Mustafa İNANÇ* 1-Kapsam
Dahilde işleme rejimi ve geçici kabul rejimi, kısaca açıklayacak olur-sak; ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak olan girdilerin ithal edilmesi durumunda, ithalde ödenmesi gereken vergilerin ödenmeyerek teminata bağlanmak suretiyle ertelenmesini ve bu girdiler kullanılmak su-retiyle imal edilen malların ihraç edildiğinin tevsiki halinde, daha önce er-telenen vergilerin terkin edilerek bunlarla ilgili olarak verilen teminatların çözülmesini sağlamaya yönelik düzenlemeler bütününden oluşmaktadır.
4458 Sayılı Gümrük Kanunu’nun(1) 108.maddesinde;“Dahilde İşleme Rejimi “ başlığı ile konu dahilde işleme rejimi “Şartlı Muafiyet sistemi”
ve “ Geri Ödeme Sistemi “ olarak iki bölümde düzenlenmiştir.Şartlı mua-fiyet sisteminde, serbest dolaşımda olmayan eşya, işlem görmüş ürünlerin üretiminde kullanılmasından sonra Türkiye Gümrük Bölgesinden yeniden ihraç edilmesi amacıyla, gümrük vergileri ve ticaret politikası önlemleri-ne tabi tutulmaksızın ve vergileri teminata bağlanmak suretiyle, dahilde işleme rejimi kapsamında geçici olarak ithal edilebileceği, eşyanın işlem görmüş ürünler şeklinde ihracı halinde, teminatın iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.Geri ödeme sisteminde ise;serbest dolaşımda bulunan eş-yanın işlem görmüş ürünlerin üretiminde kullanılmasından sonra Türkiye Gümrük Bölgesinden ihraç edilmesi halinde, bu eşyanın serbest dolaşıma girişi esnasında tahsil edilmiş olan ithalat vergileri, dahilde işleme reji-mi kapsamında geri verileceği yasal düzenlemelerine yer verilreji-miştir.Yine Gümrük Kanununun 108.maddesinde;
“İşleme faaliyetleri” deyiminin; eşyanın montajı, kurulması ve diğer eşya ile birleştirilmesi dahil olmak üzere işçiliğe tabi tutulmasını, eşyanın işlenmesini, eşyanın yenilenmesi ve düzenli hale getirilmesi dahil olmak
* Vergi Müfettişi
Temmuz - Ağustos 2011
ÇÖZÜM
MALİ
üzere tamir edilmesini, işleme sırasında tamamen veya kısmen tüketil-seler dahi, işlem görmüş ürünler içinde bulunmayan ancak, bu ürünlerin üretilmesini sağlayan veya kolaylaştıran önceden belirlenmiş bazı eşyanın kullanılmasını,
“İşlem görmüş ürün” deyimi, işleme faaliyetleri sonucunda elde edi-len tüm ürünleri, “Asıl işlem görmüş ürün” deyimi, dahilde işleme re-jimi kapsamında elde edilmesi amaçlanan ürünü, “ikincil işlem görmüş ürün” deyimi, işleme faaliyetleri sonucunda elde edilen asıl işlem görmüş ürün dışındaki ürünleri, “Eşdeğer eşya” deyimi, işlem görmüş ürünlerin imali için ithal eşyasının yerine kullanılan serbest dolaşımda bulunan eşyayı,”Verimlilik oranı” deyimi, belirli miktardaki ithal eşyasının işlen-mesi sonucunda elde edilen işlem görmüş ürünlerin miktarı veya yüzde oranını, ifade ettiği belirtilmiştir.
Bu kapsamda işlem yapmak isteyen mükelleflerin, ihraç edecekleri malların üretiminde kullanacakları girdileri vergisiz olarak ithal edebilmek için ithalat işleminden önce, Gümrük Birliği kapsamında Avrupa Birliği’ne dahil ülkelerden yapacakları ithalat için Dış Ticaret Müsteşarlığı’na başvu-rarak “Dahilde İşleme İzin Belgesi” ni, diğer ülkelerden yapacakları itha-latları için ise, “Geçici Kabul İzin Belgesi” ni alma zorunlulukları bulun-maktadır.
