VERGĠ TEġVĠKLERĠ. Serdar Altay, Kıdemli Müdür Levent Kartal, Kıdemli Müdür

(1)

VERGĠ TEġVĠKLERĠ

Serdar Altay, Kıdemli Müdür Levent Kartal, Kıdemli Müdür 13.01.2011

(2)

Page 2

13.01.2011 VERGİ TEŞVİKLERİ, YENİ TEŞVİK SİSTEMİ

Yatırımlara Sağlanan Yeni

TeĢvik Paketi ve Uygulaması

Serbest Bölgelere Sağlanan Vergi

TeĢvikleri

Ar-Ge

Harcamalarına Sağlanan Vergi

TeĢvikleri

Teknoloji GeliĢtirme Bölgelerine Sağlanan Vergi

TeĢvikleri

TeĢvikler

(3)

YATIRIMLARA SAĞLANAN

YENĠ TEġVĠK PAKETĠ

(4)

Page 4

► İndirimli Gelir ve Kurumlar Vergisi

► Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği

► Faiz Desteği

► Yatırım Yeri Tahsisi

► Gümrük Vergisi Muafiyeti

► KDV İstisnası

► Tekstil/Konfeksiyon Sektörlerine Taşınma Desteği (*)

(*) 31.12.2010 tarihinde sona ermiştir.

Sağlanan Destekler

(5)

Asgari Yatırım Tutarını

AĢan Yatırımlar

Bölge ve Sektöre

göre DeğiĢen Yatırımlar

Büyük Ölçekli Yatırımlar

Desteklerin Uygulanma Kriterleri

Yatırımlar

► Yatırım potansiyeli ve rekabet gücü

► Farklı bölgelere ve

yatırımlara göre farklı teşvik unsurları

► Teşvik belgesi alınma zorunluluğu

(6)

Page 6

TeĢvik ve Destek Unsurları

I. ve II.

Bölgelerdeki Yatırımlar

III. ve IV.

Bölgelerdeki Yatırımlar

Büyük Ölçekli Yatırımlar

Asgari Yatırım Tutarını AĢan

Yatırımlar KDV İstisnası KDV İstisnası KDV İstisnası KDV İstisnası Gümrük vergisi

muafiyeti

Gümrük Vergisi Muafiyeti

Vergi indirimi Vergi İndirimi Vergi İndirimi Sigorta Primi

İşveren Hissesi Desteği (*)

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği

Yatırım Yeri Tahsisi Yatırım Yeri Tahsisi Yatırım Yeri Tahsisi Faiz Desteği

(*) Bu destekten yararlanılabilmesi için 31.12.2010 tarihinden önce yatırıma başlanılmış olması gerekmektedir.

(7)

Yeni Yatırım / Tevsi Yatırım

Komple Yeni Yatırım

• İlgili yerde aynı konuda mevcut tesisi bulunmayan yatırımlar

• Mevcut tesislerde kapasite artışının % 100’ü geçmesi halindeki yatırımlar

Tevsi Yatırım

• Mevcut bir yatırımın üretim miktarının artırılması

• Aynı işletmede kapasitenin en fazla %100

artırılması

(8)

Page 8

Vergi Ġndirimi KVK Madde 32/A

Eski Uygulama

• Harcamanın belli bir

oranının toplam kazançtan indirilmesi

Yeni Uygulama

• İşletmeye geçiş tarihinden itibaren yatırımdan elde edilen kazanç üzerinden alınan verginin belli bir tutarından vazgeçilmesi

(9)

Vergi Ġndirimi Yatırımdan Elde Edilen Kazanç

► Komple yeni yatırımlarda üretilen mal ve hizmetlerin satışından elde edilen kazanç

► Faiz, Kur farkı, Sabit kıymet satışı, Diğer olağan ve olağandışı gelirler ???

