NO: 2012/18 TAR H:

VERG S RKÜLER NO: 2012/18 TAR H: 07.05.2012

KONU 6 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli i Resmi Gazete’de yay nlanm r.

Maliye Bakanl taraf ndan 05.05.2012 tarih ve 28283 say Resmi Gazete’de yay mlanan 6 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli i ile 5520 say Kurumlar Vergisi Kanununun uygulanmas na ili kin aç klamalara yer verilmi ve 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli inde a da yer alan de iklikler yap lm r.

Sayg lar zla,

1. “4.2. Kamu idare ve kurulu lar taraf ndan genel insan ve hayvan sa korumak ve tedavi etmek amac yla i letilen kurulu lar” ba kl bölümün sonuna a daki paragraflar eklenmi tir.

“6009 say Kanunla³ an lan bende eklenen parantez içi hüküm uyar nca söz konusu muafiyet kapsam na giren kurulu lardan sa k hizmeti sunanlar n te his ve tedaviye yönelik olarak birbirlerine yapacaklar mal ve hizmet sat lar bu muafiyeti ortadan kald rmayacakt r. Böylelikle, kamu idare ve kurulu lar na ba sa k kurulu lar n ihtiyaç fazlas mallar n birbirleri aras nda devri veya mevcut kapasiteleri çerçevesinde arz edilebilecek hizmetlerinden birbirlerini yararland rmalar muafiyeti etkilemeyecektir.

6225 say Kanun⁴ ile de tirilen parantez içi hüküm uyar nca, sadece Sa k Bakanl na ba hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kurulu lar taraf ndan Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklar n kiralanmas i lemleri de söz konusu muafiyeti etkilemeyecektir. Bu kapsamda, Sa k Bakanl na ba an lan kurum ve kurulu lar taraf ndan kuru mülkiyet kiralamas veya belli bir süreyle i letme hakk n devredilmesi (kantin kiralamas vb.) muafiyeti ortadan kald rmayacakt r.”

2. “4.8. Özelle tirme daresi Ba kanl , Özelle tirme Fonu, Toplu Konut daresi Ba kanl ve Milli Piyango daresi Genel Müdürlü ü” ba kl bölüm ba yla birlikte a daki ekilde de tirilmi tir.

“4.8. Özelle tirme daresi Ba kanl , Özelle tirme Fonu, Toplu Konut daresi Ba kanl ve 5602 say Kanunun 3 üncü maddesiyle tan mlanan ilgili kurum ve kurulu lar

Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci f kras n (g) bendinde; Özelle tirme daresi Ba kanl , Özelle tirme Fonu, Toplu Konut daresi Ba kanl ve ans oyunlar lisans veya letim haklar has lattan pay verme kar nda devralan kurumlar hariç 14/3/2007 tarihli ve 5602 say ans Oyunlar Has lat ndan Al nan Vergi, Fon ve Paylar n Düzenlenmesi Hakk nda Kanunun⁵ 3 üncü maddesinde tan mlanan ilgili kurum ve kurulu lar kurumlar vergisinden muaf tutulmu tur. Toplu Konut daresi Ba kanl n konut tedariki ile ilgili iktisadi i letmeleri de muafiyet kapsam ndad r.”

3. “4.14. Kredi teminat sa lamak üzere kurulmu olan kurumlar” ba kl bölüm a daki ekilde de tirilmi tir.

“Yabanc ülkeler veya uluslararas finans kurulu lar ile yap lan malî ve teknik i birli i anla malar çerçevesinde yaln zca kredi teminat sa lamak üzere kurulmu olup bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar teminat sorumluluk fonlar na ekleyen ve sahip olduklar fonlar ortaklar na da tmaks n kredi sa layan banka ve kurulu lara yat ran kurumlar, Kurumlar Vergisi Kanununun 6009 say Kanunun 43 üncü maddesi ile de tirilen 4 üncü maddesinin birinci f kras n (l) bendi kapsam nda kurumlar vergisinden muaf tutulmu tur.

Söz konusu kurumun statüsü, muafiyetten yararlanma aç ndan önem arz etmemektedir. Bu kurumun, Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde yaz kurumlar aras nda yer almas yeterlidir. Ancak, sözü edilen kurumlar n, kurulu sözle melerinde yaln zca kredi teminat sa lamak üzere kurulduklar ve faaliyetlerini bu çerçevede sürdürecekleri, ortaklara kâr pay da tmayacaklar aç kça yaz olacakt r.

