n1n tesbitindeindirilmemektedir. ·
Yulnır1da da belirttj.ğimiz gibi koopera,tiflerin ayıra
caklar:\
birk1sımfonlar kanunen zorunludur. Bu fonlar ya koo-peratifin
zilyetliğindekalmakta ya da kooperatif
dış~naÇlkar-tllmaktad:ır.
Kooperatif'in
zilyetliğindekalan
fon işletmeyi gellşttx·ıne fom~dur.. Bu :f.on kooperatifin ortale
dışJ. işlemlerdon
elde
ett:tği mUr:ıbet.gelir-gider farkJ.ndan
oluşmaktaolup, yedek akçe
]1itel1ğ:l taş:ımaktad:ır.Bu fon daha önce
incelendi-ğ:tnden. burr:tda
daha .fazla izahata girmeyi gerekli görmüyoruz.
Kooperatifin
zilyetliği d:ışınaç1kan ve
ayrılmasıkanunen zo-runlu olP.n fonlar ise
"Tanıtmave
B~itimFonu" (Kooperatifler Kanunu 94. mad.) ile 7126
SayılıSivil Savunma Kanunu'nun 37 ..
maddesı:rv~~}
belirtilen "Sivi.l Savunma Fonu" dan, Kooperatifler Kanunu'nun 94 .. maddesi uyarJ.nca gelir-gider
farkınJ.n% l ' io-ranında aj'-rıle.n tı:mı
tma
v·e eğitimfonu, Sanayi ve Ticaret
Ba-kanlJ.ğJ.
emrine tahs:ts
edilmektedir. Koopera·tiflerinbu
fonlar üz.erinde taaa~rufyetkisi yani
z:tlyetliği bulunmaktadır. Bakan-lJ.k bu f'on.ukoop e ra
tifçiliğin tanıt
1 lmas1ve e
ğitiminde
kullan..c-
109-mE=lk amac1 ile tnplanme.ktad:ır. Sözkonusu olan bu fon koope-ratifç:tl:tktek:i. eği t:tm ilkeslne de uygun bulunmaktadJ.r.
7126
Say:ıll.Sivil Savunma kanunu'nun 36 ... maddesinde,
"Meml.etette
şamilsivil mUdaTa
hizmetlerinin tedviri ve eğitim ve teçhizat ve. :i.htiyaç maddeleri masraflarJ. karşJ.ll.ğl.
olmak Uze:re tahsis, sarf mahaller:t ve idaresi Dahiliye Ve-kilinin mesuliyetine
mevclu
bir (Sivil Savunma Fonu) teşkil olımurt' den:i.lmelttedir.Ayn:ı
kanunun 37.
maddesininc
bendinde, kooperatifle-r:J.n de "Safi karlar:ın::nı.%
yar:ım:ın:ınn sözü edilen fonunkay-naklar:ı ara~nnda
yer
alaoağlif'a.de
edilmiştir.Gerek bu fon gerekse d. e
ta.n1
tma ve e ği tim fonu koope-ratifln tasarı;uf'u dış:ı.na ÇlkartJ.lmaktad:ır. Ayr:ıoa bu fonların verglleneceği hakk:ında vergi kanunlarım.lzda hükümbulunmamak-tad:ı.ı·. İşte bu nedenlerle Maliye
ve
Gümrük Bakanlığl tanıtmave eğit:tm fonunun ve sivil savunma fonunun (98) Kurumlar
Ver-g:i.ai mntralıından indirileceğini kabul etmiştir.G. Olumlu Gelir-Gider Fark:ı. İle KarJ.n DağJ.tJ.mı
,,
Kooparatir
faaliyetlerinin sonucu olarak olumlu ya da olumsuz mali bakiyelerortaya
ç:ıkabilir. Bu bakiyeler koopera••.tifleri.n ortak d1ş1 faaliyeti bulunup bulunmamasına.göre.iki.
a.yr:ım :tçer:i.s:tnde inncelenebilir. Ortak dışı faaliyeti olmayan
ve~ .Kıu•umlal' Vergi~1 muafiyetinden yararlanan kooperatif+erin, bir y:ıll:ı.k faaliyet dön.eıni sonunda
gelirlerle.giderler.arasJ.n ....
