ŞİRKETLER AÇISINDAN UYGULAMA, GEÇİŞDÖNEMİSORUNLARI

Transfer fiyatlaması nda yeni dönem baş lı yor. Ne Yapmalı ? Nası l Yapmalı ?

Dr. Dr. Mehmet AKTAŞ Mehmet AKTAŞ

30 KASIM 2006 30 KASIM 2006

Şİ RKETLER AÇISINDAN Şİ RKETLER AÇISINDAN

UYGULAMA, UYGULAMA,

GEÇİ ŞDÖNEMİSORUNLARI

GEÇİ ŞDÖNEMİSORUNLARI

OUTLINE OUTLINE

I. YENİYASAYA İ Lİ ŞKİ N GENEL

DEĞERLENDİ RME VE MUHTEMEL SORUNLAR

II. YÖNTEMLERİ N UYGULANMASINDA

KARŞILAŞILABİ LECEK MUHTEMEL

SORUNLAR

YENİYASAYA İ Lİ ŞKİ N GENEL YENİYASAYA İ Lİ ŞKİ N GENEL

DEĞERLENDİ RME DEĞERLENDİ RME

ve ve

MUHTEMEL SORUNLAR

MUHTEMEL SORUNLAR

Yeni yasa bize neler getiriyor?

Yeni yasa bize neler getiriyor?

İ lk Bakı ş ta;

• Şirketlerin grup içi mevcut tüm transferlerinin fiyatlandırması, - Maddi ya da gayri maddi mal ve hizmet alışverişleri,

- Lisans, know how işlemleri, kiralama, imalat, inşaat vb,

• Grup içi işlemlerin fiyatlandırmasının, emsal bedele (arm’s length) uygunluğunun test edilmesinde bir takım yöntemler getirildi.

Şirketler, yeni yasadaki yöntemlerden en uygununu kendi iç transferlerine uygulamak suretiyle;

Örtülü kazanç dağıtımıriskini azaltacaklardır.

Yeni yasa bize neler getiriyor?

Yeni yasa bize neler getiriyor?

Grup içi ya da ilişkili kişilerle yapılan her türlü mal ve hizmet transferine ilişkin fiyatın, emsallerine uygunluğu şimdi;

• Daha açık, daha anlaşılabilir,

• Ölçülebilir, karşılaştırılabilir,

• Varsayımlarıbilinen,

• Belgeli olmak zorunda.

• Vergi Sistemimiz, dünya ile aynıdili konuşan bir yasaya kavuştu.

• Doğrudan yabancıyatırımların zirveye çıktığıbir dönemde böyle bir yasa önemsenmeli.

• İlişkili kuruluşlar arası, tüm iç ve dıştüm transferlerin adil piyasa fiyatından (arm’s length) gerçekleştirilmesi artık daha mümkün hale geldi.

• Tüm sorunlarımız bu yasayla çözülür mü?

• Tabii ki hayır!

Nası l Hazı rlanacağı z?

Nası l Hazı rlanacağı z? - - 1 1

Şirketler açı sı ndan risk yönetimi;

Şirketler açı sı ndan risk yönetimi;

• Yasadaki tanım kapsamına giren tüm ilişkili kişiler belirlenmeli.

Kavram genişletildi (vergi cennetleri),

• Kuruluşun transfer fiyatlandırmasıpolitikasıve bu politikanın varsayımlarıbelirlenmeli.

• Grup içi işlemlere ilişkin tüm anlaşmalar, sözleşmeler gözden geçirilmeli. (Yurt içi ya da yurt dışıtüm ilişkili işlemler)

Nası l Hazı rlanacağı z?

Nası l Hazı rlanacağı z? - - 2 2

Şirketler açı sı ndan risk yönetimi;

Şirketler açı sı ndan risk yönetimi;

• Bu kapsamdaki tüm işlemlerin fiyatlarının, yeni yasada sıralanan yöntemler çerçevesinde, emsal bedele (arm’s length) uygun olup olmadığı, kontrol edilmeli.

• Bu konuda ulusal ya da uluslararasıkıyaslamalar yapılmaya çalışılmalı.

• Hangi yöntemin ilgili transfere uygulanacağıbilinmeli,

dolayısıyla tüm yöntemler hakkında açık bir fikre sahip olunmalı ve transfer fiyatlandırmasına ilişkin risk tanımlamasıyapılmalı.