Yukar da aç klanan ekilde kurulan bu kurumlar n an lan muafiyetten yararlanabilmeleri için;

Kurumun, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile yabanc ülkeler veya uluslararas finans kurulu lar aras nda imzalanan mali ve teknik i birli i anla malar çerçevesinde faaliyette bulunmak üzere kurulmu olmas ,

Kurumun elde etti i kazançlar n kanuni yükümlülüklerin yerine getirilmesinden sonra kalan tutar n tamam n teminat sorumluluk fonuna eklenmesi,

Teminat sorumluluk fonunun ortaklara da lmamas , sadece kredi temininde teminat sa lamak için kullan lmas ,

Teminat sorumluluk fonunun kredi sa layan banka ve kurulu larda de erlendirilmesi artt r.

Di er yandan, KOSGEB vb. kurulu lar taraf ndan verilen mali yard mlar n temini maksad yla teminat sa lanmas da muafiyeti etkilemeyecektir.”

4. “5.6.2. Kurumlar Vergisi Kanununun yay m tarihinden sonra gerçekle en sat lemlerinde istisna uygulamas ” ba kl bölümün birinci paragraf ndan sonra gelmek üzere

daki paragraf eklenmi tir.

“6111 say Kanunla⁶ 25/2/2011 tarihinden itibaren uygulanmak üzere mevcut maddeye eklenen parantez içi hüküm gere i ta nmazlar n kaynak kurulu larca kira sertifikas ihrac amac yla varl k kiralama irketlerine sat ile bu varl klar n varl k kiralama irketlerince ta nmaz n devral nd kuruma sat ndan do an kazançlar n tamam vergiden istisna edilebilecektir.”

5. “5.6.2.3.1. ki tam y l süre ile aktifte bulundurulma” ba kl bölümün sonuna a daki paragraf eklenmi tir.

“6111 say Kanunla 25/2/2011 tarihinden itibaren uygulanmak üzere mevcut maddeye eklenen parantez içi hüküm gere i ta nmazlar n; kaynak kurulu larca kira sertifikas ihrac amac yla varl k kiralama irketlerine sat ile bu varl klar n varl k kiralama irketlerince ta nmaz n devral nd kuruma sat nda, en az iki tam y l süreyle aktifte bulundurma art aranmayacakt r.”

6. “5.9. Yurt d nda yap lan in aat, onar m, montaj i leri ile teknik hizmetlerden sa lanan kazançlarda istisna” ba kl bölümün üçüncü paragraf ndan sonra gelmek üzere a daki paragraf ile “5.9.4. Türkiye’deki merkez genel giderlerinden yurt d nda yap lan in aat i lerine pay verilmesi” ba kl bölümden sonra gelmek üzere a daki bölüm eklenmi tir.

“Teknik hizmetler esas itibariyle in aat, onar m ve montaj i leriyle ilgili olarak yürütülen planlama, projelendirme, mimarl k ve mühendislik, etüd, fizibilite, harita tasar m, metraj, ke if, idari ve teknik artname ile ihale dosyas haz rlama, ihale de erlendirme, mesleki kontrollük, in aat kontrollü ü, tasar m kontrollü ü, i letmeye alma dan manl , proje ve yat m yönetimi ve benzeri hizmetleri kapsamaktad r.”

“5.9.5. Yurt d nda yap lan in aat, onar m, montaj i leri ile teknik hizmetlerden sa lanan kazanç veya has lat n Türkiye’ye döviz olarak getirilmesi halinde do acak kur farklar n durumu

stisna uygulamas nda, yurt d nda yap lan in aat, onar m, montaj i leri ile teknik hizmetlerden sa lanan kazançlar n Türkiye’ye getirilmesi art de ildir. Bu kazançlar, Türkiye’ye getirilmese dahi istisna uygulamas na konu edilebilecektir. Öte yandan, bu kazançlar n Türkiye’ye getirilmesi durumunda olu acak kur farklar n ne ekilde de erlendirilece i a da aç klanm r.

