Granskning av delårsrapport april 2011
Norrbottens läns landsting
Revisionsrapport
Juni 2011
Anders Färnstrand, Auktoriserad revisor
Per-Åke Brunström, Certifierad kommunal revisor
Innehållsförteckning
1 Sammanfattning ... 3
2 Inledning ... 4
2.1 Bakgrund ... 4
2.2 Syfte, revisionsfråga och avgränsning ... 4
2.3 Metod ... 4
3 Översiktlig granskning av delårsrapporten ... 5
3.1 Bedömning ... 6
4. Måluppfyllelse ... 6
4.1 Mål för ekonomin ... 6
5. Övriga iakttagelser ... 7
5.1 Divisionerna ... 7
5.2 Budgetuppföljning och prognos ... 7
5.3 Sparplaner ... 8
5.4 Återrapportering ... 9
5.5 Strategiska kostnadsslag ... 9
1 Sammanfattning
Komrev inom PwC har på uppdrag av landstingets förtroendevalda revisorer granskat lands- tingets delårsrapport för perioden 2011-01-01 – 2011-04-30.
Syftet med granskningen är att ge landstingets revisorer ett underlag för sin bedömning av an- svarsprövningen. Vidare skall granskningen ge svar på om resultatet i delårsrapporten är fören- ligt med de finansiella målen för god ekonomisk hushållning fullmäktige beslutat om samt om landstingsstyrelsen verkar för en tillräcklig ekonomisk styrning och kontroll.
Utifrån genomförd granskning gör vi följande bedömning av landstingets delårsrapport:
1. Delårsrapporten är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed. Vår samlade uppfattning är att delårsrapporten uppfyller syftet att ge fullmäktige möjlighet att använda den som ett underlag för styrning, ledning och kontroll av den samlade verksamheten.
2. Granskningen visar att fullmäktige fastställt tre finansiella mål för 2011. Då såväl del- årsrapporten som årsprognosen pekar på att endast ett av dessa tre mål kommer att uppnås gör vi bedömningen att landstinget under innevarande år endast delvis kommer att uppnå god ekonomisk hushållning i det finansiella perspektivet.
3. Divisionerna har ett pågående sparprogram på 68 mnkr för att nå en ekonomi i balans.
De räknar med att klara av 26 mnkr eller 38 % under år 2011. Motsvarande siffra för 2010 var 70 mnkr eller 48 %. Vår bedömning är att beslutade sparåtgärder inte följer fastställda tidplaner. Landstingsstyrelsen har noterat att behovet av kostnadsreduktio- ner framöver är betydande.
2 Inledning 2.1 Bakgrund
Landstinget befinner sig i en ekonomiskt ansträngd period där kostnadsutvecklingen inte går hand i hand med de intäkter som står till landstingets förfogande. Försämrat skatteunderlag parat med ökade kostnader har under en följd av år medfört att landstinget inte kunnat leva upp till de av fullmäktige fastställda finansiella målen för god ekonomisk hushållning. För att kom- ma till rätta med den ekonomiska obalansen har därför landstingsskatten höjts och sparkrav fastställts att genomföras. Inför år 2010 ålades divisionerna ett spardirektiv om totalt 150 mnkr.
2.2 Syfte, revisionsfråga och avgränsning
Granskningen ska besvara följande revisionsfrågor:
Är resultatet i delårsrapporten förenligt med de finansiella målen för god ekonomisk hushållning fullmäktige beslutat?
Verkar landstingsstyrelsen för en i sammanhanget tillräcklig ekonomisk styrning och kontroll?
Följande kontrollmål är aktuella:
Landstingsstyrelsen uppfyller landstingsfullmäktiges finansiella mål för god ekonomisk hushållning
Sparplaner och åtgärder fastställs och verkställs i enlighet med fullmäktiges sparmål.
