5.İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI VE MÜTESELSİL SORUMLULUK 5.1.(A) CETVELİNDEKİ MALLAR İÇİN İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI

1. Deniz Araçlarına Akaryakıt Teslimleri

2. Biyoetanol ile Harmanlanmış Benzin Teslimleri

3. İhraç Edilecek Elektrik Üretimi İçin Fuel Oil Teslimleri 4. Etilen Üretimi İçin L.P.G. Teslimleri

5. Oto Biodizel ile Harmanlanmış Motorin Teslimleri 6. Aerosol Üretiminde Kullanılmış L.P.G. Teslimleri 7. Hava Yakıtlarının Sıfır ÖTV Tutarlı Teslimleri

8. (A) Cetvelindeki Diğer Mallara İlişkin Sıfır ÖTV Tutarlı Teslimler

5.2.(B) CETVELİNDEKİ MALLAR İÇİN İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI 1. İmalatta Kullanılmış (B) Cetvelindeki Malların Teslimleri

5.3.(A) VE (B) CETVELİNDEKİ MALLAR İÇİN İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI 1. İhraç Edilen Kara Taşıtlarında Kullanılmış İlk Dolum Yağları ve Akaryakıtlarının

Teslimleri

5.1. (A) CETVELİNDEKİ MALLAR İÇİN İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMALARI 5.1.1. DENIZ ARAÇLARINA AKARYAKIT TESLIMLERI

Türk Uluslararası Gemi Siciline ve Milli Gemi Siciline kayıtlı,

 Kabotaj hattında münhasıran yük ve yolcu taşıyan gemilere, ticari yatlara, hizmet ve balıkçı gemilerine miktarı her geminin teknik özelliklerine göre tespit edilmek ve bu akaryakıtı kullanacak geminin jurnaline işlenmek kaydıyla verilecek akaryakıtın ÖTV tutarı sıfıra indirilmiştir.

 Türk Uluslararası Gemi Siciline veya Milli Gemi Siciline ve DTO’ya kayıtlı, kabotaj hattında çalışan, Gemi Adamları Yönetmeliğinde tanımlanan yük ve yolcu taşıyan gemiler, balıkçı gemileri, ticari yatlar ile buKKararname uygulamasında tanımlanan hizmet gemileridir.

 Kararname kapsamında deniz yakıtı talep edenler, her deniz aracına ait olmak üzere liman başkanlığı tarafından verilen ve DTO, liman başkanlığı ile ilgili vergi dairesince onaylanmış olan bir yakıt alım defteri kullanmak zorundadır. Yakıt alım defteri her yılbaşında yenilenir.

Ender AKAR/YMM/HÜAV-SV/18.02.2020/1.6 Sayfa 127

 Deniz aracının donatanı veya donatanları tarafından satılması halinde, bu deniz aracına ilişkin olarak verilmiş olan yakıt alım defteri, bu uygulama kapsamında deniz yakıtı alımı için, deniz aracının mülkiyetinin devir tarihinden itibaren kullanılamaz.

 Kararname kapsamında deniz yakıtı kullanan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin her takvim yılının ilk altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci döneminde kullandıkları ve/veya stoklarında bulundurdukları deniz yakıtına ilişkin olarak, YMM tarafından düzenlenen faaliyet raporu, bu dönemleri takip eden ay başından itibaren bir ay içerisinde, KDV mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairesine verilir.

5.1.2. BIYOETANOL ILE HARMANLANMIŞ BENZIN TESLIMLERI

4/4/2005 tarihli ve 2005/8704 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde;

 Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde kapsamda belirlenmiş mallar için belirlenen ÖTV tutarlarının;

 Bu mallara yerli tarım ürünlerinden elde edilmiş “yakıt biyoetanolü” karıştırılmış olması halinde, karıştırılan malın miktarının karışım miktarına oranı kadar eksik uygulanacağı öngörülmüş ve bu orana göre belirlenen vergi tutarlarının,

 Yakıt biyoetanolünü ihtiva etmeyen mallar için belirlenmiş olan vergi tutarlarının % 98’inden az olamayacağı belirtilmiştir.

