Faal yetler İst sna Kapsamındak Araç ve Tes sler n K ralanması veya Çeş tl Şek llerde İşlet lmes Olan Mükelleflere Bu Araçların İmal ve İnşası le İlg l Yapılan Tesl m ve H zmetler

Faal yetler kısmen veya tamamen den z, hava ve dem ryolu taşıma araçlarının, yüzer tes s ve araçların k ralanması veya çeş tl şek llerde şlet lmes olan mükelleflere bu araçların mal ve nşası le lg l olarak yapılan tesl m ve h zmetler KDV’den st snadır.

Söz konusu st snanın uygulanma şartları madde metn nde aşağıdak g b bel rt lm şt r:

-İst sna kapsamındak tesl m ve h zmetler mükelleflere yapılmalıdır. Dolayısıyla mükellef olmayanlara yapılan tesl m ve h zmetler n bu kapsamda st sna olması mümkün değ ld r.

-İst snadan yararlanab lecek mükellefler, faal yetler kısmen veya tamamen den z, hava ve dem ryolu taşıma araçlarının, yüzer tes s ve araçların k ralanması veya çeş tl şek llerde şlet lmes olan mükellefler olmalıdır.

-İst sna kapsamındak tesl m ve h zmetler, söz konusu araç ve tes sler n mal ve nşasına yönel k olmalıdır.

-İst sna kapsamında mal ve nşa ed leb lecek araç ve tes sler n kapsamı bundan öncek k bölümde açıklandığı şek lde olmalıdır.

-İst sna kapsamındak araçların mal ve nşası, mükellefler tarafından b zzat yapılab leceğ g b s par ş üzer ne başkasına da yaptırılab l r. Söz konusu araç ve tes sler n s par ş üzer ne yaptırılması st sna uygulanmasına engel değ ld r.

Araçlarda bulunmadığı takd rde tesc l şlem yapılmayan (kl ma, jeneratör, tels z, radar, sonar, soğutma s stem , uydu c hazı, can yeleğ , can salı vb. dah l) aksam ve parçaların araçları b zzat veya f len mal ve nşa edenlere tesl m , gem nşaat mühend s nce onaylı malzeme metraj raporuyla belgelend r lmes şartıyla, st sna kapsamındadır. Araçların nşası tamamlanarak tesc l şlem yapıldıktan sonra, ana motor dışında kalan aksam ve parçaların tesl m se st sna kapsamında değ ld r.

Ayrıca, aracın mal ve nşası le doğrudan lg l olmamakla b rl kte, ver len h zmet n gerekl kıldığı ve aracın mal ne a t projede gerekl tes satın kurulmasına mkân verecek şek lde yerler bel rlenen ve yapılan h zmetle lg l olarak zorunluluk teşk l eden dayanıklı tüket m malları (fırın, buzdolabı, telev zyon vb.) g b ürünler n tesl m nde de st sna uygulanır.

Taşıma aracının mal ve nşası le lg l olarak tedar kç f rmalardan alınan ve aracın mal yet ç nde olan gümrük müşav rl ğ , yükleme-boşaltma, dâh l nakl ye ve benzer h zmetler de st sna kapsamındadır.

İst sna kapsamındak araç ve tes sler n b zzat veya s par ş yoluyla mal ve nşasında st sna uygulaması aşağıdak şek lde yürütülür.

1.3.1. İst sna Kapsamındak Araç ve Tes sler B zzat İmal veya İnşa Edenler

Araç ve tes sler b zzat mal ve nşa etmek steyen mükellefler tarafından mal ve nşa ed lecek her b r araca l şk n olarak hazırlanan proje kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste elektron k ortamda s steme g r l r. Mükellefler mal ve h zmetlere l şk n l stey elektron k ortamda s steme g rd kten sonra verg da res ne st sna belges almak ç n başvuruda bulunurlar.

