2014/3.DÖNEM
SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE
2 Kasım 2014-Pazar 09:00-12:00 SORULAR
SORU 1: MEMLEKET Ticaret A.Ş.’nin 30.11.2013 tarihli geçici mizanı, 2013 Aralık ayında gerçekleşen ekonomik işlemler ile 2013 mali yılına ait dönem sonu envanter işlemlerine ilişkin bilgiler aşağıda verilmiştir:
* İşletme, ticari malların izlenmesinde kayıt yöntemi olarak “Aralıklı Envanter Yöntemi”ni kullanmaktadır.
* İşletme, maliyet muhasebesi kayıt seçeneği olarak “7/A” seçeneğini kullanmaktadır.
* Tüm kayıtlar ana hesap düzeyinde takip edilecektir.
* Kurumlar vergisine ilişkin vergi karşılığı hesaplanmayacaktır.
MEMLEKET Ticaret A.Ş. 30.11.2013 Tarihli Geçici Mizanı (TL)
BT AT BK AK
100 KASA 18.829 7.589 11.240 ---
101 ALINAN ÇEKLER 22.857 20.546 2.311 ---
102 BANKALAR 47.986 21.546 26.440 ---
103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ 7.861 18.927 --- 11.066 112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BON. 15.645 5.687 9.958 ---
121 ALACAK SENETLERİ 54.879 24.568 30.311 ---
128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 8.952 --- 8.952 ---
129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI --- 8.952 --- 8.952
153 TİCARİ MALLAR 158.987 13.258 145.729 ---
157 DİĞER STOKLAR 7.568 --- 7.568 ---
158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI --- 7.568 --- 7.568
190 DEVREDEN KDV 3.183 --- 3.183 ---
254 TAŞITLAR 48.700 12.300 36.400 ---
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 4.920 29.220 --- 24.300
300 BANKA KREDİLERİ (KV) 17.563 35.687 --- 18.124
321 BORÇ SENETLERİ 16.485 35.879 --- 19.394
340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI --- 21.443 --- 21.443
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 3.333 12.220 --- 8.887
500 SERMAYE --- 100.000 --- 100.000
540 YASAL YEDEKLER --- 4.646 --- 4.646
549 ÖZEL FONLAR --- 2.620 --- 2.620
580 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI 10.666 --- 10.666 ---
600 YURTİÇİ SATIŞLAR --- 108.910 --- 108.910
610 SATIŞTAN İADELER 13.258 --- 13.258 ---
645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI --- 855 --- 855
654 KARŞILIK GİDERLERİ 16.520 --- 16.520 ---
770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 11.875 --- 11.875 ---
780 FİNANSMAN GİDERLERİ 2.354 --- 2.354 ---
492.421 492.421 336.765 336.765
2013 Aralık ayı ekonomik işlemleri ile dönemsonu envanter işlemleri sırasında tespit edilen hususlar aşağıdaki gibidir:
1) 01.12.2013 tarihinde, 25.000 TL+ %18 KDV fatura bedelli ticari mal teslim edilmiş, avansın mahsubundan sonra kalan tutar için çek alınmıştır.
2) 03.12.2013 tarihinde, 4.500 TL kayıtlı bedeli olan devlet tahvilleri 4.850 TL'sına banka kanalıyla satılmıştır.
3) 05.12.2013 tarihinde, 5.356 TL şüpheli alacağın tahsiline imkan kalmadığı icra dairesinden gelen yazıdan anlaşılmıştır.
4) 11.12.2013 tarihinde, 25.000 TL + % 18 KDV bedelli ticari mal satın alınmış bedelin 20.000 TL'si için çek keşide edilmiş kalan kısım ise nakden ödenmiştir.
5) 15.12.2013 tarihinde, 40.000 TL + %18 KDV tutarında ticari mal satışı gerçekleşmiş, fatura bedelinin yarısı nakden tahsil edilmiş diğer yarısı için çek alınmıştır.
6) 17.12.2013 tarihinde, 2013 yılı içinde yenilenmek amacıyla satılan kamyonetin yerine aynı faaliyet konusunda kullanılmak üzere 20.000 TL+%18 KDV bedelle yeni bir kamyonet alınmış, bedelin tamamı alınan çek ciro edilerek ödenmiştir.
