C. Vergi Hatasının Düzeltilmesi
2. Pişmanlık ve Islah Müessesesinin Vergi İdaresi
a. Pişmanlık müessesesiyle ilgili, kanaatimizce vergi idaresince yapılan en büyük uygulama yanlışlığı pişmanlık talebinde bulunanların, yerine getirmeleri gereken yükümlülükleri yerine getirmeleri için verilen on beş günlük sürenin son gününün tatile denk gelmesi durumunda, mükellefin vadesinin takip eden ilk işgününe uzatılmamasıdır. Zira bu durum eşitlik ilkesini zedelediği gibi, bizce idarenin kanunun amacına aykırı davrandığı durumların da başında gelmektedir.
Çünkü VUK’un amir hükmüne göre vade resmi tatile rastlarsa, vade ilk işgününe uzamaktadır. Bu sürenin bir istisnası olduğu yönünde kanunda veya yan mevzuatta bir düzenleme yoktur. Bu durumda pişmanlıkla ilgili yükümlülüklerin yerine getirileceği vade süresinin de resmi tatile denk gelmesi halinde de söz konusu vade tarihi uzamalıdır. Ancak vergi idaresi kanundaki amir hükme aykırı şekilde, pişmanlıkla ilgili yükümlülüklerin yerine getirileceği vadeyi uzatmamakta, on beşinci gün tatile denk gelirse en son işgününde vadeyi keserek mükellefin 15 günlük hakkını kısıtlamaktadır. Bu durum, pişmanlıkla beyanda bulunanlar ile diğer mükellef arasında eşitlik ilkesini zedelemekte ve vergi idaresine duyulan güveni sarsmaktadır. Bu itibarla, 15 günlük vadenin resmi tatile denk gelmesi durumunda, söz konusu vadenin ilk iş gününe uzatılarak pişmanlık müessesesine işlerlik kazandırması gerektiğini ve bu durumun mükellefler arasında hakkaniyeti sağlamak açısından elzem olduğu düşüncesindeyiz.
b. Pişmanlık hükümlerinin uygulanmasıyla ilgili bir diğer eleştiri konusu husus ise, pişmanlık zammının hesaplanması noktasındadır. Vergi idaresi, pişmanlık zammını hesaplarken hem ay, hem de ay kesirlerini aylık esastan hesaplamaya dâhil etmektedir. Bu nedenle, verginin vadesi bir gün bile geciktirilmiş olsa, sanki bir ay geciktirilmiş şeklinde pişmanlık zammı hesaplanarak, mükellefler aleyhine oldukça haksız bir durum yaratmaktadır. Konuyla ilgili olarak, Maliye Bakanlığı arasında uygulamanın düzeltilmesi ve pişmanlık zammının hesabında ay kesirlerinin günlük olarak dikkate alınması veya ay kesirlerinin hiç dikkate alınmaması gerektiği düşüncesindeyiz. Böylesi bir düzenleme, pişmanlık müessesesinin amaçlarına daha
145
uygun olacaktır. Nitekim 11.12.2015 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığının internet sitesinde yayınlanan Yeni Vergi Usul Kanunu Taslağının 293’üncü maddesinde yer alan “Pişmanlık ve Islah” müessesesinin bu taslaktaki haline bakacak olursak, konuyla ilgili “…pişmanlık zammının hesaplanmasında ay kesirleri dikkate alınmaz…” şeklinde bir düzenlemeye gidildiği ve görüşümüzle aynı doğrultuda bir düzenleme için de adım atıldığı görülmektedir.
c. Pişmanlık müessesesinin vergi uygulamasıyla ilgili bir diğer olumsuzluk teşkil eden konu, vergi idaresinin pişmanlıkla verilen beyannamelerde teamülen bir denetime gitmemesiyle ilgilidir. Söz konusu durum ise, mükellefleri en az miktarda pişmanlıkla beyanda bulunarak, vergi incelemesi ve takdir işlemlerinden kurtulmaya yöneltmektedir. Bu nedenle, pişmanlıkla alınan beyannamelerinde sıkı bir denetime tabi tutulması gerektiği kanaatindeyiz. Böylesi bir uygulama kısa vadede vergi idaresinin iş yükünü arttıracak olsa da, uzun vadede mükellef ve sorumluları gelir unsurlarını en doğru ve gerçek tutarı ile pişmanlıkla beyanda bulunmaya yöneltecektir. Böylece vergi idaresinin personel veya teknik yetersizliği ya da diğer nedenlerle denetlenemeyeceği veyahut hiçbir zaman tespit edemeyeceği vergi kayıp ve kaçakları da azaltılacaktır.
