S RKÜLER NO: POZ-2005 /90 ST,30.12. 2005
ÖZET:
• "Ücretlilerde Vergi ndirimi" ba lı ı altında Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesindeki düzenlemeler.
1. GVK. lgili Madde:
Ücretlilerde vergi indirimi:
Mükerrer Madde 121 - Gerçek ücretlerin vergilendirilmesinde, mükellefin kendisi, e i ve çocukları ile ilgili e itim, sa lık, gıda, giyim ve ikamet edilen konuta ait kira harcamalarının yıllık toplam tutarının;
- 3.300 Yeni Türk Lirasına kadar % 8'i,
- 6.600 Yeni Türk Lirasının 3.300 Yeni Türk Lirası için % 8'i, a an kısmı için % 6'sı, - 6.600 Yeni Türk Lirasından fazlasının, 6.600 Yeni Türk Lirası için % 7'si, a an kısmı için
% 4'ü,
Ücretlinin ertesi yılda ödeyece i gelir vergisinden mahsup edilir veya i verenler aracılı ı ile kendisine nakden iade edilir.
u kadar ki; harcamaların Türkiye'de yapılması, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel ki ilerden alınan belgelerle tevsik edilmesi ve bu belgelerin i verene verilmesi arttır. Mahsup hakkı kazanılan tutarın hesaplanmasında dikkate alınan harcama tutarı, vergi matrahının toplamını geçemez.
Ücretlilerin harcama belgelerinin i verene ibrazı, beyanı ve verginin mahsup veya iadesine ili kin süreleri tespit etmeye, iadeyi nakden veya mahsuben yaptırmaya, uygulamanın usul ve esaslarını belirlemeye Maliye Bakanlı ı yetkilidir.”
2. Uygulamadan Yararlanacak Olanlar
Vergi indirimi uygulamasından ücretleri gerçek usulde vergilendirilen ücretliler yararlanabilecektir.
Gelir vergisine tabi di er gelir unsurlarını elde edenler vergi indirimi uygulamasından yararlanamayacaklardır.
3. Uygulamadan Yararlanacak Harcamalar
Vergi ndirimi uygulamasında, ücretlinin kendisi, e i ve çocukları (ya sınırına bakılmaksızın ücretli tarafından bakılan çocuklar) çocukları ile ilgili e itim, sa lık, gıda, giyim ve ikamet edilen konuta ait kira harcamaları dikkate alınacaktır. (Bu yönüyle vergi indirimi uygulamasının, yürürlükten kaldırılmı olan özel gider indirimi uygulamasından bir farkı bulunmamaktadır. )
Yapılan harcamaların ücretlinin kendisi, e i ve çocukları tarafından yapılması ve satın alınan mal ve hizmetlerin bunlar tarafından tüketilmesi gerekmektedir.
Ücretlinin ücreti ile uygun olmayan mal ve hizmetler için yapılan harcamalar vergi indiriminden yararlandırılmayacaktır.
Vergi indirimine yararlandırılacak harcamalar a a ıda ba lıklar halinde verilmi tir.
Bu giderler;
• fatura,
• serbest meslek makbuzu,
• parakende satı fi i,
• ödeme kaydedici cihazlara ait satı (yazar kasa) fi i
ile belgelendirilmesi kaydıyla Ücretlilerde Vergi ndiriminde dikkate alınacaktır.
3.1. E itim Giderleri
• E itim ve ö retim kurumları, anaokulu, kre ve dershanelere e itim amacıyla yapılan ödemeler,
• E itim amaçlı kurs ücretleri,
• Kitap ve kırtasiye alımları,
• Okul servis ücretleri
• Spor okullarına yapılan ödemeler,
• Sürücü kurslarına yapılan ödemeler,
• Makbuz kar ılı ı özel ders veren ö retmenlere yapılan ödemeler,
• Üniversiteye giri sınavlarına hazırlık, özel okul giri sınavlarına hazırlık, yabancı dil kursları ve bu sınavlara yönelik dergiler,
• Ö rencilerin özel yurt ve pansiyonlarda kalmaları durumunda ödenen tutarlar vergi indiriminden yararlanabilir.