7) 18.12.2013 tarihinde, şüpheli ticari alacağın 1.500 TL'lik kısmı, gecikme faizi ile birlikte 1.580 TL olarak nakden tahsil edilmiştir.
8) 31.12.2013 tarihinde, Aralık ayı ücret tahakkuku yapılacaktır. Ücret tahakkukuna ait bilgiler şöyledir (3 işçiye ait toplam tutarlardır):
Brüt Ücretler Toplamı: 3.600 TL, SGK İşçi Payları: 504 TL, İşsizlik Sigortası İşçi Payları: 36 TL, Gelir Vergisi Stopajı: 459 TL, SGK İşveren Payları: 684 TL, İşsizlik Sigortası İşveren Payları: 72 TL, Damga Vergisi 27 TL ve Asgari Geçim İndirimi tutarı 405 TL’dir.
9) Portföydeki devlet tahvillerine bu dönem işleyen faiz 350 TL olarak hesaplanmıştır.
10) Aktifte kayıtlı bedeli 12.000 TL birikmiş amortismanları 7.200 TL olan kamyonet geçirdiği kaza sonucu kullanılamaz hale gelmiş ve tamirinin ekonomik olmadığına karar verilmiştir. Kamyonet hurdacıya satılma kararı (elden çıkarılmak üzere) ile işletmenin otoparkına çekilmiştir.
11) KDV hesaplarının mahsubu yapılacaktır.
12) 31.12.2013 tarihinde, ticari mal stokları sayılmış ve stokta maliyet bedeli ile 65.432 TL ticari mal bulunduğu tespit edilmiştir.
13) Taşıtların tamamına 5 yıl faydalı ömür varsayımı ile normal usulde amortisman ayrılmaktadır. Elden çıkarılması planlanan kamyonete amortisman ayrılmaması kararlaştırılmıştır.
14) Alacak senetlerine 450 TL reeskont hesaplanmıştır.
15) Borç senetlerine 510 TL reeskont hesaplanmıştır.
16) Bankadan gelen dekonttan verilen çeklerin 12.634 TL tutarındaki kısmının işletmenin bankadaki hesabından ödendiği öğrenilmiştir.
17) Yansıtma kayıtları yapılacaktır.
18) Kapanış kayıtları yapılacaktır.
İSTENİLENLER: Bu verilere göre MEMLEKET Ticaret A.Ş.’nin;
a) 2013 Aralık ayına ait ekonomik işlemleri ile dönem sonu envanter işlemlerine ait yevmiye defteri kayıtlarını ve defteri kebir kayıtlarını gösteriniz.
b) Kesin mizanın düzenlendiğini varsayarak, 01.01.2013-31.12.2013 dönemine ait gelir tablosunu düzenleyiniz.
c) Kesin mizanın düzenlendiğini varsayarak, 31.12.2013 Tarihli (Dönemsonu) Bilançosunu -analize elverişli olarak- düzenleyiniz.
SORU 2: Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkelerinden “Özkaynaklara İlişkin İlkeleri” yazınız.
CEVAPLAR
A) MEMLEKET TİCARET A.Ş. YEVMİYE DEFTERİ KAYITLARI
……….…...………01.12.2013………...…….…………. Borç Alacak
1 101 ALINAN ÇEKLER 8.057
340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 21.443
600 YURTİÇİ SATIŞLAR 25.000 391 HESAPLANAN
KDV 4.500
Ticari mal satışı.
……….…...………03.12.2013………...…….………….
2 102 BANKALAR 4.850
112 KAMU KES. THV. SEN VE BON. 4.500 645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARL. 350
Özel sektör tahvili satışı.
……….…...………05.12.2013………...…….………….
3 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 5.356
128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 5.356
Şüpheli ticari alacağın tahsiline imkan kalmaması.
……….…...………11.12.2013………...…….………….
4 153 TİCARİ MALLAR 25.000
191 İNDİRİLECEK KDV 4.500
100 KASA 9.500
103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRL. 20.000
Ticari mal satınalınması.
……….…...………15.12.2013………...…….………….
5 100 KASA 23.600
101 ALINAN ÇEKLER 23.600
600 YURTİÇİ SATIŞLAR 40.000
391 HESAPLANAN KDV 7.200
Ticari mal satışı.