Nası l Hazı rlanacağı z?

Nası l Hazı rlanacağı z? - - 3 3

• Gerekirse, veri bankalarına abone olunmalı. (Ancak, ortada Türk şirketlerine özgü veri bankasıyok?)

• Bu konu büyük organizasyonlarda, önceden eğitilmişbir birim tarafından ayrıolarak izlenmeli.

• Yapılan tüm işlemlere ilişkin bilgilerin, belgelerin, notların, varsayımların vs., zaman aşımısürecinde saklanmasıgerekli.

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Ne Gibi Sorunlar Olabilir?

Ne Gibi Sorunlar Olabilir?

Genel Olarak ; Genel Olarak ;

• Yasa temel olarak, OECD sistemini esas alıyor. OECD sistemini uygulayan ülkelerde ciddi bir bilgi ve tecrübe birikimi var.

• Kıyaslama yapılacak sektörel ya da şirket bilgileri çok eksik. İlk 5-10 yıl emsal bedel (arms’ length) tanımınıdaha kolay

yapabileceğimiz veri birikimi için gerekli olabilir.

(“Amadeus”gibi veri tabanlarıvar. Ancak, Türk şirketlerine ait veriler henüz bu veri tabanlarında yok.)

• Emsal bedellerin olayın özelliğine göre bazan uluslararası, bazan ulusal, bazıdurumlarda da yerel seviyede, coğrafi özellikler göz önüne alınarak dikkate alınmasıgerekebilir.

İ spat yükümlülüğü mükelleflerde...

• Dokümantasyon çok önemli. İspat külfeti yani, işlemlerin emsaline uygun gerçekleştirildiğinin ispat yükümlülüğü mükellefe

yüklenmektedir.

• Dolayısıyla, yapılan transferlerdeki fiyatlamaların varsayımlarıve mantığıçok iyi ifade edilmeli. (OECD sistemine göre, çoğu ülkede ispat külfeti vergi idaresine verilmiş. Ancak, vergi idaresinin

iddiasınımükellef yine de bilgi ve belge ile karşıçıkabilir.)

• VUK 3. madde çerçevesinde ispat külfeti iddia edene ait!

• Mükellefler, emsallere uygunluk ilkesine göre tespit edecekleri fiyat ve bedellerin hesaplanmasına dayanak teşkil eden kayıt, cetvel ve belgeleri ispat edici kağıtlar olarak saklamakla yükümlü tutuluyor.

(Ancak, mükellefe amacınıaşan zor, maliyetli belge ve bilgilendirme talebinde bulunulmamalıdır.)

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Belgelendirme sürecinde yapı lacaklar Belgelendirme sürecinde yapı lacaklar

Belgelendirmenin amacı;*

• Vergi yasalarına uyumu sağlamak,

• Cezadan korunmak,

• Riski yönetmek,

• Önceden fiyatlama anlaşmalarınıdesteklemek,

* Marc Diepstraten, International transfer pricing framework, başlıklısunuşdokumanı, 28 Kasım 2005, İstanbul.

Belgelendirmenin çerçevesi;*

• Transfer fiyatlandırmasıpolitikası,

• Transfer fiyatlandırmasıraporu,

• Transfer fiyatlandırmasıkurulu ya da rehberi,

• Yasal anlaşma ya da sözleşmeler,

• Finansal analizler,

• Transfer fiyatları,

* Marc Diepstraten, a.g.s

Transfer FiyatlandırmasıRaporu’nun Ana Başlıkları;*

1. Giriş

2. Şirket profili

3. Fonksiyon analizi (değeri yaratan unsurların tesbiti) 4. Ekonomik analiz (kıyaslama)

5. Finansal analiz (test etme)

* Marc Diepstraten, a.g.s.