A a ıdaki harcamalar vergi indiriminden yararlandırılmaz:
• Gazete, dergi ve mecmua alımları,
• Vergiden muaf kurumlardan alınan e itim gider belgeleri,
• Okul aile birli ine ödenen ba ı ve yardımlar,
• Yurt dı ında ödenen okul ücretleri,
• Piyano, bilgisayar, bilgisayarda kullanılmak üzere CD ve disket alımları(e itim CD’leri hariç)
• Üniversite kayıt harçları vergi indiriminden faydalanamaz.
3.2. Sa lık Giderleri
Te his ve/veya tedavi sürecinde yapılan ilaç, muayene, ameliyat, tahlil, film, röntgen, fizik tedavi ve hastane giderleri, sa lık malzemesi ile di protezi, sakat ve malul arabası,doktor raporuyla alınan cilt sa lı ına ili kin harcamalar, gözlük ve lens alımları gibi sa lık harcamaları özel gider indirimine konu te kil eden harcamalardır.
Bu harcamaların bir kısmının i verenlerce kar ılanması durumunda, ücretlinin kendisinin kar ıladı ı harcama tutarı vergi indirimine konu olacaktır.
Ancak;
• Vergiden muaf kurumlardan alınan sa lık gider belgeleri,
• Makyaj malzemeleri,
• Spor merkezlerine üyelik bedelleri,
• ste e ba lı sigorta primleri,
• Doktor raporu olmaksızın yapılan cilt sa lı ı, parfümeri harcamaları,
• Temizlik ürünleri ile di macunu,di fırçası gibi giderler ili kin belgeler, vergi indiriminden faydalanamaz.
3.3. Gıda Giderleri
• Her türlü yiyecek ve içecek harcamaları,
• Kurbanlık koyun alımı için yapılan harcamalar vergi indirimine konu olmaktadır.
Otel ve restoranlarda yapılan yiyecek ve içecek harcamaları (içki bedelleri hariç) vergi indirimine konu olacaktır. Ancak otel motel, tatil köyü gibi konaklama yerlerinin faturalarında hem konaklama giderinin hem de yiyecek-içecek bedelinin yer alması halinde sadece yiyecek-içecek giderleri özel indirime konu olabilir.
Ancak;
• Sigara ve alkollü içkiler bu kapsamda de erlendirilmeyecektir.
• Evlerde beslenen ku , kedi ,köpek gibi hayvanlar için alınan yem, mama ve sair gıda maddelerine dair harcamalar gıda giderleri kapsamına girmeyecek ve vergi indirimine konu te kil etmeyecektir.
• Dü ün , ziyafet , iftar yemeklerine yapılan harcamalar vergi indiriminden faydalanamaz.
3.4. Giyim Gideri
ç ve dı giyime yönelik malların satın alınması için harcamalar (hazır elbise, ayakkabı, iç çama ır, apka, çorap, cüzdan, bayan çantası, okul çantası, kemer ve kuma gibi giyim e yaları) ile bunların dikim , tamir ve onarımı ile kuru temizleme için yapılan harcamalar vergi indirimine konu olacaktır.
Ancak, bunlar ile ilgili alınan temizlik maddelerine ili kin harcamalar özel gider indirimi kapsamında de erlendirilmeyecektir.
3.5. Kira Giderleri
Yurt içinde ikamet edilen konut için yapılan kira ödemelerinin tamamı vergi indirime konu olacaktır.
Pe in ödenen kira bedelleri ilgili oldu u dönemlerde dikkate alınır.
Kira ödemesi banka dekontu ile tevsik edilebilece i gibi, kira ödemesinin elden yapılması halinde ise ev sahibinin ödemeye ili kin verece i tahsilat makbuzu veya kira kontratının ilgili bölümünü ev sahibi imzalaması ile de tevsik edilebilir. Bankamatikler tarafından verilen fi ler paranın ne için ve kimin adına yatırıldı ını belirtmedi inden kira ödemelerinde tevsik edici belge yerine geçmez.
Ancak;
• Genel bütçeye dahil kurumlara yapılan kira ödemeleri,
• Yurt dı ındaki konutlar için ödenen kiralar,
• kamet edilen konuta gelecek yıllar için yapılan kira ödemeleri,
• Kiralanan konutlar için ödenen aidatlar, vergi indirimi kapsamına girmez.
