5422 KURUMLAR VERGİSİ
‹stisnalar :
Madde 8- (3946 Say›l› Kanunun 30'uncu maddesiyle de¤iflen madde, Yürürlük; 1.1.1994) Dar mükellefiyete tabi kurumlar dahil bu maddede yaz›l› kurum kazançlar› kurumlar vergisinden müstesnad›r:
1. Kurumlar›n tam mükellefiyete tabi baflka bir kurumun sermayesine ifltiraklerinden elde ettikleri kazançlar (Yat›r›m fonlar›n›n kat›lma belgeleri ile yat›r›m ortakl›lar›n›n hisse senetlerinden elde edilen kar paylar› hariç)
2. Afla¤›da yaz›l› kooperatiflerin ortaklar› için hesaplad›klar›
risturnlardan;
a) ‹stihlak kooperatiflerinde; ortaklar›n flahsi ve ailevi g›da ve yiyecek ihtiyaçlar›n› karfl›lamak için sat›n ald›klar› mallar›n k›ymetine göre hesaplanan risturnlar,
b) ‹stihsal kooperatiflerinde; ortaklar›n istihsal ederek kooperatiflere satt›klar› veya kooperatiften istihsal faaliyetinde kullanmak üzere sat›n ald›klar› mallar›n k›ymetine göre hesaplanan risturnlar,
Madde 30 ‹stisnalar :
Madde 8- (3946 Say›l› Kanunun 30'uncu maddesiyle de¤iflen madde, Yürürlük; 1.1.1994) Dar mükellefiyete tabi kurumlar dahil bu maddede yaz›l› kurum kazançlar› kurumlar vergisinden müstesnad›r:
1. Kurumlar›n tam mükellefiyete tabi baflka bir kurumun sermayesine ifltiraklerinden elde ettikleri kazançlar (Yat›r›m fonlar›n›n kat›lma belgeleri ile yat›r›m ortakl›lar›n›n hisse senetlerinden elde edilen kar paylar› hariç)
2. Afla¤›da yaz›l› kooperatiflerin ortaklar› için hesaplad›klar›
risturnlardan;
a) ‹stihlak kooperatiflerinde; ortaklar›n flahsi ve ailevi g›da ve yiyecek ihtiyaçlar›n› karfl›lamak için sat›n ald›klar› mallar›n k›ymetine göre hesaplanan risturnlar,
b) ‹stihsal kooperatiflerinde; ortaklar›n istihsal ederek kooperatiflere satt›klar› veya kooperatiften istihsal faaliyetinde kullanmak üzere sat›n ald›klar› mallar›n k›ymetine göre hesaplanan risturnlar,
KVK 8. Maddeye ilave edilen (8).f›kra ile GVK nun 20. Maddesindeki düzenlemenin ayn›s› Kurumlar Vergisi Yükümlüleri içinde yap›lm›flt›r. Yap›l›n düzenlemeye göre; Okul öncesi e¤itim, ilkö¤retim, özel e¤itim ve orta ö¤retim okullar›n›n iflletilmesinden
AÇIKLAMA
c) Kredi kooperatiflerinde; ortaklar›n›n kulland›klar› kredilere göre hesaplanan risturnlar,
d) Ortaklar›n idare gideri karfl›l›¤› olarak ödedikleri paralardan sarf olunmayarak iade edilen k›s›mlar,
Bu risturnlar›n nakden veya ayn› k›ymette mal ile ödenmesi istisnan›n uygulanmas›na mani de¤ildir. Ortaklar›ndan baflka kimselerle yap›lan muamelelerden do¤an kazançlar ile ortaklarla ortakl›k statüsü d›fl›nda yap›lan muamelelerden do¤an kazançlar hakk›nda risturnlara müteallik istisna hüküm uygulanmaz. Bunlar›n genel kazançtan tefrikinde ortaklarla yap›lan ifl hacminin genel ifl hacmine olan nispeti esas tutulur.
Bu ristunlar, Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddesine göre tevkifata tabi tutulmaz. Ortaklara da¤›t›m› kar da¤›t›m›
say›lmaz.
e) (4697 say›l› Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen bent, Yürürlük: 7.10.2001) Emeklilik yat›r›m fonlar›n›n kazançlar›
(Bu kazançlar Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre tevkifata tabi tutulmaz.),
Madde 30 c) Kredi kooperatiflerinde; ortaklar›n›n kulland›klar› kredilere göre hesaplanan risturnlar,
d) Ortaklar›n idare gideri karfl›l›¤› olarak ödedikleri paralardan sarf olunmayarak iade edilen k›s›mlar,
Bu risturnlar›n nakden veya ayn› k›ymette mal ile ödenmesi istisnan›n uygulanmas›na mani de¤ildir. Ortaklar›ndan baflka kimselerle yap›lan muamelelerden do¤an kazançlar ile ortaklarla ortakl›k statüsü d›fl›nda yap›lan muamelelerden do¤an kazançlar hakk›nda risturnlara müteallik istisna hüküm uygulanmaz. Bunlar›n genel kazançtan tefrikinde ortaklarla yap›lan ifl hacminin genel ifl hacmine olan nispeti esas tutulur.
Bu ristunlar, Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddesine göre tevkifata tabi tutulmaz. Ortaklara da¤›t›m› kar da¤›t›m›
say›lmaz.
e) (4697 say›l› Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen bent, Yürürlük: 7.10.2001) Emeklilik yat›r›m fonlar›n›n kazançlar›
(Bu kazançlar Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre tevkifata tabi tutulmaz.),
elde edilen kazançlar, ilgili Bakanl›¤›n görüflü al›nmak suretiyle Maliye Bakanl›¤›'n›n belirleyece¤i esaslar çerçevesinde 5 vergilendirme dönemi gelir ve kurumlar vergisinden müstesna tutulacak. Söz konusu istisna, bu okullar›n faaliyete geçti¤i
AÇIKLAMA
3. (4369 say›l› Kanunun 82 nci maddesiyle yürürlükten kald›r›lm›flt›r Yürürlük:1.1.1999)
4. (Yürürlük; 1993 y›l› gelirleri de dahil 30.12.1993) a) Portföyünün en az %25'i hisse senetlerinden oluflan menkul k›ymet yat›r›m fonlar› (döviz yat›r›m fonlar› hariç) ile ayn›
nitelikteki menkul k›ymetler yat›r›m ortakl›klar›n›n portföy iflletmecili¤inden sa¤lad›klar› kazançlar›,
b) (a) alt bendi d›fl›nda kalan menkul k›ymet yat›r›m fonlar›
(döviz yat›r›m fonlar› hariç) ile ayn› nitelikteki menkul k›ymetler yat›r›m ortakl›klar›n›n portföy iflletmecili¤inden sa¤lad›klar› kazançlar›,
c) Risk sermayesi yat›r›m fonlar› veya ortakl›klar›n›n kazançlar›,
d) Gayrimenkul yat›r›m fonlar› veya ortakl›klar›n›n kazançlar›, Bu bentte yer alan kazançlara ait istisnan›n bu kanunun 24.
maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddesi uyar›nca tevkif suretiyle ödenecek vergiye flumulü yoktur. Kurumlar
Madde 30 3. (4369 say›l› Kanunun 82 nci maddesiyle yürürlükten kald›r›lm›flt›r Yürürlük:1.1.1999)
4. (Yürürlük; 1993 y›l› gelirleri de dahil 30.12.1993) a) Portföyünün en az %25'i hisse senetlerinden oluflan menkul k›ymet yat›r›m fonlar› (döviz yat›r›m fonlar› hariç) ile ayn›
nitelikteki menkul k›ymetler yat›r›m ortakl›klar›n›n portföy iflletmecili¤inden sa¤lad›klar› kazançlar›,
b) (a) alt bendi d›fl›nda kalan menkul k›ymet yat›r›m fonlar›
(döviz yat›r›m fonlar› hariç) ile ayn› nitelikteki menkul k›ymetler yat›r›m ortakl›klar›n›n portföy iflletmecili¤inden sa¤lad›klar› kazançlar›,
c) Risk sermayesi yat›r›m fonlar› veya ortakl›klar›n›n kazançlar›,
d) Gayrimenkul yat›r›m fonlar› veya ortakl›klar›n›n kazançlar›, Bu bentte yer alan kazançlara ait istisnan›n bu kanunun 24.
maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddesi uyar›nca tevkif suretiyle ödenecek vergiye flumulü yoktur.
vergilendirme döneminden itibaren bafllayacak. S›navlara haz›rl›k kurslar› düzenleyen dershaneler ile bilgisayar kurslar›, sürücü kurslar› gibi özel dershaneler bu istisnadan yararlanamayacaklard›r.
AÇIKLAMA
Vergisi Kanununun 24'üncü ve Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddelerine göre tevkif edilen ve ödenen vergiler, sadece Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddesinin 6 numaral› bendinin (a) alt bendine göre yap›lan vergi tevkifat›na mahsup edilir. Mahsup edilemeyen vergiler hiç bir flekilde iade edilmez.
Bu bentte yer alan % 25 oran›n› %20'ye kadar indirmeye veya
%100'e kadar artt›rmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Türkiye'de iflyeri ve daimi temsilcisi bulunan ve 2499 say›l›
Sermaye Piyasas› Kanununa göre kurulan yat›r›m fonlar› ve yat›r›m ortakl›klar› ile ayn› nitelikte oldu¤u Maliye Bakanl›¤›nca belirlenen dar mükellefiyete tabi yat›r›m fonlar›
ve ortakl›klar›n›n istisnadan faydalanma flartlar›n›, bu hususta düzenlenecek belgeleri ve uygulamaya iliflkin di¤er usul ve esaslar› tayin ve tespiti Maliye Bakanl›¤› yetkilidir.
5. Kurumlar›n rüçhan hakk› kuponlar›n›n sat›fl›ndan elde ettikleri kazançlar ile anonim flirketlerin kurulufllar›nda veya
Madde 30 Kurumlar Vergisi Kanununun 24'üncü ve Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddelerine göre tevkif edilen ve ödenen vergiler, sadece Gelir Vergisi Kanununun 94'üncü maddesinin 6 numaral› bendinin (a) alt bendine göre yap›lan vergi tevkifat›na mahsup edilir. Mahsup edilemeyen vergiler hiç bir flekilde iade edilmez.
Bu bentte yer alan % 25 oran›n› %20'ye kadar indirmeye veya
%100'e kadar artt›rmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Türkiye'de iflyeri ve daimi temsilcisi bulunan ve 2499 say›l›
Sermaye Piyasas› Kanununa göre kurulan yat›r›m fonlar› ve yat›r›m ortakl›klar› ile ayn› nitelikte oldu¤u Maliye Bakanl›¤›nca belirlenen dar mükellefiyete tabi yat›r›m fonlar›
ve ortakl›klar›n›n istisnadan faydalanma flartlar›n›, bu hususta düzenlenecek belgeleri ve uygulamaya iliflkin di¤er usul ve esaslar› tayin ve tespiti Maliye Bakanl›¤› yetkilidir.
5. Kurumlar›n rüçhan hakk› kuponlar›n›n sat›fl›ndan elde ettikleri kazançlar ile anonim flirketlerin kurulufllar›nda veya
KVK 8. Maddeye ilave edilen (9),(10)ve(11) Numaral› F›kralar ise ;Kurumlar›n yurt d›fl›ndan elde ettikleri ifltirak kazançlar› ile flube kazançlar›, belirli flartlar›n yerine getirilmesi halinde Kurumlar Vergisinden istisna edilmekte.
AÇIKLAMA
sermayelerini artt›rd›klar› s›rada ç›kard›klar› hisse senetlerinin itibari de¤erlerinin üzerinde elden ç›kar›lmas›ndan sa¤lanan kazançlar.
6. (4369 say›l› Kanunun 82 nci maddesiyle yürürlükten kald›r›lm›flt›r Yürürlük:1.1.1999)
7. (4842 Say›l› Kanunun 18 inci maddesiyle eklenen bent, Yürürlük: 1.1.2004) Yurt d›fl›nda yap›lan inflaat, onarma, montaj iflleri ve teknik hizmetlerden sa¤lanan ve Türkiye'de genel netice hesaplar›na intikal ettirilen kazançlar.
Kurumlar›n kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar›na iliflkin ödemelerin kurum kazanc›ndan gider olarak indirilmesi kabul edilmez.
Madde 30 sermayelerini artt›rd›klar› s›rada ç›kard›klar› hisse senetlerinin itibari de¤erlerinin üzerinde elden ç›kar›lmas›ndan sa¤lanan kazançlar.
6. (4369 say›l› Kanunun 82 nci maddesiyle yürürlükten kald›r›lm›flt›r Yürürlük:1.1.1999)
7. (4842 Say›l› Kanunun 18 inci maddesiyle eklenen bent, Yürürlük: 1.1.2004) Yurt d›fl›nda yap›lan inflaat, onarma, montaj iflleri ve teknik hizmetlerden sa¤lanan ve Türkiye'de genel netice hesaplar›na intikal ettirilen kazançlar.
Kurumlar›n kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar›na iliflkin ödemelerin kurum kazanc›ndan gider olarak indirilmesi kabul edilmez.
8. (5228 Say›l› Kanun’un 30’ncu maddesi ile eklenen bent.
Yürürlük Tarihi: 1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere 31.07.2004) Okul öncesi e¤itim, ilkö¤retim, özel e¤itim ve orta ö¤retim özel okullar› ile Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan›nan vak›flara veya kamu yarar›na çal›flan derneklere ba¤l›
Bu düzenlemeden yararlanabilmek için ifltirak edilen yabanc› kurumun kanuni ve ifl merkezinin Türkiye'de bulunmamas›, Anonim veya limited flirket olmas›, ifltirak edilen kurumun esas faaliyet konusunun finansal kiralama ya da her nevi menkul k›ymet al›m
AÇIKLAMA
Madde 30 rehabilitasyon merkezlerinin iflletilmesinden elde edilen kazançlar, ilgili Bakanl›¤›n görüflü al›nmak suretiyle Maliye Bakanl›¤›n›n belirleyece¤i usul ve esaslar çerçevesinde befl vergilendirme dönemi kurumlar vergisinden müstesnad›r.
‹stisna, okullar›n faaliyete geçti¤i vergilendirme döneminden itibaren bafllar.
9. (5228 Say›l› Kanun’un 30’ncu maddesi ile eklenen bent.