Söz konusu rejimler kapsamında yurt dışından ham ve yardımcı madde ithalinde katma değer vergisi(KDV) uygulanmazken, aynı ham ve yardım-cı maddelerin yurt içinden alımında KDV ödenmesinin eşitsizlik ve haksız rekabet yarattığının anlaşılması üzerine, Katma Değer Vergisi Kanunu’nda (2) 29.07.1998 tarih ve 4369 sayılı Kanunla geçici 17. Madde düzenlen-miştir. Sözü edilen KDV Kanunu Geçici 17 nci maddesindeki yasal düzen-leme aşağıdaki gibidir.
“(4369 sayılı Kanunun 62’nci maddesiyle eklenen geçici madde.
Yürürlük; 29.7.1998) Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin (6111 sayılı Kanunun 86’ıncı maddesiyle değişen ibare Geçerlilik: 31.12.2010, Yü-rürlük: 25.02.2011) 31/12/2015 tarihine kadar tesliminde Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (c) bendi hü-kümlerine göre, bölgeler, sektörler veya mal grupları itibariyle işlem
yap-Temmuz - Ağustos 2011 tırmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir. Bu maddenin uygulanmasında ihracat süresi olarak anılan bentteki süre yerine bu rejimlerle öngörülen süreler esas alınır. İhracatın şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilir.”
29.07.1998 tarih ve 4369 Sayılı yasa(3) ile 31.12.2008 tarihine kadar olan Geçici 17nci maddedeki düzenlemenin uygulama süresi, 28.02.2009 tarih ve 5838 Sayılı yasa(4) ile 31.12.2010 tarihine kadar ve en son olarak 6111 Sayılı yasa(5) ile 31.12.2015 tarihine kadar uzatılmıştır.
Yukarıda da bahsi anıldığı üzere; KDV Kanununun geçici 17 nci mad-desinde, dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin tesliminde aynı Kanunun 11/1-c maddesine göre işlem yaptırmaya Bakanlar Kurulu yetkili kılınmış;
Bakanlar Kurulunca 98/11766 sayılı Kararnameyle tekstil ve konfeksiyon sektörü, 2000/1162 sayılı Kararnameyle demir-çelik, otomotiv ve otomo-tiv yan sanayi sektörleri, 2001/2325 sayılı Kararnameyle de 98/11766 ve 2000/1162 sayılı Kararnameler yürürlükten kaldırılarak sektör farkı göze-tilmeksizin bütün sektörler uygulama kapsamına alınmıştır.
Bakanlar Kurulunca yapılan düzenlemeye paralel olarak, Maliye Ba-kanlığı tarafından, konuya ilişkin açıklamaların yapıldığı 83 Seri No’lu KDV Genel Tebliği’nde(6) bu kapsamda satın alınan mallardan üretilen malların doğrudan ihraç edilmesi şartı da kaldırılmıştır.Maliye Bakanlığı konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 83 Seri No’lu KDV Genel Tebli-ğinin ardından,uygulamadaki tereddütleri gidermek amacıyla 95 (7) ve 98 (8)Seri Nolu KDV Genel Tebliğlerini yayımlamıştır.
2-Uygulamadan Yararlanacak Mükellefler:
Dahilde işleme ve Geçici Kabul İzni Belgesi kapsamında teslimlerde, Tecil-terkin sistemi çerçevesinde işlem yapılabilmesi için alıcıların ;
1-Katma değer vergisi mükellefi olmaları
2-Dahilde İşleme Rejimi Kararı ile bu Karar’a ilişkin Dış Ticaret Müs-teşarlığı tebliğleri’ne uygun “Dahilde İşleme” veya Gümrük Müsteşarlı-ğınca verilen “Geçici Kabul” İzin Belgelerine sahip bulunmaları gerek-mektedir.
Temmuz - Ağustos 2011
ÇÖZÜM
MALİ
Bu kapsamda satış yapılabilmesi için satıcılarda aranan tek şart ise, satıcının 27 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nde(9) tanımla-nan “imalatçı” vasfını haiz olmalarıdır.
