Mahsuben İade

Mükelleflerin mal ihracından kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme ra-poru, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.

Örnek: BGC Ltd. Şti.’nin 2017/10’uncu ayına ait KDV beyanına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. (KDV %18)

Matrah(%18) 200.000,00

Matrah Toplamı 200.000,00

Hesaplanan KDV 36.000,00

İlave Edilecek KDV 570,00

Toplam KDV 36.570,00

Önceki Dön. Devr. İnd. KDV 21.000,00

Bu Dön. Ait İnd. KDV 19.000,00

İndirimler Toplamı 40.000,00

Mükellef kurumun 2017/10’uncu vergilendirme dönemine ait KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesi hükmü uyarınca 20.000,00 TL tutarındaki ihracat teslimlerine iliş-kin “Yüklenilen KDV Listesi” aşağıdaki gibidir.

Alış Fat.

2.10.2017 83 XX Masa 7.500,00 1.350,00 1.350,00

5.10.2017 160 XX Sandalye 2.000,00 360,00 360,00

17.10.2017 273 XX Dolap 4.500,00 810,00 810,00

19.10.2017 578 XX Kitaplık 4.000,00 720,00 720,00

Toplam 3.240,00

Mükellef kurumun yukarıda belirtilen hususlar çerçevesinde KDV beyanı aşağı-daki gibi olacaktır.

Çözüm: Mükellef kurumun 2017/10 vergilendirme döneminde 36.570,00 TL tutarında hesaplanan KDV’si bulunmaktadır. Toplam indirilebilecek KDV tutarı ise 40.000,00 TL’dir. Bu durumda mükellef kurumun Sonraki Döneme Devreden KDV tutarı 3.430,00 TL’dir. Bu nedenle mükellef kurumun mal ihracatına konu olan alım-larına ait yüklenilen KDV tutarı indirim yoluyla telafi edilememiştir.

Mükellef Kurumun İade Talep Etmesi Halinde

Mükellef kurum mal ihracatından kaynaklanan 3.240,00 TL tutarındaki yükleni-len KDV’yi indirim yoluyla telafi edememiştir. Mükellef kurumun Sonraki Döneme Devreden Bakiyesi ise 3.430,00 TL (40.000,00-36.570,00)’dir. Bu hususlar dikkate alındığında mükellef kurumun iade talep etmesi halinde olması gereken KDV beya-nı aşağıdaki gibidir.

DÖNEMİ/2017 Ekim

Matrah(%18) 200.000,00

Matrah Toplamı 200.000,00

Hesaplanan KDV 36.000,00

İlave Edilecek KDV 570,00

Toplam KDV 36.570,00

Önceki Dön. Devr. İnd. KDV 21.000,00

Bu Dön. Ait İnd. KDV 19.000,00

İndirimler Toplamı 40.000,00

Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler

Yük. KDV (İhracat kaynaklı) 3.240,00

İade Edilebilir KDV 3.240,00

Tecil Edilecek KDV

-Ödenmesi Gereken KDV

-İade Edilmesi Gereken KDV 3.240,00

Sonraki Dön. Devreden KDV 190,00

Yukarıdaki tablodan görüleceği üzere, Ekim/2017 vergilendirme dönemi iti-bariyle Hesaplanan KDV tutarı 36.570,00 TL, İndirilecek KDV Tutarı Toplamı ise 40.000,00 TL’dir. Mükellef kurum KDV beyannamesinde Sonraki Döneme Devreden KDV tutarı 3.430,00 TL olduğundan mal ihracına ilişkin yüklenim konusu yaptığı tutarı indirim yoluyla telafi edememiştir. Bu nedenle mükellef kurumun mal ihra-catına ilişkin olarak yüklenim konusu yaptığı KDV tutarını iade talep etmesi halinde iade edilebilecek KDV tutarı 3.240,00 TL tutarındadır. Mükellefin iade işlemi son-rasında Sonraki Döneme Devreden Bakiyesi 190,00 TL tutarında olacaktır. Ancak mükellef kurumun herhangi bir iade talebi olmaması halinde ise Sonraki Döneme Devreden Bakiye tutarı 3.430,00 TL (40.000,00-36.570,00) tutarında olacaktır.