5.9.5.1. Yurt d nda tamamlanm i lere ili kin kazançlar n Türkiye’ye getirilmesi halinde kur farklar n durumu

stisna uygulamas na konu olan ve yurt d nda yap p tamamlanan i lerden do an kazanc n Türkiye’ye getirilmesi halinde, söz konusu yabanc paralar n de erlemesinden kaynaklanan kur farklar n istisna kazançla ili kilendirilmesi mümkün de ildir.

5.9.5.2. Yurt d nda devam etmekte olan i lere ili kin has lat n Türkiye’ye getirilmesi halinde kur farklar n durumu

Yurt d nda yap lmakta olan i lerden elde edilen has lat n Türkiye’ye döviz olarak getirilmesi halinde, an lan i lerin tamamland geçici vergilendirme dönemine kadar söz konusu yabanc paralar n de erlemesinden kaynaklanan kur farklar istisna kapsam nda de erlendirilebilecektir.

Bununla birlikte söz konusu uygulamada yurt d nda gerçekle tirilen her bir i in ba ms z olarak de erlendirilece i tabiidir.”

7. “5.11.4. Kredi kooperatiflerinde risturn istisnas ” ba kl bölümden sonra gelmek üzere daki bölüm eklenmi , sonraki bölüm numaras buna göre teselsül ettirilmi tir.

“5.11.5. Tar msal üretici birliklerinde risturn istinas

6009 say Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci f kras n (i) bendi ile yap lan düzenlemeye göre, 29/6/2004 tarihli ve 5200 say Tar msal Üretici Birlikleri Kanununa⁷ göre kurulan birliklerin üyeleri ile yapt klar muameleler hakk nda da risturnlara ili kin hükümler uygulan r.”

8. “5.12.2.1. Yasal düzenleme” ba kl bölüm a daki ekilde de tirilmi tir.

“6170 say Kanunun⁸ 7 nci maddesi ile 12/3/2011 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 4691 say Kanunun geçici 2 nci maddesi a daki ekilde de tirilmi tir.

“Yönetici irketlerin bu Kanun uygulamas kapsam nda elde ettikleri kazançlar ile bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhas ran bu bölgedeki yaz m ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnad r.

Bölgede çal an Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31/12/2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnad r. Muafiyet kapsam ndaki destek personeli say Ar-Ge personeli say n yüzde onunu a amaz. Yönetici irket, ücreti gelir vergisi istisnas ndan yararlanan ki ilerin bölgede fiilen çal p çal mad denetler. Ancak, bölgelerde yer alan giri imcilerin yürüttükleri Ar- Ge projesi kapsam nda çal an Ar-Ge personelinin, bölgede yürüttü ü görevle ilgili olarak yönetici irketin onay ile bölge d nda geçirmesi gereken süreye ait ücretlerinin bir k sm gelir vergisi kapsam d nda tutulur. Kapsam d nda tutulacak ücret miktar , Maliye Bakanl n uygun görü ü al narak haz rlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici irketin onay ile bölge d nda geçirilen sürenin bölgede yürütülen görevle ilgili olmad n tespit edilmesi halinde, ziyaa u rat lan vergi ve buna ili kin cezalardan ilgili i letme sorumludur.

Bu madde hükümleri TÜB TAK-Marmara Ara rma Merkezi Teknoloji Serbest Bölgesi yönetici irketi, bu bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri ile bölgede çal an ara rmac , yaz mc ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri bak ndan da uygulan r.”

9. “5.12.2.2. Yaz m ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnas n kapsam ” ile “5.12.2.7. stisna uygulamas nda süre” ba kl bölümlerdeki

“31/12/2013” tarihi “31/12/2023” olarak, “5.12.2.2.1. stisna kapsam na giren faaliyetler” ba kl bölüm ise a daki ekilde de tirilmi tir.

“6170 say Kanunun 1 inci maddesi ile 12/3/2011 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 4691 say Kanundaki baz tan mlar de tirilmi olup bu Kanunun uygulanmas nda;

Ara rma ve Geli tirme (Ar-Ge), ara rma ve geli tirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden olu an bilgi da arc n art lmas ve bunun yaz m dahil yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullan lmas için sistematik bir temelde yürütülen yarat çal malar,

Yaz m, bir bilgisayar, ileti im cihaz veya bilgi teknolojilerine dayal bir di er cihaz n çal mas ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken i lemleri yapmas sa layan komutlar dizisinin veya programlar n ve bunlar n kod listesini, i letim ve kullan m k lavuzlar da içeren belgelerin, belli bir sistematik içinde, tasarlama, geli tirme eklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm haklar ile devretme gibi teslim ekillerinin tümü

olarak tan mlanm r.”