Yürürlük Tarihi:1.1.2005) Kanunî ve ifl merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim veya limited flirket mahiyetindeki bir flirketin (esas faaliyet konusu finansal kiralama veya her nevi menkul k›ymet yat›r›m› olanlar hariç) sermayesine, kazanc›n elde edildi¤i tarihe kadar devaml› olarak en az iki y›l süreyle % 25 veya daha fazla oranda ifltirak eden kurumlar›n, bu ifltiraklerin kanunî veya ifl merkezinin bulundu¤u ülke vergi kanunlar›
uyar›nca en az % 20 oran›nda (esas faaliyet konusu finansman temini veya sigortac›l›k olanlarda en az,
sat›m› olmamas›, ifltirak edilen yabanc› kurumun sermayesine, kazanc›n elde edildi¤i tarihte devaml› surette en az 2 y›l süre ile yüzde 25 ve daha fazla oranda ifltirak edilmesi, da¤›t›ma tabi tutulan ifltirak kazanc›n›n da en az yüzde 75'inin ticari, zirai ve serbest
AÇIKLAMA
Madde 30 Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oran›nda) kurumlar vergisi benzeri vergi yükü tafl›yan ve en az % 75'i ticarî, ziraî veya serbest meslek kazanc› niteli¤inde olan kazançlar› üzerinden elde ettikleri ve elde edildi¤i vergilendirme dönemine iliflkin y›ll›k kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer ettikleri ifltirak kazançlar›.
10. (5228 Say›l› Kanun’un 30’ncu maddesi ile eklenen bent.
Yürürlük Tarihi: 1.1.2005) Kurumlar›n yurt d›fl›nda bulunan ifl yerleri veya daimi temsilcileri (esas faaliyet konusu finansal kiralama veya her nevi menkul k›ymet yat›r›m› olanlar hariç) arac›l›¤› ile elde ettikleri ve ifl yeri veya daimi temsilcinin bulundu¤u ülke vergi kanunlar›
uyar›nca en az %20 oran›nda (esas faaliyet konusu finansman temini veya sigortac›l›k olanlarda en az Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oran›nda) kurumlar vergisi benzeri bir vergi yükü tafl›yan ve en az %
meslek kazanc› olmas› flart› bulunacak. Kurumlar›n bu maddenin yürürlü¤e girdi¤i tarihten itibaren 31 Aral›k 2004 tarihine kadar, kanuni ve ifl merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumlardan elde ettikleri ifltirak kazançlar› ile yurt d›fl›nda bulunan iflyeri veya
AÇIKLAMA
Madde 30 75'i ticarî, ziraî veya serbest meslek kazanc› niteli¤inde olan ve elde edildi¤i vergilendirme dönemine iliflkin y›ll›k kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi takip eden üçüncü ay›n sonuna kadar Türkiye'ye transfer ettikleri kazançlar›.
11. (5228 Say›l› Kanun’un 30’ncu maddesi ile eklenen bent.
Yürürlük Tarihi: 1.1.2005) Kazanc›n elde edildi¤i tarihte devaml› surette en az iki y›l süreyle aktif toplam›n›n % 75 veya daha fazlas› kanunî ve ifl merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim veya limited flirket mahiyetindeki flirketlerin (esas faaliyet konusu finansal kiralama veya her nevi menkul k›ymet yat›r›m› olanlar hariç) her birinin sermayesine en az % 25 oran›nda ifltirakten oluflan tam mükellef anonim flirketlerin, kurum kazanc›n›n % 75 veya daha fazlas›n› oluflturmas› kofluluyla bu ifltiraklerin kanunî veya ifl merkezinin bulundu¤u ülke vergi kanunlar›
uyar›nca en az % 20 oran›nda (esas faaliyet konusu finansman temini veya sigortac›l›k olanlarda en az
daimi temsilcisi arac›l›¤› ile elde ettikleri kurum kazançlar›, 30 Haziran 2005 tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmifl olmak kayd›yla kurumlar vergisinden müstesna olacak.
AÇIKLAMA
Madde 30 Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oran›nda) kurumlar vergisi benzeri bir vergi yükü tafl›yan ve en az
% 75'i ticarî, ziraî veya serbest meslek kazanc› niteli¤inde olan kazançlar› üzerinden elde ettikleri ve elde edildi¤i vergilendirme dönemine iliflkin y›ll›k kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer ettikleri ifltirak kazançlar›,
Bu bent uyar›nca istisna edilen kazançlar üzerinden, anonim veya limited flirket mahiyetindeki flirketlere da¤›t›lan kâr paylar›ndan Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci f›kras›n›n (6) numaral› bendinin (b/ii) numaral› alt bendi uyar›nca % 5'ten fazla bir oranda vergi kesintisi yap›lmaz. Bakanlar Kurulu bu oran› s›f›ra kadar indirmeye veya kanunî orana kadar art›rmaya yetkilidir.
(5228 Say›l› Kanun’un 30’ncu maddesi ile eklenen f›kra.
Yürürlük Tarihi: 1.1.2005) (9), (10) ve (11) inci bentlerdeki di¤er koflullar›n yerine getirilmesi flart›yla bu bentlerde yer alan istisnalar, kurumlar vergisi benzeri vergi yükünün; en az % 15 olmas› durumunda, ifltirak kazanc› veya ifl yeri veya daimi temsilci arac›l›¤› ile elde edilen kurum kazanc›n›n 1/2'sine, en az % 10 olmas› durumunda, ifltirak
Madde 30 kazanc› veya ifl yeri veya daimi temsilci arac›l›¤› ile elde edilen kurum kazanc›n›n 1/3'üne uygulan›r.
(5228 Say›l› Kanun’un 30’ncu maddesi ile eklenen f›kra.
Yürürlük Tarihi: 1.1.2005) (9), (10) ve (11) numaral›
bentler uyar›nca vergi yükü, kanunî veya ifl merkezinin bulundu¤u ülkede ilgili dönemde tahakkuk eden toplam kurumlar vergisi benzeri verginin, bu dönemde elde edilen toplam da¤›t›labilir kurum kazanc› ile tahakkuk eden kurumlar vergisi toplam›na oranlanmas› suretiyle tespit edilir. Bu bentlerde yer alan % 20 vergi yükü oran›n›, % 25'e kadar art›rmaya veya kanunî oran›na kadar indirmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.
(5228 Say›l› Kanun’un 30’ncu maddesi ile eklenen f›kra.
Yürürlük Tarihi: 1.1.2005.) (9), (10) ve (11) numaral›
bentler uyar›nca sa¤lanan istisnay›, kazanc›n elde edildi¤i ülke vergi sisteminin Türk vergi sisteminin yaratt›¤›
vergilendirme kapasitesi ile ayn› düzeyde bir vergilendirme imkân› sa¤lay›p sa¤lamad›¤› hususunu göz önünde bulundurarak, her bir bent için ayr› ayr› uygulanabilecek flekilde elde edildi¤i ülkeler bak›m›ndan s›n›rland›rmaya Bakanlar Kurulu, bu bentler ile ilgili uygulamaya iliflkin usul ve esaslar› belirlemeye Maliye Bakanl›¤› yetkilidir.