~---,...--
...
-. -~-...._.._- ..
(98)
ERKİLET~a.g.e., So58.
-
110-da mey110-dana gelen gelj.r-girler farkldJ.r .. Gelirlerin giderler-den fazla olmaaJ. hal:i.nde sr>zkonmm olan farka olumlu gelir-gider fa:rkJ diyebiliriz. Giderleı .. inin gelirlerden fazla
ol-maın halinde ise olumcuz gelj.r-gider :farkJ. ortaya çıkmakta
dır.
Ortak d1şı faaliyeti bulunan kooperatiflerin ortale
dış:ı. faaliyetlerden bir dönem içeris:i.nd.e eld€t ettiği
gelir-h h
gider ff.n:-kına ise, kar diyebiliriz. Bu karın bir sermaye
şi:ı:-"'
ketinin ke.r~1.ndan h:i.ç.b:tr fark). bulunmamaktadlr, Bu şekildeki
kooperatifler yukar:ıda da incelendiği gibi risturn
istisna-....
Olumlu. gel:l.r-gider farkı ile karın dağ1 tJ.ml kooperat:l:f
tHrl~~r:l. :tt:i.ba:d.yle değişiklik göstermeklo
berabert
esas olarak KooperatiflerKanunu
çerçevesinde dağJ.-tılmaktadJ.r.Gelj.r·~g:i.d.er farkları j_le karlar :ının dağ1 t1mı Kooperatif-ler
KHnunu.•nuu.
38 .. ,39.,
40., 4l.,ve 94. maddelerindeAnas<5z1eşınede aksine hUküm bulunmadlkça, ortaklarla
ya-p:ılan işlemleı'den elde edilen olumlu gelil"""'gider farkı
tüm
ola-rak koope:ı"'r;ıti:f:hı yedek akçeler:i.ne eklenir (Kooperatifler Kanunu JB/1 .. mad.). Eğer an.aaözleşınede gelir-gider :fark1n1n ortaklar~ l l l
-n:rGs:ınds bölüşüJ.mesi öngörUlmüş ise, bu bölünme ortaklarJ.n
muamelele~~i o:t>an:wda yap:ı.lır (Kooperatifler Kanunu 38/2. mad.).
Ancak bu dF.ı_fb. tımın yapılabilmesi için geçmiş
Ylllarla
ilgilj.olumsuz gelir-gider farklarJ. kapatJ.lmalJ., kanu.nen Ye
anasöz-leçme ile öngörülen yedek akçeler ve
.fonlar ayr:ılmalJ., dağ1t1mbiç:i.mi v~ şartlar.l anasözleşmede belirlenmelülir.
19970 SayJ.ll Reı:nıii Gazete'de 25.10.1988 tarihinde yayJ.n-lanarak yUrürlUğe g:i.ren 3476 Say1l:ı Kanun 'dan önce kooperatif-ler:i.n ortale dışı faaliyetlerden elde ettiği gel:i.rleri,
koope-:reıtifJ.n gel:i.şt:lrilmea:t. yönünde kullanılmak Uzere özel bir .fon~
d.P- topla:nm~ktayo:ı. Kooperatifler Kanunu'nda yapılan sözkonusu bu de{~içd.kJ.ikten i:>nce Kooperatifle:ı.~ Kanunu 'nun 38$ maddesinde yer alan bu, uygulamada o::ı:.•tak dlt;ı::ı. faaliyet neticeleri ortakla-ra dAğJ.tılmamAktaydl8 Bu dı.u:u.m kooperatifiere Uye olmay1 <:)lum-suz yömle etkileınekteydi. Bu durumun kooporatiflerin finansınari
b . ..,
yaplQlD2 ozacagı aç :.ık~ :ır (99). Aynı gerekçelerle hazırlanan
34'{6
St:~;vılı kanun1163
Sny:ı.Ll Kooperatifler Kanunu 'nun38.
mad-d.es.llıin cWrd.UncU fıkrasJ.n.:ı. "Ortak dJ.şl işlemlerden elde edilen
has:d.~EırLnı '- ;·teklar:ı sermaye payla:r.J. oran:ı.nda dağJtJ.labileceği m:ın.fJÖ%1•3Çm0ılc hUkme bağlana.b:tlir. n şeklinde cl.eği:ıntirmiştira Bu-na göre kooporat:Lfin ortak dJ.ş:ı. işlemlerden elde ettiği kar oı ...