d. Pişmanlık müessesesinin uygulanmasında sorun yaratan bir diğer durum, bilgi verme yükümlülüğüne ilişkindir. Şöyle ki, VUK’da ve ilgili diğer kanunlarda yer alan bilgi verme zorunluluğu yükümlülüğü nedeniyle, çeşitli kamu kurum ve kuruluşları ile bankalar düzenli aralıklarla vergi idaresine mükellefler hakkında bilgi vermektedir. Vergi idaresi aldığı bu bilgileri ihbar kabul etmekte, bilginin kendisine verilmesinden itibaren konu hakkında verilen pişmanlık dilekçelerini reddetmektedir.
Biz ise, bankaların ihbar amacı ile yapmadıkları, kanuni bir yükümlülüğe dayanan bilgi vermelerinin ihbar olarak nitelendirilmesini hukuki olarak doğru bulmuyoruz.
Çünkü, söz konusu bilgi verme pişmanlık müessesesindeki kendiliğinden haber verme şartını kanaatimizce zedelememektedir. Zira mükellef ve sorumluların haklarında bankalarca vergi idaresine bilgi verilmiş olduğunu öğrenmelerini düşük bir ihtimaldir. Yani, haklarında kamu kurum ve kuruluşları ile bankalarca bilgi verilmiş olan ve idare tarafından haklarında bir vergi incelemesi başlatılmamış/takdir
146
komisyonuna sevk edilmemiş mükellef ve sorumluların pişmanlık dilekçesi vermeleri durumunda yaşadıkları ruh hali gerçekten tarafımızca pişmanlık duygusu altında olmalarıdır. Bu sebeple, ihbar amacıyla yapılmayan ve mütemadi verilen bilgilerin ihbar kabul edilmemesi (ihbar amacı ile yapılanlar hariç) ve pişmanlık dilekçesi verenlerin, pişmanlık taleplerinin kabulünün müessesenin işlevini arttıracağı düşüncesindeyiz.
e. Pişmanlık ve ıslah müessesesinin uygulanması noktasında yaşanan bir diğer olumsuzluk ise şöyledir; bazı vergi idareleri, haksız yere vergi iadesi alan mükellef ve sorumluların pişmanlık taleplerini kabul ederken, bazı vergi idareleri, 2007/8 Seri Numaralı VEDOP Uygulama İç Genelgesinde haksız iade durumunda ihbarname düzenleneceği yönündeki hükmüne istinaden, pişmanlık taleplerini reddetmektedir.
Eşit derecedeki vergi idareleri arasındaki söz konusu farklı uygulamalar, mükellefler arasında eşitsizliğe neden olmaktadır. Dahası, kanunlar normlar hiyerarşisinde genelgelerin üzerindedir. Bu bakımdan haksız vergi iadesini vergi zıyaı olarak tanımlayan ve aynı zamanda vergi zıyaının varlığı halinde pişmanlık müessesesinin cezalandırmama hükümlerine cevaz veren bir vergi kanunu (VUK) varken, hiyerarşik olarak kanunun altında yer alan bir genelgeyle haksız iadelerin pişmanlık kapsamı dışarına çıkarılması kanunun amacına ve hukuk sistematiğine de aykırıdır.
Kanaatimizce, haksız yere vergi iadesi alan mükellef ve sorumluların pişmanlık müessesenin şartlarını taşımaları ve kanunda aranan şartları temin etmeleri durumunda, pişmanlık hükümlerinden yararlandırılmaları gerekir.
f. Tüm bunlar haricinde, pişmanlık ve ıslah sürecinin iyi, sağlıklı ve hızlı işlemesi vergi borçlularının müessese hakkında yeterli bilgiye sahip olmasına,
yönetim ve denetimdeki etkinliğe, vergi cezalarının caydırıcılığına da bağlıdır.
