Haklarında Olumsuz Rapor Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri

ve-ya kullanma raporu bulunan mükelleflerin iade talepleri aşağıdaki usul ve esaslara göre yerine getirilir.

Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenle-me veya kullanma raporu bulunan mükelleflerin iade talepleri aşağıdaki usul ve esaslara göre yerine getirilir.

a. İade Talepleri

Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği konusunda olumsuz rapor bulunanların raporun vergi dairesine intikal ettiği tarih itibarıyla henüz sonuçlandırılmamış iade talepleri dâhil, bu tarihten sonraki iade talepleri,

- Sahte belge düzenleyenler için beş kat,

- Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyenler için ise dört kat teminat⁹ karşılığında yerine getirilir.

9 6183 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un 10’uncu maddesinde;

“Teminat olarak şunlar kabul edilir:

1. Para,

2. Bankalar ve özel finans kurumları tarafından verilen süresiz teminat mektupları,

3. Hazine Müsteşarlığınca ihraç edilen Devlet iç borçlanma senetleri veya bu senetler yerine düzenlenen belgeler (Nominal bedele faiz dahil edilerek ihraç edilmiş ise bu işlemlerde anaparaya tekabül eden satış değerleri esas alınır.),

4. Hükümetçe belli edilecek Milli esham ve tahvilat “Bu esham ve tahvilat, teminatın kabul edilmesine en yakın borsa cetvelleri üzerinden % 15 noksanıyla değerlendirilir.”,

5. İlgililer veya ilgililer lehine üçüncü şahıslar tarafından gösterilen ve alacaklı amme idaresince haciz varakasına müsteniden haczedilen menkul ve gayrimenkul mallar.” şeklindedir.

Teminat gösterilmemesi halinde iade talepleri, münhasıran vergi inceleme ra-poru sonucuna göre yerine getirilir. Rara-porun intikal ettiği tarihten önceki dönemler için alınan teminatlar da dâhil olmak üzere iade için alınan tüm teminatlar vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülür.

b. Genel Esaslara Dönüş

Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme olumsuz ra-poruyla özel esaslara tabi tutulan mükellefler, aşağıda sayılan şartlardan birisinin gerçekleşmesi halinde genel esaslara dönerler:

a. Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme fiiline iliş-kin olarak düzenlenen raporlara dayanılarak yapılan tarhiyatın yargı kararla-rı ile terkin edilmesi,

b. Mükelleflerin sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenle-me raporlarına dayanılarak yapılan tarhiyatları (kesilecek ceza ve hesapla-nacak gecikme faizi dâhil) ödemeleri veya tamamına teminat göstermeleri ve yapılan inceleme sonucunda düzenlenen olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi,

c. Haklarında olumsuz rapor bulunan ve raporun ilgili olduğu dönemden son-raki dönemlerde iade talebinde bulunmayan mükellefler için, düzenleme raporuna dayanılarak yapılan tarhiyatları (kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizi dâhil) ödemeleri veya tamamına teminat göstermeleri şar-tıyla, talepleri üzerine daha sonra yapılan inceleme sonucunda düzenlenen olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi,

d. Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi takip eden vergilendirme dönemin-den itibaren bu süre içerisinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla (sü-re dolmadan önce yazılan olumsuz raporlarda en son raporun vergi dai(sü-resi kayıtlarına intikal ettiği tarihten itibaren), sahte belge düzenleme fiilinde beş yıl, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme fiilinde dört yıl geçmesi.

Genel esaslara dönüşe ilişkin şartın gerçekleştiği tarih itibarıyla henüz sonuç-lanmayanlar da dâhil KDV iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

Yargı kararı sonucuna göre genel esaslara dönüşte, iade taleplerinde de yargı kararı doğrultusunda işlem yapılır.

Süre nedeniyle özel esaslardan çıkış, vergi dairesince resen uygulanır.

Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullan-ma Raporu Bulunanlar

a. İade Talepleri

Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanımına ilişkin olumsuz rapor bulunan mükelleflerin, raporun vergi dairesi kayıtlarına in-tikal ettiği tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iade talepleri dâhil, bu tarihten sonraki iade talepleri;

- Sahte belge kullanımında dört kat,

- Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanımında ise üç kat,

teminat karşılığında, teminat gösterilmemesi halinde münhasıran vergi ince-leme raporu sonucuna göre yerine getirilir. Raporun intikal ettiği tarihten önceki dönemler için alınan teminatlar da dâhil olmak üzere iade için alınan tüm teminatlar vergi inceleme raporu ile çözülür.