‹ndirilecek giderler :
Madde 14- Ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazanc›n›n tespitinde, mükellefler afla¤›daki giderleri de ayr›ca has›lattan indirebilirler:
1. Hisse senetleri ve tahvillerin ihraç giderleri, (Bu giderler senetlerin ka¤›t ve tabi giderlerini, mahkeme, noter ve di¤er tasdik ve tecil giderlerini, damga resmini ve ihraç dolay›s›yla ödenen sair harç ve resimlerini,ihraç dolay›s›yla ödenen sair harç ve resimlerini, ihraç dolay›s›yla bankalara verilen komisyonlar›, hisse ve tahvil senetlerinin borsaya kayd› için yap›lan giderleri, ve bunlara benzer di¤er her türlü giderleri kapsar):
2. ‹lk tesis ve taazzuv giderleri, (Bu giderler aktiflefltirildi¤i takdirde bunlar›n Vergi Usul Kanunu gere¤ince de¤eri üzerinden ayr›lacak amortismanlar gider yaz›l›r);
3. Genel heyet toplant›lar› için yap›lan giderlerle tasfiye, birleflme ve fesih giderleri,
Madde 31 ‹ndirilecek giderler :
Madde 14- Ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazanc›n›n tespitinde, mükellefler afla¤›daki giderleri de ayr›ca has›lattan indirebilirler:
1. Hisse senetleri ve tahvillerin ihraç giderleri, (Bu giderler senetlerin ka¤›t ve tabi giderlerini, mahkeme, noter ve di¤er tasdik ve tecil giderlerini, damga resmini ve ihraç dolay›s›yla ödenen sair harç ve resimlerini,ihraç dolay›s›yla ödenen sair harç ve resimlerini, ihraç dolay›s›yla bankalara verilen komisyonlar›, hisse ve tahvil senetlerinin borsaya kayd› için yap›lan giderleri, ve bunlara benzer di¤er her türlü giderleri kapsar):
2. ‹lk tesis ve taazzuv giderleri, (Bu giderler aktiflefltirildi¤i takdirde bunlar›n Vergi Usul Kanunu gere¤ince de¤eri üzerinden ayr›lacak amortismanlar gider yaz›l›r);
3. Genel heyet toplant›lar› için yap›lan giderlerle tasfiye, birleflme ve fesih giderleri,
Bu kanunun 28. Maddesiyle de¤ifltirilen 193 Say›l› Gelir Vergisi Kanunun 89. Maddesinde yap›lan de¤iflikli¤e paralel düzenleme yap›lm›flt›r.
AÇIKLAMA
4. (4962 Say›l› Kanunun 16 nc› maddesiyle (de¤iflen bent, Yürürlük: 7.8.2003) Sigorta ve reasürans flirketlerinde bilanço gününde hükmü devam eden sigorta sözleflmelerine ait karfl›l›klar (Hayat Sigorta fiirketlerinde matematik karfl›l›klardan, temettü ve faizleri vergiden istisna edilmifl olan menkul k›ymetlere yat›r›lan k›sma ait faizler, giderler meyan›nda gösterilemez), Sigorta teknik karfl›l›klar›;
1. Muallak hasar karfl›l›klar›, 2. Kazan›lmam›fl prim karfl›l›klar›,
3. Hayat matematik karfl›l›klar›ndan ibarettir.
Teknik karfl›l›klar bilanço gününde geçici pasif hesaplara geçirilmek suretiyle afla¤›daki esaslara göre hâs›lattan indirilir:
a) Muallak hasar karfl›l›klar›, tahakkuk etmifl ve hesaben tespit edilmifl fiili tazminat bedellerinden veya bu hesap yap›lmam›flsa tazminat›n ve tazminat ile ilgili tüm masraflar›n tahmini de¤erlerinden reasürör pay› düflüldükten sonra kalan tutard›r.
Madde 31 4. (4962 Say›l› Kanunun 16 nc› maddesiyle (de¤iflen bent, Yürürlük: 7.8.2003) Sigorta ve reasürans flirketlerinde bilanço gününde hükmü devam eden sigorta sözleflmelerine ait karfl›l›klar (Hayat Sigorta fiirketlerinde matematik karfl›l›klardan, temettü ve faizleri vergiden istisna edilmifl olan menkul k›ymetlere yat›r›lan k›sma ait faizler, giderler meyan›nda gösterilemez), Sigorta teknik karfl›l›klar›;
1. Muallak hasar karfl›l›klar›, 2. Kazan›lmam›fl prim karfl›l›klar›,
3. Hayat matematik karfl›l›klar›ndan ibarettir.
Teknik karfl›l›klar bilanço gününde geçici pasif hesaplara geçirilmek suretiyle afla¤›daki esaslara göre hâs›lattan indirilir:
a) Muallak hasar karfl›l›klar›, tahakkuk etmifl ve hesaben tespit edilmifl fiili tazminat bedellerinden veya bu hesap yap›lmam›flsa tazminat›n ve tazminat ile ilgili tüm masraflar›n tahmini de¤erlerinden reasürör pay› düflüldükten sonra kalan tutard›r.
Yap›lan düzenleme Kanun sistemati¤i aç›s›ndan bir düzeltmeyi ifade etmektedir. Düzenleme ba¤›fl ve yard›mlar›n beyanname üzerinden gösterilmesini gerektirmesi d›fl›nda bir yenilik getirmemektedir. Düzenleme ile Gelir Vergisi Kanununda geçerli olan
AÇIKLAMA
b) Kazan›lmam›fl prim karfl›l›klar› yürürlükte bulunan sigorta sözleflmeleri için tahakkuk etmifl primlerden komisyonlar düflüldükten sonra kalan tutar›n gün esas›na göre bilanço gününden sonraya sarkan k›sm›ndan, reasürör pay›n›n düflülmesinden sonra kalan tutard›r. Ancak bu tutar, nakliyat emtea sigortalar›nda, y›ll›k primin komisyon düflüldükten sonra kalan›n›n % 25'ini geçemez. Kazan›lmam›fl prim karfl›l›¤›n›n gün esas›na göre hesaplanmas› mümkün olmayan reasürans ve retrosesyon ifllemlerinde 1/8 yöntemi uygulanabilir.
c) Hayat sigortalar›nda matematik karfl›l›klar her sözleflme üzerinden ayr› ayr› hesaplan›r.
d) Bir bilanço döneminde ayr›lan bu teknik karfl›l›klar›n ertesi bilanço döneminde aynen kâra nakledilmesi flartt›r.
5. Eshaml› sigorta flirketlerde komandite orta¤›n kar hissesi, 6. (4369 say›l› Kanunun 55 inci maddesiyle de¤iflen bent Yürürlük:1/1/1999) Genel bütçeye dahil dairelere, katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere,
Madde 31 b) Kazan›lmam›fl prim karfl›l›klar› yürürlükte bulunan sigorta sözleflmeleri için tahakkuk etmifl primlerden komisyonlar düflüldükten sonra kalan tutar›n gün esas›na göre bilanço gününden sonraya sarkan k›sm›ndan, reasürör pay›n›n düflülmesinden sonra kalan tutard›r. Ancak bu tutar, nakliyat emtea sigortalar›nda, y›ll›k primin komisyon düflüldükten sonra kalan›n›n % 25'ini geçemez. Kazan›lmam›fl prim karfl›l›¤›n›n gün esas›na göre hesaplanmas› mümkün olmayan reasürans ve retrosesyon ifllemlerinde 1/8 yöntemi uygulanabilir.
c) Hayat sigortalar›nda matematik karfl›l›klar her sözleflme üzerinden ayr› ayr› hesaplan›r.
d) Bir bilanço döneminde ayr›lan bu teknik karfl›l›klar›n ertesi bilanço döneminde aynen kâra nakledilmesi flartt›r.