10. “5.12.3.1. Yasal düzenleme” ba kl bölüm a daki ekilde de tirilmi tir.

“5084 say Kanunun 8 inci ve 9 uncu maddeleri ile 3218 say Serbest Bölgeler Kanununun 6 nc maddesinde de iklik yap lm ve an lan Kanuna geçici 3 üncü madde eklenmi tir.

5810 say Kanunun⁹ 4 üncü ve 7 nci maddeleri ile de 3218 say Serbest Bölgeler Kanununun 6 nc ve geçici 3 üncü maddesi hükümlerinde de iklik yap lm r. An lan hükümler a daki gibidir:

“Madde 6 – Serbest bölgeler, Türkiye Gümrük Bölgesinin parçalar olmakla beraber; serbest dola mda olmayan e yan n herhangi bir gümrük rejimine tabi tutulmaks n ve serbest dola ma sokulmaks n, gümrük mevzuat nda öngörülen haller d nda kullan lmamak ya da tüketilmemek kayd yla konuldu u, ithalat vergileri ile ticaret politikas önlemlerinin ve kambiyo mevzuat n uygulanmas bak ndan Türkiye Gümrük Bölgesi d nda oldu u kabul edilen ve serbest dola mdaki yan n bir serbest bölgeye konulmas nedeniyle normal olarak e yan n ihrac na ba olanaklardan yararland yerlerdir.

Bu bölgelerde gümrük ve kambiyo mükellefiyetine dair mevzuat hükümleri uygulanmaz.

Kullan lar n tutmak zorunda olduklar defterler ile düzenleyecekleri belgelere ili kin olarak, 4/1/1961 tarihli ve 213 say Vergi Usul Kanununun hükümlerine ba ml olmaks n düzenleme yapmaya Maliye Bakanl yetkilidir.

leticiler ve kullan lar yat m ve üretim safhalar nda Bakanlar Kurulunca belirlenecek vergi d te viklerden yararland labilir.”

“Geçici Madde 3- Bu maddenin yürürlü e girdi i tarih itibar yla bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere ruhsat alm mükelleflerin;

a) Bu bölgelerde gerçekle tirdikleri faaliyetleri dolay yla elde ettikleri kazançlar , bu maddenin yürürlü e girdi i tarih itibar yla faaliyet ruhsatlar nda belirtilen süre ile s rl olmak üzere gelir veya kurumlar vergisinden müstesnad r. Bu istisnan n 31/12/1960 tarihli ve 193 say Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci f kras n (6) numaral bendinin (b) alt bendi kapsam nda yap lacak tevkifata etkisi yoktur.

b) Bu bölgelerde istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler 31/12/2008 tarihine kadar gelir vergisinden müstesnad r. Ancak, bu maddenin yürürlü e girdi i tarih itibar yla ruhsatlar nda belirtilen süre 31/12/2008 tarihinden daha önceki bir tarihte sona eriyorsa, istisna uygulamas nda ruhsatta yer alan sürenin biti tarihi dikkate al r.

c) Bu bölgelerde gerçekle tirdikleri faaliyetleri ile ilgili olarak yapt klar i lemler 31/12/2008 tarihine kadar her türlü vergi, resim ve harçtan müstesnad r.

Avrupa Birli ine tam üyeli in gerçekle ti i tarihi içeren y n vergilendirme döneminin sonuna kadar;

a) Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin sat ndan elde ettikleri kazançlar gelir veya kurumlar vergisinden müstesnad r. Bu istisnan n 193 say Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci f kras n (6) numaral bendinin (b) alt bendi ile 5520 say Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci ve 30 uncu maddeleri uyar nca yap lacak tevkifata etkisi yoktur.

b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurt d na ihraç eden mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnad r. Bu oran

% 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Y ll k sat tutar bu oran n alt nda kalan mükelleflerden zaman nda tahsil edilmeyen vergiler cezas z olarak, gecikme zamm yla birlikte tahsil edilir.

c) Bu bölgelerde gerçekle tirilen faaliyetlerle ilgili olarak yap lan i lemler ve düzenlenen ka tlar damga vergisi ve harçlardan müstesnad r.