……….…...………17.12.2013………...…….………….
6 254 TAŞITLAR 20.000
191 İNDİRİLECEK KDV 3.600
101 ALINAN ÇEKLER 23.600
Kamyonet satınalınması.
……….…...………18.12.2013………...…….………….
7 100 KASA 1.580
129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 1.500
128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 1.500
642 FAİZ GELİRLERİ 80
644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 1.500
Şüpheli ticari alacağın kısmen tahsili.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
8 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 4.356
136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 405
335 PERSONELE BORÇLAR 2.979
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 486
361 ÖDENECEK SOSYAL GÜV. KESİNTİLERİ 1.296
Aralık Ayı Ücret tahakkuk kaydı.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
9 181 GELİR TAHAKKUKLARI 350
642 FAİZ GELİRLERİ 350
Tahvillere faiz tahakkuk kaydı.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
10 294 ELDEN ÇIKARALACAK STKLAR VE MDV 12.000
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 7.200
254 TAŞITLAR 12.000
299 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 7.200
Taşıtın hurdaya ayrılması.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
11 391 HESAPLANAN KDV 11.700
190 DEVREDEN KDV 3.183
191 İNDİRİLECEK KDV 8.100
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 417
KDV hesaplarının mahsubu.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
12 621 SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ 105.297
153 TİCARİ MALLAR 105.297
Satılan ticari malların maliyeti
……….…...………31.12.2013………...…….………….
13 549 ÖZEL FONLAR 2.620
770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 6.260
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 8.880
Taşıtlara amortisman ayrılması.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
14 657 REESKONT FAİZ GİDERLRİ 450
122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 450
Alacak senetlerine reeskont ayrılması
……….…...………31.12.2013………...…….………….
15 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU 510
647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 510
Borç senetlerine reeskont ayrılması.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
16 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖD. EMİRLERİ 12.634
102 BANKALAR 12.634
Verilen çeklerin bankadan ödenmesi.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
17 632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 22.491
660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ 2.354
771 GEN. YÖN. GİD. YANS. 22.491
781 FİNANSMAN GİD. YANS. 2.354
Giderlerin yansıtılması.
……….…...……….//………….…………...…….………….
……….…...………31.12.2013………...…….………….
18 771 GEN. YÖN. GİD. YANS. 22.491
781 FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA 2.354
770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 22.491
780 FİNANSMAN GİDERLERİ 2.354
7 nolu hesapların kapatılması.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
19 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 173.910
642 FAİZ GELİRLERİ 430
644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 1.500
645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI 1.205
647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 510
690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 177.555
Gelir hesaplarının Dönem K/Z hesabına aktarılması.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
20 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 160.370
610 SATIŞTAN İADELER 13.258
621 SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ 105.297
632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 22.491
654 KARŞILIK GİDERLERİ 16.520
657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 450
660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ 2.354
Gider hesaplarının Dönem K/Z hesabına aktarılması.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
21 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 17.185
692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 17.185
Karın netleştirilmesi.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
22 692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 17.185
590 DÖNEM NET KARI 17.185
Karın bilançoya aktarılması.
……….…...………31.12.2013………...…….………….
23 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ 18.432
122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU 450
129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI 2.096
158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 7.568
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 25.980
299 BRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 7.200
300 BANKA KREDİLERİ 18.124
321 BORÇ SENETLERİ 19.394
335 PERSONELE BORÇLAR 2.979
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 9.790
361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ 1.296
500 SERMAYE 100.000
540 YASAL YEDEKLER 4.646
590 DÖNEM NET KARI 17.185
100 KASA 26.920
101 ALINAN ÇEKLER 10.368
102 BANKALAR 18.656
112 KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI 5.458
121 ALACAK SENETLERİ 30.311
128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 2.096
136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 405
153 TİCARİ MALLAR 65.432
157 DİĞER STOKLAR 7.568
181 GELİR TAHAKKUKLARI 350
254 TAŞITLAR 44.400
294 ELDEN ÇIKARILACAK STK. VE MDV 12.000
322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU 510
580 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI 10.666
Kapanış kaydı.
