Tamer KÖROĞLU
SMMM
www.tamerkoroglu.com.tr
ÖDENMEYEN SİĞORTA PRİMLERİ
Ödenmeyen Sigorta Primi Gider Yazılabilir mi?
Ücret Bordrosunun Muhasebeleştirilmesi?
Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesapta bulunan bakiyenin muhasebeleştirilmesi nasıl olmalı?
Yıl İçinde verilen Geçici Vergi Uygulamasında 361 Hesapta Ödenecek olup ödenmeyen borçlar için ne yapılmalı?
Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin beyannameye yansımaları nasıl olmalı ?
Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin daha sonraki yılda nasıl muhasebeleştirilecek?
Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin daha sonraki yılda nasıl beyannameye yansıtılacak?
Yıllık beyanname verme süresine kadar geçen zaman içinde yani sonraki yıl mart nisan ayına kadar ki süreçte prim borçları ödenmiş olursa ne olacak?
Aralık Ayına Ait Sigorta Primi Giderlerinin (Ödeme Vadesi Gelmemiş Olan SSK Primlerinin durumu
İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflerin Ödenmeyen SSK primi karşısındaki durumu
Yıllara Sari İnşaat Ve Onarma İşlerinde Ödenmeyen Sigorta Primlerinin Kaydı
- Örnek hesap planı 368 VADESİ GEÇMİŞ ERT.TAK.VRG.VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER hakkında
- Tecil Edilmiş SSK primleri Gider Yazılabilir mi?
Yazının temelinde bilanço kaleminde 361- Ödenecek SSK primleri ne bi göz kırptık karşımıza neler çıktı. Şimdi 361 hesaptan intikam alma zamanı.
Ödenmeyen Sigorta Primi Gider Yazılabilir mi?
Yıl sonu muhasebe işlemlerine ilişkin olarak başvurulan kaynaklarda sıkça rastlanan “gider yazılamaz”
506 Sayılı SSK'nın 3917 Sayılı (1)Kanun ile değişik 80. maddesi ve 5510 sayılı Kanun’un
88’inci maddesinde yapılan değişiklikle kuruma fiilen ödenmeyen primlerin vergi uygulamasında gider kabul edilmeyeceği hükme bağlanmıştır. Fıkra hükmü şöyledir.
"İşveren, bir ay içinde çalıştırdığı sigortalıların primlerine esas tutulacak kazançlar toplamı üzerinden, bu kanun gereğince hesaplanacak prim tutarlarım ücretlerinden kesmeye ve kendisine ait prim tutarlarını da bu miktara ekleyerek en geç ertesi ayın sonuna kadar kuruma ödemeye mecburdur"
denilmektedir.Üçüncü fıkrasında ise;
Bu hüküm uyarınca ödenmemiş SSK primleri Gelir veya Kurumlar Vergisi matrahından indirilemez.
Ücret Bordrosunun Muhasebeleştirilmesi?
770.01 İşçi Giderleri 1.140,07 770.01.001 Brüt Ücret 978,60
770.01.002 SSK İşveren Payı 141,90 770.01.003 SSK İşveren İşsizlik Payı 19,57
136 DİGER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR HS 73,40 136.01 Asgari Geçim İndirimi 73,40
... 360.01 Gelir Vergisi 132,20 ... 360.01.001 İşçi G.V. 124,77
... 360.01.002 Damga Vergisi 7,43
... 361 ÖDENECEK SOSYAL GÜV. KES. 308,26 ... 361.01 SSK İşçi Payı 137,00
... 361.02 SSK İşçi İşsizlik Payı 9,79 ... 361.03 SSK İşveren Payı 141,90
Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesapta bulunan bakiyenin muhasebeleştirilmesi nasıl olmalı?