3.6. Vergi adesinde Geçerli Olmayan Di er Harcama Türlerine Örnekler
• Ziynet ve süs e yası,
• Temizlik malzemesi,
• Makyaj, kozmetik, parfümeri ve ıtriyat malzemeleri,
• Çiçek alımları,
• Beyaz e ya alımları,
• Elektrik, su ve do algaz gidderleri,
• Kuaför ve berber ücretleri,
• Fotokopi ücreti,
• Foto raf filmi ve tab ücreti,
• Pil, ampul ve flüoresan gibi elektrik malzemesi alımları,
• Billuriye, züccaciye ve plastik e ya alımları,
• Mobilya ve mefru at giderleri,
• Çocuk oyuncakları,
• Bavul, çanta, valiz alımları ( cüzdan, bayan çantası ve okul çantası hariç )
• Tüpgaz giderleri,
• CD, VCD, DVD, plak, kaset vb. alımları veya kiralama giderleri,
• Konutların boya, badana ve duvar ka ıdı giderleri,
• Konutların yakacak giderleri,
• Tiyatro, sinema, konser salonu, plaj, yüzme havuzu giderleri,
• Otel, motel, pansiyon ve tatil köyüne ödenen konaklama giderleri,
• Yolcu ve Yük Ta ıma giderleri,
• Vekalet Ücretleri,
• Noter giderleri,
• Otopark ödemeleri,
• Gazete ve dergi alımları,
• Elektrik ve su tesisatı için yapılan ödemeler,
• Havlu, çar af ve nevresim vb. alımları,
• ehir ebekesi su giderleri,
• Sigara, alkollü içkiler ve bira için yapılan harcamalar,
• Sıhhi tesisat malzemeleri,
• Otomobil tamir bakım giderleri,
• Askeri okul ve kantinlere yapılan harcamalar,
• Yurtdı ı e itim ve ö retim giderleri,
• Üniversite harçları,
• Kol ve duvar saatleri,
• Her türlü hırdavat malzemesi,
• Genel bütçeye giren daireler ait lojman giderleri,
• Kurumlar Vergisinden Muaf olan kurulu lardan alınan belgeler,
4. Bir Harcama Belgesinde Birden Fazla Harcama Çe idinin Yer Alması
Bir harcama belgesinde vergi indirimine yararlanan ve yararlanmayan harcama çe idinin olması halinde, vergi indiriminden yararlanmayan harcamalar belge toplamından dü ülerek, indirime konu olacak harcama tutarı tespit edilecektir.
Aynı harcama belgesinde indirime konu olan birden fazla harcama çe idinin olması halinde, bu belge vergi indirimi bildiriminde harcama cinsinden miktarı yüksek olan gruba ait harcama belgesi olarak gösterilecektir.
5. Vergi ndirimine Konu Olan Harcamalara li kin Üst Sınır
Üzerinden vergi indirimi hesaplanacak harcama tutarı; ücretlinin, vergi indirimine konu harcamalarının yapıldı ı yıla ili kin ücretinin kümülatif gelir vergisi matrahını a amayacaktır.
Ücret gelirinin elde edildi i takvim yılına ili kin vergi indirimi kapsamına giren harcamalar, ücret gelirinin elde edildi i dönemle ili kilendirilmeksizin vergi indiriminde dikkate alınacaktır.
Bu kapsamda, yıl içinde yeni i e giren, i ten ayrılan, emekli olan, ücretsiz izne ayrılan ki ilere ait harcama belgeleri çalı ılan dönemle sınırlı olmaksızın vergi indirimine konu edecektir.
6. Harcama Belgeleri Gerçek Harcama Belgesi Olması Gerekir
Gerçek olmayan harcama belgelerini özel gider indiriminde kullanan ücretlilerin, i akitleri i veren tarafından ihbar ve kıdem tazminatı ödenmeksizin Kanunun 17’inci maddesine göre fesh edilebilir.
7. Vergi ndirimi Tutarının Hesaplanması (Örnek Tebli den alınmı tır)
2005 yılı içinde elde etti i ücret gelirinin kümülatif vergi matrahı 12.000.-YTL olan ve ücret matrahının tamamı kadar vergi indirimi uygulaması kapsamında harcama yapmı bir ücretlinin hak kazanaca ı vergi indirimi tutarı hesaplaması a a ıdaki gibi olacaktır.
lk 3.300.-YTL için (3.300 YTL) x %8 264.-YTL kinci 3.300.-YTL için (3.300 YTL) x %6 198.-YTL Kalan 5.400.-YTL için (5.400 YTL) x %4 = 216.-YTL Toplam 678.-YTL 8. Ücretliler Tarafından Yapılacak lemler :
Ücretliler bir takvim yılı boyunca yaptıkları vergi indirimine konu harcama tutarlarını, ertesi takvim yılının 20 Ocak tarihinin mesai saati sonuna kadar "Ücretlilerde Vergi ndirimine Ait Bildirim" ile i verenlerine vereceklerdir.