b. Genel Esaslara Dönüş

Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma olumsuz rapo-ruyla özel esaslara tabi tutulan mükellefler, aşağıda sayılan şartlardan birisinin ger-çekleşmesi halinde genel esaslara dönerler;

a. Haklarında sahte belge kullanılmasına yönelik olumsuz rapor bulunan mü-kelleflerin söz konusu belgeleri indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle beyanlarını düzeltmeleri,

b. Kullanma raporları üzerine yapılan tarhiyatın yargı kararıyla terkin edilmesi, c. Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma raporlarında

tarhı öngörülen vergi ve buna ilişkin olarak hesaplanacak gecikme faizi ile kesilmesi istenen cezanın ödenmesi veya bunların tamamı için teminat gös-terilmesi,

d. Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi takip eden vergilendirme dönemin-den itibaren bu süre içerisinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla (sü-re dolmadan önce yazılan olumsuz raporlarda en son raporun vergi dai(sü-resi kayıtlarına intikal ettiği tarihten itibaren), sahte belge kullanma fiilinde 4 yıl, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma fiilinde 3 yıl geçmesi.

Genel esaslara dönüşe ilişkin şartın gerçekleştiği tarih itibarıyla henüz sonuç-lanmayanlar da dâhil KDV iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

Yargı kararı sonucuna göre genel esaslara dönüşte, iade taleplerinde de yargı kararı doğrultusunda işlem yapılır.

Süre nedeniyle özel esaslardan çıkış, vergi dairesince resen uygulanır.

Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzen-lediği Konusunda Tespit Bulunanlar

a. İade Talepleri

Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği ko-nusunda tespit bulunan mükelleflerin iade talepleri;

- Sahte belge düzenleme tespitinde dört kat,

- Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespitinde ise üç kat,

teminat karşılığında, teminat gösterilmemesi halinde münhasıran vergi ince-leme raporu sonucuna göre yerine getirilir. Raporun intikal ettiği tarihten önceki dönemler için alınan teminatlar da dâhil olmak üzere iade için alınan tüm teminatlar vergi inceleme raporu ile çözülür.

b. Genel Esaslara Dönüş

Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespiti kapsa-mında özel esaslara tabi tutulan mükellefler, aşağıda sayılan şartlardan birisinin gerçekleşmesi halinde genel esaslara dönerler:

a. Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespitinin ilgili olduğu döneme ilişkin yapılacak inceleme sonucunda düzenlenen rapo-run olumlu olması,

b. Haklarında düzenleme tespiti bulunan ve tespitin ilgili olduğu dönemden sonraki dönemlerde iade talebinde bulunmayan mükellefler için, talepleri üzerine daha sonra yapılan inceleme sonucunda düzenlenen olumlu rapo-run vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi,

c. Düzenleme tespitine dayalı olarak tesis edilen işlemlerin yargı kararıyla iptal edilmesi,

d. Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi takip eden vergilendirme döne-minden itibaren bu süre içerisinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla (süre dolmadan önce yapılan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), sahte belge düzenleme tespitlerinde dört yıl, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespitlerinde üç yıl geçmesi.

Genel esaslara dönüşe ilişkin şartın gerçekleştiği tarih itibarıyla henüz sonuç-lanmayanlar da dâhil KDV iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

Yargı kararı sonucuna göre genel esaslara dönüşte, iade taleplerinde de yargı kararı doğrultusunda işlem yapılır.

Süre nedeniyle özel esaslardan çıkış, vergi dairesince resen uygulanır.

Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullan-dığı Konusunda Tespit Bulunanlar

a. İade Talepleri

Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma tes-piti bulunan mükelleflerin iade talepleri, kendilerine yazılı olarak verilen 15 günlük süre içerisinde belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu KDV Genel Uygulama Tebliği IV/E/5’inci bölümündeki açıklamalara göre ispat etmeleri kaydıyla genel esaslara göre yerine getirilir.

Belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat etmemekle birlikte, söz konusu bel-gelerde yer alan KDV tutarlarını indirim ve iade hesabından çıkaran veya bu kısma sahte belge kullanma tespitlerinde üç kat, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kul-lanma tespitlerinde iki kat teminat gösteren mükelleflerin geri kalan iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılır.