Bu maddenin uygulanmas na ili kin usul ve esaslar belirlemeye Maliye Bakanl yetkilidir.”

5084 say Kanunla Serbest Bölgeler Kanununda yap lan de iklikler 6/2/2004 tarih ve 25365 say Resmî Gazete’de yay mlanarak, yay mland tarih itibar yla yürürlü e girmi bulunmaktad r.

3218 say Kanunda 5084 say Kanunla yap lan düzenleme ile bölgelerde vergi mevzuat na ili kin hükümlerin uygulanmas na ba lan lm , tam ve dar mükelleflerin bölgedeki gelir ve kurumlar vergisi muafiyeti sona ermi tir. 3218 say Kanuna 5084 say Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen geçici 3 üncü madde ile de geçi dönemine ili kin istisna uygulamas düzenlenmi tir.

25/11/2008 tarih ve 27065 say Resmî Gazete’de yay mlanan 5810 say Kanunla Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinde yap lan de iklikler 1/1/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yay tarihinde, 6 nc maddesinde yap lan de iklik de yay mland tarih itibar yla yürürlü e girmi tir.

5810 say Kanunla yap lan de iklikler, Tebli in bu bölümünde yer alan kurumlar vergisi istisnas n uygulanmas na ili kin aç klamalar aç ndan bir farkl k getirmemektedir.”

11. “8.6.1. Muallak hasar ve tazminat kar klar ” ba kl bölümün dördüncü paragraf n son cümlesi a daki ekilde de tirilmi tir.

“Muallak hasar ve tazminat kar n aktüeryal zincirleme merdiven metodu kullan lmak suretiyle hesaplanmas nda, her bir bran için gerçek durumu en iyi yans tan yöntemin belirlenmesi, Hazine Müste arl n izni al nmadan bu yöntemin 3 y l de tirilmemesi ve negatif sonuç veren bran lardaki tutar n da tamam n hesaplamalarda dikkate al nmas gerekmektedir. Bu ekilde hesaplanan muallak hasar ve tazminat kar klar 2012 vergilendirme döneminden itibaren gider olarak indirilebilecektir. Söz konusu hesaplamada, mükelleflerin gerçek durumu en iyi yans tan yöntemi seçmediklerinin tespiti halinde ise gerekli tarhiyatlar n yap laca tabiidir.”

12. “14.1. Beyannamenin verilmesi” ba kl bölümün üç, dört, be ve alt nc paragraflar daki ekilde de tirilmi tir.

ktisadi i letmelerin ortak yönetimi veya sermayesi olsa dahi faaliyetlerinin ba ms z ve farkl olmas halinde ayr ayr mükellefiyet tesis ettirilmesi gerekmektedir. Ayn faaliyet alan nda farkl yerlerinde faaliyette bulunulmas halinde ise tek mükellefiyet tesis ettirilmesi mümkündür. Ancak, farkl yönetim, sermaye ya da organizasyonu olan i letmelerin ayr ayr iktisadi i letme kabul edilece i tabiidir.

Örne in; bir derne e ba maden suyu i letmesi ile birlikte, özel poliklinik i letmesinin bulunmas halinde bunlar n sermaye veya yönetiminin ayr olup olmad na bak lmaks n, her biri için ayr ayr kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi gerekmektedir.

Di er yandan, bir vakfa ait farkl illerde özel okul i letmelerinin bulunmas halinde tüm okullar için tek bir iktisadi i letme üzerinden kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilebilecektir.

Ayn faaliyet alan nda farkl i yerlerinde faaliyette bulunulmas nedeniyle her bir i yerinin ayr bir iktisadi i letme kabul edilerek tesis edilen mükellefiyet kay tlar , talep edilmesi halinde 1/1/2012 tarihinden itibaren terkin edilecek ve tek mükellefiyet kayd aç lacakt r.”

