3065 KA TMA DEĞER VERGİSİ
Verginin konusunu teflkil eden ifllemler:
Madde 1- Türkiye 'de yap›lan afla¤›daki ifllemler Katma De¤er Vergisi'ne tabidir:
1- Ticari, s›nai , zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap›lan teslim ve hizmet ler,
2- Her türlü mal ve hizmet ithali çerçevesinde yap›lan teslim ve hizmetler,
3- Di¤er faaliyetler den do¤an teslim ve hizmetler,
a) Posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetler ile radyo ve televizyon hizmetleri,
b) Spor toto oynanmas›, piyango tertiplenmesi (Milli Piyango dahil) at yar›fllar› ve di¤er müflterek bahis ve talih oyunlar›
tertiplenmesi, oynanmas›,
c) Profesyonel sanatç›lar›n yer ald›¤› gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcular›n kat›ld›¤› sportif faaliyetler, maçlar, yar›fllar ve yar›flmalar tertiplenmesi, gösterilmesi,
Madde 59/2-a Verginin konusunu teflkil eden ifllemler:
Madde 1- Türkiye 'de yap›lan afla¤›daki ifllemler Katma De¤er Vergisi'ne tabidir:
1- Ticari, s›nai , zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap›lan teslim ve hizmet ler,
2- Her türlü mal ve hizmet ithali çerçevesinde yap›lan teslim ve hizmetler,
3- Di¤er faaliyetler den do¤an teslim ve hizmetler,
a) Posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetler ile radyo ve televizyon hizmetleri,
b) Spor toto oynanmas›, piyango tertiplenmesi (Milli Piyango dahil) at yar›fllar› ve di¤er müflterek bahis ve talih oyunlar›
tertiplenmesi, oynanmas›,
c) Profesyonel sanatç›lar›n yer ald›¤› gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcular›n kat›ld›¤› sportif faaliyetler, maçlar, yar›fllar ve yar›flmalar tertiplenmesi, gösterilmesi,
KDV Kanunun 1(3) d alt bendi. maddesinde göre vergiye tabi olan ifllemlerin tan›mlanmas›ndaki ibare “müzayede mahalleri”
orak de¤ifltirilmifltir.
AÇIKLAMA
d) (4706 say›l› Kanun un 8 inci maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük:18.7.2001) Hazinece yap›lan tafl›nmaz mal sat›fllar›
hariç müzayede mahallerinde ve gümrük depolar›nda yap›lan sat›fllar,
e) Boru hatt› ile ham petrol, gaz ve bunlar›n ürünlerinin tafl›nmalar›,
f) Gelir Vergisi Kanunu'nun 70'inci maddesi nde belirtilen mal ve haklar›n kiralanmas› ifllemleri,
g) Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler, köyler ile bunlar›n teflkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vak›flara, her türlü mesleki kurulufllara ait ve vak›flara ve her türlü mesleki kurulufllara ait veya tabi olan veyahut bunlar taraf›ndan iflletilen müesseseler ile döner sermayeli kurulufllar›n veya bunlara ait veya tabi di¤er müesseselerin ticari, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri,
h) Rekabet eflitsizli¤ini gidermek maksad›yla iste¤e ba¤l›
mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek teslim ve hizmetler, Ticari, s›nai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devaml›l›¤›, kapsam› ve niteli¤i Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda aç›kl›k
Madde 59/2-a d) (5228 Say›l› Kanun’un 59/2-a’nc› maddesi ile de¤ifltirilen ibare. Yürürlük Tarihi:01.08.2004) Müzayede mahallerinde ve gümrük depolar›nda yap›lan sat›fllar, e) Boru hatt› ile ham petrol, gaz ve bunlar›n ürünlerinin tafl›nmalar›,
f) Gelir Vergisi Kanunu'nun 70'inci maddesi nde belirtilen mal ve haklar›n kiralanmas› ifllemleri,
g) Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler, köyler ile bunlar›n teflkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vak›flara, her türlü mesleki kurulufllara ait ve vak›flara ve her türlü mesleki kurulufllara ait veya tabi olan veyahut bunlar taraf›ndan iflletilen müesseseler ile döner sermayeli kurulufllar›n veya bunlara ait veya tabi di¤er müesseselerin ticari, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri,
h) Rekabet eflitsizli¤ini gidermek maksad›yla iste¤e ba¤l›
mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek teslim ve hizmetler, Ticari, s›nai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devaml›l›¤›, kapsam› ve niteli¤i Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda aç›kl›k bulunmad›¤› hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve di¤er ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edilir.
bulunmad›¤› hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve di¤er ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edilir.
Bu faaliyetlerin kanunlar›n veya resmi makamlar›n gösterdi¤i gerek üzerine yap›lmas›, bunlar› yapanlar›n hukuki statü ve kiflilikleri, Türk tabiyetinde bulunup bulunmamalar›, ikametgah veya iflyerlerinin yahut kanuni merkez veya ifl merkezlerinin Türkiye'de olup olmamas› ifllemlerin mahiyetini de¤ifltirmez ve vergilendirmeye mani teflkil etmez.
‹thalat›n kamu sektörü, özel sektör veya herhangi bir gerçek veya tüzelkifli taraf›ndan yap›lmas› veya herhangi bir flekil ve surette gerçeklefltirilmesi, özellik tafl›mas› vergilendirmeye tesir etmez.
Madde 59/2-a Bu faaliyetlerin kanunlar›n veya resmi makamlar›n gösterdi¤i gerek üzerine yap›lmas›, bunlar› yapanlar›n hukuki statü ve kiflilikleri, Türk tabiyetinde bulunup bulunmamalar›, ikametgah veya iflyerlerinin yahut kanuni merkez veya ifl merkezlerinin Türkiye'de olup olmamas› ifllemlerin mahiyetini de¤ifltirmez ve vergilendirmeye mani teflkil etmez.
‹thalat›n kamu sektörü, özel sektör veya herhangi bir gerçek veya tüzelkifli taraf›ndan yap›lmas› veya herhangi bir flekil ve surette gerçeklefltirilmesi, özellik tafl›mas› vergilendirmeye tesir etmez.
Mal ve hizmet ‹hracat›:
Madde 11-1. Afla¤›daki teslim ve hizmetler vergiden müstesnad›r:
a) (4842 Say›l› Kanun un 21 inci maddesiyle de¤iflen bent , Yürürlük: 1.5.2003) ‹hracat teslimleri ve bu teslimlere iliflkin hizmetler ile yurt d›fl›ndaki müflteriler için yap›lan hizmetler ve karfl›l›kl› olmak flart›yla uluslararas› roaming anlaflmalar›
çerçevesinde yurt d›fl›ndaki müflteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetleri,
b) Türkiyede ikamet etmeyen yolcular›n sat›n alarak Türkiye d›fl›na götürdükleri mallar›n teslimi an›nda Katma De¤er Vergisi tahsil edilir. Ancak gümrükten mal›n ç›k›fl› an›nda fatura veya belgenin ibraz›nda tahsil edilen Katma De¤er Vergisi iade olunur.
4731 Say›l› Kanun un 5 inci maddesiyle eklenen f›kra, Yürürlük: Henüz tahsil edilmemifl ikamet tezkeresi harçlar›
hakk›nda da uygulanmak üzere 30.12.2001) Türkiye'de
Madde 59/2-b Mal ve hizmet ‹hracat›:
Madde 11-1. Afla¤›daki teslim ve hizmetler vergiden müstesnad›r:
a) (4842 Say›l› Kanun un 21 inci maddesiyle de¤iflen bent , Yürürlük: 1.5.2003) ‹hracat teslimleri ve bu teslimlere iliflkin hizmetler ile yurt d›fl›ndaki müflteriler için yap›lan hizmetler ve karfl›l›kl› olmak flart›yla uluslararas› roaming anlaflmalar›
çerçevesinde yurt d›fl›ndaki müflteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetleri,
b) Türkiyede ikamet etmeyen yolcular›n sat›n alarak Türkiye d›fl›na götürdükleri mallar›n teslimi an›nda Katma De¤er Vergisi tahsil edilir. Ancak gümrükten mal›n ç›k›fl› an›nda fatura veya belgenin ibraz›nda tahsil edilen Katma De¤er Vergisi iade olunur.
