Şirket normal hesap dönemine göre defter tutmakta olup, 01.01.2018- 31.12.2018 dönemine ilişkin olarak yapılan incelemede tespit edilen hususlar aşağıdaki gibidir. Örnek olayda KDV oranları %18 olarak dikkate alınmıştır.
124
1- Sürekli envanter yöntemine göre stoklarını izleyen şirketin 15/12/2018 tarihi
itibariyle 153.Ticari Mallar hesabında kaydi stok tutarının 965.000,00-TL, aynı tarih itibariyle fiili stokunun ise 850.000,00-TL olduğu tespit edilmiştir. Kaydi stok ile fiili stok arasındaki farkın tamamı dönem sonunda işletme tarafından “621.Satılan Ticari Mallar Maliyeti hesabı”nın borcuna kaydedilerek şirket tarafından maliyet olarak dikkate alınmıştır. Ancak yapılan tespitlerde stok noksanlığına ilişkin farklılığın sebebinin 35.000,00-TL’sinin ticaret ve sanayi odalarınca belirlenen haddin altında kalan firelerden, 80.000,00-TL’sinin ise haddin üzerinde kalan firelerden kaynaklandığı tespit edilmiştir. Ayrıca firelere ilişkin herhangi bir takdir komisyonu kararının varlığı da tespit edilememiştir.
2- 30/10/2018 tarihinde yapılan fiili envanter çalışmalarında, kasada
24.000,00-TL bulunduğu tespit edilmiştir. 30/10/2018 tarihli “100.Kasa Hesabı”nın borç bakiyesinin ise 18.000,00-TL olduğu tespit edilmiştir. Dönem sonuna kadar kasa noksanlığının nedeni araştırılmış ancak bulunamamıştır. Şirket, noksanlık tutarını “689.Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar hesabı”na aktarmış olup gider olarak dikkate alınmıştır.
3- Şirketin 11/05/2018 tarihinde 480.000,00-TL bedel ile satın aldığı hisse
senetlerinin 31/12/2018 tarihi itibarıyla borsa rayicinin 350.000,00-TL olduğu tespit edilmiştir. Şirket söz konusu hisse senetleri için dönem sonunda “654. Karşılık Giderleri Hesabı”nın borcuna 130.000,00-TL gider yazmak suretiyle karşılık ayırmıştır.
4- Şirketin 2018/Ocak-Aralık dönemlerine ilişkin 75.000,00-TL Sosyal
Güvenlik Kurumu (SGK) sigorta prim giderinin yapıldığı ancak bu giderlere ilişkin herhangi bir ödemenin yapılmadığı tespit edilmiştir. Söz konusu durum ile ilgili şirket temsilcisi: “ 2018 hesap dönemine ait SGK sigorta primlerimizin tamamını 2019/Ocak
ayında ödedik. 2018 hesap döneminde 75.000,00-TL’nin tamamını 770. Genel Yönetim Giderleri Hesabına kaydetmek suretiyle gider olarak dikkate aldık,”
açıklamalarında bulunmuştur.
5- Şirket 01/09/2018 tarihinde pazarlama faaliyetlerinde kullanmak üzere 3
125
olarak belirlenmiş olup 3 yıllık kira bedelinin tamamı olan 180.000,00-TL, 31/12/2018 tarihinde banka aracılığı ile işyeri sahibine ödenmiştir. Şirketin yaptığı kira ödemesinin tamamını 2018 hesap döneminde pazarlama satış gideri olarak dikkate aldığı tespit edilmiştir.
6- Şirketin 31/12/2018 tarihli bilançosunun 549.Özel Fonlar Hesabında
65.000,00-TL yer aldığı tespit edilmiştir. Yapılan araştırmalarda ilgili tutarın üç yıl önce makine satışından kaynaklanan kârın olduğu ve 2018 yılında yeni makine alımının olmadığı tespit edilmiştir. Bu husus ile alakalı şirket yetkilisi “maliyet bedeli
150.000,00-TL olan ve 60.000,00-TL birikmiş amortismanı bulunan makinenin, yönetim kurulu kararı gereğince yenilemek maksadıyla KDV hariç 155.000,00-TL’ye 10/10/2016 tarihinde satıldığını ve ilgili satıştan kaynaklanan kârın yeni bir makine almak maksadıyla 549.Özel fonlar hesabına aktarıldığını ve aynı neviden yeni makinenin 15/11/2019 tarihinde satın alındığını ” beyan etmiştir.
7- Şirket, 65.000 TL’ lik alacağının vadesi geldiği halde tahsil edememiş ve bu
alacağın tamamına 13.12.2018 tarihinde 654.Karşılık Giderleri hesabının borcuna kaydetmek suretiyle gider olarak dikkate almıştır. Karşılık ayrılan alacak için herhangi bir davanın açılmadığı ve herhangi bir kanuni girişime de bulunulmadığı tespit edilmiştir. Şirket yetkilisi, konuyla ilgili olarak “İşletmemizin faaliyet hacmini göz
önüne aldığımızda, ilgili alacak tutarının dava ve icra takibine değmeyecek derecede küçük alacak olduğu sonucuna vardık ve dolayısıyla alacaklı olduğumuz tutar için herhangi bir yasal işlem başlatmayı düşünmedik” şeklinde açıklamada yapmıştır.