Divisionerna följer upp och redovisar sparplaner/måluppfyllelsen
Granskning av delårsrapport per april tar i första hand sikte på uppföljning av den ekonomiska utvecklingen, prognoser och de åtgärder landstinget vidtagit/planerar att vidta för att komma till rätta med den ekonomiska obalans som finns inom divisionerna. Därutöver omfattar granskningen översiktligt:
Upprättade föreskrifter och anvisningar
Resultat- och balansräkning
Jämförelsetal
Förvaltningsberättelse (med fokus på god ekonomisk hushållning ur ett finansiellt per- spektiv samt sparplaner/sparåtgärder för att uppnå en ekonomi i balans)
2.3 Metod
Granskningen har utförts genom:
- Intervjuer med stabsekonomer och tjänstemän ur landstingsdirektörens stab - Genomgång av divisionernas divisionsplaner och månadsrapporter
- Landstingsstyrelsens delårsrapport per april 2011
- Landstingsstyrelsens protokoll 2011, landstingsplanen för år 2011-2013 samt övrig rele- vant dokumentation
- Registeranalys med avseende på strategiska kostnadsslag.
Granskningen har utförts i enlighet med Komrevs granskningsprogram för granskning av del- årsrapport av Anders Färnstrand och Per-Åke Brunström, certifierade kommunala revisorer vid Komrev inom PwC.
3 Översiktlig granskning av delårsrapporten
Den upprättade delårsrapporten omfattar perioden januari – april 2011.
Landstingets delårsrapport består förutom förvaltningsberättelse av resultaträkning, ba- lansräkning, kassaflödesrapport, driftredovisning och investeringsredovisning.
Prognosen för helåret pekar på ett positivt resultat, 7 mnkr, vilket är 50 mnkr sämre än budgete- rat och 186 mnkr sämre än 2010. Prognosen före finansiella poster visar ett plus på 15 mnkr, vilket är 171 mnkr sämre än föregående år och 66 mnkr sämre än budget. Avvikelsen förklaras bland annat med:
Ökade kostnader för läkemedel, nyinrättade vårdplatser inom psykiatrin, hög tillgäng- lighet samt ökat patientflöde.
Skatteintäkter och statsbidrag förväntas ge ett överskott mot budget med 84 mnkr. Pro- gnoser från SKL säger att skatteunderlaget för 2010 samt 2011 blir högre.
Finansnettot ligger i prognosen 15 mnkr bättre än budgeterat.
Nedan redovisas utfallet för de första fyra månaderna samt utfallet motsvarande period fö- regående år samt avvikelse mot budget, prognos för utfallet för året samt avvikelsen mot budget och utfall 2010.
Resultaträkning (mnkr)
Utfall Utfall
Avvikelse mot bud-
get Prognos
Avvikelse prognos-
budget Utfall
1104 1004 1104 2011 2011 2010
Verksamhetens intäkter 318 277 26 939 -34 910
Verksamhetens kostnader -2 482 -2 369 -27 -7 405 -116 -7 053
varav personalkostnader -1 308 -1 294 23 -3 858 -14 -3 718
varav övriga kostnader -1 100 -1 001 -51 -3 317 -100 -3 096
varav avskrivningar -74 -74 1 -230 -2 -239
Verksamhetens nettokostnad -2 164 -2 092 -1 -6 466 -150 -6 143
Skatteintäkter 1 567 1 516 41 4 664 87 4 516
Generella statsbidrag och utjämning 600 611 -7 1 817 -3 1 813
Resultat före finansiella poster 3 35 34 15 -66 186
Finansiella intäkter 18 12 9 44 16 34
Finansiella kostnader -18 -9 0 -52 -1 -27
Resultat 3 38 42 7 -50 193
3.1 Bedömning
Vi bedömer att landstingets delårsrapport är upprättad i enlighet med lagens krav och god redo- visningssed i övrigt. Vi har översiktligt granskat de periodiseringar som är gjorda i samband med delårsrapporten och konstaterar att väsentliga poster så vitt vi kan bedöma har periodise- rats.
Vår bedömning är vidare att de föreskrifter och anvisningar som finns ger förutsättningar för att delårsrapporten ska uppfylla de krav som KRL ställer.