4731 Say›l› Kanun un 5 inci maddesiyle eklenen f›kra, Yürürlük: Henüz tahsil edilmemifl ikamet tezkeresi harçlar›
hakk›nda da uygulanmak üzere 30.12.2001) Türkiye'de
Mal ve Hizmet ‹hracat›nda istisnay› düzenleyen 11. Maddenin 1/c f›kras›n›n beflinci bendindeki yap›lan ibare de¤iflikli¤inde ;
‹hracatç›lara mal teslim eden imalatç›lara iade edilecek Katma De¤er Vergisi ihraç edilen mala iliflkin imalatç› sat›fl bedeline AÇIKLAMA
ikametgâh›, iflyeri, kanuni ve ifl merkezi bulunmayanlar›n tafl›mac›l›k faaliyetlerine iliflkin olarak sat›n alacaklar› mal ve hizmetler ile fuar, panay›r ve sergilere kat›l›mlar› dolay›s›yla sat›n alacaklar› mal ve hizmetler nedeniyle ödedikleri katma de¤er vergisi, karfl›l›kl› olmak kayd›yla iade edilir.
4731 Say›l› Kanun un 5 inci maddesiyle eklenen f›kra, Yürürlük: Henüz tahsil edilmemifl ikamet tezkeresi harçlar›
hakk›nda da uygulanmak üzere 30.12.2001) Maliye Bakanl›¤›
iadeden faydalanacak mal ve hizmetler ile uygulamaya iliflkin usul ve esaslar› tespit etmeye yetkilidir.
c) (3297 say›l› Kanunun 3'üncü maddesiyle eklenen bent) ‹hraç edilmek flart›yla imalatç›lar taraf›ndan kendilerine teslim edilen mallara ait Katma De¤er Vergisi, ihracatç›lar taraf›ndan ödenmez. Mükellefler ce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesi nce tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.
Madde 59/2-b ikametgâh›, iflyeri, kanuni ve ifl merkezi bulunmayanlar›n tafl›mac›l›k faaliyetlerine iliflkin olarak sat›n alacaklar› mal ve hizmetler ile fuar, panay›r ve sergilere kat›l›mlar› dolay›s›yla sat›n alacaklar› mal ve hizmetler nedeniyle ödedikleri katma de¤er vergisi, karfl›l›kl› olmak kayd›yla iade edilir.
4731 Say›l› Kanun un 5 inci maddesiyle eklenen f›kra, Yürürlük: Henüz tahsil edilmemifl ikamet tezkeresi harçlar›
hakk›nda da uygulanmak üzere 30.12.2001) Maliye Bakanl›¤›
iadeden faydalanacak mal ve hizmetler ile uygulamaya iliflkin usul ve esaslar› tespit etmeye yetkilidir.
c) (3297 say›l› Kanunun 3'üncü maddesiyle eklenen bent) ‹hraç edilmek flart›yla imalatç›lar taraf›ndan kendilerine teslim edilen mallara ait Katma De¤er Vergisi, ihracatç›lar taraf›ndan ödenmez. Mükellefler ce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesi nce tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.
göre hesaplanan vergiden imalatç› aleyhine matrah da meydana gelen de¤iflikli¤e iliflkin verginin düflülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz fleklinde yeniden düzenlenmifltir.
AÇIKLAMA
Söz konusu mallar›n ihracatç›ya teslim tarihini takip eden ay bafl›ndan itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin olunur.
‹hracat›n yukar›daki flartlara uygun gerçeklefltirilmemesi halinde tecil olunan vergi tahakkuk ettirildi¤i tarihten itibaren 6183 say›l› Amme Alacaklar›n›n Tahsili Usulü Hakk›nda Kanun'un 51'inci maddesine göre belirlenen ( 4842 Say›l›
Kanun un 21 inci maddesiyle de¤iflen ibare , Yürürlük:
1.5.2003) gecikme zamm›yla birlikte tahsil olunur. Ancak ihraç edilmek flart›yla teslim edilen mallar›n Vergi Usul Kanunu'nda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde tecil edilen vergi tecil edildi¤i tarihten itibaren 6183 say›l›
Amme Alacaklar›n›n Tahsili Usulü Hakk›nda Kanun'un 48'inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir.
Tecil ve terkin edilen bu vergiler hakk›nda ihracatç›lar bak›m›ndan bu Kanunun 32'inci maddesi hükmü uygulanmaz.
‹hracatç›lara mal teslim eden imalatç›lara iade edilecek Katma De¤er Vergisi ihraç edilen mala iliflkin imalatç› sat›fl bedeline göre hesaplanan miktardan fazla olamaz.
Madde 59/2-b Söz konusu mallar›n ihracatç›ya teslim tarihini takip eden ay bafl›ndan itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin olunur.
‹hracat›n yukar›daki flartlara uygun gerçeklefltirilmemesi halinde tecil olunan vergi tahakkuk ettirildi¤i tarihten itibaren 6183 say›l› Amme Alacaklar›n›n Tahsili Usulü Hakk›nda Kanun'un 51'inci maddesine göre belirlenen ( 4842 Say›l›
Kanun un 21 inci maddesiyle de¤iflen ibare , Yürürlük:
1.5.2003) gecikme zamm›yla birlikte tahsil olunur. Ancak ihraç edilmek flart›yla teslim edilen mallar›n Vergi Usul Kanunu'nda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde tecil edilen vergi tecil edildi¤i tarihten itibaren 6183 say›l›
Amme Alacaklar›n›n Tahsili Usulü Hakk›nda Kanun'un 48'inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir.
Tecil ve terkin edilen bu vergiler hakk›nda ihracatç›lar bak›m›ndan bu Kanunun 32'inci maddesi hükmü uygulanmaz.
‹hracatç›lara mal teslim eden imalatç›lara iade edilecek Katma De¤er Vergisi (5228 Say›l› Kanun’un 59/2-b’nci maddesi ile de¤ifltirilen ibare. Yürürlük Tarihi: 31.7.2004) ihraç edilen mala iliflkin imalatç› sat›fl bedeline göre hesaplanan vergiden imalatç› aleyhine matrahta meydana gelen
‹hracatç›lara mal teslim eden imalatç›lara iade edilmesi gereken Katma De¤er Vergisi ihracat ifllemlerinin tamamlanmas›ndan sonra yap›l›r. ‹ade veya tecil olunacak vergi miktar› mükellefin ilgili dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplan›r.
(4842 Say›l› Kanun un 21 inci maddesiyle eklenen hüküm, Yürürlük: 1.5.2003) ‹hracat›n mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçeklefltirilememesi halinde, en geç üç ayl›k sürenin doldu¤u tarihten itibaren onbefl gün içinde baflvuran ihracatç›lara, Maliye Bakanl›¤›nca veya Bakanl›¤›n uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir.
2. (3297 say›l› Kanunun 3'üncü maddesiyle de¤iflen bent) Maliye Bakanl›¤› Katma De¤er Vergisi tahsil edilmeden teslim edilecek mal miktar›n›; ihracatç› ve ihracatç›ya mal teslim edenlerin her biri için, bir önceki ifl hacmi, cari y›ldaki ifllemler ve vergi alaca¤›n›n emniyet alt›na al›nmas› amac›yla gerekli görülen hallerde s›n›rlamaya ve bu istisnalar›n uygulanmas›na iliflkin usul ve esaslar ile istisnan›n uygulanaca¤› asgari miktarlar› tespit etmeye yetkilidir.
Madde 59/2-b de¤iflikli¤e iliflkin verginin düflülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz.
‹hracatç›lara mal teslim eden imalatç›lara iade edilmesi gereken Katma De¤er Vergisi ihracat ifllemlerinin tamamlanmas›ndan sonra yap›l›r. ‹ade veya tecil olunacak vergi miktar› mükellefin ilgili dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplan›r.