Bu bildirimin "vergi indirimine esas belgeler" ile ilgili arka yüzü doldurulurken, harcama belgelerinin 50'den fazla olması halinde, bildirimin arka yüzünün fotokopisi çekilerek, her bir belgenin yazılabilece i kadar yaprak kullanılabilecektir.
Ücretliler bu bildirimde, yıllık harcama toplamının bir önceki yıl vergi matrahını a mayan tutarını göstereceklerdir. Harcama tutarının bir önceki yıl vergi matrahını a ması halinde, indirime esas tutar olarak vergi matrahı esas alınacaktır.
9. verenler Tarafından Yapılacak lemler :
verenler, ücretliler tarafından kendilerine ibraz edilen vergi indirimine ait bildirimlerde yer alan harcama tutarlarını dikkate alarak, Ocak ayı sonuna kadar Ek:2’de yer alan Vergi
ndirimine Ait Bordroyu düzenleyeceklerdir. Her bir ücretlinin yararlanaca ı vergi indirimi
ayrı ayrı hesaplanarak bordroda gösterilecektir. verenler bu bordroyu, fiilen çalı an ücretliler için ayrı, emekli olanlar, i ten ayrılıp ba ka bir i veren nezdinde çalı mayanlar ile vefat edenler için ayrı düzenleyeceklerdir.
verenler kendilerine ibraz edilen harcama belgelerinin geçerli belge olup olmadı ını, harcamanın vergi indirimi kapsamına girip girmedi ini ve harcama toplamının do ru beyan edilip edilmedi ini kontrol edeceklerdir.
verenler kendilerine ibraz edilen bu belgeleri tarh zaman a ımı süresi içinde saklamak istenildi inde vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz etmek zorundadırlar.
10. Vergi ndiriminin Gerçekle tirilmesi
verenler, Ocak ayı sonuna kadar düzenleyecekleri vergi indirimine ait bordroda her bir ücretli için hesaplayacakları vergi indirimi tutarını, ubat ayından itibaren ödeyecekleri ücretlerin gelir vergisinden mahsup edeceklerdir.
Mahsup i lemi her bir ücretli için ayrı ayrı yapılacaktır. Bir ücretliye ait mahsup edilecek vergi indirimi, di er ücretlilerin vergileriyle ilgilendirilmeyecektir.
Bu mahsup i lemi için i verenler, düzenledikleri ücret bordrosunda, "Vergi indiriminden do an mahsup edilecek gelir vergisi" ba lı ı altında bir sütun daha açacak ve mahsup ettikleri vergi tutarını bu sütunda göstereceklerdir. Mahsup edilecek vergi indirimi, ücretlinin o aydaki ücretinden kesilen gelir vergisinden fazla olamayacaktır. A ması halinde ise a an kısım izleyen aylarda ödenen ücretlerden kesilen gelir vergisinden mahsup edilecektir.
Ücretler üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilen vergi indirimi tutarları, muhtasar beyannamede mahsuplar arasında gösterilecek ve kalan tevkifat tutarı ödenecektir.
Muhtasar beyannamede vergi indirimi tutarının mahsup edilebilmesi için mutlak suretle ücretlilere ödenmi olması gerekmektedir. Ücretlilere ödenmeyen tutarların mahsup edilmesi halinde bu tutar i verenlerce muhtasar beyanname üzerinden eksik beyan edilmi ve ödenmemi gelir vergisi olarak kabul edilecektir.
Mahsup i leminin çe itli nedenlerle takvim yılının son ayına kadar yapılamaması halinde kalan tutar, Aralık ayına ait muhtasar beyanname üzerinden mahsup edilecektir. Aralık ayına ait tevkif suretiyle kesilen vergilerin vergi indiriminden do an ve mahsubu yapılamayan vergi alaca ını kar ılayamaması halinde, kalan tutar vergi dairelerince gerekli inceleme yapıldıktan sonra i verenler aracılı ı ile hak sahiplerine nakden ödenecektir.