Biyoetanol

Hammaddesi şeker pancarı, mısır, buğday ve odunsular gibi şeker, nişasta veya selüloz özlü tarımsal ürünlerin fermantasyonu ile elde edilen ve benzinle belirli oranlarda harmanlanarak kullanılan alternatif bir yakıttır

Biyoetanol berrak, renksiz ve karakteristik bir kokuya sahip bir sıvıdır.

Yüksek oktanlı bir yakıttır (113) olup kaynama noktası 78,5°C, donma noktası -114,1°C dir.

Biyoetanol 20 °C de 0,789 gr/ml yoğunluğa sahiptir. İçten yanmalı motorlara herhangi bir modifikasyona ihtiyaç duyulmadan %10 miktarında harmanlanarak kullanılabilir.

Karışıma Uygulanacak ÖTV Tutarının Hesaplanması Benzin ile biyoetanolün harmanlanması sonucu elde edilen karışımın tesliminde, karışıma uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki formüle göre hesaplanır.

Ender AKAR/YMM/HÜAV-SV/18.02.2020/1.6 Sayfa 128

KV = BV x [1- (E / T)] Y = [1- (E / T)]

KV = Karışımın (Biyoetanollü Benzinin) ÖTV Tutarı (TL/lt) BV = Biyoetanolsüz Benzinin ÖTV Tutarı (TL/lt)

E = Karışımdaki Biyoetanol Miktarı (lt)

T = Karışım Miktarı (Karışımdaki Benzin Miktarı+Karışımdaki Biyoetanol Miktarı) (lt) Y = Benzin Miktarının Karışım Miktarındaki Oranı

Örnek 3: Rafineri çıkış fiyatı litresi 2,50 TL olan bir çeşit motorinin litresine maktu 2.,00 TL ÖTV uygulanmaktadır. Bu motorin , % 4 oranında tarım ürünlerinden elde edilmiş “yakıt biyoetanolü” karıştırılmış ve yeni bir motorin elde edilmiştir. Yeni elde edilecek motorine uygulanacak ÖTV miktarı ne olacaktır.

5.1.3. İHRAÇ EDİLECEK ELEKTRİK ÜRETİMİ İÇİN FUEL OİL TESLİMLERİ 26/6/2006 tarihli ve 2006/10798 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesi uyarınca;

 Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde fueloillerin, ihraç edilecek elektrik üretiminde kullanılmak üzere tesliminde ÖTV

tutarı sıfıra indirilmiştir.

 ÖTV mükellefleri bu suretle sıfır (0) olarak uyguladıkları ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri fuel oil miktarlarını, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi”

bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında yer alan “2006/10798 sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini seçerek beyan ederler.

5.1.4. ETİLEN ÜRETİMİ İÇİN L.P.G. TESLİMLERİ

18/8/2008 tarihli ve 2008/14061 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesi uyarınca;

 Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2711.19.00.00.11 G.T.İ.P. numaralı “Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.) Diğerleri”nin,

 Diğer Amaçlar İçin Kullanılanlar (Etilen) üretiminde kullanılmak üzere tesliminde ÖTV tutarı sıfıra indirilmiştir.

 ÖTV mükellefleri bu suretle sıfır (0) olarak uyguladıkları ÖTV tutarlarını ve teslim ettikleri L.P.G. miktarlarını, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Vergi Bildirimi”

Ender AKAR/YMM/HÜAV-SV/18.02.2020/1.6 Sayfa 129

bölümünün “A Cetvelindeki Ürünler” kısmında yer alan “2008/14061 sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler” ibaresini seçerek beyan ederler

5.1.5. OTO BİODİZEL İLE HARMANLANMIŞ MOTORİN TESLİMLERİ 2/9/2013 tarihli ve 2013/5595 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı14 eki Kararın 3 üncü maddesi ile;

 Motorin teslimine ilişkin vergi tutarlarının, bu mallara yalnızca Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden veya Çevre ve Şehircilik Bakanlığı mevzuatına uygun olarak Türkiye’de toplanan kullanılmış kızartmalık bitkisel yağlar ile kullanım süresi geçmiş bitkisel yağlardan elde edilen

 Aynı cetveldeki biodizelin harmanlanmış olduğunun tespiti halinde

 Biodizel miktarının toplam harmanlanmış mal miktarına oranı kadar eksik uygulanacağı ancak bu orana göre belirlenen vergi tutarlarının yer alan mallar için (I) sayılı listenin (A) cetvelinde belirlenmiş olan vergi tutarlarının %98’inden az olamayacağı belirtilmiştir.