► Tevsi yatırımlarda kazancın tespiti

► Tevsi yatırıma isabet eden kazanç

► Yapılan Tevsi Yatırım Tutarı/ Dönem Sonu Toplam Sabit Kıymet Tutarı

(10)

Page 10

Vergi Ġndirimi Yatırıma Katkı Tutarı

Yatırıma Katkı Tutarı

• Devletçe KarĢılanacak Kısım

• YKO x TYT (*)

Yatırıma Katkı Oranı Ġndirimli

Kurumlar Vergisi

Oranı

YKO : Yatırıma Katkı Oranı

TYT : Toplam Yatırım Tutarı

(11)

31.12.2010 tarihine kadar yatırıma başlanılması halinde;

Bölgesel Büyük Ölçekli

Bölgeler

Yatırıma Katkı Oranı

(%)

Gelir/ Kurumlar Vergisi Ġndirim

Oranı (%)

(%)

Gelir/

Kurumlar Vergisi Ġndirim

Oranı (%)

1 20 50 30 50

2 30 60 40 60

3 40 80 50 80

4 60 90 70 90

Vergi Ġndirimi Yatırıma Katkı Tutarı

(12)

Page 12

31.12.2010 tarihinden sonra yatırıma başlanılması halinde;

Bölgesel Büyük Ölçekli

Bölgeler

(%)

Gelir/

Oranı (%)

(%)

Gelir/

Oranı (%)

1 10 25 25 25

2 15 40 30 40

3 20 60 40 60

4 25 80 45 80

Vergi Ġndirimi Yatırıma Katkı Tutarı

(13)

Vergi Ġndirimi Yatırımın Devri

Faaliyet Öncesi Devir

Devralan yatırımcı

Faaliyet Sonrası Devir

Devir tarihine kadar

devreden yatırımcı Kalan kısmı için devralan yatırımcı

(14)

Page 14

Vergi Ġndirimi ĠĢletmeye GeçiĢ Tarihi

İşletmeye Geçiş Tarihi

İmalat Sanayinde

Onaylı Kapasite Raporunun alınmasını müteakip teşvik belgesi tamamlama vizesinin

yapıldığı tarih

Hizmet Sektöründe

İlgili Bakanlıklardan İşletme Belgesi, Uygunluk Belgesi, İzin Belgesi, Ruhsat, Lisans

alınmasını müteakip teşvik belgesi tamamlama vizesinin

yapıldığı tarih

(15)

SERBEST BÖLGE TEġVĠKLERĠ

(16)

Page 16

Serbest Bölgelere Yönelik TeĢvik ve Ġstisnalar

► Gelir ve Kurumlar Vergisi istisnaları,

► Katma Değer Vergisi istisnaları,

► Damga Vergisi ve Harç istisna

(17)

Kurumlar Vergisi Ġstisnası Kapsam

Ruhsat Tarihi 06/02/2004 Tarihinden Önce

Üretim Faaliyetleri

AB’ye tam üyeliğin gerçekleĢtiği tarihi

içeren yıllık vergileme

döneminin sonuna kadar

Alım Satım Faaliyetleri

Faaliyet ruhsat süre sonuna kadar

Ruhsat Tarihi 06/02/2004 Tarihinden Sonra

Üretim Faaliyetleri

AB’ye tam üyeliğin gerçekleĢtiği tarihi

içeren yıllık vergileme

döneminin sonuna kadar

Alım Satım Faaliyetleri

(18)

Page 18

Kurumlar Vergisi Ġstisnası Ġstisna Olmayanlar

► Üretim dışı faaliyetler,

► Serbest bölge dışında üretilen malların satışı,

► Ruhsatta belirtilen alan dışında üretilen malların satışı,

► SB’de veya SB dışında fason olarak imal ettirilen ürünlerin satışı

(19)

Kurumlar Vergisi Ġstisnası Özellikli Hususlar

► İstisna ve istisna olmayan faaliyetlerin bir arada yapılması

► Faaliyetin zararla sonuçlanması

► Alacaklara ilişkin kur farkı ve vade farkı

► Mevduat ve repo gelirlerinden elde edilen gelirler

► Müşterek genel giderler

(20)

Page 20

KDV Ġstisnası Mal Teslimleri

► SB içinde yapılan mal teslimleri,

► SB’den yurt dışına yapılan mal teslimleri,

► Türkiye’den SB’ye gönderilen mallar,

► SB’den Türkiye’ye yapılan mal teslimleri

(21)

KDV Ġstisnası Hizmet Ġfaları

► SB’de verilen hizmetler

► Türkiye’den SB’ye verilen hizmetler

► SB’den Türkiye dışına verilen hizmetler

► SB’ye verilen fason hizmetleri

► SB’den Türkiye’ye verilen hizmetler

► Yurt dışından SB’ye verilen hizmetler

(22)

Page 22

Ücretlerde Gelir Vergisi Ġstisnası

► SB’de üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az %85’inin yurt dışına ihraç edilmesi durumunda, ücret gelirleri gelir vergisinden istisnadır.