takla;r.'a duğ:ıtllnhilir .. Bunun ise ilk şart:ı dağJ.tJ.mJ.n
ane.söz,leş-mede kabul ocU.lmes:tdir. Dunım böyle olunca (Kooperatifin ortak
(9S~) .-~~...,....,.-·-~ 34'{6 Say:ıll Kanun Gerekçesi T.G. Başbakanlık Kanm1 lrn' Genel Müdü:r.lUğti, Sayı: 07 /10121"{), 1988.
112
-....
dış:t işlemleri olmas:ı y;;ı
bu
işl9mlerdenelde
ettiğikarl
ortakla:ı:a dağ :ı tm9.SJ.) kooperatiflere şirket niteliği kazan-maktadJ.r .. Kooperatlf:l.n şirket niteliğl kazanmasJ.n::tn bir so-nucu olarakta kooperatif aynen bir sermaye şirketi gibi ver-gilenecektire
o~taklara gelir-gido:t" fark:ı'
kar
gibi d.ağ:ı t:ınılarınyanında
faiz ve örtülU ka!?.ançta
temin edebilir. 1163SayJ.lJ.
K<H>pı:)rat:tfler Kanunu 'nun .JfL. maddesinde 3476Sa.y:ılı kanunla getl:r.:tlen bir> değişiklik görmekteyiz. Bu değişiklik "Gelir--gider farkJ.n:ı.n ortakl1.:1~o. en az
%
50 'si orta.ltlara dağıt 1 ldıktHn ~on:t:'a ortf.\kle:r::ı.n. sermaye paylarJ.na genel kurul karar:ı ile devJet tahv:U.lerine
verilen
en yüksek faiz haddini geç-memek iizeY.'e faiz ödenebileceğ:i. anasözleşme:tle
hükme bağlar•nabili~" şeklindedir.
Koopeı.,.atlflf:rde ortakların sermaye paylarl esas al:ı
:nnre.k fnJz dağ:ıt:ılması her
ne
kadar kooperatifiere üye olmaiste~ini kamçıloyabilirsede ve kooperatiflere yUksak sermaye paylarJ ilo katılımı teşvik ediyorsa da kooperatifçilik
ilke-l~r:i. ile b~ğdaşmamaktad.:ı.r. Koopeı~atiflerde sermayeye faiz ve-r:tlmes:t herşeyd.en Uııce kooperatiflerde sermaye hakimiyetine yönelnv:min. hlilşlangJ.c:ı.dJ.r. Bununla beraber sermayeye faiz ve-r.llmesi kooperat:tfl,:n:deki e~;d.tlik, demokratiklik ilkelerine de ayk1.r:td.J.r. Sermayeye ancak ve ancak sınJ.rl:ı faiz verme
koo-peratifçili.kte:n.beklenen
yararıara uygundur (100). Ayr:ıca koo-(100) UGIJRLU 'Yılmaz, nKooperatiflerde Seı·mayeye FaizVerilme-llmHlir?", Kar:ınca, S. 418, Ekim, 1971, s .ıs.
113
-peratifJ.B:r.de sermayeye faiz veri.1mesi koopeı·ctiflerin ve
ortakl~rın. vergl1.enmeu:.t:n.d.~ ki en i'5nernli şartlardan
biridir.
Kooperatj.flı;rde örtülü yollardan gelir-gider f'arkl
dağ:ı.t:uın yap1lme.a:t du:rn.mu ise, üyeler araınnda "işlem
sonuç-larJndan
eşitolarak
yararlrı,nmakttsonucunu
değuracağındansa-vunulamaz ..
Ayr:ıcabu gibl durumlar örtülU kazanç
olarakKu-rumla:r."
V-JrgisiKanunu 'no.a
düzenlenmış olupvergi
kapsam:ı i-çer:taind.edlr ( 101).H. Kurumlar Vergisi
Matrah1n:ınTesbitinde Özel Durumlar 1- Ortalama Kar Haddi ve Kooperatifler
"'