Kira Geliri Elde Edildiği Halde Beyanname Verilmemesi veya Eksik

Gelir Vergisi Kanununun 21’inci maddesi hükmü gereğince; binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılattan, 2014 yılı için 3.300- TL’si gelir vergisinden istisna edilmektedir. İstisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu istisnadan yararlanılmasının imkanı bulunmamaktadır123.

Had olarak belirlenen istisnayı aşan hasılatın beyan edilmemesi ya da noksan bir şekilde beyan edilmesinin tespit edilmesi durumunda, istisna hükmünden yararlanılmayacaktır. İstisna konut (mesken) olarak kiraya verilen taşınmazlar için geçerli olduğundan, işyeri kira gelirinden mesken istisnası uygulanmayacaktır. Geçmiş takvim yıllarında kira gelirinden gelirleri olmasına rağmen, ilgili takvim yılına ilişkin gelirlerini, beyan döneminde beyan etmeyen veya eksik olarak beyan eden gayrimenkul sermaye iradı mükellefleri, bu gelirlerini Vergi Usul Kanunu’nun 371’inci maddesi uyarınca pişmanlık ve ıslah hükümlerinden yararlanarak beyan edebilmektedirler. Bu durumda olan mükellefler hakkında vergi ziyaı cezasının kesilmesi söz konusu olmayacaktır.

Ödemenin gecikmeye girmesi halinde her ay ve kesri için, 6183 sayılı Yasa’nın 51’inci maddesi hükmüne istinaden belirlenen gecikme zammı nispetinde pişmanlık zammı hesaplanmaktadır. Beyanname süresinde verilmediğinden VUK’un 352’inci maddesi hükmünce birinci derecede bir kat usulsüzlük cezası kesilmektedir. Kira geliri elde eden mükelleflerin pişmanlık hükümlerinden yararlanabilmeleri için; 5728 sayılı Kanunun 281 inci maddesiyle değişen Vergi Usul Kanunu’nun 371’inci maddesinde belirtilen124_;

1. Mükellefin durumu bildirmesinden önce konuya ilişkin olarak herhangi bir ihbarcı kişi tarafından resmi kurumlara dilekçe verilerek veya şifahen ihbar yapılması durumunda tutanak tutularak kanıtlanmak suretiyle ihbarda bulunulmamış olmasının gerektiği,

2. Verilen dilekçenin veya tanzim edilen tutanağın resmi olarak kayıt altına alınmaması gerektiği,

123_{http://www.emlaxell.com/emlak-haberleri/242-kira-gelirini-beyan-etmeyenler-veya-eksik-}

beyan-verenlere-ceza-var-.html (Erişim Tarihi: 30.11.2014).

92

3. Konuya ilişkin olarak verilen dilekçeden önce mükellef hakkında incelemeye yetkililerce incelemeye başlanılmaması veya hesaplarının takdir komisyonuna sevk edilmemesi gerektiği,

4. Mükellefin hiç vermediği beyannamelerini, beyan edeceğini bildirdiği tarihten itibaren on beş gün zarfında vergi dairelerine tevdii etmesi gerektiği,

5. Noksan veya hatalı verilen beyannamelerin, mükellefin durumu bildirmesinden itibaren on beş gün içerisinde tamamlanma veya düzeltme yoluna gidilmesi gerektiği,

6.Hesaplanan vergi ve pişmanlık zammının haber verme tarihinden başlayarak on beş gün içinde ödenmesi gerektiği” koşulları aranmaktadır.

Elde edildiği halde kiralamaya konu gelirin beyan edilmemesi durumunda, mükellefe birinci derecede iki kat usulsüzlük cezası salınarak takdir komisyonuna sevk edilip, takdir komisyonu tarafından re’sen tespit ya da takdiri yapılmaktadır. Komisyonca takdir edilmiş matrah veya matrah farkı üzerinden vergi ve vergi ziyaı cezası hesaplanmaktadır. Vergi ziyaı cezası, daha önce tarh edilen birinci derecede iki kat usulsüzlük cezası ile kıyaslanıp miktar itibariyle en ağır olanı uygulanmaktadır. Tahakkuk aşamasında, gecikmiş olan her ay için gecikme faizi hesaplanıp tahakkuk etmektedir

Tahakkuk edilen vergi, ceza ve gecikme faizi için tahakkuk tarihi itibari ile bir ay vade tanınmaktadır. Vade süresi içerisinde verginin ödenmemesi halinde her bir ay için ayrı ayrı gecikme zammı hesaplanmaktadır. Ay kesirlerine isabet edilmesi halinde ise, gecikme zammı günlük olarak hesaplanmaktadır. Bu durumda ödeme emri tanzim edilerek cebri tahsilata başlanılmaktadır.

Geçmiş takvim yıllarında kira gelirinden gelirleri olmasına rağmen, ilgili takvim yılına ilişkin gelirlerini, beyan döneminde beyan etmeyen veya eksik olarak beyan eden gayrimenkul sermaye iradı mükellefleri, bu gelirlerini Vergi Usul Kanunu’nun pişmanlık ve ıslah hükümlerinden yararlanarak beyan edebilmektedirler. Bu durumdaki mükellefler hakkında, Vergi Usul Kanunu’nun ilgili maddeleri hükümlerince vergi ziyaı cezasının kesilmesi söz konusu olmayacaktır.

3.2.8. 2014 Yılı Gelirlerine Uygulanacak Vergi Tarifesi

285 Seri Numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinde; Gelir Vergisi Kanunu’nun 103’üncü maddesinde yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2014 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki tabloda belirtilmektedir125_.

93

Tablo-9 2014 Yılı Gelirlerine Uygulanacak Vergi Tarifesi

11.000 TL'ye kadar % 15

27.000 TL'nin 11.000 TL'si için 1.650 TL, fazlası % 20 60.000 TL'nin 27.000 TL'si için 4.850 TL, (ücret gelirlerinde 97.000 TL'nin27.000 TL'si için 4.850 TL), fazlası

% 27

60.000 TL'den fazlasının 60.000 TL'si için 13.760 TL, (ücret gelirlerinde 97.000 TL'den fazlasının 97.000 TL'si için 23.750 TL), fazlası

% 35

Gelir Vergisinde esas alınan tarife artan oranlı bir vergi oranı tarifesidir. Mükellefin ödeme gücü ilkesi dikkate alınarak ekonomik yaklaşım içinde değerlendirilmektedir. Ödeme gücüne uygun bir vergileme, vergi adaleti veya sosyal adalet gibi ahlaki, sosyal ve hukuki bir kavramları kapsamaktadır. Genel anlamıyla, vergi adaleti ilkesi doğrultusunda, az kazanandan az, çok kazanandan çok vergi alınması gerektiği şeklinde yorumlanmaktadır. Vergi oranı, vergi tarifesinin temel ve sayısal unsurunu oluşturmaktadır. Vergiyi hesaplayabilmek için vergi matrahına uygulanan sayı olarak tanımlanmaktadır. Vergi oranları, matrahla göre düz oran, artan oran ve azalan oran şeklinde olabilmektedir.

Gelir vergisi tarifesi, düşük ve orta gelir gruplarının korunması, yüksek gelirli gruplarda vergi yükünün arttırılması koşulu ile vergi adaletine uygun hale getirildiği düşünülmektedir. Artan oranlı bir vergi tarifesi ile gelir vergisi mükellefleri için düşük bir orandan başlatılan ve belirli tutara kadar olan gelirler için daha etkin miktar ve şekilde vergi alınması hedeflenmektedir.