Sanayi ve Ticaret Bakanlığı’nca yapılan tanıma göre imalatçının;
1. Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması,
2. Sanayi Odası, Ticaret Odası ve Esnaf ve Sanatkar Derneklerine ka-yıtlı bulunması,
3. İmalat işinde en az 5 işçi çalıştırması,
4. Sanayi sicil belgesinde yer alan üretim konusunda gerekli araç par-kına sahip olması,
5. Bu şartları topluca taşıyan imalatçıların kendi üretimine ilave olarak aynı zamanda fason imalat da yaptırmaları halinde,
a) Fason imalatı sadece, sanayi sicil belgesinde yazılı üretim dal-larında yaptırmaları,
b) Fason olarak yaptırılan imalatta işin riskini ve organizasyonu üstlenmeleri,
c) Fason olarak imal ettirilen mallarla ilgili ham madde ve yar-dımcı maddeleri temin etmeleri,
gerekmektedir.
Dahilde İşleme veya Geçici Kabul İzin belgelerinden herhangi birine sahip olan katma değer vergisi mükellefleri, bu belgelerde gösterilen mad-deleri, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesinde hükme bağla-nan tecil-terkin sisteminden yararlanarak teslim alabilmektedirler. Belgede belirtilen miktardan fazla maddenin tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alınması mümkün olmamaktadır.
Yukarıda da bahsedildiği üzere; belirtilen belgelerden herhangi biri-ne sahip olan katma değer vergisi mükellefleri, bu belgelerde gösterilen maddeleri, Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde hükme bağlanan tecil-terkin sisteminden yararlanarak teslim alabilmeleri müm-kün olmakta olup,ancak bu kapsamda gerçekleşecek teslimler nedeniyle düzenlenecek faturalarda her bir mal türüne ilişkin katma değer vergisi hariç bedelin 2.500.TL (tekstil-konfeksiyon sektöründe pamuk, yün, iplik ve kumaş dışındaki mallarda 500.TL) lirayı aşması zorunludur.
Temmuz - Ağustos 2011 Dahilde İşleme İzin Belgesine sahip yükümlülere belge kapsamındaki madde ve malzemelerin tecil-terkin sistemi çerçevesinde teslimi ihtiyari-dir. Ancak dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesini haiz sektörel dış ticaret şirketlerinin 27 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğin-de(9) tanımı yapılan imalatçı vasfını haiz olmayan ortakları ile imalatçı olup olmadığına bakılmaksızın ortakları dışındaki firmalardan ihraç edil-mek üzere mal alımlarında tecil-terkin uygulaması zorunludur.
Şu konuda unutulmamalıdır ki; Tecil-terkin uygulaması mal teslimleri bakımından geçerli olup, hizmet ifaları bu kapsama girmemektedir.
95 Seri No’lu KDV Genel Tebliği’nin yayımlanmasına kadar imalatçı olmayanlar tarafından Tecil-Terkin Kapsamında yapılan teslimler:
83 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nde aksine bir hü-küm yer almamakla birlikte, satıcılar bakımından “imalatçı” ifadesine hiç yer verilmemiş olması,bazı mükelleflerin bu kapsamda yapılacak teslim-lerde imalatçı olma şartının kaldırıldığı şeklinde yorumlanmış ve imalatçı olmayan bir kısım mükellef tarafından tecil-terkin kapsamında teslimde bulunulmuştur. Ancak söz konusu mükelleflerin ihracatın gerçekleşmesin-den sonraki terkin ve iade işlemlerinin vergi dairelerince yerine getirilme-miş olması İdare ile mükellef arasında bazı sorunların ortaya çıkmasına neden olmuştur.
Bu husus göz önüne alınarak, 29.06.2001 tarihi ile 03.07.2005 arasın-daki süre içinde, imalatçı olmayanlar tarafından dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi sahibi mükelleflere yapılan teslimlerin, diğer şartların da mevcudiyeti halinde geçici 17 nci maddede düzenlenen tecil-terkin uygu-laması kapsamında değerlendirilmesi hususu Maliye Bakanlığınca uygun görülmüştür.