13. “15.2. Vergi kesintisi oran na ili kin Bakanlar Kuruluna verilen yetki” ba kl bölümün son paragraf na a daki cümle eklenmi ve “15.3.1. Birden fazla takvim y na yayg n in aat ve onar m i lerine ili kin olarak yap lan hakedi ödemeleri” ile “15.3.2.1. Kooperatiflere ait ta nmazlar n kiralanmas kar nda yap lan kira ödemeleri” ba kl bölümlerde yer alan

“1/1/2007” tarihi “3/2/2009”, “2006/11447” say ise “2009/14594” olarak de tirilmi tir.

“3/2/2009 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 12/1/2009 tarih ve 2009/14594 say Bakanlar Kurulu Karar¹⁰ ile söz konusu kesinti oranlar belirlenmi tir.”

14. “15.3.3. Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut daresi ve Özelle tirme daresince ç kar lan menkul k ymetlerden sa lanan gelirler” ba kl bölümde alt bölümler dahil ba klar ve aç klamalarda yer alan “Özelle tirme daresince ç kar lan menkul k ymetlerden”

ifadesi “Özelle tirme daresince ç kar lan menkul k ymetler ve varl k kiralama irketleri taraf ndan ihraç edilen kira sertifikalar ndan”, “Özelle tirme daresince ç kar lan menkul ymetlerin” ifadesi “Özelle tirme daresince ç kar lan menkul k ymetler ve varl k kiralama irketleri taraf ndan ihraç edilen kira sertifikalar n” eklinde de tirilmi ve “15.3.3. Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut daresi ve Özelle tirme daresince ç kar lan menkul k ymetlerden sa lanan gelirler” ba kl bölümün sonuna a daki paragraflar eklenmi tir.

“Tam mükellef kurumlar taraf ndan yurt d nda ihraç edilen tahvillerden elde edilen faizlerin vergilendirilmesinde, 279 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebli inde¹¹ yap lan aç klamalar n göz önünde bulundurulmas gerekmektedir.

Tam mükellef varl k kiralama irketleri taraf ndan yurt d nda ihraç edilen kira sertifikalar ndan elde edilen gelirlerden 2011/1854 say Bakanlar Kurulu Karar ile de ik 2009/14594 say Bakanlar Kurulu Karar uyar nca 29/6/2011 tarihinden itibaren

Vadesi 1 y la kadar olanlara sa lanan gelirlerden %10, Vadesi 1 y l ile 3 y l aras olanlara sa lanan gelirlerden %7, Vadesi 3 y l ile 5 y l aras olanlara sa lanan gelirlerden %3, Vadesi 5 y l ve daha uzun olanlara sa lanan gelirlerden %0 oran nda vergi kesintisi yap lacakt r.”

15. “15.3.8. Vergiden muaf olan kurumlara da lan kâr paylar nda vergi kesintisi” ba kl bölümde yer alan “22/7/2006 tarih ve 2006/10731 say ” ifadesi “12/1/2009 tarih ve 2009/14594 say ” eklinde de tirilmi tir.

16. “15.3.9.2. Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda i lem gören alt n ve k ymetli madenlere dayal yat m fonlar veya ortakl klar n kazançlar üzerinden yap lacak vergi kesintisi”

ba kl bölümde yer alan paragraf n sonuna a daki cümle eklenmi tir.

“Söz konusu kesinti oran , 2009/14594 say Bakanlar Kurulu Karar ile 2008 y kazançlar na da uygulanmak üzere s r olarak belirlenmi tir.”

17. “15.3.9.3. Giri im sermayesi yat m fonlar veya ortakl klar n istisna kazançlar üzerinden yap lacak vergi kesintisi”, “15.3.9.4. Gayrimenkul yat m fonlar veya ortakl klar n istisna kazançlar üzerinden yap lacak vergi kesintisi” ba kl bölümlerde yer alan “2003/6577”

say “2009/14594” olarak de tirilmi tir.

18. “15.4. Vergi kesintilerine ili kin beyannamenin verilme yeri ve zaman ” ba kl bölümünün üçüncü paragraf n sonuna a daki cümle eklenmi tir.

“371 s ra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli i ile yap lan belirlemeye göre muhtasar beyanname ertesi ay n ba ndan yirmi üçüncü günü sonuna kadar verilebilecektir.”