11. Birden Fazla verenden Ücret Alınması Dolayısıyla Ücret Gelirinin Yıllık Beyanname le Beyan Edilmesi
Vergi indirimi uygulaması i verenler aracılı ıyla gerçekle tirilece inden tevkifata tabi ücretlerini yıllık beyanname ile beyan eden ücretliler yıllık beyannamelerinde vergi indirimine ili kin olarak herhangi bir bildirimde bulunmayacaklardır.
Ücretlerinden vergi tevkifatı yapılan ve i verenler aracılı ı ile vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, tevkifata tabi ücret gelirlerini yıllık beyannameye dahil etmeleri halinde, beyan edilen gelir üzerinden hesaplanan vergiden, yıl içinde kendisine ödenen ücret üzerinden kesilen gelir vergisinin vergi indirimi mahsup edilmeden önceki tutarı mahsup edilecektir.
Böylece vergi tevkifatı sırasında ücretliye ödenmi olan vergi indirimi tutarlarının, yıllık beyanname üzerinden yapılan vergileme sonucunda da ücretlide kalması sa lanmı olacaktır.
12. Emeklilik Nedeniyle ten Ayrılan Ücretlilere Uygulanacak Vergi ndirimi
12.1.Vergi ndirimi Bildiriminin Verilmesinden Önce Emeklilik Nedeniyle ten Ayrılan Ücretliler çin Yapılacak Uygulama
Emeklilik nedeniyle i inden ayrılan ücretliler, yıl içinde vergi indirimine konu mal ve hizmet alımlarına ili kin yaptıkları harcamalara ait belgelerini yukarıda (8. bölümde) açıklanan esaslar ve süreler dahilinde emekli oldukları i verene vereceklerdir.
Muhtasar beyanname veren i verenler emeklilik nedeniyle i ten ayrılanlar için hesapladıkları vergi indirimi tutarlarını, Ocak ayına ait olup 20 ubat ak amına kadar verilecek muhtasar beyanname ile beyan edilen tevkif suretiyle kesilen vergilerden mahsup edeceklerdir. Bu mahsuba ra men arta kalan vergi indirimi tutarı, vergi dairesince gerekli incelemenin yapılmasından sonra, en geç Mart ayı sonuna kadar muhtasar beyanname veren i verene nakden iade edilecektir.
Mahsup edilen vergi indirimi tutarının i verenlerce 20 ubat ak amına kadar hak sahiplerine nakden ödenmesi zorunludur. Nakit iadenin ise vergi dairesinden nakden alındı ı tarihten itibaren 3 gün içinde hak sahiplerine ödenmesi gerekir.
Bu bölümde belirtilen esaslar i ten ayrılan ancak bir ba ka i veren nezdinde ücretli olarak çalı mayan ücretliler hakkında da geçerlidir.
12.2. Vergi ndirimi Bildiriminin Verilmesinden Sonra Emeklilik Nedeniyle ten Ayrılan Ücretliler çin Yapılacak Uygulama
Vergi indirimine ait bildirimi i verene verdikten sonra emekli olanların, henüz yararlanılmamı bir vergi indirimi farkı varsa bu tutar son ücret ödemesinin yapıldı ı ayın muhtasar beyannamesinde mahsup edilerek hak sahiplerine ödenecektir. Ancak, bu muhtasar beyannamede de mahsup edilemeyen kısım ise vergi dairelerince gerekli incelemenin yapılmasından sonra hak sahibine i veren kanalıyla nakden ödenecektir.
13.Vefat Eden Ücretliler çin Yapılacak Olan Uygulama
Vefat eden ücretlilerin vergi indirimine konu mal ve hizmet alımlarına ili kin yapmı oldukları harcamalara ait belgeler, varislerin biri tarafından i verenden vergi dairesine hitaben yazılacak vefat edenin o i yerinde çalı tı ı döneme ait vergi matrahını belirten bir yazıyla birlikte i verenin muhtasar beyanname yönünden ba lı oldu u vergi dairesine vefat tarihinden
itibaren 20 Ocak tarihine kadar olan süre içinde herhangi bir tarihte verilecek ve bu belgeler üzerinde gerekli kontroller yapıldıktan sonra belgelerin verildi i ayı izleyen ayın sonuna kadar vergi dairesince kendilerine nakden ödenecektir. Ba vuruda bulunan varis, veraset ilamını ve di er varislerden el yazısı ile kendisini yetkili kıldıklarını belirten imzalı yazıları da ayrıca vergi dairesine ibraz edecektir.