(4842 Say›l› Kanun un 21 inci maddesiyle eklenen hüküm, Yürürlük: 1.5.2003) ‹hracat›n mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçeklefltirilememesi halinde, en geç üç ayl›k sürenin doldu¤u tarihten itibaren onbefl gün içinde baflvuran ihracatç›lara, Maliye Bakanl›¤›nca veya Bakanl›¤›n uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir.
2. (3297 say›l› Kanunun 3'üncü maddesiyle de¤iflen bent) Maliye Bakanl›¤› Katma De¤er Vergisi tahsil edilmeden teslim edilecek mal miktar›n›; ihracatç› ve ihracatç›ya mal teslim edenlerin her biri için, bir önceki ifl hacmi, cari y›ldaki ifllemler ve vergi alaca¤›n›n emniyet alt›na al›nmas› amac›yla gerekli görülen hallerde s›n›rlamaya ve bu istisnalar›n uygulanmas›na iliflkin usul ve esaslar ile istisnan›n uygulanaca¤› asgari miktarlar› tespit etmeye yetkilidir.
Araçlar, Petrol Aramalar› ve Teflvik Belgeli Yat›r›mlarda ‹stisna Madde 13- (3174 say›l› kanunun 1'inci maddesiyle de¤iflen madde) Afla¤›daki teslim ve hizmetler vergiden müstesnad›r:
a) (4108 say›l› Kanunun 33'üncü maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük :2.6.1995) Faaliyetleri k›smen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu tafl›ma araçlar›n›n, yüzer tesis ve araçlar›n kiralanmas› veya çeflitli flekillerde iflletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yap›lan deniz, hava ve demiryolu tafl›ma araçlar›n›n, yüzer tesis ve araçlar›n›n teslimleri; bunlar›n imal ve inflaas› ile ilgili olarak yap›lan teslim ve hizmetler ile bunlar›n tadili, onar›m ve bak›m› fleklinde ortaya ç›kan hizmetler,
b) (5035 Say›l› Kanunun 49/1 uncu maddesiyle kald›r›lm›flt›r, Yürürlük: 2.1.2004),
c) 6326 say›l› Petrol Kanununun hükümlerine gere¤ince petrol arama faaliyetlerine münhas›r olmak üzere, bu faaliyetleri yürütenlere yap›lan hizmetler ile mal teslimleri.
Madde 14 Araçlar, k›ymetli maden ve petrol aramalar› ile ulusal güvenlik harcamalar› ve yat›r›mlarda istisna
Madde 13- (3174 say›l› kanunun 1'inci maddesiyle de¤iflen madde) Afla¤›daki teslim ve hizmetler vergiden müstesnad›r:
a) (4108 say›l› Kanunun 33'inci maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük :2.6.1995) Faaliyetleri k›smen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu tafl›ma araçlar›n›n, yüzer tesis ve araçlar›n kiralanmas› veya çeflitli flekillerde iflletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yap›lan deniz, hava ve demiryolu tafl›ma araçlar›n›n, yüzer tesis ve araçlar›n›n teslimleri; bunlar›n imal ve inflaas› ile ilgili olarak yap›lan teslim ve hizmetler ile bunlar›n tadili, onar›m ve bak›m› fleklinde ortaya ç›kan hizmetler,
b) (5228 Say›l› Kanun’un 14’ncü maddesi ile yeniden düzenlenen bent. Yürürlük Tarihi: 01.08.2004) Deniz ve hava tafl›ma araçlar› için liman ve hava meydanlar›nda yap›lan hizmetler,
c) (5228 Say›l› Kanun’un 14’ncü maddesi ile de¤ifltirilen bent. Yürürlük Tarihi: 1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere 31.07.2004) Alt›n, gümüfl ve platin ile ilgili arama,
Deniz ve hava tafl›ma araçlar› için liman ve hava meydanlar›nda yap›lan hizmetlere iliflkin KDV istisnas› KDV kanununun 17/4- 1 maddesinden tekrar eski maddesine yani 13/b maddesine geri al›nm›flt›r. Alt›n, gümüfl ve platin ile ilgili arama, iflletme,
AÇIKLAMA
d) (4369 say›l› Kanunun 59 uncu maddesiyle eklenen bent Yürürlük: 1.8.1998) Yat›r›m Teflvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsam›ndaki makina ve teçhizat teslimleri (fiu kadar ki, yat›r›m›n teflvik belgesinde öngörüldü¤ü flekilde gerçekleflmemesi halinde, zaman›nda al›nmayan vergi al›c›dan, vergi ziya› cezas› uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zaman›nda al›nmayan vergiler ile vergi cezalar›nda zamanafl›m›, verginin tarh›n› veya cezan›n kesilmesini gerektiren durumun meydana geldi¤i tarihi takip eden takvim y›l›n›n bafl›ndan itibaren bafllar).
Madde 14 iflletme, zenginlefltirme ve rafinaj faaliyetleri ile 6326 say›l›
Petrol Kanunu hükümlerine göre yap›lan petrol arama faaliyetlerine iliflkin olmak üzere, bu faaliyetleri yürütenlere yap›lan teslim ve hizmetler,
d) (4369 say›l› Kanunun 59 uncu maddesiyle eklenen bent Yürürlük: 1.8.1998) Yat›r›m Teflvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsam›ndaki makina ve teçhizat teslimleri (fiu kadar ki, yat›r›m›n teflvik belgesinde öngörüldü¤ü flekilde gerçekleflmemesi halinde, zaman›nda al›nmayan vergi al›c›dan, vergi ziya› cezas› uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zaman›nda al›nmayan vergiler ile vergi cezalar›nda zamanafl›m›, verginin tarh›n› veya cezan›n kesilmesini gerektiren durumun meydana geldi¤i tarihi takip eden takvim y›l›n›n bafl›ndan itibaren bafllar).
e) (5228 Say›l› Kanun’un 14’ncü maddesi ile eklenen bent.
Yürürlük Tarihi: 01.08.2004) Limanlar ve hava meydanlar›n›n inflas›, yenilenmesi ve geniflletilmesi ifllerini
zenginlefltirme ve rafinaj faaliyetleri ile petrol arama faaliyetlerini yürütenlere yap›lan teslim ve hizmetleri, limanlar ve hava meydanlar›n›n inflas›, yenilenmesi ve geniflletilmesi ifllerini fiilen kendisi yapan veya yapt›ran mükelleflere bu ifllere iliflkin olarak yap›lan mal teslimleri ve inflaat taahhüt iflleri KDV'den istisna edilmifltir. De¤ifliklik ile istisnai ifllemlerin kapsam› geniflletilmifltir.
AÇIKLAMA
Madde 14 fiilen kendisi yapan veya yapt›ran mükelleflere bu ifllere iliflkin olarak yap›lan mal teslimleri ve inflaat taahhüt iflleri, f) (5228 Say›l› Kanun’un 14’ncü maddesi ile eklenen bent.
Yürürlük Tarihi: 01.08.2004) Milli Savunma Bakanl›¤›, Jandarma Genel Komutanl›¤›, Sahil Güvenlik Komutanl›¤›, Savunma Sanayii Müsteflarl›¤›, Milli
‹stihbarat Teflkilat› Müsteflarl›¤›, Emniyet Genel Müdürlü¤ü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlü¤üne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlar› için uçak, helikopter, gemi, denizalt›, tank, panzer, z›rhl› personel tafl›y›c›, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunlar›n araflt›rma- gelifltirme, yaz›l›m, üretim, montaj, yedek parça, bak›m- onar›m ve modernizasyonuna iliflkin olarak yap›lan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçeklefltirenlere bu kapsamda yap›lacak olan, miktar› ve nitelikleri yukar›da say›lan kurulufllarca onaylanan teslim ve hizmetler.
Milli Savunma Bakanl›¤›, Jandarma Genel Komutanl›¤›, Sahil Güvenlik Komutanl›¤›, Savunma Sanayii Müsteflarl›¤›, Milli ‹stihbarat Teflkilat› Müsteflarl›¤›, Emniyet Genel Müdürlü¤ü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlü¤üne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlar›
için uçak, helikopter, gemi, denizalt›, tank, panzer, z›rhl› personel tafl›y›c›, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah AÇIKLAMA
Madde 14 (5228 Say›l› Kanun’un 14’ncü maddesi ile eklenen f›kra.