► Üretimde çalışan personel / diğer personel

► Serbest bölge dışında çalışılan süre

► YMM tarafından rapor düzenlenmesi

► İstisna şartlarının ihlal edilmesi

(23)

Damga Vergisi ve Harç Ġstisnası

► AB tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar,

► Bu bölgelerdeki faaliyetlerle ile ilgili düzenlenen kâğıtlar ,

► Serbest bölgelerdeki ücretlere ilişkin düzenlenen kâğıtlar

damga vergisinden istisna edilmiştir.

(24)

Page 24

AR-GE ĠNDĠRĠMĠ

(25)

Ar-Ge TeĢvikleri

• Ar-Ge İndirimi

5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre

Ar-Ge Teşvikleri

5746 Sayılı Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunu’na

Göre Ar-Ge Teşvikleri

• Ar-Ge İndirimi

• GV Stopajı Teşviki

• Sigorta Primi Desteği

• Damga Vergisi İstisnası

• Teknogirişim Sermayesi Desteği

5746 Sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellefler, 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre Ar-Ge İndirimi uygulamasından ayrıca yararlanamazlar.

(26)

Page 26

5520 SAYILI KURUMLAR

VERGĠSĠ KANUNU’NA GÖRE

AR-GE ĠNDĠRĠMĠ

(27)

Kurumlar Vergisi Kanunu

KVK Md. 10/1-a maddesi uyarınca, mükelleflerin, yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 100’ü (31.12.2023 tarihine kadar) oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi”, kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmektedir.

(28)

Page 28

Ar-Ge Ġndiriminin Genel ġartları-1

► Ar-Ge faaliyeti kapsamında yapılan harcama olması

► Ayrı bir Ar-Ge departmanı olması

► Harcamaların Ar-Ge Projesi çerçevesinde olması

(29)

Ar-Ge Ġndiriminin Genel ġartları-2

► Projenin uzmanlaşmış kuruluşlarca (TÜBİTAK gibi) onaylanmış olması

► YMM tarafından tasdik raporu hazırlanması veya

► Tam tasdik raporlarında Ar-Ge indirimine yer verilmiş olması

(30)

Page 30

Ar-Ge Harcamaları

► İlk Madde ve Malzeme Giderleri

► Personel Giderleri

► Genel Giderler

► Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler

► Vergi, Resim ve Harçlar

► Amortisman ve Tükenme Payları

► Finansman Giderleri

(31)

Ar-Ge Harcamaları

“Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri”

► Amortisman uygulamasına konu olmayan giderler:

► Direkt ilk madde malzeme, yardımcı madde,

► İşletme malzemesi, ara mamül,

► Yedek parça ve benzeri giderler

► Fiili kullanım

(32)

Page 32

Ar-Ge Harcamaları

“ Personel Giderleri”

► Ar-Ge personeli için tahakkuk ettirilen ücretler

► Kabul edilmeyen personel ücretleri:

► Ar-Ge departmanı hizmetlileri ve vasıfsız personel ücretleri,

► Günün bir kısmında Ar-Ge departmanında çalışan personel ücretleri

(33)

Ar-Ge Harcamaları

“Genel Giderler”

► Elektrik, su, gaz giderleri

► Haberleşme, nakliye, sigorta giderleri

► Makine ve teçhizat bakım ve onarım giderleri

► Tesisin kira giderleri

► Bilimsel yayınlara ait giderler

(34)

Page 34

Ar-Ge Harcamamaları

“DıĢarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler”

► Mesleki veya teknik destek alınması

► Ar-Ge faaliyetlerine ilgili yaptırılan analizler

(35)

Ar-Ge Harcamaları

“Amortisman Giderleri”

► Ar-Ge departmanı için kullanılan maddi ve maddi olmayan duran varlıklara ait amortisman ve tükenme payları

(36)

Page 36

Ar-Ge Harcaması

“Vergi, Resim ve Harçlar” ile “Finansman Giderleri”

► Ar-Ge faaliyetlerine ilişkin ayni vergi, resim ve harçlar.

► Ar-Ge faaliyeti taşınmazları için ödenen vergiler.

► Gümrük vergileri ile benzeri vergi, resim ve harçlar.

► Faaliyetler için temin edilen kredilerin finansman giderleri.