Bildirimin verilmesinden sonra vefat eden ücretlinin henüz yararlanılmamı vergi indirimi tutarı varsa bu tutar yukarıdaki esaslar çerçevesinde hak sahiplerine ödenecektir.
14. veren De i tiren Ücretlilerde Vergi ndirimi Uygulaması
Bir i veren nezdinde ücretli olarak çalı makta iken, i de i tirmek suretiyle ba ka bir i veren nezdinde çalı maya ba layan ücretliler, i veren de i tirdi i takvim yılına ili kin vergi bildirimini en son çalı tı ı i verene verecektir.
Ancak bu ücretliler, daha önce çalı tı ı i verenden kendilerine ödenen ücretlerin vergi matrahını, bu matrahtan kesilen gelir vergisini ve bu verginin beyan edilmi (tahakkuk fi ine ba lanmı ) oldu unu gösterir bir belgeyi alarak, en son çalı tı ı i verene ibraz edecektir. Bu yazının bir örne i yeni i veren tarafından eski i verenin muhtasar beyanname yönünden ba lı oldu u vergi dairesine bir yazıyla gönderilecektir.
Bildirimin verildi i i veren, bu belgeleri de dikkate alarak yukarıda açıklanan genel esaslara göre i lem yapacaktır.
15. Bildirimin Verilmesinden Sonra Mahsup lemi Tamamlanmadan Ba ka Bir veren Nezdinde Çalı maya Ba layanlarda Vergi ndirimi Uygulaması :
15.1. Muhtasar Beyanname Veren verenlerin Yanında Çalı anlar
Bildirimin en son i verene verilmesinden sonra ücretlinin buradaki i inden ayrılması ba ka bir i veren nezdinde çalı maya ba laması durumunda, ücretlinin vergi indirimine ait bildirimini vermi oldu u i vereninden; bir önceki yıl gelir vergisi matrahı, vergi indirimine konu harcama tutarı, hesaplanan vergi indirimi tutarı ile o tarihe kadar yararlanmı oldu u vergi indirimi tutarlarını aylar itibariyle belirten bir yazıyı alarak yeni i verenine ibraz edecek ve bu i veren yararlanılmamı olan kalan vergi indirimi tutarını ücretliye ödeyece i ücretlerden kesilen gelir vergisinden genel esaslar çerçevesinde mahsup edecektir. Bu yazının bir örne i yeni i veren tarafından eski i verenin muhtasar beyanname yönünden ba lı oldu u vergi dairesine bir yazıyla gönderilecektir.
16. Birden Fazla verenden Ücret Alan Ücretlilerde Vergi ndirimi Uygulaması
Aynı zamanda birden fazla i verenden ücret alınması halinde, ücretli her bir i verene vergi indirimine ait bildirimini ayrı ayrı verecektir. Bu durumda her bir i veren kendi ödedi i ücretlerin vergi matrahlarını esas alarak, yukarıda açıklanan esaslara göre vergi indirimini uygulayacaktır.
17. Üçer Aylık Dönemlerde Muhtasar Beyanname Veren verenlerin Yanında Çalı an Ücretlilerde Vergi ndirimi Uygulaması
Bu i verenler, ubat ayından itibaren vergi indirimi uygulamasını dikkate almak suretiyle ücret ödemesinde bulunacaklardır. Vergi indirimi tutarları, Ocak- ubat-Mart aylarına ili kin Nisan ayında verilecek muhtasar beyannamede mahsup konusu yapılarak indirilmeye ba lanacaktır. Muhtasar beyannamede tevkif yoluyla kesilen vergiler toplamı üzerinden vergi indirimi tutarı mahsup edilecektir.
18. Mükellefiyeti Sona Eren verenler Yanında Çalı mı Olan Ücretlilere li kin Vergi ndirimi Uygulaması
18.1.Vergi ndirimine Ait Bildirim Verilmeden Önce i Bırakan Mükellefin Yanında Çalı mı Olan Ücretlilerde Vergi ndirimi Uygulaması
Çalı tı ı i verenin mükellefiyetinin sona ermesi ve tekrar ücretli olarak çalı maması nedeniyle i verenleri aracılı ıyla vergi indiriminden yararlanamayan ücretliler, “Ücretlilerde Vergi ndirimine Ait Bildirimi” 20 Ocak tarihine kadar eski i vereninin muhtasar gelir vergisi beyannamesi yönünden ba lı oldu u vergi dairesine vereceklerdir.