Yürürlük Tarihi: 31.07.2004) Bakanlar Kurulu, 213 say›l›
Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili y›lda uygulanmakta olan haddi, istisna uygulamas›nda asgari tutar olarak belirlemeye ve belirlenen bu tutar› iki kat›na kadar art›rmaya, s›f›ra kadar indirmeye yetkilidir.
Maliye Bakanl›¤›, istisna kapsam›na girecek teslim ve hizmetleri tan›mlamaya, istisnaya iliflkin usul ve esaslar›
belirlemeye yetkilidir.
malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunlar›n araflt›rma-gelifltirme, yaz›l›m,-üretim, montaj, yedek parça, bak›m-onar›m ve modernizasyonuna iliflkin olarak yap›lan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçeklefltirenlere bu kapsamda yap›lacak olan, miktar› ve nitelikleri yukar›da say›lan kurulufllarca onaylanan teslim ve hizmetler istisna kapsam›na al›nmaktad›r. Maliye Bakanl›¤›, istisna kapsam›na girecek mal ve hizmetler ile bunlar›n asgari tutarlar›n› ve bu maddenin uygulanmas›na iliflkin usul ve esaslar› belirleme yetkisi alm›flt›r.
AÇIKLAMA
Sosyal ve askeri amaçl› istisnalarla di¤er istisnalar
Madde 17-1. Kültür ve e¤itim amac› tafl›yan istisnalar: Genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunlar›n teflkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kurulufllar, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulufllar›, kamu kurumu niteli¤indeki mesleki kurulufllar›, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan ve tüzel kiflili¤i haiz emekli ve yard›m sand›klar›, kamu menfaatine yararl› dernekler, tar›msal amaçl› kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan›nan vak›flar›n:
a) ‹lim, fen ve güzel sanatlar›n, tar›m› yaymak, ›slah ve teflvik etmek amac›yla yapt›klar› teslim ve hizmetleri,
b) Tiyatro, konser salonu, kütüphane sergi, okuma ve konferans salonlar› ile spor tesisleri iflletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve e¤itim faaliyetlerine iliflkin teslim ve hizmetleri,
Madde 15 Sosyal ve askeri amaçl› istisnalarla di¤er istisnalar Madde 17-1. Kültür ve e¤itim amac› tafl›yan istisnalar: Genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunlar›n teflkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kurulufllar, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulufllar›, kamu kurumu niteli¤indeki mesleki kurulufllar›, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan ve tüzel kiflili¤i haiz emekli ve yard›m sand›klar›, kamu menfaatine yararl› dernekler, tar›msal amaçl› kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan›nan vak›flar›n:
a) ‹lim, fen ve güzel sanatlar›n, tar›m› yaymak, ›slah ve teflvik etmek amac›yla yapt›klar› teslim ve hizmetleri,
b) Tiyatro, konser salonu, kütüphane sergi, okuma ve konferans salonlar› ile spor tesisleri iflletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve e¤itim faaliyetlerine iliflkin teslim ve hizmetleri,
Üniversite ve yüksekokullar ile özel okullarda ö¤renci kapasitesinin yüzde 10'unu geçmemek üzere verilen bedelsiz e¤itim ve ö¤retim hizmetleri istisna kapsam›na al›nm›flt›r. Yasalar uyar›nca bedelsiz olarak yap›lan mal teslimi ve hizmet ifalar›, baz› kurum
AÇIKLAMA
2. Sosyal amaç tafl›yan istisnalar: a) Yukar›da say›lan kurum ve kurulufllar›n hastane, nekahathane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankas› ve organ nakline mahsus bankalar, an›tlar, botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ile veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuarlar›
gibi kurulufllar, ö¤renci afl evleri, düflkünevleri ve yetimhaneleri iflletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kurulufl amaçlar›na uygun teslim ve hizmetleri,
b) (5035 Say›l› Kanunun 8 inci maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük: 2.1.2004, Geçerlilik: 1.1.2004) Kanunlar›n gösterdi¤i gerek üzerine bedelsiz olarak yap›lan mal teslimi ve hizmet ifalar›, yukar›da say›lan kurum ve kurulufllara bedelsiz olarak yap›lan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalar› ile fakirlere yard›m amac›yla g›da bankac›l›¤› faaliyetinde bulanan dernek ve vak›flara Maliye Bakanl›¤›nca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde ba¤›fllanan g›da maddelerinin teslimi,
Madde 15 2. Sosyal amaç tafl›yan istisnalar: a) Yukar›da say›lan kurum ve kurulufllar›n hastane, nekahathane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankas› ve organ nakline mahsus bankalar, an›tlar, botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ile veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuarlar›
gibi kurulufllar, ö¤renci afl evleri, düflkünevleri ve yetimhaneleri iflletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kurulufl amaçlar›na uygun teslim ve hizmetleri,
b) (5228 Say›l› Kanun’un 15’nci maddesi ile de¤ifltirilen f›kra. Yürürlük Tarihi: 31.07.2004) Üniversite ve yüksekokullar ile 8.6.1965 tarihli ve 625 say›l› Kanun hükümlerine tâbi özel okullar taraf›ndan ilgili dönemdeki kapasitelerinin %10'unu geçmemek üzere verilen bedelsiz e¤itim ve ö¤retim hizmetleri, kanunlar›n gösterdi¤i gerek üzerine bedelsiz olarak yap›lan mal teslimi ve hizmet ifalar›, birinci f›krada say›lan kurum ve kurulufllara bedelsiz olarak yap›lan her türlü mal teslimi ve hizmet
ve kurulufllara bedelsiz olarak yap›lan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalar› ile fakirlere yard›m amac›yla g›da bankac›l›¤›
faaliyetinde bulanan dernek ve vak›flara Maliye Bakanl›¤›nca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde ba¤›fllanan g›da maddelerinin AÇIKLAMA
c) (4605 Say›l› Kanununun 6 nc› maddesiyle eklenen bent.
Yürürlük: 30.11.2000) Yabanc› devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsolosluklar› ile yabanc› hay›r ve yard›m kurumlar›na, bu maddenin 1 numaral› f›kras›nda say›lan kurum ve kurulufllara bedelsiz olarak yapacaklar› teslim ve hizmetlere iliflkin olarak yap›lan teslim ve hizmetler.
3. Askeri amaç tafl›yan istisnalar: a) Askeri fabrika, tersane ve atölyelerin kurulufl amaçlar›na uygun olarak yapt›klar› teslim ve hizmetler,
b) (3297 say›l› Kanunun 18'inci maddesiyle kald›r›lm›flt›r) c) (3099 say›l› Kanunun Geçici Maddesi ile yürürlükten kald›r›lm›flt›r)
4.Di¤er ‹stisnalar:
a) (4842 Say›l› Kanunun 23 üncü maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük: 1.7.2003) Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaf ile basit usulde vergilendirilen mükellefler taraf›ndan yap›lan teslim ve hizmetler,
Madde 15 ifalar› ile fakirlere yard›m amac›yla g›da bankac›l›¤›
faaliyetinde bulunan dernek ve vak›flara Maliye Bakanl›¤›nca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde ba¤›fllanan g›da maddelerinin teslimi,
c) (4605 Say›l› Kanununun 6 nc› maddesiyle eklenen bent.
Yürürlük: 30.11.2000) Yabanc› devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsolosluklar› ile yabanc› hay›r ve yard›m kurumlar›na, bu maddenin 1 numaral› f›kras›nda say›lan kurum ve kurulufllara bedelsiz olarak yapacaklar› teslim ve hizmetlere iliflkin olarak yap›lan teslim ve hizmetler.
e) (5228 Say›l› Kanun’un 15’nci maddesi ile eklenen bent.