Vår samlade uppfattning är att delårsrapporten uppfyller syftet att ge fullmäktige möjlighet att använda den som ett underlag för styrning, ledning och kontroll av den samlade verksamheten.
4. Måluppfyllelse
Av kommunallagen framgår att budgeten ska ange mål och riktlinjer för vad som är av betydelse för god ekonomisk hushållning. Målen och riktlinjerna, som ska omfatta både verksamhet och ekonomi, ska utvärderas i förvaltningsberättelsen. Det är sedan revisorerna som skall bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen för god eko- nomisk hushållning.
Att målen skall vara tydliga och mätbara, vilket alltså framgår av förarbetena till lagen, är viktigt för att möjliggöra uppföljning och bedömning av måluppfyllelsen.
4.1 Mål för ekonomin
Stark ekonomi
I delårsrapporten avstäms det prognostiserade resultatet mot landstingets finansiella mål som fastställts i Landstingsplan 2011-2013. Landstingsplanen innehåller tre finansiella mål. Nedan redovisas måluppfyllelsen mot utfallet per 2011-04-30 samt mot prognosen för 2011 års resultat.
Finansiella mål och
mått 2010 2011-04-30
Prognos 2011 Positivt resultat före fi-
nansiella poster, minst 2
% av verksamhetens
nettokostnad, 130 mnkr 186 3 15
Verksamhetens netto- kostnadsandel
av skatt och statsbidrag,
98 % 97,1 99,9 99,8
Likviditet, 10 % av nettokostnaderna, 620
mnkr 1 380 1 272 1 297
Utifrån det ekonomiska utfallet per 2011-04-30 var ett av tre finansiella mål uppfyllda. Progno- sen för hur det kommer att se ut vid årsskiftet pekar på resultatet kommer att vara detsamma.
Mot bakgrund av ovanstående gör vi bedömningen att landstinget under innevarande år endast delvis kommer att uppnå god ekonomisk hushållning i det finansiella perspektivet.
5. Övriga iakttagelser 5.1 Divisionerna
I delårsrapporten presenteras en uppföljning av divisionernas verksamhet och ekonomi i enlig- het med landstingets ekonomistyrningsregler. Divisionernas verksamhetsberättelser ska bland annat innehålla avsnitt om måluppfyllelse, resultat samt nyckeltal. Vidare ska divisionerna re- dogöra för eventuella sparkrav för att nå en ekonomi i balans.
5.2 Budgetuppföljning och prognos
Landstinget presenterar i delårsrapporten prognos över den förväntade utvecklingen resterande del av året. Jämförelse görs också med föregående rapportperiods prognos. Avvikelser i förhål- lande till budgeten förklaras för landstinget totalt och för divisionerna i samband med driftre- dovisningen.
Prognosen för divisionernas driftredovisning 2011 visas i nedanstående tabell:
Division/verksamhet (mnkr)
Utfall Utfall
Avvikelse mot bud-
get Prognos
Avvikelse prognos-
budget Utfall
1104 1004 1104 2011 2011 2010
Primärvård 3 -22 -1 -33 -33 -12
Opererande specialiteter -11 -11 -11 -42 -42 -42
Medicinska specialiteter -35 -20 -35 -86 -86 -42
Vuxenpsykiatri -3 -1 -3 -16 -16 -3
Diagnostik 4 1 4 2 2 -2
Folktandvård 6 6 6 16 1 13
Kultur och utbildning 0 -1 0 -1 -1 -2
Service 5 4 5 -1 -1 1
Länsteknik 2 2 2 0 0 1
Summa divisioner -29 -42 -33 -161 -176 -88
Politik -5 1 2 3 3 4
Gemens personalrel kostn 1 0 1 2 2
LD med stab o sekretariat 0 0 0 0 0 0
Regional utveckling 1 1 0 0
Gemensamma avskrivningar 2 3 2 1 1 5
Gemensamma int o kostn -2 134 -2 054 25 -6 311 20 -6 064
Verksamhetens nettokostnad -2 164 -2 092 -2 -6 466 -150 -6 143
Skatter statsbidrag o finansnetto 2 167 2 130 43 6 473 100 6 336
Resultat 3 38 41 7 -50 193
Tabellen visar att divisionerna sammantaget visar en prognos på ett negativt resultat på 161 mnkr. Sex av nio divisioner förväntar sig ett underskott. Största underskotten prognostiseras av divisionerna Medicinska specialiteter och Opererande specialiteter. Noteras kan att division Primärvård även de prognostiserar ett för deras del högt underskott. Det förklaras med att kapi-
terad verksamhet beräknas ge ett underskott med 35 mnkr och den anslagsfinansierade verk- samheten ett överskott med 2 mnkr.