Vergi bildiriminin verildi i vergi dairesi;gerekli incelemeyi yaptıktan sonra vergi indirimi tutarını hesaplayacak ve Mart ayı sonuna kadar ücretliye nakden iade edecektir.
Tasfiye haline girmi olan kurumlarda vergi indirimi ile ilgili i lemler tasfiye memurlarınca yerine getirilecektir.
18.2. Vergi ndirimine Ait Bildirim Verildikten Sonra i Bırakan Mükellefin Yanında Çalı mı Olan Ücretlilerde Vergi ndirimi Uygulaması
Vergi indirimine ait bildirimin i verene verilmesinden sonra i verenin i i bırakması ve ücretlinin ba ka bir i veren nezdinde çalı maması durumunda, mahsup edilmemi vergi indirimi tutarı, i verenin muhtasar beyanname yönünden ba lı oldu u vergi dairesi tarafından gerekli inceleme yapıldıktan sonra, ücretliye nakden iade edilecektir.
Ücretlinin ba ka bir i veren nezdinde çalı maya ba laması halinde, vergi indirimi genel esaslara göre yapılacaktır. Ancak, yeni i veren ücretlinin eski i verenden getirmi oldu u yazının bir örne ini eski i verenin muhtasar beyanname yönünden ba lı oldu u vergi dairesine bir yazı ekinde gönderecektir. Ücretlinin eski i vereninden alması gereken yazıyı temin edememesi halinde, mahsup edilemeyen vergi indirimi tutarı vergi dairesi tarafından gerekli inceleme yapıldıktan sonra ücretliye vergi dairesince nakden iade edilecektir.
19. Ücretlilerde Vergi ndirimine Ait Bildirim
Ücretlilerde Vergi ndirimine Ait Bildirim Ek:1’deki örne ine uygun olarak ço altılıp kullanılabilecektir. Ancak, daha önce kullanılmakta olan özel gider indirimine ait bildirimlerin 2006 yılında da kullanılması mümkün bulunmaktadır. Özel gider indirimine ait
bildirimin kullanılması halinde, bu bildirimde yer alan tüm tablolar doldurulacak ancak “Özel Gider ndirimi Hesaplama Tablo” sunda yer alan “Toplam Harcamaların Özel Gider
ndirimine Esas Olacak Tutar” bölümüne bir tutar yazılmayacaktır.
20. Vergi ndirimi Nedeniyle Tevkif Suretiyle Kesilerek Ödenmesi Gereken Gelir Vergisinin Eksik Hesaplanması Halinde Uygulanacak Cezai Müeyyideler
verenlerin yanlarında çalı an ücretlilerin vergi indirimine konu olan harcamalarını, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgeler kullanmak veya belgelerde tahrifat yapmak veya di er suretlerle yüksek göstermeleri nedeniyle, vergi indirimi tutarının fazla hesaplanmasına neden olmaları halinde, bu vergi ilgililerinden 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ile 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümleri çerçevesinde ceza, faiz ve gecikme zammı uygulanmak suretiyle geri alınacaktır.
21. Muhtasar Beyanname Veren verenlerin Yanında Çalı an Ücretlilerde Uygulanacak Cezai Müeyyideler
Ücretlilerin sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandıklarının sabit olması halinde, i verenlerin bu belgelere dayanarak eksik ödedikleri gelir vergisi için adlarına ikmalen veya re'sen tarh edilen vergi aslı, ceza ve gecikme faizini, genel hükümler çerçevesinde ücretlilere yansıtılabilecektir.
Ücretlilerin ücretlerinden kesilen gelir vergisinden mahsup edilen vergi indiriminin, mahsup i leminin yapıldı ı muhtasar beyannamenin verilece i tarihe kadar ücretliye nakden ödenmesi gerekir. Aksi takdirde, ücretliye nakden ödenmeyen vergi indirimi, i verenler tarafından haksız yere yapılan bir mahsup i lemi niteli i ta ıyacak ve tevkif suretiyle kesilen verginin bu tutar kadar olan kısmı, muhtasar beyanname ile eksik beyan edilmi olacaktır.