Zira cezaların caydırıcılığı ve inceleme oranının düşük ve vergi afların sıklıkla uygulandığı ülkemizde, vergi borçluları vergi ödevini yerine getirmek yerine, getirmemeyi daha rasyonel bulacaklardır. Böylesi bir vergi sisteminde de mükelleflerin kendiliğinden pişmanlık duygusu taşıyarak, kanuna aykırı eylemlerini beyan edecekleri varsayımı biraz iyimser kalmaktadır. Bu yüzden pişmanlık
müessesesinin etkin çalışması yalnızca vergi mevzuatında yapılacak kanuni ve
147
idari düzenlemelerle değil, gerek mükelleflerin vergi ahlaklarının arttırılması, gerekse kanun koyucunun mali aflara sıklıkla başvuramamasıyla da doğrudan ilişkili
bir konudur. Bu bakımdan, pişmanlık müessesesinin geliştirilmesi için, tüm bu düzenlemelerin yanında vergi bilincinin geliştirilmesi ve vergi ahlakının
arttırılmasına yönelik olarak toplumun her seviyesinde eğitimler düzenlenmeli, verginin önemi anlatılmalıdır.
Sürekli çıkan vergi aflarının durumu da bu noktada önem taşımaktadır.
Zira vergi afları hem vergi sisteminin etkinliğini zayıflatmakta, hem vergi idaresine duyulan güveni azaltmakta hem de pişmanlık hükümlerinin içini boşaltmaktadır.
Çünkü mükellefler, pişmanlıkla beyanda bulunduklarında ceza almasalar da vergi aslı ve pişmanlık zammı öderlerken, çoğunlukla vergi aflarında vergi aslında
bile indirime gidilerek, vergi uyuşmazlığı sonlandırılmaktadır. Ayrıca, iyi niyetli mükellefle kötü niyetli mükelleflerin aflarla aynı muameleye tabi tutulması da vergi sistemine olan inancı kırmaktadır. Bu noktada, vergi idaresinin asıl amacı vergi gelirini az da olsa tahsil etmek olmamalı, amaç mükellefin vergi sistemine olan güvenini arttırmak olmalıdır. Bu da ancak mükellefin af beklentisi içinde değil, vergi cezalarının caydırıcılığının yüksek olduğunu kendisinin fark ettiği gerçek bir vergi ceza sisteminde mümkündür.
Unutulmamalıdır ki, pişmanlık ve ıslah müessesesi, Türk Vergi Sisteminde hem vergi gelirlerinin hızlı ve kolay tahsili açısından, hem de vergi
uyuşmazlıklarının sonlandırılması açısından, varlığı oldukça önemli olsa da, vergi sistemimizde etkinlik ve adaleti sağlamak için tek başına yeterli bir araç olarak
görülmemelidir. Vergi kaçırmanın/kaçakçılığının marjinal maliyetinde bir artış sağlanmadan (vergi kanunlarına aykırı hareket edenlere uygulanacak müeyyidelerin
caydırıcılığı arttırılmadan) mükelleflerin sadece vicdan azabı duyarak, pişmanlıkta bulunmalarını ve vergi ödemelerini beklemek gerçekçi değildir.
Kaldı ki, pişmanlık ve ıslah müessesesinin bünyesinde çeşitli nedenlerle var olan
eksiklerde, bazı durumlarda kanuna aykırı davranışta bulunan yükümlülerin, bir daha beyanda bulunmamalarının da (hukuka aykırı eylemi daha çok gizlemek
istemelerinin) nedeni olabilecektir.