5.3 Sparplaner
I delårsrapporten nämns att verksamheterna har krav på kostnadsminskningar med 68 mnkr varav 26 mnkr bedöms genomföras under året. Av sammanställningen nedan framgår att det är 6 av 9 divisioner som har sparkrav på sig under 2011. Av dessa 6 divisioner är det 4 som väljer att lite närmare kommentera dem i månadsrapporten. Nedanstående sammanställning av spar- planer mm har tagits fram av centrala ekonomikontoret.
Besparingar, avstämning 2011-04
Utfall
2010
Spar krav 2011
Prog klarat
spar 2011 Ram
just just just 2
Omställn kostn 2010
Omställn kostn
2011 Övrig förändr
Utfall 2011
Division
Primärvård -12 12 7 -28 -33
Opererande specia-
liteter -42 18 12 -10 10 6 -18 -42 Medicinska speciali-
teter -42 31 13 4 -61 -86
Vuxenpsykiatri -3 3 -13 -16
Diagnostik -2 2 4 2
Folktandvård 13 3 16
Kultur och utbild-
ning -2 2 1 -1
Service 1 -2 -1
Länsteknik 1 -1 0
Summa divisioner -88 68 26 0 -10 10 21 0 -120 -161
Politik 4 -1 3
Personalrelaterat 3 -1 2
LD-stab 0 0
Gemensamma
avskrivningar 5 -4 1
Summa övrigt 12 0 0 0 0 0 0 0 -6 6
Tot div o övr verk-
samheter -76 68 26 0 -10 10 21 0 -126 -155
övr gemensamt 27 9 -8 28
Finansieringen 242
-108 134
Totalt 193 68 26 0 -1 10 21 0 -242 7
Som framgår ovan har divisionerna pågående sparprogram på 68 mnkr för att nå en ekonomi i balans. De räknar med att klara av 26 mnkr eller 38 % under 2011. Motsvarande siffror för 2010 var 70 mnkr av 147 mnkr eller 48 %. Några omställningskostnader till följd av sparåtgärderna förväntas inte i år. Däremot räknar man med att kostnaderna ökar netto med 120 mnkr på övri- ga områden inom divisionerna.
Utifrån beskrivningen ovan kan vi konstatera att sparåtgärderna inte följer fastställda tidplaner.
5.4 Återrapportering
Landstingsstyrelsen behandlade delårsrapporten den 31 maj. Landstingsstyrelsen föreslår full- mäktige att fatta följande beslut:
Rapporten läggs till handlingarna med följande kommentarer: Styrelsen kan konstatera att be- hovet av kostnadsreduktioner är betydande. För att även fortsättningsvis nå en ekonomi i balans krävs en fortsatt anpassning av verksamheten.
5.5 Strategiska kostnadsslag
Inom ramen för granskningen av delårsrapporten, och som en förstudie inför en eventuellt för- djupad granskning, har kostnadsutvecklingen för så kallade strategiska kostnadsslag kartlagts.
Kartläggningen bygger på data som producerats av landstingets ekonomienhet.
Vid tiden för upprättandet av detta utkast till rapport hade fullständiga uppgifter om efterfråga- de budgetposter ännu inte erhållits. Vidare var inte nödvändig kvalitetssäkring av läkemedels- kostnader genomförd. Av dessa skäl är avsnittet inte färdigställt och kommer att kompletteras i den färdiga rapporten.