Bilançoda, "36" grubundaki "360- ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR" ve "361- ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ" hesaplarında sadece tahakkuk etmiş ancak henüz ödeme günü gelmemiş borçlar yer alabilir. Eğer mali tabloda yer alan "360" ve "361" hesaplarda vadesi geçtiği halde ödenmemiş borçlar yer alıyorsa, bu mali tablonun üretiminde hem açıklık ilkesine, hem sosyal sorumluluk ilkesine uyulmamış olur. Doğru düzenlenmiş bir mali tabloda, bu tür borçlar "360" ve "361" hesaplarda yer alamaz. Bunlar, dönemin sonunda "368- VADESİ GELMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER"
hesabına aktarılmalı, mali tablo tarihi itibariyle oluşmuş gecikme zamları da tahakkuk ettirilerek
"369- ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER" hesabında gösterilmelidir.
Yapılması gereken kayıtlar aşağıdaki gibidir;
--- ---
361- ÖDN. SOSYAL GÜV. KES. 250.00
368-VD.GEÇ.ERT.TAKS.VER.VE DİĞ.YÜK 250.00
--- ---
950- MATRAHA EKLENECEK UNSURLAR
951 01- KAN. KABUL EDLM. GİD. KARŞ. 250.00
--- ---
Yıl İçinde verilen Geçici Vergi Uygulamasında 361 Hesapta Ödenecek olup ödenmeyen borçlar için ne yapılmalı?
SSK primlerinin ödenmedikçe gider yazılamayacağı, YGV ve K.V’.si bakımından getirilmiş ve sadece bu açıdan geçerli olması gereken bir düzenlemedir. Şimdi SGK primlerinin sırf
ödenmediği gerekçesi ile KKEG olarak dikkate alındığını ve bu nedenle geçici vergi ödenmek zorunda kalındığını düşünelim. Bu primler yıl bitmeden ödendiği takdirde, yıllık gelir veya
kurumlar vergisi bakımından gider olarak dikkate alınacağına göre, geçici verginin gereksiz yere ödenmiş olduğu ve geçici verginin getiriliş amacına aykırı bir sonuç çıktığı açıktır.Yıllık vergiye mahsup edilmek üzere alınan ve bir anlamda avans niteliği gösteren geçici vergi amacından sapar ve bağımsız vergilemeye dönüşür.
Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin beyannameye yansımaları nasıl olmalı ?
Örnek: A İşletmesinin 2008 Yılı ticari kazancı 2.000.00 TL olusun. Sigorta prim borcuda 250.00 TL' olsun Buna Göre .
Dönem Ticari Karımız 2.000.00. TL
Ticari Kara İlave Edilecek
4 Mali Kâr 1+2+3 . 2.250.00 TL
Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin daha sonraki yılda nasıl muhasebeleştirilecek?
Bahsi Geçen işletme , 2008 yılına ait ödenmeyen sigorta primlerini 2009 yılında ödemiş olsun , ticari karıda 3.000.00 TL olarak tespit edilmiş olsun. Beyanı gereken mali kar aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
Dönem Ticari Karı . 3.000.00 TL
Ticari Kara ilave Edilecek
Gider ve İndirimler () 250.00. TL
(Önceki Dönem Gider ve Zararları)
Ticari Kardan indirilecek Kazanç ve İratlar
Örneklemede bilançoya tabi işletmeler Ticari Kardan Mali Kara ulaşmak için yapılan beyannamede yukarıdaki hesaplamaları yapacak.
Kurumlar Beyannamesi veren firmalar ise “Diğer İndirimler” satırında rakamı beyan edecekler.
Daha sonra ödenen SSK primlerin de Yapılması gereken kayıtlar aşağıdaki gibidir;
--- ---
368-VD.GEÇ.ERT.TAKS.VER.VE DİĞ.YÜK 250.00
100- KASA / BANKA 250.00
--- ---
960- MATRAHTAN İNDİRİLECEK UNSURLAR KARŞILIĞI 250.00
960.01 -Geçmiş Yıla Ait SSK Primleri İND.GİDERLER
961- MATRAHTAN İNDİRİLECEK UNSURLAR 250.00
Ödenmeyen sigorta primlerini ödemenin yapıldığı yılda mali karın tespitinde “indirim” olarak dikkate alabilmek için, ilgili olduğu dönemde ticari kazancın tespitinde indirilmiş ve mali kara ilave edilmiş olmalıdır. Ticari kazançta dönemsellik ilkesi ve tahakkuk esası geçerli olduğu için ödenmeyen sigorta primleri kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınacaktır
Yıllık beyanname verme süresine kadar geçen zaman içinde yani sonraki yıl mart nisan ayına kadar ki süreçte prim borçları ödenmiş olursa ne olacak?