Yürürlük Tarihi: 31.07.2004) Kamu kurumu niteli¤indeki meslek kurulufllar›n›n, kanunlarla kendilerine verilen görev gere¤i ve kurulufl amaçlar›na uygun ruhsat, izin, onay ve benzeri hizmetleri ile bu hizmetlerle ilgili olarak kullan›lacak bas›l› k⤛tlar›n bu kurulufllar taraf›ndan teslimi (motorlu tafl›tlar tescil plaka teslimleri hariç),
teslimi de KDV'den istisna tutulmufltur. Kamu kurumu niteli¤indeki meslek kurulufllar›n›n, kanunlarla kendilerine verilen görev gere¤i ve kurulufl amaçlar›na uygun ruhsat, izin, onay ve benzeri hizmetleri ile bu hizmetlerle ilgili olarak kullan›lacak bas›l›
AÇIKLAMA
b) (3297 say›l› Kanunun 6'›nc› maddesiyle de¤iflen bent) Gelir Vergisi Kanunu'na göre (4369 say›l› Kanunun 81 inci maddesiyle de¤iflen ibare Yürürlük: 29.7.1998) gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler ile ayn› Kanunun 66 nc›
maddesine göre vergiden muaf olan serbest meslek erbab›
taraf›ndan yap›lan teslim ve hizmetler,
c) (4684 say›l› Kanunun 19/A maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük: 3.7.2001) Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen ifllemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yap›lan devir ve bölünme ifllemleri ( Bu kapsamda vergiden istisna edilen ifllemler bak›m›ndan Katma De¤er Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. ‹fllem sonunda faaliyetini b›rakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete bafllayan veya devir ve bölünme sonras›nda devredilen veya bölünen kurumlar›n varl›klar›n› devralan mükellefler taraf›ndan mükerrer indirime yol açmayacak flekilde indirim konusu yap›l›r.),
Madde 15 3. Askeri amaç tafl›yan istisnalar: a) Askeri fabrika, tersane ve atölyelerin kurulufl amaçlar›na uygun olarak yapt›klar› teslim ve hizmetler,
b) (3297 say›l› Kanunun 18'inci maddesiyle kald›r›lm›flt›r) c) (3099 say›l› Kanunun Geçici Maddesi ile yürürlükten kald›r›lm›flt›r)
4.Di¤er ‹stisnalar:
a) (4842 Say›l› Kanunun 23 üncü maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük: 1.7.2003) Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaf ile basit usulde vergilendirilen mükellefler taraf›ndan yap›lan teslim ve hizmetler,
b) (3297 say›l› Kanunun 6'›nc› maddesiyle de¤iflen bent) Gelir Vergisi Kanunu'na göre (4369 say›l› Kanunun 81 inci maddesiyle de¤iflen ibare Yürürlük: 29.7.1998) gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler ile ayn› Kanunun 66 nc›
maddesine göre vergiden muaf olan serbest meslek erbab›
taraf›ndan yap›lan teslim ve hizmetler,
ka¤›tlar›n bu kurulufllar taraf›ndan teslimi de istisna kapsam›na al›n›rken, motorlu tafl›tlar tescil plaka teslimleri hariç tutulmufltur.
Darphane ve Damga Matbaas› taraf›ndan yap›lan teslim ve hizmetler ile Milli Piyango ‹daresi Genel Müdürlü¤ünce düzenlenen AÇIKLAMA
d) ‹ktisadi iflletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas› ifllemleri,
e) (4842 Say›l› Kanunun 23 üncü maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük: 1.7.2003) Banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsam›na giren ifllemler ve tali acenteler dahil sigorta acente ve prodüktörlerinin sigorta muamelelerine iliflkin ifllemleri ile Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (24) numaral›
bendinde belirtilen kurumlar›n kredi teminat› sa¤lama ifllemleri, f) Darphane ve Damga Matbaas› taraf›ndan yap›lan teslim ve hizmetler,
g) (5035 Say›l› Kanunun 8 inci maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük: 2.1.2004, Geçerlilik: 1.1.2004) Külçe alt›n, dore külçe alt›n, külçe gümüfl, döviz, para, damga pulu, harç pulu, de¤erli k⤛tlar, hisse senedi, tahvil ile metal, plastik, k⤛t, cam hurda ve at›klar›n›n teslimi,
h) (4697 say›l› Kanunun 10 uncu maddesiyle de¤iflen ibare, Yürürlük: 10.7.2001) Zirai amaçl› su teslimleri ile köy tüzel
Madde 15 c) (4684 say›l› Kanunun 19/A maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük: 3.7.2001) Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen ifllemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yap›lan devir ve bölünme ifllemleri ( Bu kapsamda vergiden istisna edilen ifllemler bak›m›ndan Katma De¤er Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. ‹fllem sonunda faaliyetini b›rakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete bafllayan veya devir ve bölünme sonras›nda devredilen veya bölünen kurumlar›n varl›klar›n› devralan mükellefler taraf›ndan mükerrer indirime yol açmayacak flekilde indirim konusu yap›l›r.),
d) ‹ktisadi iflletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas› ifllemleri,
e) (4842 Say›l› Kanunun 23 üncü maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük: 1.7.2003) Banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsam›na giren ifllemler ve tali acenteler dahil sigorta acente
piyango, say›sal loto, hemen kazan ve benzeri oyunlar›n tertiplenmesi veya oynanmas›na iliflkin ifllemlerden de KDV al›nmayacakt›r.
fians oyunlar› vergisinin getirilecek olmas› nedeniyle bu kalemler KDV kapsam› d›fl›na al›nm›flt›r. Lastik ve kaucuk, k›ymetli tafllar, AÇIKLAMA
kifliliklerince köyde ikamet edenlere yap›lan ticari amaçl›
olmayan perakende içme suyu teslimleri, kamu kurulufllar›, tar›msal kooperatifler ve çiftçi birliklerince yap›lan arazi
›slah›na ait hizmetler,
›) (5035 Say›l› Kanunun 8 inci maddesiyle yeniden düzenlenen f›kra, Yürürlük: 2.1.2004) Serbest bölgelerde verilen hizmetler, deniz ve hava tafl›ma araçlar› için liman ve hava meydanlar›nda yap›lan hizmetler,
j) (3297 say›l› Kanunun 6'›nc› maddesiyle eklenen bent) Boru hatt› ile yap›lan yabanc› ham petrol, gaz ve bunlar›n ürünlerinin tafl›nmas› hizmetleri.
k) (4369 say›l› Kanunun 60 ›nc› maddesiyle eklenen bent Yürürlük: 1.8.1998) Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulmas› amac›yla oluflturulan iktisadi iflletmelerin arsa ve iflyeri teslimleri ile konut yap› koperatiflerinin üyelerine konut teslimleri.
Madde 15 ve prodüktörlerinin sigorta muamelelerine iliflkin ifllemleri ile Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (24) numaral›
bendinde belirtilen kurumlar›n kredi teminat› sa¤lama ifllemleri,
f) (5228 Say›l› Kanun’un 15’nci maddesi ile de¤ifltirilen bent. Yürürlük Tarihi: Milli Piyango ‹daresi Genel Müdürlü¤ü’nün flans oyunlar›na iliflkin iflletme hakk›n›
devretti¤i iflletici firman›n sözleflme ile belirlenen flans oyunlar›n› fiilen oynatmaya bafllad›¤› tarihte) Darphane ve Damga Matbaas› taraf›ndan yap›lan teslim ve hizmetler ile Milli Piyango ‹daresi Genel Müdürlü¤ünce düzenlenen piyango, say›sal loto, hemen kazan ve benzeri oyunlar›n tertiplenmesi veya oynanmas›,
g) (5228 Say›l› Kanun’un 15’nci maddesi ile de¤ifltirilen bent. Yürürlük Tarihi:01.08.2004) Külçe alt›n, külçe gümüfl, k›ymetli tafllar (elmas, p›rlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci, kübik virconia) döviz, para,
free-shoplar ile bunlara ait ve depo ve ardiye gibi ba¤›ms›z birimlerin kiralanmas›, gümrük antrepolar› ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildi¤i gümrüklü sahalarda ihracat ve ithalat için verilen depolama, ardiye, terminal hizmetleri istisna
AÇIKLAMA
l) (4842 Say›l› Kanun un 23 üncü maddesiyle eklenen bent, Yürürlük: 1.5.2003) 30.1.2002 tarihli ve 4743 say›l› Kanun hükümlerine göre kurulan varl›k yönetim flirketlerinin bankalar, özel finans kurumlar› ve di¤er mali kurumlardan devrald›¤›
alacaklar›n tahsili amac›yla bu alacaklar›n teminat›n› oluflturan mal ve haklar›n (müzayede mahallinde sat›fl› dahil) teslimi ile ayn› Kanuna göre finansal yeniden yap›land›rma çerçeve anlaflmalar› hükümleri kapsam›nda yeniden yap›land›r›lan borçlar›n ödenmemesi nedeniyle bu borçlar›n teminat›n›
oluflturan mal ve haklar›n (müzayede mahallinde sat›fl› dahil) teslimi,
m) (5020 Say›l› Kanunun 11 inci maddesiyle de¤iflen bent.