5. Eshaml› sigorta flirketlerde komandite orta¤›n kar hissesi, 6. (5228 Say›l› Kanun’un 31’nci maddesi ile de¤ifltirilen bent. Yürürlük Tarihi: 31.7.2004) Mükelleflerin, iflletmeleri bünyesinde gerçeklefltirdikleri münhas›ran yeni
sistematik Kurumlar Vergisi Kanununa tafl›nmaktad›r. Daha önce de belirtildi¤i üzere, yeni maddede Ar-Ge ertelemesi uygulamas›na yönelik düzenleme d›fl›nda kalan Kurumlar Vergisi Kanununun 14 üncü maddesinin birinci f›kras›n›n 6 ve 7 numaral› bentlerinde yer alan
AÇIKLAMA
Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tan›nan vak›flara, kamu menfaatlerine yararl› say›lan derneklere ve bilimsel araflt›rma ve gelifltirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kurulufllara makbuz karfl›l›¤›nda yap›lan ba¤›fl ve yard›mlar›n toplam›n›n o y›la ait kurum kazanc›n›n % 5'ine kadar olan k›sm›.
(4842 Say›l› Kanunun 19 uncu maddesiyle eklenen alt bent, Yürürlük: 24.4.2003) Yukar›da say›lan kamu idare ve müesseselerine ba¤›fllanan (4962 Say›l› Kanunun 17/F maddesiyle de¤iflen ibare, Yürürlük: 7.8.2004) okul, sa¤l›k tesisi ve yüz yatak (kalk›nmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere ö¤renci yurdu inflaas›
dolay›s›yla yap›lan harcamalar veya bu tesislerin inflaas› için bu kurulufllara yap›lan her türlü ba¤›fl ve yard›mlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yap›lan her türlü nakdi ve ayni ba¤›fl ve yard›mlar›n tamam› kurum kazanc›n›n tespitinde has›lattan gider olarak indirilir.
Madde 31 teknoloji ve bilgi aray›fl›na yönelik araflt›rma ve gelifltirme harcamalar› tutar›n›n % 40'› oran›nda hesaplanacak "Ar- Ge indirimi".
Araflt›rma ve gelifltirme faaliyetleri ile do¤rudan iliflkili olmayan giderlerden ve tamamen araflt›rma ve gelifltirme faaliyetlerinde kullan›lmayan amortismana tâbi iktisadî k›ymetler için hesaplanan amortisman tutarlar›ndan verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanmaz. Ar- Ge indiriminden yararlan›lacak harcamalar›n kapsam›n›
ve uygulamadan yararlan›labilmesi için gerekli belgeler ile usulleri belirlemeye Maliye Bakanl›¤› yetkilidir.
7. (5228 Say›l› Kanun’un 31’nci maddesi ile yürürlükten kald›r›lan bent. Yürürlük Tarihi: 31.7.2004)
8. (3239 say›l› Kanunun 75'inci maddesiyle de¤iflen bent) Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kar paylar› ile özel finans kurumlar›nca kar ve zarara kat›lma karfl›l›¤›nda ödenen kar paylar›.
hükümlere aynen yer verilmifltir. Devir halinde zarar mahsubuna iliflkin mevcut düzenlemede yer alan zarar d›fl›ndaki aktif toplam›
ibaresine, yeni düzenlemede aktif toplam› olarak yer verilmifltir. Bu uygulamada de¤ifliklik gerektiren bir düzeltme olmay›p, muhasebe AÇIKLAMA
(5035 Say›l› Kanunun 16 nc› maddesiyle eklenen alt bent, Yürürlük: 2.1.2004, Geçerlilik: 1.1.2004) Vak›flar Genel Müdürlü¤ünün idaresinde ve denetiminde bulunan mazbut vak›flar ile belediyeler dahil di¤er kamu kurum ve kurulufllar›
ad›na kay›tl› olan, Kültür ve Tabiat Varl›klar›n› Koruma Kurulu nezdinde eski eser tescilli abide eserlerin; bak›m›, onar›m›, restore edilmesi ve yaflat›lmas› amac›yla abide eserin kay›tl›
oldu¤u kurum ve kurulufllara yap›lan ba¤›fl ve yard›mlar›n tamam› kurum kazanc›n›n tespitinde gider kaydedilir.
Ba¤›fl ve yard›m›n nakden yap›lmamas› halinde ba¤›fllanan veya yard›m›n konusunu teflkil eden mal veya hakk›n maliyet bedeli veya mukayyet de¤eri, bu de¤er mevcut de¤ilse Vergi Usul Kanunu hükümleri dairesinde takdir komisyonlar›nca tespit edilecek de¤eri esas al›n›r.
Mükelleflerin, y›l› içinde yapt›klar› kendi araflt›rma ve gelifltirme harcamalar› tutar›n› geçmemek üzere ilgili dönemde ödemeleri gereken y›ll›k kurumlar vergisinin % 20'sinin kanuni Madde 31
sistemi içerisinde zararlar›n öz sermaye kalemleri aras›nda negatif bir unsur olarak gösteriliyor olmas› dolay›s›yla ifadenin muhasebe uygulamalar›na daha paralel hale getirilmesini amaçlamaktad›r. 14. Maddenin 6. f›kras›n›n eski hali halindeki zarar ve indirimler, Kanuna
AÇIKLAMA
süresinde tahsilinden vazgeçilerek, bu orana isabet eden vergi üç y›l süre ile faizsiz olarak ertelenebilir. Ertelenen bu vergi üç y›l içinde kurumlar vergisinin (4842 Say›l› Kanunun 36/2-a maddesiyle de¤iflen ibare, Yürürlük: 1.1.2004) ödenme süreleri içerisinde eflit taksitler halinde ödenir.
Bu uygulaman›n esas ve usulleri Maliye Bakanl›¤›'nca tayin ve tespit olunur.
(5105 Say›l› Kanunun 5 inci maddesiyle eklenen alt bent, Yürürlük: 13.3.2004) 3289 say›l› Gençlik ve Spor Genel Müdürlü¤ünün Teflkilat ve Görevleri Hakk›nda Kanun ile 17.6.1992 tarihli ve 3813 say›l› Türkiye Futbol Federasyonu Kurulufl ve Görevleri Hakk›nda Kanun kapsam›nda yap›lan sponsorluk harcamalar›n›n; amatör spor dallar› için tamam›, profesyonel spor dallar› için % 50'si,
7. (4684 say›l› Kanunun 18/A maddesiyle de¤iflen paragraf, Yürürlük: 3.7.2001)Kurumlar vergisi beyannamelerinde her y›l›n zarar› ayr› ayr› gösterilmek ve befl y›ldan fazla Madde 31
eklenen mükerrer 14.1/b maddesi olarak,Yürürlük den kald›r›lan 7. F›kra hükmünde yer alan zarar mahsuplar› ise yine Mükerrer 14. 1/a maddesi olarak düzenlenmifltir. 14. Maddenin 6. f›kras› da;ise kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Ar-Ge ‹ndirimlerini % 40 olarak belirlemifltir.