Bu nedenle, yukarıda belirtilen tarihe kadar ücretliye nakden ödenmeyen vergi indirimi o ayda eksik beyan edilmi vergi tevkifatı olarak kabul edilerek, bu vergiler için de i verenler hakkında cezalı tarhiyat i lemi yapılacaktır.
Saygılarımızla...
EKLER
Ek:1/a (Ücetlilerde Vergi ndirimine Ait Bildirim- Ön Yüzü) Ek:1/b (Ücetlilerde Vergi ndirimine Ait Bildirim- ArkaYüzü)
Ek:2 (Vergi ndirimine Ait Bordro) ( verenler tarafından düzenlenecek)
EK: 1/a
ÜCRETL LERDE VERG ND R M NE A T B LD R M
(Ücretleri Gerçek Usulde Tespit Edilen Vergisi Tevkif Yoluyla Kesilen Ücretlilere Ait) VEREN N
Adı Soyadı veya Unvanı Ait Oldu u Dönem
.../.../200..- ../../200..
Adresi
VERG ND R M NDEN FAYDALANANIN Soyadı
Kurum Sicil No Adı
Vergi Kimlik No
kametgah Adresi ve Telefon Numarası
ADINA BELGE ALINMI SE
Vergi ndiriminden Faydalananın E i ve Bakmakla Yükümlü Oldu u Çocukları
Adı ve Soyadı Do um Tarihi Yakınlık Derecesi
VERG ND R M NE ESAS HARCAMA TUTARLARI TABLOSU
Harcamaların Cinsi Belge Adedi Tutarı
1 E itim
2 Sa lık
3 Gıda
4 Giyim
5 Kira
TOPLAM
..../..../200...
Vergi indiriminden faydalananın imzası
EK:1/b
VERG ND R M NE ESAS BELGEN N VERG ND R M NE ESAS BELGEN N Sıra
No Tarihi No'su Kimden Alındı ı Tutarı TL.
Sıra
No Tarihi No'su Kimden Alındı ı Tutarı TL.
1 NAKLED LEN
TOPLAM
2 27
3 28
4 29
5 30
6 31
7 32
8 33
9 34
10 35
11 36
12 37
13 38
14 39
15 40
16 41
17 42
18 43
19 44
20 45
21 46
22 47
23 48
24 49
25 50
26 TOPLAM
TOPLAM GENEL TOPLAM
NOT: Zarfın bu yüzü doldurulmadan önce harcamaya esas belgeler, harcama türleri itibariyle (e itim, sa lık, gıda, giyim ve kira olarak) gruplandırılacaktır.
Aynı Harcama belgesinde birden fazla harcama çe idi var ise bu belge miktar itibariyle en fazla tutarı ihtiva eden gruba dahil edilecektir.
Bir bildirimin kolonları yeterli gelmedi i taktirde, bu yaprak birden fazla ço altılarak kullanılabilecektir.
Birden fazla yaprak kullanıldı ında, bu yapraklar zarfın içine konulacak ve genel toplam zarfın bu yüzünde gösterilecektir.
EK: 2
Yararlanılan Vergi ndirimi Tutarı***
Sıra No
Ücretlin in Adı Soyadı
Önceki Bir Yıl Gelir
Vergisi Matrahı (1.1.200.-
31.12.20 0.)
Vergi ndirimin e Konu Harcam a Tutarı
Vergi ndirimin e Konu Olacak Tutar*
Hesaplan an Vergi ndirimi Toplamı Tutarı **
UBAT MAR T N SA
N MAYI
S HAZ RA
N TEMMU
Z
T O P L A M
Not:Bu bordro,i verenlerce yukarıdaki muhteviyatına uygun olarak ço altılıp kullanılabilecektir.
* Bu tutar ile vergi indirimine konu harcama tutarından küçük olanı hesaplamaya konu olacaktır.
** Yararlanılan vergi indirimi tutarı, hesaplanan vergi indirimi toplam tutarından fazla olamayacaktır.
*** Toplam vergi indirimi tutarı;
lk 3.300.-YTL’ye %8 kinci 3.300.-YTL’ye %6 6.600.-YTL’den fazlası %4
oranları uygulanmak suretiyle hesaplanacaktır.