19. “15.6.2. Vergi kesintisi oran ” ba kl bölümde yer alan “22/7/2006 tarih ve 2006/10731 say ” ifadesi “12/1/2009 tarih ve 2009/14594 say ” olarak de tirilmi tir.

20. “15.6.6. Avans kâr pay da ” ba kl bölüm a daki ekilde de tirilmi tir.

“Kurumlar vergisi mükelleflerince avans kâr pay da yap lmas halinde, da lan kâr paylar üzerinden elde edenin hukuki niteli ine göre vergi kesintisi yap lacakt r. Kesilen vergiler, avans kâr pay da n yap ld aya ait muhtasar beyanname ile beyan edilecektir.

Avans kâr pay da nda kurum ortaklar aç ndan elde etme, kurumun y ll k safi kazanc n kesinle ip, kâr n nakden veya hesaben da ld , di er bir ifadeyle avans n kâr da m karar uyar nca da lan kârdan mahsup edildi i tarihte gerçekle ecektir. u kadar ki; bu süre, ilgili hesap dönemine ili kin beyannamenin verilmesi gereken tarihi içeren hesap döneminin sonunu geçemeyecektir.

Avans kâr pay da lmas halinde, transfer fiyatland rmas yoluyla örtülü kazanç da hükümleri uygulanmayacakt r.

Ancak, hesap dönemi itibar yla zarar do mas veya safi kazanc n avans olarak da yap lan kârdan dü ük ç kmas halinde, transfer fiyatland rmas yoluyla örtülü kazanç da hükümleri uygulanacakt r. Ayn husus, birden fazla takvim y na yayg n in aat ve onar m i lerinin bitiminde zarar do mas veya safi kazanc n avans olarak da yap lan kârdan dü ük olmas halinde de geçerlidir. Bu nedenle, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim y na yayg n in aat ve onar m i leri ile u ra an mükelleflerin, da labilecek avans kâr pay tutarlar , devam eden i lerin gerçekle en maliyet ve hakedi leri aras ndaki müspet farktan, kesinti suretiyle ödenen vergiler, varsa geçmi y l zararlar n tamam ile kanunlara ve esas sözle meye göre ayr lmak zorunda olan yedek akçeler dü üldükten sonra kalan k sm n yar üzerinden hesaplamalar gerekmekte olup bu hesaplaman n yap lmas için ayr ca bir bilanço düzenlemesine gerek bulunmamaktad r.”

21. “30.2. Vergi kesintisi uygulamas na ili kin Bakanlar Kuruluna verilen yetki” ba kl bölümün son paragraf na a daki cümle eklenmi ve “30.4.1. Birden fazla takvim y na yayg n in aat ve onar m i leri ile u ra an dar mükellef kurumlara yap lan hakedi ödemeleri”, “30.4.2.

Serbest meslek kazançlar ” ile “30.4.3. Gayrimenkul sermaye iratlar ” ba kl bölümlerde yer alan “1/1/2007” tarihi “3/2/2009” olarak, “2006/11447” say ise “2009/14593” olarak de tirilmi tir.

“3/2/2009 tarihinden geçerli olmak üzere 12/1/2009 tarih ve 2009/14593 say Bakanlar Kurulu Karar¹² ile söz konusu kesinti oranlar belirlenmi tir.”

22. “30.4.4. Menkul sermaye iratlar ” ba kl bölümün üçüncü paragraf a daki ekilde de tirilmi , dördüncü paragraf ndaki “Özelle tirme daresince ç kar lan menkul ymetlerden” ifadesi “Özelle tirme daresince ç kar lan menkul k ymetler ve varl k kiralama irketleri taraf ndan ihraç edilen kira sertifikalar ndan” eklinde de tirilmi , be inci paragraf yürürlükten kald lm ve dördüncü paragraf ndan sonra gelmek üzere a daki paragraflar eklenmi tir.

“Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde ise ayn Kanunun 75 inci maddesinin ikinci kras n (5) numaral bendinde yaz menkul sermaye iratlar ile (1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen menkul k ymetlerden elde edilenler hariç) (7), (12) ve (14) numaral bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlar üzerinden %15 oran nda kesinti yap laca hükme ba lanm r.”