Maliye Bakanlığı’nca yayımlanan 95 Seri Nolu KDV Genel Tebliği uyarınca; mükellefin imalatçı olma şartına sahip olmaması nedeniyle ye-rine getirilmeyen iade talepleriyle ilgili olarak yargıya intikal etmiş ihti-laflarda, Maliye Bakanlığı aleyhine verilmiş kararlar için temyiz yoluna gidilmemekte, Maliye Bakanlığı lehine sonuçlananlar için ise yargı karar-larına göre işlem yapılmaktadır.
Bu Tebliğin yayımı tarihinden itibaren;
-Katma Değer Vergisi Kanununun 17/1 maddesinde sayılan kurum ve
Temmuz - Ağustos 2011
ÇÖZÜM
MALİ
kuruluşların aynı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında yapacakları teslimlerde, imalatçı olma şartı aranmamaktadır.
-Diğer mükellefler tarafından yapılacak teslimlerde ise, tecil-terkin uy-gulanabilmesi için, eskiden olduğu gibi imalatçı olma şartı aranmaktadır.
3-Tecil-Terkin Uygulaması :
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde tecil ve terkin ile ilgili düzenlemelere yer verilmiştir.Anılan yasal düzenlemenin metni aşağıda gösterilmiştir.
“Mal ve Hizmet İhracatı
1. Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır:
……
c) (3297 sayılı Kanunun 3’üncü maddesiyle eklenen bent) İhraç edil-mek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu ver-gi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.
Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur.
İhracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, te-cil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51’inci maddesine göre be-lirlenen (4842 sayılı Kanunun 21’inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük;
01.05.2003) gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir se-bepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48’inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir.
Tecil veya terkin edilen bu vergiler hakkında ihracatçılar bakımından bu Kanunun 32’inci maddesi hükmü uygulanmaz.
İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek Katma Değer Vergisi (5228 sayılı Kanunun 59/2-b maddesiyle değişen ibare. Yürürlük:
31.07.2004) ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre
hesapla-Temmuz - Ağustos 2011 nan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz.
İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilmesi gereken Kat-ma Değer Vergisi ihracat işlemlerinin taKat-mamlanKat-masından sonra yapılır.
İade veya tecil olunacak vergi miktarı mükellefin ilgili dönem beyanname-sinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanır.
(4842 sayılı Kanunun 21’inci maddesiyle eklenen bent Yürürlük;
01.05.2003) İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nede-niyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren onbeş gün içinde başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir. “
Sahibi oldukları dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesinde yer alan malların alımlarında, tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapılma-sını isteyen mükellefler, geçici kabul veya dahilde işleme izin belgelerini satıcılara ibraz ederek, hesaplanan verginin kendilerinden tahsil edilmeme-sini talep etmelidir. Bu kapsamda işlem yapan satıcılar tarafından öncelikle talep edilen malın, belgedeki cins ve miktara uygun olup olmadığı, daha önce satın alınan miktarlar da göz önünde alınarak belirlenmeli ve düzen-lenecek faturada toplam bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisi alıcılardan tahsil edilmemelidir.
Alıcının ibraz edeceği dahilde işleme izin belgesinin “İthal Edilen Maddelerle İlgili Bilgiler” bölümü, satıcılar tarafından gerçekleşen teslime uygun şeklide doldurularak imzalanmalı ve kaşe basılmalıdır.
Geçici kabul izin belgesinin ibraz edilmesi halinde ise; bu belgenin uygun bir yerine “Bu belgenin...sırasındaki...miktar/birim maldan...miktarı...tarih ve ...sayılı faturayla satılmıştır.” şer-hi konularak imzalanmalı ve kaşe basılmalıdır.
Bu kapsamda imal edilen malların, tecil-terkin uygulanarak ihracatçıya tesliminde de ihracatçılar, malların belgede ihracı taahhüt edilen mallar olup olmadığını belirlemeli, belgenin “ihracat taahhüdü” bölümüne belge sahibi imalatçıdan satın aldığı mallar ve miktarlarını belirten bir şerh ko-yarak kaşe tatbik etmek suretiyle imzalamalıdırlar.