148
Son olarak kabul etmek gerekir ki, vergilendirme ve vergi ceza sistemini
başarılı kılmak vergi idaresinin görevi olduğu kadar, birey ve kurumların da vergi bilinci ve ahlakına bağlıdır. Dolayısıyla, vergi sistemindeki tıkanıkları
gidermek için pişmanlık ve ıslah müessesesinde yapılacak düzenlemelerin yanında, diğer idari çözüm yollarında da karşılıklı olarak düzenlemeye gidilmeli, vergi sistemi ve vergi idaresinin organizasyon yapısında bir bütün olarak yapılacak düzenlemelerle vergi kaybının önüne geçilirken, vergi mevzuatı basite indirgenerek anlaşılırlığı arttırılmalı, vergi borçlularının vergi ahlakını yükseltmeye yönelik faaliyetler
arttırılmalı ve son kertede vergi ödemesinin bir yükümlülükten ziyade, toplumsal hayatta yaşanabilmesi için kamu otoritesi tarafından sunulması ve
sağlanması gereken zorunlu kamu hizmetlerinin bedeli olduğu gerçeği topluma aktarılmalıdır.
149
KAYNAKÇA
KİTAPLAR Akdoğan, Abdurrahman:
Kamu Maliyesi, Gözden Geçirilmiş ve Genişletilmiş 13. Baskı, Gazi Kitabevi.
Akdoğan, Abdurrahman:
Vergi Hukuku ve Türk Vergi Sistemi (Temel İlke ve Esaslar, Vergileme ve Vergiler Hukuku, Uygulama Örnekleri), Gözden Geçirilmiş ve Genişletilmiş Sekizinci Baskı, Gazi Kitabevi.
Akıntürk, Turgut:
Medeni Hukuk, Genişletilmiş On Üçüncü Bası, Yeni Medeni Kanuna Uyarlanmış, Beta Basım.
Aksoy, Şerafettin:
Vergi Yargısı ve Türk Vergi Yargısı Sistemi, İstanbul, Filiz Kitabevi, 1999.
Arıca, Mehmet
Nadir: Vergi Usul Kanunu, Ankara, 1. Baskı, 1989.
Bacigalupo, Silvina:
Criminal Tax Law in Spain, International Tax Criminal Law, Wien: Linde Verlag, 2007, s. 74, Çeviren: Murat ASLAN, Zübeyr YILDIRIM, “İktisat ve Hukuk Disiplini Çerçevesinde Vergi Suçlarının İtirafını Teşvik Eden Düzenlemeler”, Legal Mali Hukuk Dergisi, Mart 2010, Y.6, S.63, ss. 553-570.
Bilici, Nurettin:
Vergi Hukuku Genel Hükümler Türk Vergi Sistemi,
Güncelleştirilmiş ve Geliştirilmiş 23. Baskı, Seçkin Yayıncılık, 2010.
Biniş, Mine: Vergi Hataları ve Sonuçları, 1.Baskı, Adalet Yayınevi, 2012.
Can, Ahmet;
Kavak, Ahmet: Kaynakçalı Vergi Kanunları, C.1, 8. Baskı, 1992.
Candan, Turgut: Vergi Suçları ve Cezaları, Maliye ve Hukuk Yayınları, Eylül 1995.
Edizdoğan, Nihat; Taş, Metin;
Çelikkaya, Ali:
Vergi Ceza ve Yargılama Hukuku, Ekin Basım Yayın Dağıtım.
Erdem, Tahir: Vergi Hukukunda Uyuşmazlıkların İdari Aşamada Çözümü ve Alternatif Çözüm Yolları, 1.Baskı, Seçkin Yayınevi, 2012.
150
Erginay, Akif: Kamu Maliyesi, Gözden Geçirilmiş ve İşlenmiş 17. Baskı, Savaş Yayınları.
Eroğlu,
Nurettin: Açıklamalı ve İçtihatlı Vergi Usul Kanunu, Sevinç Matbaası.
Gelir İdaresi
Başkanlığı: Türk Vergi Kanunları Gerekçeleri, Cilt No: 3, 1988.
Gözübüyük, A.
Şeref: Yönetim Hukuku, Ankara, 2001.
Karakoç, Yusuf:
Türk Vergi Ceza Hukukunda Pişmanlık ve Islah, Gözden Geçirilmiş ve Genişletilmiş 2. Baskı, Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi Yayınları, No: 76, 1997.