YÖNTEMLERİ N YÖNTEMLERİ N

UYGULANMASINDA

UYGULANMASINDA

KARŞILAŞILABİ LECEK

KARŞILAŞILABİ LECEK

MUHTEMEL ZORLUKLAR

MUHTEMEL ZORLUKLAR

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Muhtemel Sorunlar Muhtemel Sorunlar

Karş ı laş tı rmalıKontrol Dı ş ıİ ş lem Yöntemi Karş ı laş tı rmalıKontrol Dı ş ıİ ş lem Yöntemi - - 1 1

 Ürünlerin aynıveya karşılaştırılabilir olmasıher zaman mümkün değil. Karşılaştırılabilir olsa bile;

• Ürünlerin markalıya da markasız oluşu,

• Nakliye ve sigorta giderlerinin fiyatla ilişkisi,

• İşlemin şartları(kredili koşullarıgibi),

• Satışhacmi, ölçek ekonomisinden gelen farklılıkların fiyata yansıması,

• İşlemin yapılma zamanındaki farklılıklar,

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Karş ı laş tı rmalıKontrol Dı ş ıİ ş lem Yöntemi Karş ı laş tı rmalıKontrol Dı ş ıİ ş lem Yöntemi - - 2 2

 Bunlar çoğu zaman düzeltilebilir unsurlardır.

Ancak;

• Coğrafi piyasalardaki farklılıklar,

• Piyasa düzeylerindeki farklılıklar,

• Satışta etkili olan gayri maddi varlığın türü, miktarı, değeri (ticari marka, know how, teknolojik seviye vb.)

Karşılaştırılmalarında zorluklar olabilir.

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Karş ı laş tı rmalıKontrol Dı ş ıİ ş lem Yöntemi Karş ı laş tı rmalıKontrol Dı ş ıİ ş lem Yöntemi – – 3 3

 İç veya DışEmsal uygulamasınasıl yapılacak.

• Dışemsalin mümkün olmadığıhallerde sadece iç emsal yeterli mi?

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Yeniden Satı şFiyatıYöntemi Yeniden Satı şFiyatıYöntemi - - 1 1

 Fonksiyon ve risk analizi önemli (Kullanılan kaynaklar ve üstlenilen risk hesabı)

• Benzer ya da benzer olmayan ürünler için kullanılabilir.

Ancak;

• Satışfirmasının tüm ürünü satışgarantisi vermesi ya da vermemesi,

• Pazarlama faaliyetlerin-maliyetlerin- kimin tarafından üstlenildiği,

• Markanın kimin tarafından oluşturulduğu ve markanın ürünün fiyatına etkisi (Güvenilir ve güçlü markalar bazı hallerde ürünün fiyatını% 20-30 oranında etkileyebilir)

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Yeniden Satı şFiyatıYöntemi Yeniden Satı şFiyatıYöntemi - - 2 2

• Sergilenen performans, üstlenilen fonksiyon (ürünün garanti işlemleri, stok riski, iadelerin üstlenilmesi vb.)

• Ürünün özel uzmanlık ya da know how gerektirmesi, satıcının bu işlevini bilgi ve belgelerle tevsik edebilmesi (ürüne gayri maddi değer eklenmesi).

• Liste fiyatı-fiili fiyat ilişkisi (Şirketler, çoğu zaman listelerdeki yüksek fiyat seviyesini değiştirmeden iskonto oranlarıyla

oynarlar).

• Dönem içi ya da sonu performans primlerinin durumu.

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Maliyet ArtıYöntemi Maliyet ArtıYöntemi - - 1 1

• Sözleşmeli imalatçıya da fason üretim anlaşmalarında,

• İlişkili kuruluşlar arasıyarımamul ve hizmet transferlerinde yaygın olarak kullanılır.

• Verimlilik farklılıklarıüretim maliyetlerini dolayısıyla kar marjlarınıetkileyebilir.

Fonksiyon Analizine iliş kin bir soru...

Fonksiyon Analizine iliş kin bir soru...

Yurt dışında mukim ana şirket, Türkiye’deki iştirakine yaptığı satışlara ilişkin uyguladığıtransfer fiyatınıyeni yasadaki

yöntemlere ve bu çerçevedeki fonksiyon analizine göre, yeniden belirlemek istiyor.

 Bu durumda, yapılacak analizler sonucunda eskiden beri uygulanan iç fiyatın değiştirilmesi mümkün mü?

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Maliyet ArtıYöntemi Maliyet ArtıYöntemi – – 2 2

• Üretim aktiflerinin kiralık mıya da satın mıalındığı(leasing ya da amortisman üretim maliyetlerini farklıetkileyebilir),

• Muhasebe standartlarının farklılığımaliyeti farklılaştırabilir.

(Maliyetlerin hesaplama yöntemi farklıolabilir) Örn. Sadece direkt giderlerle yapılan maliyet hesabıyerine tam maliyet hesabının yapıldığıdurumlarda kar marjıdaha yüksek çıkar.