(37)

Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda Ġzlenmesi

► Aktifleştirilmesi zorunlu olanlar: Gayrimaddi hakka yönelik harcamalar (Amortisman oranı %20)

► Projeden vazgeçilmesi: Aktifleştirilmiş tutarların giderleştirilmesi

(38)

Page 38

Ar-Ge Ġndiriminin Uygulanması

(BaĢvuru ve Onay)

Raporun,

► Geçici vergi beyannamesinin verileceği tarihe kadar,

► İki nüsha olarak

GİB’e teslim edilmesi gerekir.

► GİB projeyi TÜBİTAK ve/veya uzman kuruluşlara gönderir.

► Kuruluşlar, değerlendirme raporunu GİB ile mükellefe gönderir.

(39)

Ar-Ge Ġndiriminin Beyannameye Ġntikali

► İndirim tutarı: Ar-Ge harcamalarının % 100’ü

► Yıllık ve geçici vergi beyannameleri

► İndirim yapılamayan Ar-Ge indirimi: Sonraki dönemlere devir

► Haksız yere indirilen tutarlara ait ödenmeyen vergiler için:

ceza ve faiz uygulaması

(40)

Page 40

5746 SAYILI KANUN’A GÖRE

AR-GE ĠNDĠRĠMĠ

(41)

Kapsam

► Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşlarında ve Rekabet Öncesi İşbirliği Projelerinde gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, indirim konusu yapılabilmektedir.

► 500 ve üzerinde Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde ilgili yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı da indirim konusu yapılabilir.

(42)

Page 42

Ar-Ge Merkezi

► Sermaye şirketleri bünyesinde,

► Ayrı bir birim şeklinde örgütlenmiş,

► Münhasıran yurt içinde Ar-Ge faaliyetlerinde bulunan,

► En az 50 tam zaman Ar-Ge personeli çalıştıran

► Yeterli Ar-Ge birikimi ve yeteneği olan

birimlerdir.

(43)

Ar-Ge ve Yenilik Harcamaları

► İlk Madde ve Malzeme Giderleri

► Amortismanlar

► Personel Giderleri

► Genel Giderler

► Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler

► Vergi, Resim ve Harçlar

(44)

Page 44

Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri

► 5520 sayılı KVK düzenlemesinden farkı bulunmamaktadır.

(45)

Personel Giderleri

► Ar-Ge personeli ücretleri

► Ar-Ge faaliyetleri destek personelinin ücretleri

(Ar-Ge personeli sayısının %10’unu aşmamak üzere)

► Kısmi çalışma hâlinde:

(Ar-Ge için çalışılan zaman/ Toplam çalışma zamanı)

(46)

Page 46

Genel Giderler

► 5520 Sayılı Kanun

► Kapsam Dışı Harcamalar: Büro ve kırtasiye giderleri

(47)

Amortisman Giderleri

► Başka faaliyetlerde de kullanılanlar için: Ar-Ge faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısı

► Not: KVK kapsamındaki Ar-Ge indiriminde kısmen Ar-Ge faaliyetinde kullanılan makine ve teçhizatın amortisman giderleri kapsam dışıdır.

(48)

Page 48

DıĢarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler

► 5520 sayılı KVK kapsamından farkı yoktur.

► Hizmet alımları harcamalarının azami sınırı: Ar-Ge harcama tutarının %20’si

(49)

Vergi, Resim Harcamaları

► 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile getirilen düzenlemelerden farklı düzenleme içermemektedir.

(50)

Page 50

Finansman Giderleri

► Ar-Ge harcaması olarak indirime konu edilmesi mümkün değildir.

(51)

Diğer Kurumlardan Sağlanan Ar-Ge Destekleri

► Özel bir fon hesabında tutulması

► 5 yıl süre ile işletmeden çekilmemesi

► Gelir olarak dikkate alınmaması

► Bu fonlardan yapılan Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmaması gerekir.

(52)

Page 52

Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda Ġzlenmesi ve Kullanımı

► Harcamaların itfası: 213 nolu VUK uyarınca aktifleştirme

► Projelerin tamamlanmaması durumu: Aktifleştirilmiş tutarlar gider yazılır.

► İndirim konusu yapılamayan tutar: Sonraki dönemlere devir

► Devredilen tutarların değeri: Yeniden değerleme oranı

(53)

GELĠR VERGĠSĠ STOPAJI DESTEĞĠ

(54)

Page 54

Gelir Vergisi Stopajı Desteği-1

► Ücretlerin

► Doktoralı olanlar için yüzde doksanı

► Diğerleri için yüzde sekseni

gelir vergisinden müstesnadır.