D lekçede; mal/ nşa etmek sted kler aracın c ns , hang amaçla mal/ nşa ed leceğ (k ralamak, şletmek veya şletmede kullanmak), araç şletmede kullanılacaksa st sna şartlarına göre (k ralamak veya çeş tl şek llerde şlet lmek üzere) kullanılacağı açıkça fade ed l r.

Verg da res nce, d lekçe üzer ne öncel kle, başvuranın KDV mükellef yet n n bulunup bulunmadığı ve mal/ nşa ed lecek aracın 3065 sayılı Kanunun (13/a) maddes nde bel rt len araçlardan olup olmadığı tesp t ed l r. İşletmede kullanılmak üzere mal/ nşa ed l yorsa “k ralamak veya çeş tl şek llerde şletmek” koşulunun sağlanıp sağlanmadığı araştırılır.

Bu koşulları sağlayan, araç ve tes sler b zzat mal ve nşa etmek steyen mükelleflere, mal ve nşa ed lecek her b r araç veya tes se l şk n olarak mal/ nşa projes kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste le sınırlı olarak verg da res tarafından st sna belges ver l r. (EK:6C)

Verg da res nden alınan st sna belges n n b r örneğ mükellef tarafından satıcılara ver l r ve st sna kapsamında şlem yapması talep ed l r. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve braz hükümler ne uygun olarak saklanır.

İst sna belges n n ek nde, st snalı olarak alınacak mal ve h zmet m ktarı ve tutarı yer alır. Söz konusu st sna belges kapsamında tesl m veya h zmette bulunan mükellef, st sna belges n n lg l mal veya h zmete l şk n bölümünü fatura tar h , numarası, mal veya h zmet m ktarı ve tutarını bel rtmek suret yle onaylar ve b r örneğ n alır. Mal/h zmet tesl m gerçekleşt kçe alıcı ve satıcı alım/satım b lg ler n projeye uygun olarak s steme g rer.

Satıcı mükellef n ade taleb bu st sna belges esas alınmak suret yle, ade ç n gerekl d ğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.

Projen n sonradan rev ze ed lmes , güncellenmes veya ek proje düzenlenmes hal nde proje kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste de elektron k ortamda rev ze ed l r. Rev ze sonrası st sna kapsamına g ren alışlarda st snadan faydalanılab lmes ç n st sna belges n n de rev ze ed lmes gerek r.

İst sna belges projede öngörülen süreyle sınırlı olarak ver l r. Projedek süren n rev ze ed lmes durumunda, st sna belges ndek süre de rev ze ed l r.

Aynı satıcıdan yapılan b rden fazla mal ve h zmet alımına l şk n harcamaların proje mal yet n n b nde 5’ ne kadar olan kısmı tek satır olarak g r leb l r. Bu şek lde b rden fazla satır yazılab l r. Ancak, bu satır tutarlarının toplamının proje mal yet n n yüzde 10’unu aşmaması gerek r. Bu durumda da mal ve h zmet n c ns , m ktarı, tutarı g b hususlar, bu kapsamdak alışları anlaşılır b r şek lde açıklayacak detayda yazılır. Bu alımlara

l şk n fatura tar h ve numarasının l stede yer alması gerekt ğ tab d r.

Bu belgeye dayanılarak mal veya nşa ş nde kullanılacak mal ve h zmetler n alımlarında KDV ödenmeks z n şlem yapılab l r. D ğer b r fadeyle, mal veya nşa ş n b zzat yapan mükelleflerce söz konusu belgeye dayanılarak yapılacak, mal veya nşa le lg l ana motor dah l her türlü aksam ve parça alımları ve thalatı le h zmet alımlarına st sna uygulanır.

İst sna belges ne dayanılarak yapılan mal tesl m ve h zmet falarına l şk n faturalarda KDV göster lmez. Ayrıca st sna belges tar h ve numarasına atıf yapılarak 3065 sayılı Kanunun (13/a) maddes kapsamında st sna uygulandığına l şk n b r açıklamaya yer ver l r.