“Tam mükellef kurumlar taraf ndan yurt d nda ihraç edilen tahvillerden elde edilen faizlerin vergilendirilmesinde, 279 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebli inde yap lan aç klamalar n göz önünde bulundurulmas gerekmektedir.

Tam mükellef varl k kiralama irketleri taraf ndan yurt d nda ihraç edilen kira sertifikalar ndan elde edilen gelirlerden 2011/1854 say Bakanlar Kurulu Karar ile de ik 2009/14593 say Bakanlar Kurulu Karar uyar nca 29/6/2011 tarihinden itibaren

Vadesi 1 y la kadar olanlara sa lanan gelirlerden %10, Vadesi 1 y l ile 3 y l aras olanlara sa lanan gelirlerden %7, Vadesi 3 y l ile 5 y l aras olanlara sa lanan gelirlerden %3, Vadesi 5 y l ve daha uzun olanlara sa lanan gelirlerden %0 oran nda vergi kesintisi yap lacakt r.

Öte yandan, her nevi alacak faizlerinden, 2009/14593 say Bakanlar Kurulu Karar uyar nca 3/2/2009 tarihinden itibaren

Yabanc devletler, uluslararas kurumlar veya yabanc bankalardan ya da bulundu u ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmi olup sadece ili kili bulundu u kurumlara de il tüm gerçek ve tüzel ki ilere kredi veren kurumlardan al nan her türlü krediler için ödenecek faizlerden (kat m bankalar n kendi usullerine göre yurt d ndan sa lad klar fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr paylar dahil) %0,

Bankalar n 5411 say Bankac k Kanunu uyar nca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankalar n ve di er kurumlar n bir ak m veya varl k portföyüne dayal olarak yurt d nda menkul k ymetle tirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler üzerinden %1,

Kat m bankalar taraf ndan ödenen kâr paylar hariç olmak üzere, mal tedarikinden kaynaklanan vade farklar üzerinden %5,

Di erlerinden %10

oran nda vergi kesintisi yap lacakt r.

Ayr ca, bankalar n 5411 say Bankac k Kanunu uyar nca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankalar n ve di er kurumlar n bir ak m veya varl k portföyüne dayal olarak yurt d nda menkul k ymetle tirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler üzerinden yap lacak vergi kesintisi uygulamas nda, bahse konu kredi temini i lemlerine yönelik sözle melerin Kararnamenin yürürlük tarihi olan 3/2/2009 tarihinden önce düzenlenmi olmas halinde ödenecek faiz tutarlar n, 2006/11447 say Bakanlar Kurulu Karar dikkate al nmak üzere vergi kesintisine tabi tutulmas gerekmektedir.”

23. “30.4.5. Gayrimaddi haklar n sat , devir ve temliki” ile “30.4.8. Sergi ve panay r kazançlar ” ba kl bölümlerinde yer alan “1/1/2007” tarihi “3/2/2009”, “2006/11447” say

“2009/14593” olarak; “30.4.6. Dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf dar mükelleflere da lan kâr paylar ” ba kl bölümde yer alan “22/7/2006 tarih ve 2006/10731 say ” ifadesi “12/1/2009 tarih ve 2009/14593 say ” olarak, “30.4.7. Yurt d i tirak kazançlar üzerinden dar mükellef kurumlara da lan kâr paylar ” ile “30.4.9. Y ll k veya özel beyanname veren dar mükellef kurumlar n menkul sermaye irad say lan kazançlar ndan ana merkeze aktar lan tutarlar” ba kl bölümlerde yer alan “2006/10731” say “2009/14593” olarak de tirilmi tir.

---

1 21/6/2006 tarihli ve 26205 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

23/4/2007 tarihli ve 26482 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

31/8/2010 tarihli ve 27659 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

426/4/2011 tarihli ve 27916 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

521/3/2007 tarihli ve 26469 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

625/2/2011 tarihli ve 27857 1. Mükerrer say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

76/7/2004 tarihli ve 25514 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

812/3/2011 tarihli ve 27872 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

925/11/2008 tarihli ve 27065 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

103/2/2009 tarihli ve 27130 say Resmî Gazete’de yay mlanm r

1113/1/2011 tarihli ve 27814 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.

123/2/2009 tarihli ve 27130 say Resmî Gazete’de yay mlanm r.