Karakoç, Yusuf: Vergi Sorunlarının/Uyuşmazlıklarının Çözüm Yolları (Vergi Yargılaması Hukuku), Yetkin Yayınları, 2007.
Kavak, Ahmet: Türk Vergi Hukukunda Pişmanlık ve Islah, ISMMMO Yayınları, 2007.
Kızılot, Şükrü;
Kızılot, Zuhal:
Vergi İhtilafları ve Çözüm Yolları, Yaklaşım Yayıncılık, Güncellenmiş 19. Baskı, 2011.
Kızılot, Şükrü;
Taş, Metin: Vergi Hukuku ve Türk Vergi Sistemi, Güncellenmiş ve Genişletilmiş İkinci Baskı, Yaklaşım Yayıncılık, 2010.
Kızılot, Şükrü: Vergi Usul Kanunu ve Uygulanması, C:3, Savaş Yayınları, 1991.
Kızılot, Şükrü: Vergi Usul Kanunu İle İlgili Danıştay Kararları ve Özelgeler, C:2.
Kızılot, Şükrü: Vergi Uyuşmazlığı ve Bu Uyuşmazlıkların İdari Aşamada Çözümlenmesi, Yaklaşım Yayınları, 2004.
Kızılot, Şükrü: Vergi Uyuşmazlıklarıyla İlgili Danıştay Kararları ve Özelgeler (Muktezalar), C: 5, 2000.
Kızılot, Şükrü: Vergi Uyuşmazlıklarıyla İlgili Danıştay Kararları ve Özelgeler (Muktezalar), C: 6, 2002.
Kızılot, Şükrü: Vergi Uyuşmazlıklarıyla İlgili Danıştay Kararları ve Özelgeler (Muktezalar), C: 8, 2008.
151
Kocahanoğlu, Osman Selim:
Türk Vergilendirme Hukukunda Vergi Suçları Vergi Cezaları ve İhtilaflar Sistemi, Bilmen Basımevi, Mart 1977.
Küsmenoğlu, İlhan:
Cumhuriyet Dönemi Vergi Tarihi 1. ve 2. Cilt, Oluş Yayıncılık, 2010.
Maliye Hesap Uzmanları
Derneği: Beyanname Düzenleme Kılavuzu - 2016, 3. Cilt, 2016.
Mutluer, Kamil;
Heper, Fethi;
Dönmez, Recai;
Üyümez M.
Erkan:
Vergi Hukuku, 4. Baskı, TC. Anadolu Üniversitesi Yayın No:
1536, Açık Öğretim Fakültesi Yayın No: 817, Temmuz 2006.
Mutluer, Kamil;
Herekman, Aykut; Heper, Fethi:
Türk Vergi Sistemi, Anadolu Üniversitesi Açık Öğretim Fakültesi Yayınları, No: 511, 2004.
Mutluer, Kamil: Vergi Genel Hukuku, İstanbul Bilgi Üniversitesi Yayınları, Ocak 2006.
Oktar, Ateş: Vergi Hukuku, Gözden Geçirilmiş ve Güncelleştirilmiş 10.
Baskı, 2014.
En Son Kanun Değişiklikleri İle Vergi Usul Kanunu Yorum ve Açıklamaları, Oluş Yayıncılık, Nisan 2007.
Özbalcı, Yılmaz:
Vergi Usul Kanunu Yorum ve Açıklamaları, Oluş Yayıncılık, 2006.
Somuncu, Ahmet;
Değirmendereli, Ali:
Türk ve Alman Vergi Hukukunda Pişmanlık, Seçkin Yayınları, 2016.
Sonsuzoğlu, Elif:
Türk Vergi Hukukunda Fer’i Borç ve Alacak Olarak Faiz, Filiz Kitabevi, 2001.
152
Şenyüz, Doğan: Vergi Ceza Hukuku-Vergi Kabahatleri ve Suçları, Gözden Geçirilmiş 4.Baskı, Ekin Kitabevi Yayınları, 2008.
Taş, Metin: Vergi Yargısı, Ekin Kitabevi, 2003.