……….…...………../…..………...…….…
B) DEFTERİ KABİR KAYITLARI
100 KASA 101 ALINAN ÇEKLER 102 BANKALAR 103 VER. ÇKL VE ÖD. EMR
18.829 7.589 22.857 20.546 47.986 21.546 7.861 18.927
23.600 (5) 9.500 (4) 8.057 (1) 23.600 (6) 4.850 (2) 12.634 (16) 12.634 (16) 20.000 (4)
1.580 (7) 23.600 (5)
112 KAMU KS. THV. SEN. VE
BN. 121 ALAC. SEN. 122 ALC. SEN. REESK. 128 ŞÜPHELİ TİC. ALAC.
15.645 5.687 54.879 24.568 450 (14) 8.952 5.356 (3)
4.500 (2) 1.500 (7)
129 ŞÜP.TİC. ALAC. 136 DİĞER ÇŞ. ALACK. 153 TİCARİ MALLAR 157 DİĞER STOKLAR
5.356 (3) 8.952 405 (8) 158.987 13.258 7.568
1.500 (7) 25.000 (4) 105.297
(12)
183.987 118.555
158 STK. DEĞ. DÜŞ. KRŞ. 181 GELİR TAHAKK. 190 DEVREDEN KDV 191 İNDİRİLECEK KDV
7.568 350 (9) 3.183 3.183 (11) 4.500 (4) 8.100 (11)
3.600 (6)
254 TAŞITLAR 257 BİR. AMORTİSM. 294 ELDEN ÇIK. STK. VE
MDV 299 BİRİKMİŞ AMORT.
48.700 12.300 4.920 29.220 12.000 (10) 7.200 (10)
20.000 (6) 12.000 (10) 7.200 (10) 8.880 (13)
300 BANKA KREDİLERİ 321 BORÇ SENETLERİ 322 BORÇ SEN. REESK.
17.563 35.687 16.485 35.879 510 (15)
335 PERS. BORÇLAR 340 ALINAN SİP.
AVANSLAR 360 ÖD. VERG. VE FONLAR 361 ÖD. SOS. GÜV. KES.
2.979 (8) 21.443 (1) 21.443 3.333 12.220 1.296 (8)
486 (8)
417 (11)
391 HESAPLANAN KDV 500 SERMAYE 540 YASAL YEDEKLER 549 ÖZEL FONLAR
11.700 (11) 4.500 (1) 100.000 4.646 2.620 (13) 2.620
7.200 (5)
580 GEÇMİŞ YIL. ZARARLARI 590 DÖN. NET K/Z 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 610 SATIŞTAN İADELER
10.666 17.185 (22) 108.910 13.258
25.000 (1) 13.258 (20)
40.000 (5)
173.910
621 SATILAN TİC. MAL. ML. 632 GENEL YÖNETİM GİD. 644 KON. KALM. KARŞ. 645 MNK. KYM. SAT. KARL.
105.297 (12) 22.491 (17) 1.500 (7) 855
105.297 (20) 22.491 (20) 1.500 (19) 350 (2)
1.205 (19)
647 REESKONT FAİZ GEL. 654 KARŞILIK GİDERLERİ 657 REESK. FAİZ GİD. 660 KISA VD. BRÇ. GİD.
510 (15) 16.520 450 (14) 2.354 (17)
510 (19) 16.520 (20) 450 (20) 2.354 (20)
642 FAİZ GELİRLERİ 781 FİN GİD. YNS. 690 DÖN. KARI VEYA ZAR.
80 (7)
2.354 (17) 160.370 (20) 177.555 (19)
350 (9)
2.354 (18) 17.185 (21)
430 (19)