AÇIKLAMA
nakledilmemek kofluluyla geçmifl y›llar›n mali bilançolar›na göre meydana gelen zararlar (ayn› sektörde faaliyet göstermesi, son befl y›la iliflkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmifl olmas› koflullar›yla 37 ve 39 uncu maddeler çerçevesinde devir al›nan kurumlar›n, devir tarihi itibar›yla zarar d›fl›ndaki aktif toplam›n› geçmeyen zararlar› ile 38 inci maddede belirtilen bölünme ifllemi sonucu münfesih olan kurumun zarar d›fl›ndaki aktif toplam›n› geçmeyen zararlar›
dahil.)
(3380 say›l› Kanunun 7'inci maddesiyle eklenen hüküm) Tam mükellefiyette yurt d›fl› faaliyetlerinden do¤an zararlar, faaliyette bulunulan ülkenin vergi kanunlar›na göre beyan edilen vergi matrahlar›n›n (zarar dahil) her y›l o ülke mevzuat›na göre denetim yetkisi verilen kurulufllarca rapora ba¤lanmas› ve bu raporun asl› ile tercüme edilmifl bir örne¤inin Türkiye'de ilgili vergi dairesine ibraz› halinde gider olarak indirilebilecektir.
Denetim kurulufllar›nca haz›rlanacak raporun ekinde yer alan vergi beyanlar›n›n, bilanço ve kar-zarar cetvellerinin o ülkedeki yetkili makamlarca onaylanmas› zorunludur. Faaliyette bulunulan ülkede denetim kuruluflu olmamas› halinde, her y›la Madde 31
ait vergi beyannamesinin, o ülke yetkili makamlar›ndan al›nan birer örne¤inin mahallindeki Türk elçilik ve konsolosluklar›, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan ülkenin ayn›
mahiyetteki temsilciliklerine onaylat›larak, asl›n›n ve tercüme edilmifl bir örne¤inin ilgili vergi dairesine ibraz› yeterlidir.
(3380 say›l› Kanunun 7'inci maddesiyle eklenen hüküm) Türkiye'de gider yaz›lan yurt d›fl› zararlar›n ilgili ülkede de mahsup edilmesi ve gider yaz›lmas› halinde, Türkiye'deki beyannameye dahil edilecek yurt d›fl› kazanç, mahsup veya gider yaz›lmadan önceki tutar olacakt›r.
(3380 say›l› Kanunun 7'inci maddesiyle eklenen hüküm) Türkiye'de kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarla ilgili yurt d›fl› zararlar, yurt içindeki kazançtan indirilemez.
(3380 say›l› Kanunun 7'inci maddesiyle eklenen hüküm) Bu bedelin uygulanmas›yla ilgili usul ve esaslar› belirlemeye Maliye Bakanl›¤› yetkilidir.
8. (3239 say›l› Kanunun 75'inci maddesiyle de¤iflen bent) Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kar paylar› ile özel finans kurumlar›nca kar ve zarara kat›lma karfl›l›¤›nda ödenen kar paylar›.
Madde 31
Madde 32 (5228 Say›l› Kanun’un 32’nci maddesi ile eklenen 14’ncü madde. Yürürlük Tarihi: 31.07.2004)
Zarar mahsubu ve di¤er indirimler
MÜKERRER MADDE 14. - 1. Kurumlar vergisi matrah›n›n tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayr›ca gösterilmek üzere, kurum kazanc›ndan afla¤›daki indirimler yap›l›r.
a) Her y›la iliflkin tutarlar ayr› ayr› gösterilmek ve befl y›ldan fazla nakledilmemek kofluluyla geçmifl y›llar›n malî bilançolar›na göre meydana gelen zararlar (ayn› sektörde faaliyet göstermesi, son befl y›la iliflkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanunî süresinde verilmifl olmas›
koflullar›yla 37 ve 39 uncu maddeler çerçevesinde devir al›nan kurumlar›n, devir tarihi itibar›yla aktif toplam›n›
geçmeyen zararlar› ile 38 inci maddede belirtilen bölünme ifllemi sonucu münfesih olan kurumun aktif toplam›n›
geçmeyen zararlar› dahil).
KVK’n›n 14 üncü maddesinde yer alan, geçmifl y›l zararlar›, yurtd›fl›ndan do¤an zararlar, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere, vak›flar genel müdürlü¤ünün idaresinde ve denetiminde bulunan vak›f ve belediyelere, kültür ve tabiat
AÇIKLAMA
Madde 32 Tam mükellefiyette yurt d›fl› faaliyetlerden do¤an zararlar, faaliyette bulunulan ülkenin vergi kanunlar›na göre beyan edilen vergi matrahlar›n›n (zarar dahil) her y›l o ülke mevzuat›na göre denetim yetkisi verilen kurulufllarca rapora ba¤lanmas› ve bu raporun asl› ile tercüme edilmifl bir örne¤inin Türkiye'deki ilgili vergi dairesine ibraz›
halinde indirim konusu yap›l›r. Denetim kurulufllar›nca haz›rlanacak raporun ekinde yer alan vergi beyanlar›n›n, bilanço ve kâr-zarar cetvellerinin o ülkedeki yetkili malî makamlarca onaylanmas› zorunludur. Faaliyette bulunulan ülkede denetim kuruluflu olmamas› halinde, her y›la ait vergi beyannamesinin, o ülke yetkili makamlar›ndan al›nan birer örne¤inin mahallindeki Türk elçilik ve konsolosluklar›, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan ülkenin ayn› mahiyetteki temsilcilerine onaylat›larak, asl›n›n ve tercüme edilmifl bir örne¤inin ilgili vergi dairesine ibraz› yeterlidir.
varl›klar›n›n koruma kurulu nezdinde eski eser tescilli abide eserlerin kay›tl› oldu¤u kurum ve kurulufllara yap›lan ba¤›fllar, 3289 ve 3813 say›l› kanunlar kapsam›nda yap›lan sponsorluk harcamalar› ile ilgil hükümler mükerrer 14. maddesinde yeniden düzenlenmifltir.
AÇIKLAMA
Madde 32 Türkiye'de indirim konusu yap›lan yurt d›fl› zarar›n, ilgili ülkede de mahsup edilmesi veya gider yaz›lmas› halinde, Türkiye'deki beyannameye dahil edilecek yurt d›fl› kazanç, mahsup veya gider yaz›lmadan önceki tutard›r.