• Standart yada fiili maliyet farklılığı,

• Kapasite kullanımı, ölçek ekonomisi durumu (Atıl, fazla kapasite sebebiyle, sadece sabit giderleri karşılamaya yönelik maliyet hesabıgibi),

Diğer yöntemler...



ÖNCEDEN Fİ YATLAMA ANLAŞMALARI ÖNCEDEN Fİ YATLAMA ANLAŞMALARI - - 1 1

(Advance Price Arrangements) (Advance Price Arrangements)

• Grup şirketleri kendi aralarında yapacakları transferlerin fiyatlandırma yöntemi konusunda vergi idaresiyle önceden anlaşma yaparlar.

• Genellikle geleneksel mekanizmaların işlemediği durumlarda uygulanır.

• Anlaşma, uygulanacak yöntemin yanısıra, karşılaştırma yapılan işlemleri ve gelecekle ilgili varsayımlarıiçerir.

Diğer yöntemler...



ÖNCEDEN Fİ YATLAMA ANLAŞMALARI ÖNCEDEN Fİ YATLAMA ANLAŞMALARI - - 2 2

(Advance Price Arrangements) (Advance Price Arrangements)

• Vergi idaresiyle görüşmelerin ortalama 18 ay sürdüğü belirtiliyor.

• Anlaşmanın dinamik yapılması, değişen şartlara uyumlu şekilde değişmesi gerekir. Aksi takdirde, 3 yıl boyunca statik ve emsallere uygun olmayan bir fiyatlama riski vardır.

• Yeterli sayıda ve yüksek kapasitede vergi idaresi elemanı olmadığısürece, bu yöntemin uygulanmasıgüç görünüyor.

• Tek ülke idaresiyle anlaşmak yeterli değil, karşıülke vergi idaresiyle de mutabakatta fayda var. Aksi durumda, çifte vergilendirme riski devam ediyor.

Diğer yöntemler...



İ ŞLEMSEL KAR YÖNTEMLERİ İ ŞLEMSEL KAR YÖNTEMLERİ - - 1 1

• Kar bölüşüm yöntemi (Profit Split)

(Geleneksel işlem yöntemleriyle, piyasa rayici prensiplerine uygun transfer fiyatının belirlenemediğidurumlarda, elde edilmesi beklenen karlar esas alınmak suretiyle, transfer fiyatıbelirlenmesi. Kar işleme katılanların, katkılarına ve fonksiyonlarına göre bölüştürülür.

Örnek: Gayri maddi varlığın etkisi)

• Fiili kardan çok beklenen kara göre bölüşüm.

• İşlemsel net marj yöntemi (Transactional Net Margin)

(Kontrollü bir işlemde; uygun bir baza (örnek: maliyet, satışya da aktiflere) dayalıolarak elde edilen göreceli net kar marjınıinceler.

Örneğin, Aktif karlılığı, faaliyet karının satışlara oranıve net kara ilişkin diğer rasyolar)

• Karşılaştırılabilir işlemlerdeki operasyonel kar marjınıinceler.

Diğer yöntemler...



İ ŞLEMSEL KAR YÖNTEMLERİ İ ŞLEMSEL KAR YÖNTEMLERİ - - 2 2

• Kar bölüşüm yönteminde örn. İlk aşamadaki dağıtım sonrası, bakiye kalan karın (residual kar) nasıl bölüştürüleceği tartışma yaratabilecektir.

• İşlemsel net marj yönteminde birden çok yıl verisinin bulunması gerekli.

• Projeksiyon ya da tahminlerde isabet önemli.

• Bu yöntemlere ilişkin ayrıntılıaçıklama ya da örnekler tebliğya da yönetmelikte yer almalı.

Diğer yöntemler...

GRUP İ

ÇİHİ ZMETLERİ N BEDELİ GRUP İ ÇİHİ ZMETLERİ N BEDELİ

• Grup içi hizmetlerin piyasa fiyatı çerçevesinde olduğunu belirlemeye yönelik iki yöntem: KarşılaştırmalıKontrol DışıFiyat Yöntemi ve Maliyet Artıyöntemi

• Genellikle çok özgün (unique) hizmet üretimi yapılır. Grup şirketleri dışında üçüncü şirketlere pek hizmet verilmez.