Teminat gösterilmemesi veya bu alışlara isabet eden kısmın indirim ve iade ta-lebinden çıkarılmaması durumunda ise, iade talepleri vergi inceleme raporuna göre yapılır.

b. Genel Esaslara Dönüş

Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma tespiti kapsa-mında özel esaslara tabi tutulan mükellefler, aşağıda sayılan şartlardan birisinin gerçekleşmesi halinde genel esaslara dönerler:

a. Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanıldığı-na yönelik olumsuz tespit bulukullanıldığı-nan mükelleflerin kendilerine verilen 15 gün-lük süre içinde söz konusu belgeleri indirim hesaplarından çıkarmak sure-tiyle beyanlarını düzeltmeleri veya kendilerine yazılı olarak verilen 15 günlük süre içerisinde işlemin gerçekliğini KDV Genel Uygulama Tebliği IV/E/5’inci bölümündeki açıklamalara göre ispat etmeleri,

b. Olumsuz tespitin ilişkin olduğu belgelere dayanılarak indirim ve iade konusu yapılan KDV tutarlarının sahte belge için üç katı, muhteviyatı itibarıyla yanıl-tıcı belge için iki katı teminat gösterilmesi,

c. İlgili dönem veya daha sonraki bir dönemle ilgili inceleme sonucunda düzen-lenecek olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi,

d. Tespitin veya tespite dayanılarak tesis edilen işlemlerin yargı kararıyla iptal edilmesi,

e. Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi takip eden vergilendirme döne-minden itibaren bu süre içerisinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla (süre dolmadan önce yapılan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), sahte belge kullanma tespitlerinde üç yıl, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı bel-ge kullanma tespitlerinde iki yıl bel-geçmesi.

Genel esaslara dönüşe ilişkin şartın gerçekleştiği tarih itibarıyla henüz sonuç-lanmayanlar da dâhil KDV iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

Yargı kararı sonucuna göre genel esaslara dönüşte, iade taleplerinde de yargı kararı doğrultusunda işlem yapılır.

Süre nedeniyle özel esaslardan çıkış, vergi dairesince resen uygulanır.

2. TAM İSTİSNADAN KAYNAKLANAN İADE TALEPLERİ 2.1. Mal İhracından Kaynaklanan İade Talepleri

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-a maddesine göre, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler KDV’den istisnadır. Aynı Kanun’un 12’nci maddesi uyarınca bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki iki şartın gerçekleşmesi gerekir:

a. Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya veya 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95’inci maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu

işleti-cisine tevdi edilmelidir.

b. Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına veya yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır.

- Yurtdışındaki Müşteriye Teslim

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 12/2’nci maddesine göre yurtdışın-daki müşteri, ikametgâhı, işyeri, kanuni¹⁰ ve iş merkezi¹¹ yurtdışında olan alıcılar ile yurtiçinde bulunan firmanın yurtdışında kendi adına müstakil olarak faaliyet göste-ren şubeleridir.

Türkiye’de ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezi bulunan firmaların yurtdışın-da iş yapmak için açmış oldukları büro, temsilcilik, acentelik ve benzeri kuruluşlar Türkiye’de mukim firmaların yurtdışında kendi adına müstakil olarak faaliyet göste-ren şubeleri kapsamındadır.

ÖNEMLİ: Dolayısıyla, KDV mükelleflerinin yurtdışında iş yapmak için açmış ol-dukları şube, büro, temsilcilik, acentelik ve benzeri kuruluşlarında kullanmak veya satmak üzere yurtdışına çıkaracakları mallarla ilgili teslimler de kesin ihracat ol-ması koşuluyla ihracat teslimi niteliğindedir.

Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurtdışındaki alıcı adına hareket eden yurtiçindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi ya da herhangi bir şekilde değerlendirilmesi halinde ihracat istisnasının uygulanabilmesi için malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkması şarttır.

ÖNEMLİ: Yurtdışındaki alıcı adına hareket eden yurtiçindeki firmalara yapılan teslimler vergiye tabi olacaktır.

- Serbest Bölgedeki Alıcıya Teslim

Serbest bölgedeki alıcı kavramı, ilgili mevzuatları çerçevesinde söz konusu böl-gelerde faaliyette bulunan gerçek veya tüzel kişi alıcıları ifade eder.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 12’nci maddesi uyarınca, bir ser-best bölgedeki alıcıya yapılan ve serser-best bölgeye vasıl olan teslimler ihracat istis-nası kapsamındadır.

Serbest bölgelere yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin dü-zenlenmediği hallerde, malın serbest bölgeye giriş işlemlerinin tamamlanarak ser-best bölgeye vasıl olduğu tarih ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir. Bu tarih, malların serbest bölgeye girişinin yapıldığını gösteren, serbest bölge işlem formunun ilgili idare tarafından onaylandığı tarihtir.

10 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3’üncü maddesinde kanuni merkez; vergiye tâbi kurumların kuruluş kanunlarında, tüzüklerinde, ana statülerinde veya sözleşmelerinde gösterilen merkezdir.

11 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3’üncü maddesinde iş merkezi; İş bakımından işlemlerin fiilen toplandığı ve yönetildiği merkezdir.