1.3.2. İst sna Kapsamındak Araç ve Tes sler n S par ş Üzer ne İmal ve İnşa Ed lmes 1.3.2.1. İst sna Kapsamındak Araç ve Tes sler S par ş Vererek İmal veya İnşa Ett renler

Araç ve tes sler s par ş vererek mal ve nşa ett rmek steyen mükellefler tarafından mal ve nşa ed lecek her b r araca l şk n olarak hazırlanan proje kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste elektron k ortamda s steme g r l r. Mükellefler mal ve h zmetlere l şk n l stey elektron k ortamda s steme g rd kten sonra verg da res ne st sna belges almak ç n başvuruda bulunurlar.

D lekçede; mal/ nşa ett rmek sted kler aracın c ns , hang amaçla mal/ nşa ed leceğ (k ralamak, şletmek veya şletmede kullanılmak), araç şletmede kullanılacaksa st sna şartlarına göre (k ralamak veya çeş tl şek llerde şlet lmek üzere) kullanılacağı açıkça fade ed l r.

Verg da res nce, d lekçe üzer ne öncel kle, başvuranın KDV mükellef yet n n bulunup bulunmadığı ve mal/ nşa ed lecek aracın 3065 sayılı Kanunun (13/a) maddes nde bel rt len araçlardan olup olmadığı tesp t ed l r. İşletmede kullanılmak üzere mal/ nşa ed l yorsa “k ralamak veya çeş tl şek llerde şletmek” koşulunun sağlanıp sağlanmadığı araştırılır.

Bu koşulları sağlayan, araç ve tes sler s par ş vererek mal ve nşa ett rmek steyen mükelleflere, mal ve nşa ed lecek her b r araç veya tes se l şk n olarak mal/ nşa projes kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste le sınırlı olarak verg da res tarafından st sna belges ver l r. (EK:6D)

Verg da res nden alınan st sna belges n n b r örneğ mükellef tarafından h zmet sunanlara ver l r ve st sna kapsamında şlem yapması talep ed l r. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve braz hükümler ne uygun olarak saklanır.

İst sna belges n n ek nde, st snalı olarak alınacak mal ve h zmet m ktarı ve tutarı yer alır. Söz konusu st sna belges kapsamında tesl m veya h zmette bulunan mükellef, st sna belges n n lg l mal veya h zmete l şk n bölümünü fatura tar h , numarası, mal veya h zmet m ktarı ve tutarını bel rtmek suret yle onaylar ve b r örneğ n alır. Mal/h zmet tesl m gerçekleşt kçe alıcı ve satıcı alım/satım b lg ler n projeye uygun olarak s steme g rerler.

Satıcı mükellef n ade taleb bu st sna belges esas alınmak suret yle, ade ç n gerekl d ğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.

Projen n sonradan rev ze ed lmes , güncellenmes veya ek proje düzenlenmes hal nde proje kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste de elektron k ortamda rev ze ed l r. Rev ze sonrası st sna kapsamına g ren alışlarda st snadan faydalanılab lmes ç n st sna belges n n de rev ze ed lmes gerek r.

İst sna belges projede öngörülen süreyle sınırlı olarak ver l r. Projedek süren n rev ze ed lmes durumunda, st sna belges ndek süre de rev ze ed l r.

Aynı satıcıdan yapılan b rden fazla mal ve h zmet alımına l şk n harcamaların proje mal yet n n b nde 5’ ne kadar olan kısmı tek satır olarak g r leb l r. Bu şek lde b rden fazla satır yazılab l r. Ancak, bu satır tutarlarının toplamının proje mal yet n n yüzde 10’unu aşmaması gerek r. Bu durumda da mal ve h zmet n c ns , m ktarı, tutarı g b hususlar, bu kapsamdak alışları anlaşılır b r şek lde açıklayacak detayda yazılır. Bu alımlara

l şk n fatura tar h ve numarasının l stede yer alması gerekt ğ tab d r.