TC Maliye ve Gümrük Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü:
Türk Vergi Kanunları Gerekçeleri (Vergi Usul Kanunu ve Amme Alacakları Tahsil Usulü Hakkında Kanun), C:3, 1988.
Tosuner, Mehmet;
Arıkan, Zeynep:
Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü ve Türk Vergi Yargısı, İlkem Ofset, 2006.
Turhan, Salih: Vergi Teorisi ve Politikası, Filiz Kitabevi, 1993.
Türkiye Ticaret,
Criminal Tax Law Slovakia, International Tax Criminal Law, 2007, s. 56, Çeviren: ASLAN Murat, YILDIRIM Zübeyr,
“İktisat ve Hukuk Disiplini Çerçevesinde Vergi Suçlarının İtirafını Teşvik Eden Düzenlemeler”, Legal Mali Hukuk Dergisi, Mart 2010, Y.6, S.63, ss. 553-570.
Yıldırım, Zübeyr:
Vergi Ceza Hukukunda Pişmanlık ve Islah, Adalet Yayınevi, 2013.
Yılmaz, Ejder: Hukuk Sözlüğü, Genişletilmiş Yedinci Baskı, Yetkin Basım Yayın, 2002.
Yiğit, Uğur:
Vergi Usul Kanununda Hürriyeti Bağlayıcı Suç ve Cezalar Vergi Kaçakçılığı Suçları ve Diğer, Hürriyeti Bağlayıcı Vergi Suç ve Cezaları, Beta Basım Yayım, 2004.
Yüce, Mehmet: Vergi Yargılama Hukuku, Ekin Yayınevi, 2.Baskı, 2013.
153
TEZLER Altundemir, Mehmet:
“Türk Vergi Yargısı Sistemi ve Etkinliği”, Yayımlanmamış Yüksek Lisans Tezi, Uludağ Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, 1998.
Erdem, Tahir:
‘‘Vergisel Kabahatler’’, Yayınlanmamış Doktora Tezi, Marmara Üniversitesi S.B.E Maliye Anabilim Dalı Mali Hukuk Bilim Dalı, 2009.
Eren, Volkan:
“Türkiye’de Vergi Uyuşmazlıkları ve Yargısal Çözüm Yolları”, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, TC Trakya Üniversitesi, Aralık, 2006.
Dolgun, Kudret Pekin:
“Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümlenmesi ve Uzlaşma”, Celal Bayar Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Maliye Anabilim Dalı Mali Hukuk Programı, Yayınlamamış Yüksek Lisans Tezi, 2014.
İşbilir, Şener:
‘‘Türkiye’de Vergi Uyuşmazlıkları ve İdari Çözüm Yolları’’, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, Edirne Trakya
Üniversitesi S.B.E, Eylül 2008.
Kalaycı, Tülin:
“Vergi Cezalarında İndirim Müesseselerinden Uzlaşma
Müessesesi ve Etkinliği”, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, Pamukkale Üniversitesi, Haziran, 2013.
Kutlar, İsmail:
“İşletmelerdeki Vergisel Uyuşmazlıkların İdari Aşamada Çözüm Yolları ve Gaziantep Uygulaması” ,Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, TC. Gaziantep Üniversitesi S.B.E., Haziran 2005.
Pazarlıoğlu, Elif:
‘‘Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümünde Vergi Mahkemelerinin Rolü’’, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, TC. Dokuz Eylül Üniversitesi S.B.E., 2010.
Usta, Burcu:
“Türkiye’de Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümünde Uzlaşma Kurumunun Rolü ve Önemi”, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, TC. Dokuz Eylül Üniversitesi S.B.E, 2009.
Topaç, Selimhan:
‘‘Türkiye`de Vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada
Çözümlenmesinde Pişmanlık ve Islah’’, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, TC. Dokuz Eylül Üniversitesi S.B.E, 2005.
Türkbay, Özge:
“Türk Vergi Yargısında Uyuşmazlıkların Yargısal Çözümünde Kanun Yolları”, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi, T.C Celal Bayar Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, 2011.
154
Yıldırım, Zübeyr:
“Vergi Ceza Hukukunda Pişmanlık ve Islah”, Yayınlanmamış Doktora Tezi, Anadolu Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, 2011.