Mükellefin nakden iade talebi 5.000,00 TL’yi aşmadığı için vergi inceleme rapo-ru, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Eğer 5.000,00 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. Mahsu-ben talep etmesi halinde; miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM ra-poru ve teminat aranmadan yerine getirilir.

a. Kayıt Dışı Hasılat Tespiti Halinde İhracattan Kaynaklanan İadenin Talebi Mükellef kurum hakkında örnekteki verilen haricinde; mükellef kurumun yasal defter ve belgeleri üzerinde yapılan incelemede 2017/10 döneminde 75.000,00 TL tutarındaki mal satışına ilişkin belge düzenlemediği tespit edilmiştir. (KDV %18)

Çözüm: Mükellef kurum hakkında yapılan incelemede kayıt dışı hasılat tespit edilmiştir. Söz konusu tutar için belge düzenlenmediğinden beyan dışı kalmıştır.

DÖNEMİ/2017 Ekim

Matrah(%18) 275.000,00

Matrah Toplamı 275.000,00

Hesaplanan KDV 49.500,00

İlave Edilecek KDV 570,00

Toplam KDV 50.070,00

Önceki Dön. Devr. İnd. KDV 21.000,00

Bu Dön. Ait İnd. KDV 19.000,00

İndirimler Toplamı 40.000,00

Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler

Yük. KDV (İhracat kaynaklı) 3.240,00

İade Edilebilir KDV 3.240,00

Tecil Edilecek KDV

-Ödenmesi Gereken KDV 10.070,00

İade Edilmesi Gereken KDV 0,00

Sonraki Dön. Devreden KDV 0,00

Mükellef kurumun KDV beyannamesi üzerinde yapılan incelemede Ödenecek Vergi’nin çıkmış olması söz konusu ihracat nedeniyle yüklendiği KDV’yi indirim yo-luyla telafi ettiğini göstermektedir. Bu nedenle mükellef kurum KDV İadesi talep edemeyecektir.

b. Sahte Belge Kullanımına İlişkin Tespitler

Mükellef kurum hakkında yapılan vergi incelemesi sonucunda, mükellef kuru-mun Ekim/2017 vergilendirme dönemine ait Bu Döneme Ait İndirilecek KDV tutarı içinde yer alan 7.000,00 TL tutarındaki fatura/faturalar hakkında, sahte belge/bel-geler olduğu tespiti yapılmıştır. (KDV %18)

Çözüm: Mükellef kurumun Ekim/2017 vergilendirme dönemine ait Bu Döneme Ait İndirilecek KDV tutarı içinde yer alan 7.000,00 TL’yi haksız yere indirim konusu yapması durumunda iade talebine ilişkin KDV beyanı aşağıdaki gibi olacaktır.

DÖNEMİ/2017 Ekim

Matrah(%18) 200.000,00

Matrah Toplamı 200.000,00

Hesaplanan KDV 36.000,00

İlave Edilecek KDV 570,00

Toplam KDV 36.570,00

Önceki Dön. Devr. İnd. KDV 21.000,00

Bu Dön. Ait İnd. KDV 12.000,00

İndirimler Toplamı 33.000,00

Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler

Yük. KDV (İhracat kaynaklı) 3.240,00

İade Edilebilir KDV 3.240,00

Tecil Edilecek KDV

-Ödenmesi Gereken KDV 3.570,00

İade Edilmesi Gereken KDV 0,00

Sonraki Dön. Devreden KDV 0,00

Mükellefin kurumun KDV beyannamesi üzerinde yapılan incelemede Hesapla-nan KDV tutarı 36.570,00 TL, İndirilecek KDV Tutarı Toplamı ise 33.000,00 TL’dir.

