Sermaye Piyasası Kurulu (SPK) Düzenlemeler

1981 yılında 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu yayınlanmış ve bu kanunun 16, 22/d, 22/e maddeleri gereği, sermaye piyasalarında bağımsız denetim alanında düzenleme yapma yetkisi SPK’ya verilmiştir. SPK düzenlemelerine tabi şirketler219

SPK’nın yükümlülüklerini yerine getirmek zorundadır.

SPK tarafından denetim ile ilgili ilk düzenleme, 13 Aralık 1987 tarihinde 19663 sayılı resmi gazetede yayımlanan “Sermaye Piyasasındaki Bağımsız Dış Denetleme Hakkındaki Yönetmelik” tir. Bu yönetmeliğe bağlı olarak, 18.12.1987 tarihli Seri:X 220 No: 1, 02.03.1988 tarihli Seri: X No: 2, 18.06.1988 tarihli Seri: X No:3 ile bağımsız denetime ilişkin temel ilke ve kurallar oluşturulmuştur. Bu düzenlemeler çerçevesinde halka açık şirketlerde ilk bağımsız dış denetleme uygulaması 1989 yılında başlamıştır. Kurul 4 Mart 1996’da Seri: X No: 16 sayılı tebliğ ile sermaye piyasasında bağımsız denetime ilişkin standart ilke ve kuralları yeniden düzenlemiştir.221

2000’li yılların başında uluslararası şirket usulsüzlüklerinin ve denetim skandallarının etkisiyle sarsılan sermaye piyasalarında ABD’de ve AB’de yeni düzenlemeler yapılmış bağımsız denetime ilişkin eksiklikler giderilmeye çalışılmıştır. Ülkemizde de bu düzenlemeler benimsenmiş ve Kasım 2002’de Seri: X No:19 Denetçinin Bağımsızlığının Sağlanmasına İlişkin Tebliğ yayınlanmıştır.

219

SPK Seri: X, No: 22 Sayılı Tebliğ, madde: 5(1): a) Aracılık faaliyetlerine münhasır olmak üzere bankalar, b) Aracı kurumlar,

c) Portföy yönetim şirketleri, ç) Yatırım fonları,

d) Emeklilik yatırım fonları, e) Yatırım ortaklıkları, f) Konut finansmanı fonları, g) Varlık finansmanı fonları, ğ) İpotek finansmanı kuruluşları,

h) (Değişik: SPK Seri: X, No: 25 sayılı Tebliğ ile) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalarda işlem gören anonim ortaklıklar,

ı) (Değişik: SPK Seri: X, No: 25 sayılı Tebliğ ile) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalarda işlem görmeyen ancak Kanun kapsamında halka açık sayılan ortaklıklar,

i) Kanun’da düzenlenmiş ve anonim şirket olarak faaliyette bulunan borsalar, teşkilatlanmış diğer piyasalar ve takas ve saklama kuruluşları,

j) Kurul tarafından finansal tablolarının bağımsız denetimi gerekli görülen diğer işletmeler. 220 _{SPK tarafından Seri: X ile başlayan düzenlemeler bağımsız denetimle ilgilidir.}

Kurul IFAC tarafından yayınlanan UDS, ve AB’nin ilgili yönergelerinde öngörülen esaslara uyumu sağlamak amacıyla 12 Haziran 2006 tarihinde 26196 sayılı mükerrer Resmi Gazete’de Seri: X No: 22 sayılı “Sermaye piyasasında Bağımsız Denetim Standartları Hakkında Tebliğ”i 222

yayımlamıştır.223 Bu tebliğ ile önceki yıllarda yapılan düzenlemeler tek çatı altında toplanmış, bağımsız denetim faaliyetleri UDS ile uyumlu hale getirilmiştir.

Bu tebliğ IFAC bünyesinde IAASB tarafından yayınlanmış olan Uluslararası Denetim Standartları ile Uluslararası İnceleme Sözleşmeleri Standartları Türkçe’ye çevrilerek hazırlanmış, ancak Türkiye’deki denetim şirketlerinin çalışma esasları ve yetkilendirilmesine ilişkin bir bölüm SPK tarafından eklenerek tamamlanmıştır.224

Bu Tebliğin amacı, sermaye piyasasında bağımsız denetim faaliyetine, bu faaliyette bulunmak üzere Kurulca yetkilendirilecek bağımsız denetim kuruluşlarına ve bağımsız denetçilere ilişkin standart, ilke, usul ve esasları belirlemektir.225

Kapsamı ise, bağımsız denetim sırasında esas alınacak standart, ilke, usul ve esaslar ile işletme kaynaklı riskler ve bağımsız denetim faaliyetinin sürdürülme şeklinden kaynaklanan risklerdir.226 _{Tebliğin yayımlanmasıyla, bağımsız denetim}

faaliyetinin kalitesi arttırılarak, finansal tablolar ve bağımsız denetim alanlarında güvenin oluşturulmasına önemli katkı sağlanmıştır.