Yürürlük: 26.12.2003) 18.6.1999 tarihli ve 4389 say›l› Bankalar Kanunu hükümlerine göre temettü hariç ortakl›k haklar› ile yönetim ve denetimleri veya hisseleri k›smen veya tamamen Tasarruf Mevduat› Sigorta Fonuna intikal eden bankalara, tasfiyeleri Tasarruf Mevduat› Sigorta Fonu eliyle yürütülen
Madde 15 damga pulu, de¤erli k⤛tlar, hisse senedi, tahvil ile metal, plastik, lastik, kauçuk, k⤛t, cam hurda ve at›klar› (hurda metalden elde edilen külçeler dahil) teslimi,
h) (4697 say›l› Kanunun 10 uncu maddesiyle de¤iflen ibare, Yürürlük: 10.7.2001) Zirai amaçl› su teslimleri ile köy tüzel kifliliklerince köyde ikamet edenlere yap›lan ticari amaçl›
olmayan perakende içme suyu teslimleri, kamu kurulufllar›, tar›msal kooperatifler ve çiftçi birliklerince yap›lan arazi
›slah›na ait hizmetler,
›) (5228 Say›l› Kanun’un 15’nci maddesi ile de¤ifltirilen bent. Yürürlük Tarihi: 01.08.2004) Serbest bölgelerde verilen hizmetler,
j) (3297 say›l› Kanunun 6'›nc› maddesiyle eklenen bent) Boru hatt› ile yap›lan yabanc› ham petrol, gaz ve bunlar›n ürünlerinin tafl›nmas› hizmetleri.
k) (4369 say›l› Kanunun 60 ›nc› maddesiyle eklenen bent Yürürlük: 1.8.1998) Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi
kapsam›na al›n›rken, dore külçe alt›n istisna kapsam› d›fl›na ç›kar›lm›flt›r. Serbest bölgelerde verilen hizmetler istisna kapsam›na al›nm›flt›r.
AÇIKLAMA
müflis bankalar›n iflâs idarelerine ait mal ve haklar›n (müzayede mahallerinde yap›lan sat›fllar dahil) teslimi ve kiralanmas›.
n) (5035 Say›l› Kanunun 8 inci maddesiyle eklenen f›kra, Yürürlük: 2.1.2004) Bas›n, Yay›n ve Enformasyon Genel Müdürlü¤üne verilen haber hizmetleri.
Madde 15 sitelerinin kurulmas› amac›yla oluflturulan iktisadi iflletmelerin arsa ve iflyeri teslimleri ile konut yap› koperatiflerinin üyelerine konut teslimleri.
l) (4842 Say›l› Kanun un 23 üncü maddesiyle eklenen bent, Yürürlük: 1.5.2003) 30.1.2002 tarihli ve 4743 say›l› Kanun hükümlerine göre kurulan varl›k yönetim flirketlerinin bankalar, özel finans kurumlar› ve di¤er mali kurumlardan devrald›¤› alacaklar›n tahsili amac›yla bu alacaklar›n teminat›n›
oluflturan mal ve haklar›n (müzayede mahallinde sat›fl› dahil) teslimi ile ayn› Kanuna göre finansal yeniden yap›land›rma çerçeve anlaflmalar› hükümleri kapsam›nda yeniden yap›land›r›lan borçlar›n ödenmemesi nedeniyle bu borçlar›n teminat›n› oluflturan mal ve haklar›n (müzayede mahallinde sat›fl› dahil) teslimi,
m) (5228 Say›l› Kanun’un 15’nci maddesi ile de¤ifltirilen bent. Yürürlük Tarihi: 31.07.2004) Bankalar Kanunu uyar›nca; mal ve haklar›n Tasarruf Mevduat› Sigorta
Gümrük antrepolar› , girifl ve ç›k›fl bölgelerinde kurulan ve vergisiz mal sat›lan iflyerlerinin kiralanmas›n›n katma de¤er vergisine tâbi tutulmas› buralarda sat›lan mallara dolayl› bir vergi yükü getirilmifltir. Di¤er ülkelerdeki benzer sat›fl üniteleriyle rekabet
AÇIKLAMA
Madde 15 Fonuna teslimi ile bunlar›n Tasarruf Mevduat› Sigorta Fonu taraf›ndan (müzayede mahallinde sat›fl› dahil) teslimi, bu Fonun devrald›¤› alacaklar›n tahsili amac›yla, bunlar›n teminat›n› oluflturan mal ve haklar›n (müzayede mahallinde sat›fl› dahil) teslimi ve temettü hariç ortakl›k haklar›yla yönetim ve denetimleri devral›nan flirketlerin aktiflerinin Fon alacaklar›n›n tahsili amac›yla (müzayede mahallerinde yap›lan sat›fllar dahil) teslimi,
Bu istisna ifllem bedelinden Fona intikal eden tutarla orant›l› uygulan›r.
n) (5035 Say›l› Kanunun 8 inci maddesiyle eklenen f›kra, Yürürlük: 2.1.2004) Bas›n, Yay›n ve Enformasyon Genel Müdürlü¤üne verilen haber hizmetleri.
o) (5228 Say›l› Kanun’un 15’nci maddesi ile eklenen bent.
Yürürlük Tarihi: 1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere 31.07.2004) Gümrük antrepolar› ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildi¤i gümrüklü sahalarda;
aç›s›ndan olumsuz sonuçlar do¤urmas› nedeniyle free-shop olarak da bilinen bu iflyerleri ile bunlara ait depo ve ardiye gibi ba¤›ms›z birimlerin kiralanmas› ifllemleri f›kraya eklenen (o) bendi ile istisna kapsam›na al›nm›flt›r. Ayr›ca yap›lan bu düzenleme gümrük
AÇIKLAMA
Madde 15 ithalat ve ihracat ifllemlerine konu mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz sat›fl yap›lan iflyerlerinin ve bu iflyerlerine ait depo ve ardiye gibi ba¤›ms›z birimlerin kiralanmas›,
p) (5228 Say›l› Kanun’un 15’nci maddesi ile eklenen bent.
Yürürlük Tarihi: 01.08.2004) Hazine ve Arsa Ofisi Genel Müdürlü¤ünce yap›lan tafl›nmaz mal teslimleri ile Hazinece yap›lan irtifak hakk› tesisi ifllemi.
antrepolar› ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildi¤i gümrüklü sahalarda ithalat ve ihracat mallar› için verilen depolama, ardiye, terminal hizmetleri de katma de¤er vergisinden istisna edilmifltir Hazine ve Arsa Ofisi Genel Müdürlü¤ü'nce yap›lan tafl›nmaz mal teslimleri de istisna kapsam›na al›nm›flt›r.
AÇIKLAMA
‹stisnadan vazgeçme:
Madde 18- 1. (3297 say›l› Kanunun 7'inci maddesiyle de¤iflen f›kra) Vergiden istisna edilen ifllemleri yapanlar diledikleri takdirde ilgili vergi dairesine yaz›l› olarak müracaatta bulunarak bu ifllemleri dolay›s›yla vergiye tabi tutulmalar›n› talep edebilirler. Bu talebin mükellefin istisnaya dahil olan ifllemlerinin tamam›n› kapsamas› flartt›r. fiu kadar ki;
mükellefiyetin devam edilmekte olan ifllemlere flumulü yoktur.