Bu belgeye dayanılarak mal veya nşa ş nde kullanılacak mal ve h zmetler n alımlarında KDV ödenmeks z n şlem yapılab l r. D ğer b r fadeyle, mal veya nşa ş n s par ş vererek yaptırmak steyen mükelleflerce söz konusu belgeye dayanarak yapılacak, mal veya nşa le lg l ana motor dah l her türlü aksam ve parça alımları ve thalatı le h zmet alımlarına st sna uygulanır.

İst sna belges ne dayanarak yapılan mal tesl m ve h zmet falarına l şk n faturalarda KDV göster lmez. Ayrıca st sna belges tar h ve numarasına atıf yapılarak 3065 sayılı Kanunun (13/a) maddes kapsamında st sna uygulandığına l şk n b r açıklamaya yer ver l r.

1.3.2.2. İst sna Kapsamındak Araç ve Tes sler S par ş Üzer ne F len İmal ve İnşa Edenler

Söz konusu araç ve tes sler , aldıkları s par ş üzer ne f len mal ve nşa edenler n bu şle lg l mal ve h zmet alımlarında st sna uygulanır.

Örnek: B r tersane şletmes , taşımacılık ş yle uğraşan (A) f rmasının s par ş üzer ne b r gem nşa ed yorsa bu gem n n mal ve nşası le lg l olarak tersane şletmes n n mal ve h zmet alışlarında st sna uygulanacaktır. Ayrıca, tersane şletmes n n mal ve nşa le lg l olarak (A) f rması adına düzenled ğ tesl m veya h zmet faturalarında da KDV hesaplanmayacaktır.

Araç ve tes sler s par ş alarak mal ve nşa ş n f len yapmak steyen mükellefler tarafından mal ve nşa ed lecek her b r araca l şk n olarak hazırlanan proje kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste elektron k ortamda s steme g r l r. Mükellefler mal ve h zmetlere l şk n l stey elektron k ortamda s steme g rd kten sonra verg da res ne st sna belges almak ç n başvuruda bulunurlar.

Bu mükelleflere, mal ve nşa ed lecek her b r araç veya tes se l şk n olarak mal/ nşa projes kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste le sınırlı olarak verg da res tarafından st sna belges ver l r. (EK:6C)

Verg da res nden alınan st sna belges n n b r örneğ mükellef tarafından satıcılara ver l r ve st sna kapsamında şlem yapması talep ed l r. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve braz hükümler ne uygun olarak saklanır.

İst sna belges n n ek nde, st snalı olarak alınacak mal ve h zmet m ktarı ve tutarı yer alır. Söz konusu st sna belges kapsamında tesl m veya h zmette bulunan mükellef, st sna belges n n lg l mal veya h zmete l şk n bölümünü fatura tar h , numarası, mal veya h zmet m ktarı ve tutarını bel rtmek suret yle onaylar ve b r örneğ n alır. Mal tesl m / h zmet fası gerçekleşt kçe alıcı ve satıcı alım/satım b lg ler n projeye uygun olarak s steme g rerler.

Satıcı mükellef n ade taleb bu st sna belges esas alınmak suret yle, ade ç n gerekl d ğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.

Projen n sonradan rev ze ed lmes , güncellenmes veya ek proje düzenlenmes hal nde proje kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste de elektron k ortamda rev ze ed l r. Rev ze sonrası st sna kapsamına g ren alışlarda st snadan faydalanılab lmes ç n st sna belges n n de rev ze ed lmes gerek r.

İst sna belges projede öngörülen süreyle sınırlı olarak ver l r. Projedek süren n rev ze ed lmes durumunda, st sna belges ndek süre de rev ze ed l r.