ÖNEMLİ: İhracat teslimine ait fatura ve benzeri belgelerin yukarıda belirtilen yurtdışındaki müşteri veya serbest bölgedeki alıcı veya antrepo işleticisi adına dü-zenlenmesi gerekir.

ÖNEMLİ: İhracat faturası malın yurt dışı edildiği dönemden önce düzenlenmiş olsa dahi, istisna ihracatın yapıldığı dönem KDV beyannamesi ile beyan edilir.

Mal ihracına ilişkin istisna, ihracatın gerçekleştiği tarih olan gümrük mesinin “Kapanma Tarihi” ’ni içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyanna-mesi ile beyan edilir. İhracat işlemleri iç gümrüklerde yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarih, ihracatın gerçekleş-tiği tarih olarak kabul edilir.

ÖNEMLİ: İhracatın gerçekleştiği dönem;

- İhracat işlemleri iç gümrüklerde yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük be-yannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarih, ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir.

- Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunla-rın depolabunla-rına yapılan teslimlerde, antrepo beyannamesi düzenlenecek olup, malın gümrüksüz satış mağazasına veya deposuna konulduğunu (fiilen işleti-ciye teslim edildiğini/işletici tarafından fiilen teslim alındığını) gösteren antre-po giriş sayım tutanağını da ihtiva eden antreantre-po beyannamesinin ilgili gümrük idaresi tarafından onaylandığı tarih itibarıyla istisna kapsamındaki işlemin gerçekleştiği kabul edilir.

- Serbest bölgelere yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin düzenlenmediği hallerde, malın serbest bölgeye giriş işlemlerinin tamamla-narak serbest bölgeye vasıl olduğu tarih ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir. Bu tarih, malların serbest bölgeye girişinin yapıldığını gösteren, serbest bölge işlem formunun ilgili idare tarafından onaylandığı tarihtir.

“Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa ihracat tesliminin bedeli girilir. İhracat be-deli, gümrük beyannamesinin kapanma tarihinde Resmi Gazete’de yayınlanmış bulunan (kapanma tarihinde Resmi Gazete’de kurlar ilan edilmemiş ise kapanma tarihinden önceki ilk Resmi Gazete’de yayınlanmış bulunan) T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilir.

ÖNEMLİ: İhracat bedelinin döviz olması halinde kur; fiili ihraç tarihindeki Dö-viz Alış Kuru’dur. Yani Gümrük Beyannamesindeki “Yurtdışı Edilmiştir.” kaşesinin olduğu tarihtir.

Uygulamada; mal ihracına ilişkin düzenlenen satış faturası tarihi ile malların fiilen ihraç edilmesi, bir başka ifade ile gümrük beyannamesinin kapanma tarihi KDV beyanı yönünden farklı dönemlerin ortaya çıkmasına neden olmaktadır. Bu durumda; mal ihracına ilişkin istisna; ihracat faturası malın yurtdışı edildiği tarihten önce düzenlenmiş olsa dahi, ihracatın gerçekleştiği (malların fiilen ihraç edilerek

gümrük beyanının kapandığı tarih) dönemine ilişkin KDV beyannamesi ile beyan edilecektir.¹²

ÖNEMLİ: İstisna kapsamındaki teslimin bünyesine giren verginin mahsuben veya nakden iadesinin talep edilmemesi halinde “Yüklenilen KDV” alanına “0”yazılır.

Yüklenilen KDV, iade hakkı doğuran işlemlerle ilişkilendirilebilen alış ve gider-ler, genel imal ve idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymetler için yapılan harcamalara ilişkin KDV’den oluşmaktadır. Buna göre iade hakkı doğuran işlemler-le ilgili taişlemler-lep ediişlemler-lecek KDV tutarı¹³;

- İade hakkı doğuran işlemin doğrudan girdisini oluşturan mal ve hizmetler;

- İade hakkı doğuran işlemle ilgili olan telefon, kırtasiye, posta, ulaşım, konak-lama, akaryakıt, elektrik, su, büro malzemeleri, muhasebe, reklam, temizlik malzemeleri, kira ve benzeri genel imal ve genel idare giderlerinden iade hak-kı doğuran işleme isabet eden hak-kısım;

- İade hakkı doğuran işlemde kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymet alımı, nedeniyle yüklenilen KDV’den oluşur.

Gümrük beyannameli mal ihracatının beyanında, gümrük beyannamesi ve satış faturaları, bir dilekçe ile ihracat istisnasına ilişkin beyanname ekinde vergi dairesine verilir. Söz konusu belgelerden elektronik ortamda alınanların ayrıca beyanname ekinde ve kâğıt ortamında vergi dairesine verilmesine gerek olmayıp, dilekçe ekin-de internet vergi dairesi liste alındısının vergi dairesine verilmesi yeterlidir.