• Dolayısıyla, benzer gruplarla karşılaştırmak kolay değildir. Ancak, söz konusu hizmetleri bağımsız olarak üreten hizmet şirketlerinin fiyatlarıyla, bir kıyaslama yapılabilir.

• Karşılaştırmanın mümkün olmadığı hallerde, maliyet artı yönteminden de yararlanılabilir.

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Diğer Hususlar ; Diğer Hususlar ;

• Her zaman kesin ve doğru fiyat mümkün değildir.

• Emsal Bedel belirli bir aralık içinde olabilir.

• Vergi İdareleri ve Şirketler bu konuda uzmanlaşmışinsan kaynağına sahip değildir.

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Maliye ve Gümrük İ darelerinin Bakı şFarklı lı ğı Maliye ve Gümrük İ darelerinin Bakı şFarklı lı ğı -1 - 1

• Gümrük Vergisinde matrah, malın değeri ve mümkünse en

yüksek değer ancak emsallerinden düşük olmamalı, (Genellikle emsallerinden yüksek olmasına itiraz olmaz)

• KV ya da GV matrahıaçısından her zaman en yüksek değer, emsal bedele uygun olmayabilir, diğer bir deyimle

emsallerinden de yüksek olmamalı.

• Aslında her ikisinde doğru olan emsal bedel ya da piyasa fiyatı.

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

Maliye ve Gümrük İ darelerinin Bakı şFarklı lı ğı Maliye ve Gümrük İ darelerinin Bakı şFarklı lı ğı -2 - 2

• Ancak, Gümrük İdaresi emsal bedel kavramından çok malın beyan edilen en yüksek değerini esas alır.

• Yüksek Gümrük Vergisi matrahı, düşük KV ya da GV matrahına neden olabilir.

• Sıfır veya düşük oranlıgümrük vergili ya da Gümrük Birliği kapsamındaki malların transferinde mükellefler yüksek

maliyetlerle girişyapıp, KV ve GV matrahlarınıazaltmayı strateji olarak da alabilirler.

• Kurumlar vergisi açısından TF düzeltmesi yapılabilir. Ancak, Gümrük Vergisi açısından, malın maliyet değeri düşse bile, düzeltme yapılmayabilir?

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

ZararlıVergi Rekabeti

ZararlıVergi Rekabeti - - Vergi Cennetleri Vergi Cennetleri -1 - 1

• Söz konusu kavramın net olarak tanımlanmasıönemli.

• OECD çalışmalarının esas alınacağıtahmin edilmektedir.

• Bu bölge ya da ülkelerden mal ve hizmet alanların durumu? İlişkili kişi tanımına vergi cennetleri de dahil edildiğine göre;

- Emsal bedele uygun mal ve hizmet alınsa bile stopaj riski var mı?

• Bu bölgelerden alınan mal ve hizmet bedellerinin emsallerine uygunluğunun özellikle ispatıgerekecektir.

Türkiye’de uygulanması nda zorluklar...

ZararlıVergi Rekabeti

ZararlıVergi Rekabeti - - Vergi Cennetleri Vergi Cennetleri -2 - 2

• Örn. Uluslararasıgemicilik hizmetleri genelde Malta, Panama vb. ülke bandıralıgemilerle yapılıyor. Buralardan alınan

faturalar emsallerine uygun olsa bile stopaj riski var mı?

Karş ı lı klıMutabakat Sistemi Nası l Çalı ş acak Karş ı lı klıMutabakat Sistemi Nası l Çalı ş acak

Ülkeler arasıdüzeltme söz konusu olduğunda, Global agreement procedure devreye girecek mi? Biz bu sisteme nasıl adapte

olacağız.

Bu sistem çalışmazsa, tahkim (arbitraj sistemi) yeterli mi?

Ülke içi düzeltme, mutlaka inceleme sonucu mu olacak? Pişmanlık müessesesi dikkate alınarak düzeltme yapılabilecek mi?

UluslararasıMutabakatsı zlı ğa Bir Örnek:

UluslararasıMutabakatsı zlı ğa Bir Örnek:

 Honda’nın Brezilya iştiraki ile Japonya’daki merkez Honda şirketi arasındaki royalty konusu;

 Brezilya vergi idaresi, Honda Brezilya’nın Japonya’daki ana şirkete yaptığı6 yıllık royalty ödemelerini reddediyor.