Türkiye'de kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarla ilgili yurt d›fl› zararlar, yurt içindeki kazançlardan indirilmez.
b) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan›nan vak›flara, kamu menfaatlerine yararl› say›lan derneklere ve bilimsel araflt›rma ve gelifltirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kurulufllara makbuz karfl›l›¤›nda yap›lan ba¤›fl ve yard›mlar›n toplam›n›n o y›la ait kurum kazanc›n›n % 5'ine kadar olan k›sm›.
c) (b) bendinde say›lan kamu kurum ve kurulufllar›na ba¤›fllanan okul, sa¤l›k tesisi, yüz yatak (kalk›nmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere ö¤renci yurdu ile çocuk yuvas›, yetifltirme yurdu, huzurevi ve bak›m ve rehabilitasyon merkezi inflas›
dolay›s›yla yap›lan harcamalar veya bu tesislerin inflas› için
Madde 32 bu kurulufllara yap›lan her türlü ba¤›fl ve yard›mlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yap›lan her türlü nakdî ve aynî ba¤›fl ve yard›mlar›n tamam›.
d) Genel ve özel bütçeli kamu idareleri ile il özel idareleri ve belediyeler, köyler ve kamu yarar›na çal›flan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan›nan vak›flar ve bilimsel araflt›rma faaliyetinde bulunan kurum ve kurulufllar taraf›ndan yap›lan ya da Kültür ve Turizm Bakanl›¤›nca desteklenen veya desteklenmesi uygun görülen;
i. Kültür ve sanat faaliyetlerine iliflkin ticari olmayan ulusal veya uluslararas› organizasyonlar›n gerçeklefltirilmesine, ii. Ülkemizin uygarl›k birikiminin kültürü, sanat›, tarihi, edebiyat›, mimarisi ve somut olmayan kültürel miras› ile ilgili veya ülke tan›t›m›na yönelik kitap, katalog, broflür, film, kaset, CD ve DVD gibi manyetik, elektronik ve biliflim teknolojisi yoluyla üretilenler de dahil olmak üzere görsel, iflitsel veya bas›l› materyallerin haz›rlanmas›, bunlarla ilgili derleme ve araflt›rmalar›n yay›nlanmas›, yurt içinde ve yurt d›fl›nda da¤›t›m› ve tan›t›m›n›n sa¤lanmas›na,
Madde 32 iii. Yazma ve nadir eserlerin korunmas› ve elektronik ortama aktar›lmas› ile bu eserlerin Kültür ve Turizm Bakanl›¤› koleksiyonuna kazand›r›lmas›na,
iv. 2863 say›l› Kültür ve Tabiat Varl›klar›n› Koruma Kanunu kapsam›ndaki tafl›nmaz kültür varl›klar›n›n bak›m›, onar›m›, yaflat›lmas›, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yap›lmas› ve nakil ifllerine,
v. Kurtarma kaz›lar›, bilimsel kaz› çal›flmalar› ve yüzey araflt›rmalar›na,
vi. Yurt d›fl›ndaki tafl›nmaz Türk kültür varl›klar›n›n yerinde korunmas› veya ülkemize ait kültür varl›klar›n›n Türkiye’ye getirilmesi çal›flmalar›na,
vii. Kültür envanterinin oluflturulmas› çal›flmalar›na, viii. 2863 say›l› Kanun kapsam›ndaki tafl›n›r kültür varl›klar› ile güzel sanatlar, ça¤dafl ve geleneksel el sanatlar› alanlar›ndaki ürün ve eserlerin Kültür ve Turizm Bakanl›¤› koleksiyonuna kazand›r›lmas› ve güvenliklerinin sa¤lanmas›na,
ix. Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, ça¤dafl ve geleneksel el sanatlar› alanlar›ndaki üretim ve etkinlikler ile bu alanlarda araflt›rma, e¤itim veya
Madde 32 uygulama merkezleri, atölye, stüdyo ve film platosu kurulmas›, bak›m ve onar›m›, her türlü araç ve teçhizat›n›n tedariki ile film yap›m›na,
x. Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve konser gibi kültürel ve sanatsal etkinliklerin sergilendi¤i tesislerin yap›m›, onar›m›
veya modernizasyon çal›flmalar›na,
‹liflkin harcamalar ile ba¤›fl ve yard›mlar›n % 100’ü (Bakanlar Kurulu, bölgeler ve faaliyet türleri itibariyle bu oran› yar›s›na kadar indirmeye veya kanunî oran›na kadar ç›karmaya yetkilidir.).
e) 3289 say›l› Gençlik ve Spor Genel Müdürlü¤ünün Teflkilat ve Görevleri Hakk›nda Kanun ile 3813 say›l›
Türkiye Futbol Federasyonu Kurulufl ve Görevleri Hakk›nda Kanun kapsam›nda yap›lan sponsorluk harcamalar›n›n; amatör spor dallar› için tamam›, profesyonel spor dallar› için % 50'si.
2. Ba¤›fl ve yard›m›n nakden yap›lmamas› halinde ba¤›fllanan veya yard›m›n konusunu teflkil eden mal veya hakk›n maliyet bedeli veya mukayyet de¤eri, bu de¤er mevcut de¤ilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlar›nca tespit edilecek de¤eri esas al›n›r.
3. Bu maddenin uygulamas›yla ilgili usul ve esaslar›
belirlemeye Maliye Bakanl›¤› yetkilidir.
Tasfiye muamelelerinin incelenmesi :
Madde 35- Tasfiye beyannamesinin verilmesiyle birlikte tasfiye memurlar› muamelelerini vergi bak›m›ndan incelenmesini bir talepname ile isterler. Talepnamenin verilmesinden itibaren en geç bir ay içinde vergi incelemelerine bafllanarak aral›ks›z devam olunur.
Vergi incelemelerinin bitmesini takip eden on befl gün içinde vergi dairesi neticeyi tasfiye memurlar›na yaz› ile bildirir. Buna göre, kurumdan aranan vergilerin neticesi al›n›ncaya kadar tasfiye memurlar›n›n 34'üncü maddede yaz›l› sorumlulu¤u devam eder.
Madde 33 Tasfiye muamelelerinin incelenmesi :
Madde 35- Tasfiye beyannamesinin verilmesiyle birlikte tasfiye memurlar› muamelelerini vergi bak›m›ndan incelenmesini bir talepname ile isterler. Talepnamenin verilmesinden itibaren en geç bir ay içinde vergi incelemelerine bafllanarak aral›ks›z devam olunur.
Vergi incelemelerinin bitmesini takip eden on befl gün içinde vergi dairesi neticeyi tasfiye memurlar›na yaz› ile bildirir. Buna göre, kurumdan aranan vergilerin neticesi al›n›ncaya kadar tasfiye memurlar›n›n 34'üncü maddede yaz›l› sorumlulu¤u devam eder.
(5228 Say›l› Kanun’un 33’nci maddesi ile eklenen f›kra.
Yürürlük Tarihi: 31.7.2004) Maliye Bakanl›¤›
mükelleflerin, hukukî statülerini, faaliyet gösterdikleri alanlar› ve tasfiyeye girifl tarihindeki aktif büyüklüklerini dikkate almak suretiyle tasfiye ifllemlerine yönelik inceleme yapt›rmamaya yetkilidir.
Kurumlar vergisi Mükellefi olan fiirketlerin Tasfiye incelemeleri yap›lma zorunlulu¤u esnetilerek ,Maliye Bakanl›¤›na verilen yetki ile fiirketlerin Tasfiyeye giriflte ki aktif büyüklüklerine göre inceleme den vazgeçilecektir. Maddenin eski halinde Kurumlar Vergisi Kanunun emredici hükmü gere¤i tüm Tasfiye incelemeleri yap›lmak zorunda idi.
AÇIKLAMA
Bölünme ve hisse de¤iflimi
Madde 38 - (4684 say›l› Kanunun 18/B maddesiyle de¤iflen madde, Yürürlük: 3.7.2001)Afla¤›daki ifllemler bölünme veya hisse de¤iflimi hükmündedir.