692 DÖN. NET KR VY ZR. 770 GENEL YÖN. GİDERL. 771 GEN. YÖN. GİD. YNS. 780 FİN. GİD.
17.185 (21) 11.875 22.491 (17) 2.354
17.185 (22) 4.356 (8) 22.491 (18) 2.354 (18)
6.260 (13)
22.491 (18)
C) GELİR TABLOSU (01.01.2013-31.12.2013
60 BRÜT SATIŞLAR 173.910
600 YURTİÇİ SATIŞLAR 173.910
61 SATIŞ İNDİRİMLERİ -13.258
610 SATIŞTAN İADELER 13.258
NET SATIŞLAR 160.652
62 SATIŞLARIN MALİYETİ -105.297
621 SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ 105.297
BRÜT SATIŞKARI VEYA ZARARI 55.355
63 FAALİYET GİDERLERİ -22.491
632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 22.491
FAALİYET KARI VEYA ZARARI 32.864
64 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR 3.645
642 FAİZ GELİRLERİ 430
644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 1.500
645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI 1.205
647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 510
65 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR -16.970
654 KARŞILIK GİDERLERİ 16.520
657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ 450
66 FİNANSMAN GİDERLERİ -2.354
660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ 2.354
OLAĞAN KAR VEYA ZARAR 17.185
67 OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 0
68 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) 0
690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 17.185
691 DÖNEM KARI VERGİ VE YASAL YÜK KARŞ. 0
692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 17.185
D) DÖNEMSONU BİLANÇOSU (31.12.2013)
AKTİF PASİF
DÖNEN VARLIKLAR KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
100 KASA 26.920 300 BANKA KREDİLERİ 18.124
101 ALINAN ÇEKLER 10.368 321 BORÇ SENETLERİ 19.394
102 BANKALAR 18.656 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (510)
103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (18.432) 335 PERSONELE BORÇLAR 2.979 112 KAMU KES. THV. SN. VE BONOLARI 5.458 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 9.790 121 ALACAK SENETLERİ 30.311 361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ 1.296
122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (450) ÖZKAYNAKLAR
128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 2.096 500 SERMAYE 100.000
129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞ. (2.096) 540 YASAL YEDEKLER 4.646
136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 405 580 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (10.666)
153 TİCARİ MALLAR 65.432 590 DÖNEM NET KARI 17.185
157 DİĞER STOKLAR 7.568
158 STOK DEĞER DÜŞ. KARŞILIĞI (7.568)
181 GELİR TAHAKKUKLARI 350
DURAN VARLIKLAR
254 TAŞITLAR 44.400
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (25.980)
294 ELDEN ÇIK STOKL. VE MDV 12.000
299 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (7.200)
AKTİF TOPLAMI 162.238 PASİF TOPLAMI 162.238
CEVAP 2: Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkelerinden Özkaynaklara İlişkin İlkeler aşağıdaki gibidir:
1. İşletme sahip veya ortaklarının sahip veya ortak sıfatıyla işletme varlıkları üzerindeki hakları özkaynaklar grubunu oluşturur. İşletmenin bilanço tarihindeki ödenmiş sermayesi ile işletme faaliyetleri sonucu oluşup, çeşitli adlar altında işletmede bırakılan kârları ile dönem net kârı (zararı) bilançoda özkaynaklar grubu içinde gösterilir.
2. İşletmenin ödenmiş sermayesi bilançonun kapsamı içinde tek bir kalem olarak gösterilir. Ancak, esas sermaye özellikleri farklı hisse gruplarına ayrılmış bulunuyorsa esas sermaye hesapları her grubun haklarını, kâr ve tasfiye paylarının dağıtımında sahip olabilecekleri özellikleri ve diğer önemli özellikleri yansıtacak biçimde bilançonun dipnotlarında gösterilmelidir.
3. İşletmenin hissedarları tarafından yatırılan sermayenin devam ettirilmesi gerekir. İşletmede herhangi bir zararın ortaya çıkması, herhangi bir nedenle özkaynaklarda meydana gelen azalmalar; hem dönemsel, hem de kümülatif olarak izlenmeli ve kaydedilmelidir.
4. Özkaynakların bilançoda net olarak gösterilmesi için geçmiş yıllar zararları ile dönem zararı, özkaynaklar grubunda indirim kalemleri olarak yer alır.
5. Özkaynaklar; ödenmiş sermaye, sermaye yedekleri, kâr yedekleri, geçmiş yıl kârları (zararları) ve dönem net kârı (zararı)ndan oluşur. Kâr yedekleri yasal, statü ve olağanüstü yedekler ile yedek niteliğindeki karşılıklar, özel fonlar gibi işletme faaliyetleri sonucu elde edilen kârların dağıtılmamış kısmını içerir. Sermaye yedekleri ise hisse senedi ihraç primleri, iptal edilen ortaklık payları, yeniden değerleme değer artışları gibi kalemlerden meydana gelir. Sermaye yedekleri, gelir unsuru olarak gelir tablosuna aktarılamaz.