 Gerekçe; Brezilyadaki kurallar, sadece patente bağlanmışve

yüksek düzey teknolojiler için royalty ödenmesine cevaz veriyor.

 Dolayısıyla, Brezilya vergi idaresi, Honda Brezilya’nın yüksek teknoloji kullandığına inanmıyor ve royalty iptal ediliyor.

 Bu tür zorluklar nasıl aşılacak, bizim uygulamamızda da bu tür yorumlar olacak mı?

Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri - - 1 1

GlaxoSmithKline-IRS Davası:

 4.5 milyar USD ile, IRS nezdindeki en yüksek vergi ihtilafı,

 1.9 milyar USD royalty, 1.4 milyar USD grup içi işlemlerden kaynaklanan faiz geliri,

 İhtilaf, Glaxo grubunun gayri maddi varlıklarının (intellectual property) dünya çapında nasıl yaratıldığıve nasıl geliştirildiğine ilişkin.

Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri - - 2 2

Dolayısıyla;

• Gayri maddi kıymet nasıl yaratıldı?

• Nasıl fonlandı?

• Mülkiyet kime verildi?

• Mülkiyeti gösteren yasal doküman yeterli değil, ekonomik mülkiyetin veya kar yaratma becerisinin esas sahibi kim?

• ABD vergi idaresi bu unsurlarıdikkate alarak, Glaxo ABD’nin Glaxo İngiltere’ye ödediği isim hakkı, know how vb. gayri maddi hak ödemelerini reddetti.

Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri - - 3 3

Belçika Mahkemesi Kararı;

• Fransız Grup, Belçika’daki iştirakiyle lisan anlaşmasıyapıyor.

Bu kapsamda, ticari markasını, teknolojik know how’ınıve işle ilgili yazılımınımünhasıran Belçika şirketine kullandırıyor.

• Bu gayri maddi kıymetlerin kullanımıkarşılığı, iştirakin cirosu üzerinden % 10-15 oranında gelir elde ediyor.

• Belçika vergi idaresi, royalty gelirini “ standart ticari prensipler açısından normal değildir” diyerek reddediyor.

Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri - - 4 4

Ancak, Belçika Mahkemesi, vergi idaresiyle aynıgörüşü paylaşmıyor.

Gerekçe olarakta;

• Taraflar arasında, yükümlülük ve haklarıaçıkça belirten, yasal bir anlaşma vardır.

• Belçika şirketinin işini tek başına sürdürecek, teknolojisi, ar-ge’si ve bilgi birikimi yoktur.

• Belçika şirketinin ana şirkete faaliyetin sürdürülmesinde çok açık biçimde ihtiyacıvardır.

Sonuçta mahkeme; Belçika şirketinin ana şirkete ciro üzerinden ödediği % 10-15 oranındaki royalty ödemesini makul buluyor.

Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri Gayri Maddi Haklarla İ lgili İ htilaf Örnekleri - - 5 5

İki ders çıkarılabilir;

1. Bir kere grup şirketleri arasıtransferlere ilişkin anlaşma yapılmalı. Söz konusu anlaşmaların şartlarıçok kritiktir. Anlaşmanın şartları, verilen hizmetler, transfer edilen varlıkların (maddi ya da gayri

maddi) işin devamına, karlılığına olan etkisi ve bu çerçevede yapılan ödemeler, birbirleriyle uyumlu olmalıdır.

2. Maliyetler ve faydalar arasındaki ilişki, birbirleriyle orantılı olmalıdır.

Vergi İ daresi açı sı ndan muhtemel zorluklar

Vergi İ daresi açı sı ndan muhtemel zorluklar - - 1 1

• Benzer sorunlar vergi idaresi içinde geçerli,

• Eğitilmişişgücü önemli,

• İlk yıllarda daha esnek bir uygulama gerekebilir,

• Uluslararasıveri bankalarına erişim olmalı,

• Gümrük idaresiyle yakından iletişim,

Vergi İ daresi açı sı ndan muhtemel zorluklar;

Vergi İ daresi açı sı ndan muhtemel zorluklar; - - 2 2

• Uluslararasıişbirliği, bilgi alışverişi,

• Çifte vergilendirmeyi önleme çabaları,

• Mahsup veya düzeltme uygulamaları,

• Diğer ilgili kuruluşlar arasıeşgüdüm ( SPK, Rekabet Kurulu gibi)

Teş ekkürler...