1- Tam mükellef bir sermaye flirketinin tasfiyesiz olarak infisah etmek suretiyle bütün mal varl›¤›, alacak ve borçlar›n›
mukayyet de¤erleri üzerinden mevcut veya yeni kurulacak tam mükellefiyete tabi iki veya daha fazla sermaye flirketine devretmesi ve karfl›l›¤›nda devredilen sermaye flirketinin ortaklar›na devralan sermaye flirketinin sermayesini temsil eden ifltirak hisseleri verilmesi (devredilen flirketin ortaklar›na verilecek ifltirak hisselerinin itibari de¤erinin % 10'una kadarl›k k›sm›n›n nakit olarak ödenmesi ifllemin bölünme say›lmas›na engel de¤ildir.).
2- Tam mükellef bir sermaye flirketinin bilançosunda yer alan gayrimenkuller ve ifltirak hisseleri ile üretim tesisleri, hizmet iflletmeleri ve bu tesis ve iflletmelere ba¤l› gayrimaddi haklar,
Madde 59/16 Bölünme ve hisse de¤iflimi
Madde 38 - (4684 say›l› Kanunun 18/B maddesiyle de¤iflen madde, Yürürlük: 3.7.2001)Afla¤›daki ifllemler bölünme veya hisse de¤iflimi hükmündedir.
1- Tam mükellef bir sermaye flirketinin tasfiyesiz olarak infisah etmek suretiyle bütün mal varl›¤›, alacak ve borçlar›n›
mukayyet de¤erleri üzerinden mevcut veya yeni kurulacak tam mükellefiyete tabi iki veya daha fazla sermaye flirketine devretmesi ve karfl›l›¤›nda devredilen sermaye flirketinin ortaklar›na devralan sermaye flirketinin sermayesini temsil eden ifltirak hisseleri verilmesi (devredilen flirketin ortaklar›na verilecek ifltirak hisselerinin itibari de¤erinin % 10'una kadarl›k k›sm›n›n nakit olarak ödenmesi ifllemin bölünme say›lmas›na engel de¤ildir.).
2- (5228 Say›l› Kanun’un 59/16’ncI maddesi ile de¤ifltirilen ibare. Yürürlük Tarihi: 31.7.2004) Tam mükellef bir sermaye flirketinin veya bu mahiyetteki bir yabanc›
kurumun Türkiye’deki iflyeri veya daimi temsilcisinin
Bölünme ve Hisse De¤iflimini düzenleyen 38. maddedeki ibare de¤iflikli¤i ile tam mükellef bir Sermaye fiirketi veya bu mahiyetindeki bir yabanc› kurumun Türkiye’deki iflyeri veya daimi temsilcili¤inin bilançosunda ki ifltiraklerin devredilmesi;
bölünme veya hisse de¤iflimi hükmünde kabul edilmifltir.
AÇIKLAMA
hammadde, yar› mamul ve mamul mallar›n, mukayyet de¤erleri üzerinden mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye flirketine, bu de¤erleri devreden flirketin ortaklar›na verilmek veya devreden flirkette kalmak üzere, devralan flirketin ifltirak hisseleri karfl›l›¤›nda aynî sermaye olarak konulmas›.
3- Tam mükellef bir sermaye flirketinin, di¤er bir sermaye flirketinin hisselerini, bu flirketin yönetimini ve hisse senedi ço¤unlu¤unu elde edecek flekilde devralmas› ve karfl›l›¤›nda bu flirketin ortaklar›na kendi flirketinin sermayesini temsil eden ifltirak hisselerini vermesi (hisseleri devral›nan flirketin ortaklar›na verilecek ifltirak hisselerinin itibari de¤erinin % 10'una kadarl›k k›sm›n›n nakit olarak ödenmesi ifllemin hisse de¤iflimi say›lmas›na engel de¤ildir.).
Aktifi ve pasifi düzenleyici hesaplar ilgili oldu¤u aktif veya pasif hesapla birlikte devrolunur.
Madde 59/16 bilançosunda yer alan gayrimenkuller ve ifltirak hisseleri ile üretim tesisleri, hizmet iflletmeleri ve bu tesis ve iflletmelere ba¤l› gayrimaddi haklar, hammadde, yar› mamul ve mamul mallar›n, mukayyet de¤erleri üzerinden mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye flirketine, bu de¤erleri devreden flirketin ortaklar›na verilmek veya devreden flirkette kalmak üzere, devralan flirketin ifltirak hisseleri karfl›l›¤›nda aynî sermaye olarak konulmas›.
3- Tam mükellef bir sermaye flirketinin, di¤er bir sermaye flirketinin hisselerini, bu flirketin yönetimini ve hisse senedi ço¤unlu¤unu elde edecek flekilde devralmas› ve karfl›l›¤›nda bu flirketin ortaklar›na kendi flirketinin sermayesini temsil eden ifltirak hisselerini vermesi (hisseleri devral›nan flirketin ortaklar›na verilecek ifltirak hisselerinin itibari de¤erinin % 10'una kadarl›k k›sm›n›n nakit olarak ödenmesi ifllemin hisse de¤iflimi say›lmas›na engel de¤ildir.).
Aktifi ve pasifi düzenleyici hesaplar ilgili oldu¤u aktif veya pasif hesapla birlikte devrolunur.
Özel ödeme süreleri:
Madde 41- 22 ve 24'üncü maddelerde yaz›l› hallerde kurumlar vergisi beyanname verme süresi içinde ödenir.
Madde 34 Özel ödeme süreleri:
Madde 41. - (5228 Say›l› Kanun’un 34’nci maddesi ile de¤ifltirilen madde. Yürürlük Tarihi: 31.7.2004) Kurumlar vergisi, 22 nci maddede yaz›l› hallerde beyanname verme süresi içerisinde, 24 üncü maddede yaz›l› hallerde ise beyannamenin verilece¤i ay›n yirmialt›nc› günü akflam›na kadar ödenir.
Madde Beyan Süresi Ödeme Süresi
22 ‹ktisap tarihinden itibaren 15 gün içinde Beyan süresi içinde
24 Müteakip ay›n 20.günü Müteakip ay›n 26.günü
AÇIKLAMA
Madde 35 (5228 Say›l› Kanun’un 35’nci maddesi ile eklenen geçici madde. Yürürlük Tarihi: 31.7.2004)
GEÇ‹C‹ MADDE 33.- Kurumlar›n bu maddenin yürürlü¤e girdi¤i tarihten itibaren 31.12.2004 tarihine kadar; kanunî ve ifl merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumlardan elde ettikleri ifltirak kazançlar› ile yurt d›fl›nda bulunan ifl yeri veya daimi temsilcisi arac›l›¤› ile elde ettikleri kurum kazançlar› 30.6.2005 tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmifl olmak kayd›yla kurumlar vergisinden müstesnad›r.
Yap›lan düzenleme ile Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen geçici 34 üncü maddesiyle kurumlar›n 31.12.2004 tarihine kadar Türkiye’de bulunan dar kurumlardan elde ettikleri ifltirak kazançlan›n›n yurt d›fl›nda bulunan daimi temsilcilikleri vas›tas› ile elde ettikleri kurum kazançlar› 30.06.2005 tarihine kadar Türkiye’ye transfer etmeleri flart›yla Kurumlar Vergisinden istisna edilmifltir.
AÇIKLAMA