(55)

Gelir Vergisi Stopajı Desteği-2

► Destek personelinin azami tam zaman eşdeğeri sayısı:

Tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının %10’u

► Aksi halde brüt ücreti en az olan destek personelinin ücretinden başlamak üzere.

(56)

Page 56

Gelir Vergisi Stopajı TeĢviki Uygulaması - Örnek

► X A.Ş. AR-GE merkezinde çalışan doktoralı Bay A’nın ücret hesabı şöyledir.

► Brüt Ücret 2.000

► Vergiye Tabi Ücret 1.700

► Hesaplanan GV 255 (1.700 x %15)

► Asgari Geçim İndirimi 55

► Mahsup sonrası kalan 200

► Terkin edilecek tutar 180 (200 x %90)

► Ödenecek Vergi 20

(57)

SĠGORTA PRĠMĠ DESTEĞĠ

(58)

Page 58

Sigorta Primi Desteği Uygulaması-1

► Ücreti gelir vergisinden istisna olan personelin,

► Sigorta primi işveren hissesinin yarısı,

► 5 yıl süreyle

ödenmez.

(59)

Sigorta Primi Desteği Uygulaması-2

► Kısmi zamanlı Ar-Ge personeli için,

► 5746 Sayılı Kanun kapsamında sigorta primi desteğinden;

► Diğer çalışmaları için ise 5510 Sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ile getirilen 5 puanlık prim indiriminden

aynı ayda ancak mükerrer olmamak kaydıyla faydalanılması mümkündür.

(60)

Page 60

DAMGA VERGĠSĠ ĠSTĠSNASI

(61)

5746 Sayılı Kanun ile Yapılan Düzenlemeler

► Ar-Ge faaliyetleriyle ilgili düzenlenen kağıtlar,

► Çalışan personele yapılan ücret ödemeleri, damga vergisinden istisnadır.

(62)

Page 62

TEKNOLOJĠ GELĠġTĠRME BÖLGELERĠNE

SAĞLANAN TEġVĠKLER

(63)

Destek ve Muafiyetler

► Kurumlar Vergisi İstisnası

► Gelir ve Damga Vergisi İstisnası

► Katma Değer Vergisi İstisnası

► Sigorta Primi Desteği

(64)

Page 64

Kurumlar Vergisi Ġstisnası

► 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar:

► Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar

► Bölgedeki yazılım ve AR-GE faaliyetlerinden elde edilen kazançlar

► İstisnadan yararlanan projelere sağlanan hibe destekler

(65)

Ġstisnadan Yararlanamayacak Kazançlar

► Bölge dışında gerçekleştirilen faaliyet kazançları,

► Bölgede faaliyete geçmeden önce tamamlanmış proje kazançları,

► Diğer ticari işlemlerden elde edilen kazançlar,

► Olağandışı gelirler (banka faizi, SK satışı, kur farkı gelirleri gibi)

► Sermaye desteği olarak sağlanan yardımlar (gelir olarak dikkate alınmaz)

► Ürünlerin satış kazancının gayri maddi hak payı haricindeki kısımları

(66)

Page 66

Giderlerin Dağıtımı

► Müşterek genel giderler, faaliyetlerle ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranı dikkate alınarak dağıtılır.

► Mükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerinde müştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir işte kullandıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılması gerekmektedir.

(67)

Lisans, patent gibi gayri maddi haklara bağlanmamış olmakla birlikte;

► Uyarlama,

► Yerleştirme,

► Geliştirme,

► Revizyon,

► Ek yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen kazançlar

Ġstisna Kapsamındaki Diğer Hususlar

(68)

Page 68

Gelir ve Damga Vergisi Ġstisnası

► Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve AR-GE personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden istisnadır.

(69)

Katma Değer Vergisi Ġstisnası

► Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir ve kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde, sadece bu bölgelerde ürettikleri

► Sistem yönetimi,

► İş uygulamaları,

► Sektörel,

► İnternet,

► Mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı

(70)

Page 70

Sigorta Primi Desteği

► Bölgede fiilen çalışan personelin gelir vergisinden istisna tutulmuş ücreti üzerinden hesaplanan işveren hissesinin yarısı (5 yılı aşmamak kaydıyla)

(71)