İhracata ilişkin gümrük beyannamesi verilebileceği gibi, gümrük beyanname-lerindeki bilgilerin yer aldığı listelerin verilmesi de mümkündür. Verilecek listenin, gümrük beyannamesinin tarihi, sayısı, ihraç edilen malın cinsi, miktarı ve tutarı, gümrük kapısının ismi, varış ülkesi, varsa imalatçının adı-soyadı veya unvanı, varsa intaç ve çıkış tarihi bilgilerini içermesi gerekir.

İhracata ilişkin yurtdışındaki alıcı adına düzenlenen faturaların fotokopileri ya da faturaların dökümünü ihtiva eden firma yetkililerince imzalı ve kaşeli bir liste ibraz edilir.

Posta ve hızlı kargo taşımacılığı yolu ile yapılan ihracat teslimleri, kargo şirke-ti adına düzenlenen, malı yurtdışına gönderilen mükellefin bilgisinin yer aldığı ve gümrük müdürlüğü tarafından elektronik ortamda onaylanan elektronik ticaret gümrük beyannamesi ile tevsik edilir.

Sınır ticareti kapsamında yapılan ihracat, gümrük beyannamesi veya listesi ile tevsik edilir. Bu durumda ayrıca, bir defaya mahsus olmak üzere sınır ticareti yetki belgesi de ibraz edilmelidir.

12 Serdar CÖMERT, Ender ÖZDEMİR, Örnek Olaylarla KDV Kanunu Uygulaması, Vergi Müfettişleri Derne-ği, Ankara, Mayıs 2017, s.54.

13 age. s.55.

NATO (Kuzey Atlantik Antlaşma Örgütü – North Atlantic Treaty Organization) ülkelerinde askeri teçhizat ve malzemenin transit-ithalat-ihracat işlemleri için dü-zenlenen Form 302 belgesinin, bu belge ile yapılan ihracat teslimlerinde gümrük beyannamesi yerine kullanılması mümkündür. İhracat teslimlerine ilişkin olarak düzenlenen fatura ile gümrük beyannamesi arasında uyumsuzluk olması halinde vergi dairesince ilgili gümrük müdürlüğünden bilgi talep edilir ve sonucuna göre işlem tesis edilir.

Mal ihracından kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranmaktadır.

- Standart iade talep dilekçesi - Satış faturaları listesi

- Gümrük beyannamesi veya listesi

- İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi - Yüklenilen KDV listesi

- İadesi talep edilen KDV Hesaplama Tablosu

! ÖZELGE: İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 07.12.2015 tarihinde vermiş olduğu özelgede; şirketinizin yurt içinde ve yurt dışında elektrik enerjisi sattığı, Türkiye Elektrik İletim A.Ş. (TEİAŞ) den satın aldığı elektrik enerjisini, aynı ay içe-risinde yurt dışına ihraç ettiği, ancak elektrik enerjisine ilişkin TEİAŞ’ın faturasının takip eden ay içinde tarafınıza intikal ettiği, ithalat işlemi yapılan elektrikle ilgili ise gümrük işlemlerinin ve gümrük makbuzları temininin satışın gerçekleştiği ayı takip eden ay gerçekleşebildiği, dolayısıyla ihraç edilen elektrik enerjisinin alımına ilişkin belgelerin tarihinin, ihracat tarihinden sonra olması nedeniyle eleştirildiği belirti-lerek ihracatı gerçekleşen elektrik enerjisine ilişkin iade talebinin nasıl yapılacağı hususunda bilgi verilmesi istenmektedir. Bu hususa ilişkin olarak İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığınca; fiili ihracat tarihinden (kapanma tarihi) sonraki bir tarihte düzenlenen, alış faturalarında yer alan KDV’nin, YMM raporuna istinaden gerçek-leştirilen iadesi söz konusu raporda gerekli açıklamaların yapılması, YMM rapo-ru düzenlenmeyen durapo-rumlarda ise ihracatın bünyesine girdiğinin tevsik edilmesi şartıyla, ihracat istisnasının beyan edildiği vergilendirme dönemine kadar yüklenim listelerine dahil edilerek iadeye konu edilmesi mümkün bulunmaktadır.

ÖNEMLİ: Unutulmamalıdır ki vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler

ÖNEMLİ: Unutulmamalıdır ki vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler

Belgede KATMA DEĞER VERGİSİ İADE REHBERİ (sayfa 33-0)