8- 2018 hesap dönemine ilişkin işletme yönetim binasında kullanılan telefonlar
için KDV hariç 45.000,00-TL fatura ödemelerinin gider hesaplarına intikal ettirildiği tespit edilmiştir. Ayrıca söz konusu tutarın 7.500,00-Tl’sinin Özel iletişim vergisi olduğu tespit edilmiştir.
9- Şirketin 2018 hesap dönemi içerisinde 340.000,00-TL tutarında mal veya
hizmet satışında bulunduğu (XYZ) A.Ş.’nin mali sıkışıklık nedeniyle iflasına karar verilmiş ve hakkında Aciz Belgesi düzenlenmiştir. Şirketin mal veya hizmet satışı nedeniyle olan 340.000,00-TL alacağının tamamına karşılık ayırdığı tespit edilmiştir.
10- Şirket İstanbul/Şişli de bulunan bir iş merkezinde 01/10/2018 tarihi
126
şirketin en az 5 yıl kiracı olarak kalması koşulu ile kiralanan işyerinin tüm dekorasyon işleri için iş merkezi yönetimi tarafından mükellef kuruma toplam 450.000,00-TL tutarında dekorasyon destekleme bedeli adı altında ödeme yapılacak ve bu bedel için şirket, iş merkezine yönetimine fatura düzenleyecektir. İlgili işyeri için iş merkezi yönetimi tarafından 450.000,00-TL dekorasyon destekleme bedeli 08/10/2018 tarihinde şirkete yapılmış olup şirket tarafından da aynı tarihte fatura düzenlenmiştir. Söz konusu tutar gelir hesapları ile ilişkilendirilmemiş olup, nazım hesaplarda takip edilmiştir. Şirket, iş merkezi yönetiminden tahsil ettiği destekleme bedelinin tamamını kiraladığı iş merkezine 03/12/2018 tarihinde asma kat yapmak için kullanmıştır ve bedelin tamamı gider hesaplarına intikal ettirmiştir.
11- Şirket, pazarlama departmanında kullanılmak üzere 31/11/2018 tarihinde
500.000,00-TL + 90.000,00-TL KDV bedel ile dört adet binek otomobil satın almıştır. İlgili taşıtlar aynı tarihte yasal defterlere kaydedilmiş olup KDV de aynı dönemde indirim konusu yapılmıştır. Şirket ilgili yılda 200.000,00-TL amortisman tutarını gider hesaplarına intikal ettirdiği tespit edilmiştir. Şirket azalan bakiyeler usulü ile amortisman ayırmakta olup; 333 seri no.lu VUK tebliğine göre taşıtların faydalı ömrü 5 yıldır.
12- Şirketin 2018 hesap dönemine ait yasal defter ve belgeleri üzerinde yapılan
inceleme neticesinde; (BFG) LTD.ŞTİ.’ye tarafından 2018/Eylül döneminde düzenlenmiş 200.000,00-TL + 36.000,00-TL KDV tutarlı sahte faturaların 2018 hesap döneminde defterlere kayıt edildiği ve bu faturalar üzerinde yer alan KDV’yi yasal defterlerine kayıt ettiği döneme ait Katma Değer Vergisi Beyannamesinde indirim konusu yaptığı tespit edilmiştir. Bu husus ile ilgili olarak şirket yetkilisi “Biz BFG
firmasından yönetim binamızda ve bütün şubelerimizde kullanılmak üzere kırtasiye malzemeleri satın aldık. Söz konusu faturalar buna ilişkindir. Ödemelerimizi banka aracılığı ile yaptık. Söz konusu firmanın sahte fatura düzenlediğini bilmiyorduk,”
şeklinde açıklamalarda bulunmuştur. Yine şirketin yasal defter kayıt ve belgeleri incelendiğinde (BFG) LTD.ŞTİ.’nin düzenlediğinin dışında herhangi bir sahte fatura kullandığı tespit edilmemiştir.
13- Şirketin, 2018 yılında kayıtlarında 75.000 TL tutarında reeskont faiz gideri
127
a) Şirket, vadesi 14/05/2019 tarihli müşterisinden aldığı çek için 31/12/2018 tarihinde 15.000,00-TL reeskont hesaplayarak gider hesaplarına intikal ettirmiştir.
b) Şirket, bankadan kredi çekebilmek maksadıyla (KLM) A.Ş. tarafından düzenlenen hatır senedini kayıtlarına intikal ettirmiştir. Şirket tarafından 121.Alacak Senetleri Hesabında muhasebeleştirilen söz konusu senet için 31/12/2018 tarihinde 25.000,00-TL reeskont faiz gideri ayrılmıştır.
c) Şirket, müşterisi Bayan (K)’dan aldığı 23.06.2019 vadeli ve Bayan (K) adına açılan iflas masasına 20.11.2018 tarihinde kayıt ettirdiği alacak senedi için 35.000 TL reeskont faiz gideri ayırmıştır.
14- Şirket, Galatasaray Futbol Kulübü’nün sponsorlarından olup, 2018 hesap
döneminde 1.000.000,00-TL sponsorluk harcamasında bulunmuştur. İlgili sponsorluk harcamasının tamamı şirket tarafından gider hesaplarına (689.Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar) intikal ettirilmiştir.
3.4. TESPİT EDİLEN HUSUSLARIN YASAL MEVZUAT ÇERÇEVESİNDE