Aynı satıcıdan yapılan b rden fazla mal ve h zmet alımına l şk n harcamaların proje mal yet n n b nde 5’ ne kadar olan kısmı tek satır olarak g r leb l r. Bu şek lde b rden fazla satır yazılab l r. Ancak, bu satır tutarlarının toplamının proje mal yet n n yüzde 10’unu aşmaması gerek r. Bu durumda da mal ve h zmet n c ns , m ktarı, tutarı g b hususlar, bu kapsamdak alışları anlaşılır b r şek lde açıklayacak detayda yazılır. Bu alımlara

l şk n fatura tar h ve numarasının l stede yer alması gerekt ğ tab d r.

İmal ve nşa ş n s par ş üzer ne f len yapanlara st sna belges ne dayanılarak yapılan mal tesl m ve h zmet falarına l şk n düzenlenen faturalarda KDV göster lmez. Ayrıca st sna belges tar h ve numarasına atıf yapılarak 3065 sayılı Kanunun (13/a) maddes kapsamında st sna uygulandığına l şk n b r açıklamaya yer ver l r.

1.3.3. Faal yetler Den z Taşıma Araçları le Yüzer Tes s ve Araçların İmal ve İnşası Olanlara Bu Araçların İmal ve İnşası le İlg l Yapılan Tesl m ve H zmetlere Yönel k İst sna

Bu st snadan; faal yetler den z taşıma araçları le yüzer tes s ve araçların mal ve nşası olanlar yararlanır. İst snadan yararlanmak ç n mal ve nşa faal yet yapanların ayrıca bu araçların k ralanması veya şlet lmes faal yet nde bulunmaları şartı aranmaz.

Ayrıca, bunların KDV mükellef olması zorunluluğu da bulunmamaktadır.

Söz konusu st sna, den z taşıma araçları le yüzer tes s ve araçların mal ve nşası le lg l mal ve h zmet alımında uygulanır. İst snadan yararlananların bu araçların tad l, bakım ve onarımı le lg l mal ve h zmet alımlarında bu kapsamda st sna uygulanması mümkün değ ld r.

Örnek:Satmak üzere b r yat nşa eden tersane şletmes n n bu mal ve nşa le lg l mal ve h zmet alımları KDV’den st snadır. Bu yat nşa ed ld kten sonra, özel kullanıma konu ed lmek üzere b r şahsa satılırsa, bu tesl mde st sna uygulanmaz. Bu tesl m n verg ye tab olması, mal ve nşa le

lg l mal ve h zmet alımlarının da verg ye tab olmasını gerekt rmez.

Den z taşıma araçları le yüzer tes s ve araçları st sna kapsamında mal ve nşa etmek steyenler tarafından mal ve nşa ed lecek her b r araç veya tes se l şk n mal/ nşa projes kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste elektron k ortamda s steme g r l r. Mükellefler mal ve h zmetlere l şk n l stey elektron k ortamda s steme g rd kten sonra verg da res ne st sna belges almak ç n başvuruda bulunurlar. Verg da res tarafından proje kapsamındak mal ve h zmetlerle sınırlı olarak st sna belges ver l r.(EK: 6E ve 6F) Verg da res nden alınan st sna belges n n b r örneğ satıcıya ver l r. Bu belge satıcı tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve braz hükümler ne uygun olarak saklanır.

Bu belge KDV mükellef olanlara bağlı oldukları verg da res , KDV mükellef olmayanlara se şyer n n bulunduğu yer Verg Da res Başkanlığı (bulunmayan llerde Defterdarlık) tarafından ver l r.

İst sna belges n n ek nde, st snalı olarak alınacak mal ve h zmet m ktarı ve tutarı yer alır. Söz konusu st sna belges kapsamında tesl m veya h zmette bulunan mükellef, st sna belges n n lg l mal veya h zmete l şk n bölümünü fatura tar h , numarası, mal veya h zmet m ktarı ve tutarını bel rtmek suret yle onaylar ve b r örneğ n alır. Mal/h zmet tesl m gerçekleşt kçe alıcı ve satıcı alım/satım b lg ler n projeye uygun olarak s steme g rer.

Satıcı mükellef n ade taleb bu st sna belges esas alınmak suret yle, ade ç n gerekl d ğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.