2. Ancak, 17'inci maddenin birinci ve ikinci f›kralar›yla üçüncü f›kran›n (a) ve 4'üncü f›kran›n (e) bentlerinde yaz›l› istisnalar hakk›nda yukar›daki birinci f›kra hükmü uygulanmaz.
3. ‹stisnadan vazgeçeceklerin talepleri üzerine, vergi dairesince, vergi muafiyetleri talep tarihinden itibaren tesis olunur. Bu flekilde mükellef olanlar üç y›l geçmedikçe mükellefiyetten ç›kamazlar. Mükellefler üç y›ll›k sürenin bitiminden önce mükellefiyetten ç›kma talebinde bulunmad›klar› takdirde mükellefiyet yeniden üç y›l süre ile uzat›lm›fl say›l›r.
Madde 16 ‹stisnadan vazgeçme:
Madde 18- 1. (5228 Say›l› Kanun’un 16’nc› maddesi ile de¤ifltirilen f›kra. Yürürlük Tarihi: 1.8.2004)Vergiden istisna edilmifl ifllemleri yapanlar, ilgili vergi dairesine yaz›l› baflvuruda bulunarak, belirtecekleri ifllem türleri için vergiye tâbi tutulmalar›n› talep edebilirler. Bu talebin dilekçede belirtilen ve dilekçe tarihinden sonra ifa edilen ifllemlerin tamam›n› kapsamas› flartt›r. fiu kadar ki, mükellefiyetin devam etmekte olan ifllemlere flümulü yoktur.
2. (5228 Say›l› Kanun’un 16’nc› maddesi ile de¤ifltirilen f›kra. Yürürlük Tarihi: 1.8.2004) Kamu menfaatine yararl›
dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan›nan vak›flar›n kurulufl amaçlar›na uygun olarak iflletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri teslim ve hizmetlere iliflkin istisnalar hariç olmak üzere, 17 nci maddenin (1) ve (2) numaral› f›kralar›yla (3) numaral› f›kran›n (a) ve (4)
KDV den istisna edilmifl ifllemleri yapanlar›n vergi dairesine baflvuruda bulunmak suretiyle istisnadan vazgeçerek bu ifllemleri dolay›s›yla vergiye tabi tutulmalar›n› talep edebilecekleri hüküm alt›na al›nm›flt›r. Daha önce bu talebin mükellefin istisnaya tabi ifllemlerinin tamam›n› kapsamas›n›n flart oldu¤u hükme ba¤lanm›flken 5228 Say›l› Kanunla maddede yap›lan de¤ifliklikle, baflvuru
AÇIKLAMA
Madde 16 numaral› f›kran›n (e) bentlerinde yaz›l› istisnalar hakk›nda yukar›daki (1) numaral› f›kra hükmü uygulanmaz.
3. ‹stisnadan vazgeçeceklerin talepleri üzerine, vergi dairesince, vergi muafiyetleri talep tarihinden itibaren tesis olunur. Bu flekilde mükellef olanlar üç y›l geçmedikçe mükellefiyetten ç›kamazlar. Mükellefler üç y›ll›k sürenin bitiminden önce mükellefiyetten ç›kma talebinde bulunmad›klar› takdirde mükellefiyet yeniden üç y›l süre ile uzat›lm›fl say›l›r.
dilekçelerinde belirtecekleri ifllemler için istisnadan vazgeçebilmesi hüküm alt›na al›nm›flt›r. Kamu menfaatine yararl› dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan›nan vak›flara, kurulufl amaçlar›na uygun olarak iflletmek ve yönetmek suretiyle ifa ettikleri teslim ve hizmetler için kendilerine tan›nm›fl istisnadan vazgeçme hakk› tan›n›yor.
AÇIKLAMA
‹ndirilemeyecek Katma De¤er Vergisi:
Madde 30- Afla¤›daki vergiler mükellefin vergiye tabi ifllemleri üzerinden hesaplanan Katma De¤er Vergisi'nden indirilemez;
a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmifl bulunan mallar›n teslimi ve hizmet ifas› ile ilgili al›fl vesikalar›nda gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan Katma De¤er Vergisi,
b) (3297 say›l› kanunun 10'uncu maddesiyle de¤iflen bent) Faaliyetleri k›smen veya tamamen binek otomobillerin kiralanmas› veya çeflitli flekillerde iflletilmesi olanlar›n bu amaçla kulland›klar› hariç olmak üzere iflletmelere ait binek otomobillerinin al›fl vesikalar›nda gösterilen Katma De¤er Vergisi,
c)(4503 say›l› Kanunun 3 üncü maddesiyle de¤iflen bent, Yürürlük: 5.2.2000) Deprem veya sel felaketi nedeniyle zayi olanlar hariç olmak üzere zayi olan mallara ait katma de¤er vergisi,
Madde 17 ‹ndirilemeyecek Katma De¤er Vergisi:
Madde 30- Afla¤›daki vergiler mükellefin vergiye tabi ifllemleri üzerinden hesaplanan Katma De¤er Vergisi'nden indirilemez;
a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmifl bulunan mallar›n teslimi ve hizmet ifas› ile ilgili al›fl vesikalar›nda gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan Katma De¤er Vergisi,
b) (3297 say›l› kanunun 10'uncu maddesiyle de¤iflen bent) Faaliyetleri k›smen veya tamamen binek otomobillerin kiralanmas› veya çeflitli flekillerde iflletilmesi olanlar›n bu amaçla kulland›klar› hariç olmak üzere iflletmelere ait binek otomobillerinin al›fl vesikalar›nda gösterilen Katma De¤er Vergisi,
c) (5228 Say›l› Kanun’un 17’nci maddesi ile de¤ifltirilen bent. Yürürlük Tarihi:1.12.2003 tarihinden geçerli olmak üzere 31.7.2004) Deprem, sel felaketi ve Maliye
Deprem ve sel felaketinin yan› s›ra , Maliye Bakanl›¤›, yang›n sebebiyle mücbir sebep ilan etti¤i yerlerdeki yang›nlar nedeniyle, mallar› zayi olan mükelleflerde zayi olan mallar› için ödemifl olduklar› katma de¤er vergilerini indirim konusu yapabilme hakk›
tan›nmaktad›r.
AÇIKLAMA
d) Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlar›na göre kazanc›n tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolay›s›yla ödenen Katma De¤er Vergisi.
Madde 17 Bakanl›¤›n›n yang›n sebebiyle mücbir sebep ilân etti¤i yerlerdeki yang›n sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma de¤er vergisi,
d) Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlar›na göre kazanc›n tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolay›s›yla ödenen Katma De¤er Vergisi.
‹stisna edilmifl ifllemler de indirim:
Madde 32- Bu kanunun 11, 13, 14, 15'inci maddeleri uyar›nca vergiden istisna edilmifl ifllemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma De¤er Vergisi mükellefin vergiye tabi ifllemleri üzerinden hesaplanan Katma De¤er Vergisi'nden indirilir. Vergiye tabi ifllemlerin mevcut olmamas› veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olmas› hallerinde indirilemeyen Katma De¤er Vergisi, Maliye Bakanl›¤›nca tespit edilecek esaslara göre bu ifllemleri yapanlara iade olunur.
(5035 Say›l› Kanunun 10 uncu maddesiyle eklenen f›kra, Yürürlük: 2.1.2004) fiu kadar ki, yurt içi teslimleri ve ifalar›
k›smi istisna kapsam›na giren mal ve hizmetlerin ihrac›nda bu madde hükmü uygulanmaz.
(5035 Say›l› Kanunun 10 uncu maddesiyle eklenen f›kra, Yürürlük: 2.1.2004) Maliye Bakanl›¤› katma de¤er vergisi iadesini, hak sahiplerinin vergi ve sosyal sigorta prim borçlar›
ile genel ve katma bütçeli daireler ile belediyelere olan
Madde 60/2 ‹stisna edilmifl ifllemler de indirim:
Madde 32- Bu kanunun 11, 13, 14, 15'inci maddeleri uyar›nca vergiden istisna edilmifl ifllemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma De¤er Vergisi mükellefin vergiye tabi ifllemleri üzerinden hesaplanan Katma De¤er Vergisi'nden indirilir. Vergiye tabi ifllemlerin mevcut olmamas› veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olmas› hallerinde indirilemeyen Katma De¤er Vergisi, Maliye Bakanl›¤›nca tespit edilecek esaslara göre bu ifllemleri yapanlara iade olunur.