Yıllık beyannameler verilinceye kadarki süreçte ödenen sigorta primleri yani yukarıda KKEG yazdığımız rakam yıllık beyanname verilmeden önce yatarsa bu bedellerinde masraf
gösterilmesi yani gider kabul edilmesi bir çok yeminli ve denetmenler inde ortak görüşü iken dönemsellik ilkesi gereği her ödemenin yukarıda yapmış olduğumuz kayıtların baz alınmasını ön gören uzman görüşleri de mevcuttur.
Aralık Ayına Ait Sigorta Primi Giderlerinin (Ödeme Vadesi Gelmemiş Olan SSK Primlerinin ) Durumu ?
Burada sadece Aralık ayı değil Ödeme Vadesi Gelmemiş primler demek daha doğru olur Çünkü bazı dönemlerde. Örneğin Kasım ayı primi de henüz ödenmemiş durumda dır 31.12.2006 tarihi hafta sonu tatiline denk geldiği için, henüz ödeme vadesi geçmiş değildir.
Bu durumda, vadesi geçtiği halde ödenmemiş olan Ekim 2006 prim borcunun, 31.12.2006 tarihli bilançoda, 361 hesap içerisinde değil, 368 hesapta yer alması gerekir. Bu aktarma işlemini yaparken de, daha önce tahakkuk sırasında ilgili gider yerine yazılmış olan bu tutarın, giderden silinmeksizin matrahtan indirilmesini önlemek gerekmektedir. Kasım ve Aralık 361 hesapta bir sonraki yıl yaşamak üzere olduğu gibi bırakılmalıdır.
İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflerin Ödenmeyen SSK primi karşısındaki durumu?
İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler dönem sonunda ödenmeyen sigorta primlerini defterlerinin giderler toplamından indirmek suretiyle ödenmeyen sigorta primlerini ticari ve mali karın tespitinde dikkate almayıp, ileriki yıllarda ödemeyi yapınca tekrar gider
Yıllara Sari İnşaat Ve Onarma İşlerinde Ödenmeyen Sigorta Primlerinin Kaydı
Yıllara sari inşaat ve onarma işlerinde kazanç işin bittiği yılda beyan edileceğinden, cari yılda ödenmeyen sigorta primlerinin giderlerden çıkarılmasına gerek yoktur. Ancak, işin bittiği yılda o işe ait ödenmeyen primlerin mali karın hesabında dikkate alınması gerekir.
Örnek hesap planı 368 VADESİ GEÇMİŞ ERT.TAK.VRG.VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER hakkında
368 VADESİ GEÇMİŞ ERT.TAK.VRG.VE DİĞER YÜKÜM.LER 368 01 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK GEÇİCİ VERGİLER
368 02 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK MUHTASAR VERGİLER 368 03 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK KDV
368 05 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK SSK PRİMLERİ 368 06 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK SGD PRİMLERİ 369 ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER
369 01 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK GEÇİCİ VERGİLER GEC.Z.
369 02 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK MUHT. VERGİLER GEC. Z.
369 03 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK KDV GEC.ZAMMI
369 04 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖD.GELİR/KURUMLAR VERGİSİ GEC.Z 369 05 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK SSK PRİMLERİ GEC.Z.
369 06 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK SGD PRİMLERİ GEC.Z.
***Vadelerinde ödenmeyen vergi ve diğer yükümlülüklerle erteleme veya taksitlendirme süresi bir yıldan az olanlar ile vadesi bir yılın altına düştüğü için 438 nolu hesaptan bu hesaplara aktarılır.
Tecil Edilmiş SSK primleri Gider Yazılabilir mi?
Vadesi henüz geçmediği için bu primlerin KKEG olarak dikkate alınması gerektiği ileri
Lütfen Bilançolarınızda Dipnot eklemeyi unutmayınız