De strategiska kostnadsslagen utgörs av för inhyrd personal, riks- och regionsjukvård och läke- meden. Dessa kostnader, som sammantaget utgör drygt 23 % av landstingets nettokostnader, anses allmänt som särskilt viktiga för utvecklingen av landstingets ekonomi.
Andel av nettokostnader 2008 2009 2010 2011p
Inhyrd personal 2,0 % 2,1 % 2,1 % 2,1 %
Riks och regionsjukvård 6,4 % 7,3 % 7,8 % 7,8 %
Läkemedel 13,0% 13,5% 13,3% 13,6%
Summa 21,4% 22,9% 23,2% 23,6%
Årsutfall
Utfall, mkr 2008 2009 2010 2011p
Inhyrd personal 120,0 123,1 123,7 127,6 Riks- och regionsjukvård 378,9 436,2 465,6 463,6
Läkemedel 771,8 803,7 793,0 811,2
Summa 1 270,7 1 363,0 1 382,3 1 402,4
Totalt har de aktuella kostnaderna ökat med 131,7 mkr eller 10,4% sedan 2008, att jämföra med verksamhetens nettokostnader som ökat med 6,2 % under samma period. Den största ökningen skedde från 2008 till 2009 då ökningen var 7,3 %. Efterföljande år 2010 uppgick ökningen till 1,4 % och innevarande år 2011 prognostiseras ökningen till 1,5 %. Sammantaget visar därmed utvecklingen av de aktuella kostnaderna att de är avtagande i förhållande till den allmänna kostnadsutvecklingen.
Av de strategiska kostnadsslagen är riks- och regionsjukvården den kostnad som ökat mest.
Ökningen mellan 2008 och prognosen på 2011 är 22,4 %. Ökningstakten är dock kraftigt avta- gande och beräknas till och med vara negativ 2011.
Årsutfall, inhyrda tjänster per division
Utfall, mkr 2008 2009 2010 2011
Div Diagnostik 3,4 1,8 3,2 5,3
Div Medicin 17,0 20,5 20,3 21,6
Div Opererande 41,0 30,6 24,3 23,9
Div Primärvård 53,0 57,0 64,4 66,8
Division Vuxenpsyk 5,6 13,1 11,5 10,0
Summa 120,0 123,0 123,7 127,6
Hela 52,4 % av kostnaderna för inhyrd personal finns på division Primärvård. Divisionen har också snabbast ökade kostnader för inhyrd personal i jämförelse med övriga divisioner.
Årsutfall, riks- och regionsjukvård per division
Utfall, mkr 2008 2009 2010 2011
Div Diagnostik 0,0 0,0 0,0 0,0
Div Medicinska
specialiteter 225,7 253,3 270,9 275,9 Div Opererande
specialiteter 143,0 169,9 174,1 175,1
Div Primärvård 6,3 6,8 7,8 1,8
Division Vuxenpsyk 3,9 6,1 12,8 10,7
Summa 378,9 436,1 465,6 463,5
Hela 59,5 % av kostnaderna för riks- och regionsjukvård finns på division Medicinska specialite- ter. Divisionen har också snabbast ökande kostnader för riks- och regionsjukvård.
Årsutfall, Läkemedel per division
Utfall, mkr 2008 2009 2010 2011
Div Diagnostik Div Medicinska specialiteter Div Opererande specialiteter Div Primärvård Division Vuxenpsyk Summa
I avvaktan på budgetsiffror och kvalitetssäkring av utfallsuppgifterna för läkemedel kan ovan- stående tabell inte färdigställas.
Budgetavvikelser
Budgetavvikelser 2008 2009 2010 2011p Inhyrd personal -107,4 -110,0 -107,4 -111,6 Riks och regionsjukvård -13,9 -63,8 -92,0 -78,4 Läkemedel
Summa -121,3 -173,8 -199,4 -190,0
I avvaktan på budgetsiffror och kvalitetssäkring av utfallsuppgifterna för läkemedel kan ovan- stående tabell inte färdigställas.
2011-06-30
___________________________ __________________________
Anders Färnstrand, projektledare Carina Olausson, uppdragsledare