Biyodizel

Biyodizelin en genel tanımı; hayvansal ve bitkisel atıkların eklenmesiyle üretilen dizel yakıttır.

Bilimsel olarak tanımlanırsa; organik olan yağların baz ve alkol ile belirli oranlarda karıştırılmasıyla dizel yakıta dönüştürülmesi sonucunda elde edilen üründür.

Biyodizelin Karışım Oranları ve Standartları B5 : % 5 Biyodizel + %95 Dizel

B20 : % 20 Biyodizel + %80 Dizel B50 : % 50 Biyodizel + %50 Dizel B100 : %100 Biyodizel

Örnek 4:

 Oto biodizel harmanlama izin belgesi sahibi (A) firması, rafinericiden 1,7945 TL/lt ÖTV ödeyerek satın aldığı 98.000 litre motorin ile (B) firmasından 1,1209 TL/lt

Ender AKAR/YMM/HÜAV-SV/18.02.2020/1.6 Sayfa 130

ÖTV ödeyerek satın aldığı Türkiye’de üretilen tarım ürünlerinden elde edilen yağlardan üretilmiş 2.000 litre oto biodizeli harmanlayarak elde ettiği oto biodizelli motorinin tamamını satmıştır.

 Motorin satış tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,7945 TL/lt’dir.

 Buna göre, (A) firması teslim etmiş olduğu oto biodizelli motorin için Kararname kapsamında iadesini talep edebileceği ÖTV tutarını aşağıdaki gibi hesaplayabilir.

 Oto Biodizelli Motorine Kararname Uyarınca Uygulanacak

Birim ÖTV Tutarı =1,7945 x(1- 2.000 / 100.000) = 1,7945 x 0,98 = 1,7586 TL

İadeye Konu Edilebilecek Birim ÖTV Tutarı = 1,7945 - 1,7586 = 0,0359 TL

İadesi Talep Edilebilecek Toplam ÖTV Tutarı = 100.000 x 0,0359 = 3.590 TL

5.1.6. AEROSOL ÜRETIMINDE KULLANILMIŞ L.P.G. TESLIMLERI

Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelindeki vergi tutarı uygulanarak teslim edilen 2711.19.00.00.11 G.T.İ.P. numaralı “Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.) Diğerleri” isimli malın vergi tutarının,

Bu malın imalatçılar tarafından aerosol üretiminde kullanılmış olduğunun tespiti halinde, sıfır olarak uygulanacağına yönelik düzenleme yapılmıştır.

Aerosol: Aerosol Kaplar Yönetmeliğinde tanımlı kaplar içerisinde yer alan ve itici gaz marifetiyle basınç altında tutulan sıvılaştırılmış püskürtmeli gazlı ürünleri tanımlamaktadır

5.1.7. HAVA YAKITLARININ SIFIR ÖTV TUTARLI TESLİMLERİ

Ender AKAR/YMM/HÜAV-SV/18.02.2020/1.6 Sayfa 131

 Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan 2710.11.31.00.00 G.T.İ.P. numaralı uçak benzini, 2710.11.70.00.00 G.T.İ.P. numaralı benzin tipi jet yakıtı ve 2710.19.21.00.00 G.T.İ.P. numaralı jet yakıtı (kerosen) isimli hava yakıtları o olarak bilinen malların ÖTV tutarları birimi itibariyle 2,5000 TL/Litre olarak belirlenmiştir.

 Özel Tüketim Vergisi Kanununun yürürlüğe girdiği 1/8/2002 tarihinden günümüze kadar söz konusu yakıtlar için bu Kanunda belirtilen vergi tutarları bahsi geçen yetki kapsamında yayımlanan

 Bakanlar Kurulu Kararları ile sıfır olarak uygulanmaktadır.