 Bağımsız Denetim Kuruluşlarında Aranan Şartlar227

Tebliğin ikinci kısmında bağımsız denetim faaliyetinde bulunmak isteyen kuruluşlar için aranan şartlar düzenlenmiştir. Buna göre İşletmelerin finansal tablolarının bağımsız denetimi ile görevlendirilecek bağımsız denetim kuruluşlarının aşağıdaki şartlara uyması zorunludur.

222

Bu tebliğ ile SPK Seri: X, No:7, 12, 15 ve 16 sayılı tebliğler yürürlükten kaldırılmıştır.

223

SPKSeri: X, No: 22 Sayılı Tebliğ değişikliklerine ilişkin liste:

1- (27/7/2006 tarihli ve 26241 sayılı Resmi Gazete, Seri: X, No: 23 sayılı tebliğ, 2- (27/8/2008 tarihli ve 26980 sayılı Resmi Gazete, Seri: X, No: 24 sayılı tebliğ, 3- (25/10/2009 tarihli ve 27387 sayılı Resmi Gazete, Seri: X, No: 25 sayılı tebliğ, 4- (9/3/2011 tarihli ve 27869 sayılı Resmi Gazete, Seri: X, No: 26 sayılı tebliğ, 5- (26/3/2011 tarihli ve 27886 sayılı Resmi Gazete, Seri: X, No: 27 sayılı tebliğ. 224

http://archive.ismmmo.org.tr/docs/yayinlar/kitaplar/130/3%20denetimin%20gelisimi.pdf, (10.05.2013).

225 _{SPK Seri: X No:22 Sayılı Tebliğ, Birinci Kısım, madde: 1 (1).} 226 _{SPK Seri: X No:22 Sayılı Tebliğ, Birinci Kısım, madde: 2 (1).} 227 _{SPK Seri: X, No: 22 Sayılı Tebliğ, İkinci Kısım, madde: 3 (1).}

a) Anonim şirket şeklinde kurulmuş olmalı ve hisse senetlerinin nama yazılı olmalı,

b) Ticaret unvanlarında “bağımsız denetim” ibaresinin bulunmalı,

c) Ortaklarının bu tebliğin “yönetici ve bağımsız denetçiler” başlıklı dördüncü maddesinde sayılan nitelikleri haiz gerçek kişilerden olmalı228

,

d) Esas sermayenin en az %51’inin sorumlu ortak baş denetçilere ait olmalı, e) Sadece bağımsız denetim ve mesleki alanda faaliyet göstermeleri,

f) Organizasyon, mekan, teknik donanım, belge ve kayıt düzeninin bağımsız denetim işini yürütecek düzeyde bulunmalı ve

g) Belirlenen usul ve esaslara göre mesleki sorumluluk sigortası yaptırmalıdırlar.

 Yönetici ve Bağımsız Denetçilerde Aranan Şartlar229 Yönetici ve bağımsız denetçilerin;

a) 3568 sayılı Kanuna göre serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavir unvanını almış ya da yabancı ülkelerde bağımsız denetim yetkisi sağlayan belge sahibi olmaları,

b) Müflis olmamaları ve yüz kızartıcı bir suçtan mahkûm bulunmamaları, c) Türkiye'de yerleşik olmaları,

d) Sorumlu ortak baş denetçilerin, en az iki yıl süreyle Kurulun listesinde yer alan bağımsız denetim kuruluşlarında sermaye piyasası kurumları ve halka açık anonim ortaklıkların bağımsız denetiminde fiilen denetçi, kıdemli denetçi veya baş denetçi unvanı ile çalışmış olmaları,230

e) Sermaye piyasasında bağımsız denetim lisans belgesine sahip olmaları, f) Sermaye piyasası mevzuatı veya diğer mevzuat uyarınca bağımsız denetim yapma yetkisi iptal edilmiş olan kuruluşlarda yetki iptaline neden olan bağımsız denetim faaliyetlerinde sorumluluklarının tespit edilmemiş olması,231

228

Söz konusu maddenin birinci fıkrasının (ç), (d) ve (h) bentlerindeki şartlar ortakların tamamı için aranmaz. Ayrıca merkezi yurtdışında bulunan bir kuruluşun aynı çalışma yöntemleri ile ülkemizdeki bir bağımsız denetim kuruluşuna katılması halinde bu şart aranmaz.