“Eldeki Bir Elma Daldaki İki Elmadan Daha Mı İyidir? (Türk Vergi Sisteminde Uzlaşma ve Etkinliği Sorunu)”, Vergi Sorunları, S:314, Kasım 2014, ss.55-66.
Alpaslan, Mustafa:
“Elektronik Ortamda Pişmanlıkla Verilen Beyannamelerde Vergi Daireleri Özel Usulsüzlük Cezası Kesemez ”, Mali Pusula Dergisi, Y: 4, S:44, Ağustos 2008, ss.81 – 83.
Akarslan, Mehmet:
“Değerleme Farklarına Ceza Uygulaması İle Pişmanlık ve Islah Hükümlerinin Veraset ve İntikal Vergisi Yönünden Özellik Gösteren Hususları’’, Yaklaşım, Y:14, S:165, Eylül 2006, ss.102–106.
Akın, Engin: ‘‘Yeni Türk Ceza Kanunu’nda Suçtan Gönüllü Vazgeçme ve Faal Nedamet (Aktif Pişmanlık)’’, Yaklaşım, Y:14, S:160, Nisan 2006, ss.278–282.
Akyürek, Ömer: ‘‘Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümünde İdari ve Yargısal Çözüm Yolları İle Gelişmiş Ülkelerde Uyuşmazlıkların Çözüm Yolları’’, Vergi Sorunları Dergisi.
Altan, Fırat: ‘‘Veraset ve İntikal Vergisinde Pişmanlık ve Islah Hükümlerinin Uygulanması Konusunun Hukuksal ve Teknik Boyutu ’’, Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi, S:62, Şubat 2009, ss.117 – 121.
Altun, Baki: ‘‘Vergi Mevzuatında Pişmanlık ve Islah Hükümleri’’, Vergici ve Muhasebeciyle Diyalog, S:282, Ekim 2011, ss.64 - 70.
Altunsabak, Murat:
“Mahsup Dönemi Geçmiş Pişmanlıkla Verilen Ek Geçici Vergi Beyannamelerinde Pişmanlık Zammı Hangi Tarihe Kadar Hesaplanmalı”, Maliye Postası Dergisi, 1 Temmuz 2007, ss.105–107.
Arı, Nihat: ‘‘Vergi Hukukunda Pişmanlık ve Islah Müessesesi’’, Vergici ve Muhasebeciyle Diyalog Dergisi, S:222, Ekim 2006, ss.99–104.
155
Arıca, Mehmet Nadir:
“Pişmanlık ve Islah Talebiyle Verilen Beyannamede Matrah Bulunmaması veya Zarar Gösterilmesi Halinde Müessesenin Uygulanması Mümkün Olacak Mıdır? ”, Vergi Sorunları, S:127, ss.7– 11.
Armağan, Ramazan:
“Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümünde Uzlaşma Müessesesi ve Isparta İline İlişkin Bir Değerlendirme’’, Maliye Dergisi, S:153, Temmuz – Aralık 2007, ss.160 – 178.
Aslanoğlu, İbrahim Burak:
“Kanuni Süresinden Sonra Verilen Beyannameler ve Uzlaşma Arayışları”, Vergi Sorunları, S:275, Ağustos, 2011.
Arslan,
Erdoğan: “Pişmanlık Zammı Gider Kaydedilebilir Mi?”, Vergi Dünyası, S:302, Ekim, 2006, ss.8 – 16.
“İktisat ve Hukuk Disiplini Çerçevesinde Vergi Suçlarının İtirafını Teşvik Eden Düzenlemeler”, Legal Mali Hukuk Dergisi, Mart 2010, Y.6, S.63.
Atay, Hakan:
“Gümrük Kanunu Uyarınca Verilecek Cezalarda Pişmanlık Uygulaması’’, Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi, S:85, Ocak 2011, ss.211–214.
Atçı, Muhsin: “Pişmanlık ve Islah Uygulamasında Özellikli Hususlar”, Vergi Sorunları, S:231, Aralık 2007, ss.120 – 131.