(5228 Say›l› Kanun’un 60/2’nci maddesi ile yürürlükten kald›r›lan f›kra. Yürürlük Tarihi: 01.08.2004).
(5035 Say›l› Kanunun 10 uncu maddesiyle eklenen f›kra, Yürürlük: 2.1.2004) Maliye Bakanl›¤› katma de¤er vergisi iadesini, hak sahiplerinin vergi ve sosyal sigorta prim borçlar›
ile genel ve katma bütçeli daireler ile belediyelere olan borçlar›na ya da döner sermayeli kurulufllar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlas› kamuya ait olan veya özellefltirme
‹stisna edilmifl ifllemlerde indirimi düzenleyen 32. maddesinin 2. f›kras› yürürlük den kald›r›lm›flt›r.AÇIKLAMA
borçlar›na ya da döner sermayeli kurulufllar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlas› kamuya ait olan veya özellefltirme kapsam›nda bulunan iflletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine iliflkin borçlar›na mahsup suretiyle s›n›rlayabilir.
Madde 60/2 kapsam›nda bulunan iflletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine iliflkin borçlar›na mahsup suretiyle s›n›rlayabilir.
Düzeltme ifllemleri:
Madde 48- Bu kanuna göre vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek yurda sokulan eflyalar›n hiç al›nmam›fl veya eksik al›nm›fl Katma De¤er Vergileri hakk›nda Gümrük Kanunundaki esaslara göre ifllem yap›l›r.
(3239 say›l› Kanunun 14'üncü maddesiyle eklenen f›kra) ‹thal edilen eflya ile ilgili olarak; katma de¤er vergisinden müstesna oldu¤u halde yanl›fll›kla al›nan veya fazla al›nd›¤› anlafl›lan Katma De¤er Vergisi, indirim hakk›na sahip olmayan mükelleflere, Gümrük Kanuna göre iade olunur.
Madde 18 Düzeltme ifllemleri:
Madde 48- Bu kanuna göre vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek yurda sokulan eflyalar›n hiç al›nmam›fl veya eksik al›nm›fl Katma De¤er Vergileri hakk›nda Gümrük Kanunundaki esaslara göre ifllem yap›l›r. (5228 Say›l›
Kanun’un 18’nci maddesi ile eklenen cümle. Yürürlük Tarihi: :1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere 31.07.2004) Ancak, indirim hakk› tan›nan ifllemlere konu eflyan›n serbest dolafl›ma girdi¤i tarihin içinde bulundu¤u veya sonraki vergilendirme dönemlerine iliflkin olarak vergi dairesine verilen beyannamelere göre ödenen katma de¤er vergisi (sorumlu s›fat›yla ödenenler hariç), ithalde hiç ödenmemesi veya eksik ödenmesi nedeniyle tahsili gereken katma de¤er vergisinden düflülür.
(3239 say›l› Kanunun 14'üncü maddesiyle eklenen f›kra) ‹thal edilen eflya ile ilgili olarak; katma de¤er vergisinden müstesna oldu¤u halde yanl›fll›kla al›nan veya fazla al›nd›¤› anlafl›lan Katma De¤er Vergisi, indirim hakk›na sahip olmayan mükelleflere, Gümrük Kanuna göre iade olunur.
‹thalat s›ras›nda Katma De¤er Vergisinin hiç veya eksik ödenmesi halinde yap›lacak tahsilat ifllemi ve indirimlere iliflkin düzenleme yap›lm›flt›r.
AÇIKLAMA
Geçici Madde 19. - (4842 Say›l› Kanunun 24 üncü maddesiyle eklenen geçici madde, Yürürlük: 24.4.2003) Asya Kalk›nma Bankas›n›n 2003 y›l›nda ülkemizde yap›lacak y›ll›k toplant›lar›yla ilgili olarak bu bankaya ve temsilcilerine yap›lacak teslim ve hizmetler katma de¤er vergisinden müstesnad›r. Toplant›ya iliflkin teslim ve hizmetleri tan›mlamaya, istisna uygulanacak miktara iliflkin alt s›n›r belirlemeye Maliye Bakanl›¤› yetkilidir. Bu kapsamda teslim edilen mal ve hizmetler için yüklenilen vergiler, vergiye tabi ifllemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir. ‹ndirimle giderilemeyen vergiler iade edilmez.
Madde 19 (5228 Say›l› Kanun’un 19’nci maddesi ile de¤ifltirilen geçici madde. Yürürlük Tarihi:1.6.2004 tarihinden geçerli olmak üzere 31.07.2004)
Geçici Madde 19. - Türkiye'nin taraf oldu¤u uluslararas›
anlaflmalar çerçevesinde Türkiye'de gerçeklefltirilecek toplant›lar› düzenleyenlere bu amaçla yap›lacak teslim ve hizmetler ile bu toplant›lara kat›lan yabanc› heyetlerin konaklamalar› ve bunlara görevlerinin ifas› kapsam›nda yap›lacak teslim ve hizmetler 31.12.2005 tarihine kadar katma de¤er vergisinden müstesnad›r.
Bu kapsamda teslim edilen mal ve hizmetler için yüklenilen vergiler, vergiye tâbi ifllemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir. ‹ndirimle giderilemeyen vergiler iade edilmez. Bakanlar Kurulu, 213 say›l› Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili y›lda uygulanmakta olan haddi, istisna uygulamas›nda asgari tutar olarak belirlemeye ve belirlenen bu tutar› iki kat›na kadar art›rmaya, s›f›ra kadar indirmeye yetkilidir.
Maliye Bakanl›¤›, toplant›lara iliflkin teslim ve hizmetleri tan›mlamaya, istisnaya iliflkin usul ve esaslar› belirlemeye yetkilidir.
Türkiye'nin taraf oldu¤u uluslararas› anlaflmalar çerçevesinde Türkiye'de gerçeklefltirilecek toplant›lar› düzenleyenlere bu amaçla yap›lacak teslim ve hizmetler ile bu toplant›lara kat›lan yabanc› heyetlerin konaklamalar› ve bunlara görevlerinin ifas› kapsam›nda yap›lacak teslim ve hizmetleri de 31 Aral›k 2005 tarihine kadar katma de¤er vergisinden istisna getirilmifltir.
AÇIKLAMA
Madde 19
Bu kapsamda teslim edilen mal ve hizmetler için yüklenilen vergiler indirim konusu yap›lacakt›r. Bakanlar Kurulu istisna uygulamas›na s›n›rlama getirmifltir. VUK 232. Madde belirtilen fatura düzenleme limitini asgari tutar olarak veya bu tutar› iki kat›na ç›kartma yetkisi alm›flt›r. (2004 için 440.000.000.-TL)
AÇIKLAMA
Madde 20 (5228 Say›l› Kanun’un 20’nci maddesi ile eklenen geçici madde. Yürürlük Tarihi: 31.7.2004)
GEÇ‹C‹ MADDE 21. - Karayollar› Genel Müdürlü¤ünce yap›lacak tafl›nmaz mal teslimleri ile Orman Genel Müdürlü¤ü Döner Sermaye sabit k›ymetlerinde kay›tl›
tapulu tafl›nmaz mallar›n teslimleri 31.12.2004 tarihine kadar katma de¤er vergisinden müstesnad›r.
Karayollar› Genel Müdürlü¤ünce yap›lacak tafl›nmaz mal teslimleri ile Orman Genel Müdürlü¤ü Döner Sermaye sabit k›ymetlerinde kay›tl› tapulu tafl›nmaz mallar›n teslimleri 31 Aral›k 2004 tarihine kadar KDV'den istisna edilmifltir.
AÇIKLAMA