229 _{SPK Seri: X, No: 22 Sayılı Tebliğ, İkinci Kısım, madde: 4 (1).} 230 _{Değişiklik: SPK Seri: X, No: 25 Sayılı Tebliğ.}

g) Faaliyet yetki belgelerinden biri veya birden fazlası iptal edilmiş yahut borsa üyeliği iptal edilmiş işletmelerde iptalde sorumluluğu bulunan kişilerden olmaması,

h) Kanuna muhalefetten dolayı haklarında verilmiş mahkûmiyet kararının bulunmaması,

i) Kanunun ilgili maddeleri uyarınca sermaye piyasalarında işlem yapmalarının yasaklanmış olmaması ve

j) Çalışılan bağımsız denetim kuruluşunda tam zamanlı görev yapmaları, şarttır.

Bağımsız denetim kuruluşunda çalışan bağımsız denetçilerin alabilecekleri unvanlar kıdem sırasına göre; sorumlu ortak baş denetçi, baş denetçi, kıdemli denetçi, denetçi, denetçi yardımcısıdır.232

Sorumlu ortak baş denetçi, bağımsız denetim kuruluşunda pay sahibi olup baş denetçi unvanını haiz ve bağımsız denetim çalışmasını kuruluş adına kendi kişisel sorumluluğu ile yürüten ve kuruluş adına bağımsız denetim raporlarını imzalamaya yetkili gerçek kişidir.233

Baş denetçi unvanının kazanılması için en az fiilen on yıl, kıdemli denetçi unvanının kazanılması için en az fiilen altı yıl ve denetçi unvanının kazanılması için en az fiilen üç yıl mesleki deneyim şarttır. Denetçi yardımcılığında geçen süre, bu hesaplamada dikkate alınmaktadır.234

Bağımsız denetçilerin, mesleki yeterliliğe sahip olmaları ve tam zamanlı olarak çalışmaları esastır. Bağımsız denetçi, denetim sırasında finansal tablo ve diğer finansal bilgilerin önemli bir yanlışlık içerebileceğini dikkate alarak, bağımsız denetimi, mesleki şüphecilik anlayışıyla planlayarak yürütür.235

Bağımsız denetim kuruluşları ve bağımsız denetçiler, denetim çalışmalarında bağımsız olmak zorundadırlar. Bağımsız denetçilerin dürüst ve tarafsız olmaları yanında, bağımsızlıklarını ortadan kaldırabilecek özel durumlarının da bulunmaması gerekir.236

232 _{SPK Seri: X, No:22 Sayılı Tebliğ, İkinci Kısım, madde: 6 (1).} 233

SPK Seri: X, No:22 Sayılı Tebliğ, İkinci Kısım, madde: 6 (2). 234 _{SPK Seri: X, No:22 Sayılı Tebliğ, İkinci Kısım, madde: 6 (3).} 235 _{SPK Seri: X, No:22 Sayılı Tebliğ, İkinci Kısım, madde: 11 (2).} 236 _{SPK Seri: X, No:22 Sayılı Tebliğ, İkinci Kısım, madde: 12 (1).}

Tebliğde denetçilerin rotasyonu konusuna değinilmiştir. Bir denetçi bir şirketi arka arkaya en çok yedi yıl denetleyebilir, bu sürenin ardından iki yıl o şirketin denetimini yapamaz. Ancak denetçi ve daha üstün pozisyondaki personel sayısının, yirmibeş sorumlu ortak baş denetçi olması ve toplamda yetmişbeş kişiden oluşması, kalite kontrolden sorumlu en az iki sorumlu ortak baş denetçinin tam zamanlı çalışması halinde yedi yıllık azami süre ortadan kalkmaktadır. Bu durum ortak baş denetçinin yedi yıllık azami denetleme süresini ortadan kaldırmaz.237

Tebliğde şirketlere de denetim komitesi oluşturma zorunluluğu238

getirilmiştir. Denetimden sorumlu komite; ortaklığın muhasebe sistemi, finansal bilgilerin kamuya açıklanması, bağımsız denetimi ve ortaklığın iç kontrol sisteminin işleyişinin ve etkinliğinin gözetimini yapar. Bağımsız denetim kuruluşunu seçer.239

Denetimden sorumlu komite; en az üç ayda bir olmak üzere yılda en az dört kere toplanır ve toplantı sonuçları tutanağa bağlanarak yönetim kuruluna sunulur.240