Bu şekilde şerh düşülen belgelerin bir fotokopisi, belge sahibi
tarafın-Temmuz - Ağustos 2011
ÇÖZÜM
MALİ
dan imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanmalı ve satıcıya yada ihracatçıya verilmelidir.
Tecil-terkin uygulaması kapsamında teslim edilen mallar için düzen-lenen faturaya; “Katma Değer Vergisi Kanunu’nun Geçici 17 nci maddesi hükmü gereğince katma değer vergisi tahsil edilmemiştir” ibaresi yazıl-malıdır.Kapsama giren ve girmeyen teslimlerin birlikte yapılması halinde, tecil-terkin uygulanabilmekte ve tecil-terkin uygulanan ve uygulanmayan olan mallar için ayrı ayrı fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
4-Satıcıların Katma Değer Vergisi Beyanı :
Ham ve yardımcı madde satıcıları tarafından bu dönemde verilecek beyannameye, alıcılar tarafından onaylanarak verilen geçici kabul veya dahilde işleme izin belgesinin bir fotokopisi eklenmelidir. İhracatçıya bu kapsamda teslim yapan imalatçılar ise beyannameye, ihracatçı tarafından şerh düşülen geçici kabul veya dahilde işleme izin belgesinin fotokopisini eklemelidirler.Öngörülen esaslara uygun olarak hareket eden satıcıların te-cil edilen veya iade edilen vergisi, ihracatın şartlara uygun olarak gerçek-leşmemesi halinde satıcılardan değil, alıcılardan aranmaktadır.
5-Terkin Ve İade İşlemleri :
Tecil-Terkin kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların, süresi içinde ihraç edildiğinin Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edilmesi gerekmektedir. İmalat kayıtlarındaki bilgiler esas alınarak, üretim analizi ve randıman hesapları da yapılmak suretiyle dü-zenlenecek bu raporlarda en az;
- Dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesinin tarih ve sayısı, - Belgenin geçerlik süresi,
- İhracata ilişkin gümrük beyannamesinin tarih ve sayısı, - Fiili ihracat tarihi,
- İhraç edilen malların cinsi, miktarı ve tutarı,
- İhraç edilen malların üretiminde kullanılan maddelerin satıcılar itiba-riyle ayrı ayrı olmak üzere cins, miktar ve tutarı,
- İhracatın süresi içinde yapılıp yapılmadığı,
Temmuz - Ağustos 2011 konusunda bilgilerin yer alması ve teyidi alınan gümrük beyannamesi-nin onaylı bir örneğibeyannamesi-nin rapora eklenmesi gerekmektedir.
Bu raporlar, söz konusu kapsamda ihracatın yapıldığı her dönem için ayrı ayrı düzenlenmeli ve ikişer örneği ihracatın yapıldığı ayı takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ilgili satıcılara verilmelidir. Ancak bu süre içerisinde rapor ibraz edilemeyeceğine dair makul mazeret bildirenlere, Vergi Usul Kanunu’nun 17. maddesine göre vergi dairesince bu sürenin en çok bir katı kadar ek süre verilebilmektedir.
Satıcıların tecil edilen verginin terkin edilmesi sağlamak için sözü edi-len raporu bağlı oldukları vergi dairesine ibraz etmeleri gerekmektedir. Bu kapsamda satın alınan ham ve yardımcı maddelerle imal edilen malların ihracatçıya tesliminde tecil-terkin uygulaması halinde, aynı rapor ile hem satıcının, hem de imalatçının tecil edilen vergileri terkin edilmektedir.
Satıcı bu teslimle ilgili olarak iade edilecek katma değer vergisi be-yan etmişse iade, alıcının gönderdiği rapor ile satış faturalarının fotoko-pisi veya bu faturaların tarihi, sayısı ile fatura muhteviyatı malların cinsi, miktarı ve tutarına ilişkin bilgileri içeren ve satıcı tarafından onaylanan bir listenin ibrazı üzerine ihracatla ilgili katma değer vergisi iadelerinin tabi olduğu usul ve esaslara göre yerine getirilmektedir.
Tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alınan mallardan, üretilen malların izin belgesinde öngörülen süre ve şartlara uygun olarak ihraç edilmemesi halinde; zamanında alınmayan vergi, tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte alıcı-dan tahsil edilmektedir.
Tüm bu açıklamalar çerçevesinde, ihracatın belirlenen şartlarda ger-çekleşmemesi halinde uygulanacak olan yaptırım açısından iki tecil-terkin uygulaması arasında fark bulunmaktadır.İhraç kaydıyla teslimlerde tahsil edilmeyen vergi gecikme zammı ile birlikte imalatçıdan alınırken, dahilde işleme ve geçici kabul rejiminde tahsil edilmeyen vergi tecil tarihinden iti-baren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilmektedir.
Temmuz - Ağustos 2011
ÇÖZÜM
MALİ
6-98 Seri No’lu KDV Genel Tebliği’ndeki (8) Düzenlemeler:
KDV Kanununun geçici 17 nci maddesinde, dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin tesliminde aynı Kanunun 11/1-c maddesine göre işlem yap-tırmaya Bakanlar Kurulu yetkili kılınmış; Bakanlar Kurulunca 98/11766 sayılı Kararnameyle tekstil ve konfeksiyon sektörü, 2000/1162 sayılı Kararnameyle demir-çelik, otomotiv ve otomotiv yan sanayi sektörleri, 2001/2325 sayılı Kararnameyle de 98/11766 ve 2000/1162 sayılı Kararna-meler yürürlükten kaldırılarak sektör farkı gözetilmeksizin bütün sektörler uygulama kapsamına alınmıştır.
Madde hükmünün uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar 83 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde(6) düzenlenmiştir. Tebliğde, KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan terkin ve iade işlemlerinin yapılabilmesi için, ihracatın gerçekleşmesin-den sonra ihracatçı tarafından düzenlettirilecek bir Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporunun ibrazı zorunluluğu getirilmektedir. Tebliğe göre bu raporda; dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi ile gümrük be-yannamesinin tarih ve sayısı, belgelerin geçerlik süresi, fiili ihracat tarihi, ihraç edilen malların cins, miktar ve tutarı, ihracatın belgede belirtilen süre içinde yapılıp yapılmadığı ve ihraç edilen malların üretiminde kullanılan maddelerin satıcılar itibariyle ayrı ayrı olmak üzere cins, miktar ve tutarına ilişkin bilgilerin üretim analizi ve randıman hesabı da yapılmak suretiyle belirtilmesi gerekmektedir.
83 Seri No.lu KDV Genel Tebliği, ihracatın usulüne uygun olarak yapıldığının tevsiki ile terkin ve nakden ya da mahsuben iade işlemlerini YMM tasdik raporuna bağlamıştır. Ancak Tebliğde, tecil edilemeyen ver-ginin “indirim hesaplarına” alınıp alınamayacağına ilişkin açık bir ifade yer almamıştır. Öte yandan aynı Tebliğde, KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerde, Kanunun 11/1-c madde-sindeki uygulamanın esas alınacağı belirtilmektedir.
KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamındaki ihraç kaydıyla teslim uygulamasının beyannamede gösterilmesine ilişkin açıklamalara 39 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde(10) yer verilmiştir. Bu Genel Tebliğin (D) bölümünde; KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamındaki ihraç
kaydıy-Temmuz - Ağustos 2011 la teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, iade yerine indirim yoluyla telafi edilebileceği, bu tercihi yapan mükelleflerin, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyanname-sinin “indirim” satırlarına dahil edebileceği, ancak bu hususun vergi
kaydıy-Temmuz - Ağustos 2011 la teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, iade yerine indirim yoluyla telafi edilebileceği, bu tercihi yapan mükelleflerin, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyanname-sinin “indirim” satırlarına dahil edebileceği, ancak bu hususun vergi