Projen n sonradan rev ze ed lmes , güncellenmes veya ek proje düzenlenmes hal nde proje kapsamındak mal ve h zmetlere l şk n l ste de elektron k ortamda rev ze ed l r. Rev ze sonrası st sna kapsamına g ren alışlarda st snadan faydalanılab lmes ç n st sna belges n n de rev ze ed lmes gerek r.

İst sna belges projede öngörülen süreyle sınırlı olarak ver l r. Projedek süren n rev ze ed lmes durumunda, st sna belges ndek süre de rev ze ed l r.

Aynı satıcıdan yapılan b rden fazla mal ve h zmet alımına l şk n harcamaların proje mal yet n n b nde 5’ ne kadar olan kısmı tek satır olarak g r leb l r. Bu şek lde b rden fazla satır yazılab l r. Ancak, bu satır tutarlarının toplamının proje mal yet n n yüzde 10’unu aşmaması gerek r. Bu durumda da mal ve h zmet n c ns , m ktarı, tutarı g b hususlar, bu kapsamdak alışları anlaşılır b r şek lde açıklayacak detayda yazılır. Bu alımlara

l şk n fatura tar h ve numarasının l stede yer alması gerekt ğ tab d r.

Den z taşıma araçları le yüzer tes s ve araçları mal ve nşa edenlere st sna belges ne dayanılarak yapılan mal tesl m ve h zmet falarına l şk n düzenlenen faturalarda KDV göster lmez. Ayrıca st sna belges tar h ve numarasına atıf yapılarak 3065 sayılı Kanunun (13/a) maddes kapsamında st sna uygulandığına l şk n b r açıklamaya yer ver l r.

3065 sayılı Kanunun (16/1-a) maddes ne göre yurt ç nde tesl mler st sna kapsamına g ren malların thal de verg den müstesnadır. Buna göre, söz konusu araçlarda olduğu g b araçların mal ve nşasında kullanılacak malların thal nde de yukarıdak şartların gerçekleşmes hal nde st sna uygulanır.

İst snanın uygulanab lmes ç n thal ed lecek malların, st sna kapsamında yer aldığını gösteren st sna belges n n lg l Gümrük İdares ne brazı ve st sna kapsamında alınab lecek mallara l şk n l sten n lg l mala l şk n bölümünün Gümrük İdares nce onayı gerekl d r.

Den z taşıma araçları le yüzer tes s ve araçlarını mal ve nşa edenler n mal ve nşa b tt kten sonra bunları satarken st sna uygulanıp uygulanmayacağı, öncek bölümdek açıklamalara göre bel rlen r. İmal ve nşa ed len aracın verg uygulanarak tesl m ed lmes , mal veya nşa le lg l mal ve h zmet alımlarında st sna hükümler ne göre şlem yapılmasına engel değ ld r.

1.4. İst snanın Beyanı

Bu st sna kapsamında KDV hesaplanmayan tesl m ve h zmetler, KDV beyannames n n "Tam İst sna Kapsamına G ren İşlemler" tablosunda 304 kod numaralı satır aracılığıyla beyan ed l r. Bu satırın "Tesl m ve H zmet Tutarı" sütununa st snaya konu satışların KDV har ç bedel , ade talep ed lecek se "Yüklen len KDV" sütununa bu satışlar dolayısıyla yüklen len KDV tutarı yazılır. İade talep etmek stemeyen mükellefler, satırın

"Yüklen len KDV" sütununa “0” yazmalıdır.

İst sna kapsamında mal ve h zmet alanlar st sna belges n n b tt ğ tar h t barıyla st sna belges n verg da res ne braz ederek kapattırmak zorundadır. Verg da res st sna belges nde yer alan mal ve h zmet bölümler n n satıcılar tarafından doldurulup doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol ederek st sna belges n kapatır.

1.5. İade

1.5.1. Araç ve Tes sler n Tesl m nde

1.5.1. Araç ve Tes sler n Tesl m nde