Mükellef kurumun beyannamesinde Ödenecek Vergi’nin çıkmış olması söz konusu ihracat nedeniyle yüklendiği 3.240,00 tutarındaki KDV’yi indirim yoluyla telafi etti-ğini göstermektedir. Bu nedenle mükellef kurum KDV İadesi talep hakkı bulunma-maktadır.

c. Sahte Belge Kullanımına İlişkin Tespitler 2

Mükellef kurum hakkında yapılan vergi incelemesi neticesinde, yüklenilen KDV listelerinde yer alan faturalardan 2.000,00 TL tutarında KDV’yi sahte belge ile bel-gelendirdiği tespit edilmiştir. (KDV %18)

Çözüm: Mükellef kurum yüklenilen KDV listesinde yer alan faturalardan 2.000,00 TL tutarındaki KDV’yi sahte belge ile belgelendirmiştir. Buna ilişkin olarak mükellef kurumun mal ihracatına ilişkin yüklenilen KDV tutarı toplamı 3.240,00 TL değil 1.240,00 TL tutarında olacaktır. Mükellef kurum yüklendiği KDV tutarı Bu Dö-neme ait İndirilecek KDV tutarı içinde olduğundan, mükellef kurumun Bu DöDö-neme ait İndirilecek KDV tutarı da 2.000,00-TL azaltılarak 17.000,00-TL olacaktır.

Bu durumda mükellef kurumun iade talep etmesi halinde KDV beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.

DÖNEMİ/2017 Ekim

Matrah(%18) 200.000,00

Matrah Toplamı 200.000,00

Hesaplanan KDV 36.000,00

İlave Edilecek KDV 570,00

Toplam KDV 36.570,00

Önceki Dön. Devr. İnd. KDV 21.000,00

Bu Dön. Ait İnd. KDV 17.000,00

İndirimler Toplamı 38.000,00

Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler

Yük. KDV (İhracat kaynaklı) 1.240,00

İade Edilebilir KDV 1.240,00

Tecil Edilecek KDV

-Ödenmesi Gereken KDV 0,00

İade Edilmesi Gereken KDV 1,240,00

Sonraki Dön. Devreden KDV 190,00

Mükellef kurumun mal ihracatına ilişkin yüklenim konusu yaptığı 3.240,00 TL yüklenim konusu yaptığı KDV’nin 2.000,00 TL’sini sahte belge ile belgelendirmiş-tir. Bu nedenle haksız ve yersiz yere indirim konusu yapılan 2.000,00 TL’nin iadesi mümkün bulunmamaktadır. Bu nedenle mükellef kurumun Ekim/2017 vergilendir-me dönemine ait KDV beyannavergilendir-mesinin yeniden düzenlenvergilendir-mesi durumunda İade Edi-lebilir KDV’nin 1.240,00 TL tutarındadır. Mükellef kurumun Hesaplanan KDV Tutarı 36.570,00 TL, İndirimler Toplamı ise 38.000,00 TL’dir. Sonraki Döneme Devreden KDV tutarının (1.430,00-TL) iade edilebilir KDV tutarından (1.240,00-TL) yüksek olmasından dolayı mükellef yüklendiği KDV tutarının (1.240,00-TL) tamamını ia-de alabilecektir. Mükellef kuruma mal ihracına ilişkin yüklenilen KDV tutarının iaia-de edilmesi sonrasında Sonraki Döneme Devreden KDV tutarı 190,00 TL olacaktır.

Mükellefin nakden iade talebi 5.000,00 TL’yi aşmadığı için vergi inceleme rapo-ru, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Eğer 5.000,00 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. Diğer ver-gi borçlarına mahsuben talep etmesi halinde; miktarına bakılmaksızın verver-gi incele-me raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.