Ateşağaoğlu, Erdem:
“Vergi Usul Kanunu’nun 371. Maddesinde Yer Alan Pişmanlık ve Islah Kurumu Üzerine Genel Bir Değerlendirme’’, Vergi Dünyası, S:343, Mart 2010, ss.183–199.
Ay Hakan;
Çakıcı, Ömer:
“Pişmanlık ve Islah–I”, Maliye Postası Dergisi, 15 Haziran 2002, ss.55–65.
Ayaz, Garip;
Sönmez, Erdal:
“Vergi İdaresi’nin Bankalardan Aldığı Bilgiler Pişmanlık ve Islah Hükümlerinden Yararlanmayı Engeller Mi?”, Yaklaşım, Y:7, S: 81, Eylül 1999, ss. 60 – 63.
Aybar, Ersan: ‘‘Belediye Vergileri Açısından Pişmanlık ve Islah’’, Maliye ve Sigorta Yorumları Dergisi, S:551, Ocak 2011, ss.58 – 61.
156
Aydın, Devrim: “Ceza Muhakemesi Kanunu’nda İtiraz”, Türkiye Barolar Birliği Dergisi, Sayı: 65, Ankara, 2006.
Balcılar, M.
Bahadır:
“Gönüllü Uyuma Davet Yazısı Pişmanlık Hükümlerinden Faydalanmayı Engeller Mi? ”, Yaklaşım, Y: 17, S: 201, Eylül 2009, ss. 143 – 147.
Bellek, Münir: “Beyanın Düzeltilmesi ve Pişmanlıkta Ceza Uygulanır Mı?”, Mükellefin Dergisi, S: 79, Temmuz 1999, ss. 40 – 46.
Bozdoğanoğlu, Burçin:
“Vergi Hukuku ve Ceza Hukuku Normları Açısından Pişmanlık:
Sorunlar-Yaklaşımlar-Çözüm Önerileri” 31. Maliye
Sempozyumu 3. Oturum Sunumu, 17 Mayıs 2016, Çevrimiçi:
http://maliyesempozyumu2016.mersin.edu.tr/, Erişim Tarihi:
26.05.2016.
Budak, Tamer:
“Türk Vergi Hukukunda İhbar ve İhbar İkramiyesi”, İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi Maliye Araştırma Merkezi Konferansları, 52. Seri, Prof. Dr. Şerafettin Aksoy'a Armağan, 2009, ss.41 – 62.
Bulut, İbrahim:
“Vergi Usul Kanunu’nda Pişmanlık ve Islah Müessesesi”, Vergici ve Muhasebeciyle Diyalog Dergisi, S: 218, Haziran 2006, ss. 155 – 161.
Çankaya, Mehmet:
“Vergi Hukukunda Pişmanlık ve Islah’’, Maliye Postası Dergisi, 15 Haziran 2003, ss.51 – 56.
Çavuşoğlu, Mehmet Akif:
“Vergi Usul Kanununa Göre Pişmanlık ve Islah Uygulaması’’, Maliye Postası Dergisi, 15 Mayıs 2005, ss.116 – 118.
Civan, Mehmet;
Kutlar, İsmail:
“İşletmelerdeki Vergisel Uyuşmazlıkların İdari Aşamada Çözüm Yolları Ve Bir Örnek Uygulama”, Mali Çözüm Dergisi, Eylül 2005.
Çekçeoğlu, Çiğdem:
“Vergi Usul Kanununda Pişmanlık ve Islah Müessesesi” , Maliye Postası Dergisi, 15 Eylül 2003, ss.58 – 61.
157
Değirmendereli, Ali:
“Alman Vergi Sisteminde Vergi İncelemesi”, Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi 4, 2015.
Deligöz, Cihan;
Meriç, İlyas:
“Pişmanlıkla Verilen Vergi Beyanları Dava Konusu Olabilir Mi?’’, Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi, S:117, Eylül 2013, ss.65-73.
Demirci, Azmi: “Pişmanlık ve Islah Uygulamasında Yaşanan Sorunlar ”, Vergi
Demirci, Azmi: “Pişmanlık ve Islah Uygulamasında Yaşanan Sorunlar ”, Vergi