NO: 2012/36 TAR H:

VERG S RKÜLER NO: 2012/36 TAR H: 06.08.2012

KONU

283 seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebli i Resmi Gazete’de yay nlanm r.

Maliye Bakanl taraf ndan 27.07.2012 tarih ve 28366 say Resmi Gazete'de yay mlanan 283 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli i ile; Esnaf Muafl na ait düzenlemeler, Geleneksel, kültürel, sanatsal de eri olan meslek kollar nda faaliyette bulunanlarda esnaf muafiyetinin kapsam , Basit Usulde Vergilendirmeyle lgili Düzenlemeler, Basit Usulden Gerçek Usule Geçi , Gerçek Usulden Basit Usule Geçi ve Gelir Vergisi Stopaj Te vikine li kin Düzenlemelere yer verilmi tir.

lgili tebli yaz z ekinde sunulmu tur, Sayg lar zla,

283 SER NO'LU GEL R VERG GENEL TEBL Resmi Gazete Say 28366

Resmi Gazete Tarihi 27/07/2012 Kapsam

1. Giri

31/5/2012 tarihli ve 6322 say Amme Alacaklar n Tahsil Usulü Hakk nda Kanun ile Baz Kanunlarda De iklik Yap lmas na Dair Kanunun 4 üncü ve 7 nci maddeleri ile 31/12/1960 tarihli ve 193 say Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu ve 46 nc maddelerinde de iklik yap lm , 12 nci ve 13 üncü maddeleri ile de ayn Kanuna Geçici 80 inci ve 81 inci maddeler eklenmi tir. Bu düzenlemelere ili kin aç klamalar bu Tebli in konusunu olu turmaktad r.

2. Esnaf Muafl ile lgili Düzenlemeler 2.1. Yasal düzenleme

6322 say Kanunun 4 üncü maddesiyle, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci f kras n (8) numaral bendi a daki ekilde de tirilmi , ayn f kraya a daki bent ve maddeye son f kradan önce gelmek üzere a daki f kra eklenmi tir.

“8. Bu Kanunun 47 nci maddesinde yaz artlar haiz olanlardan kendi ürettikleri ürünleri satanlara münhas r olmak üzere el dokuma i leri, bak r i lemecili i, çini ve çömlek yap , sedef kakma ve ah ap oyma i leri, ka kç k, bastonculuk, semercilik, yazmac k, yorganc k, keçecilik, lüle ve oltu ta i çili i, çar kç k, yemenicilik, oyac k ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal de eri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollar nda faaliyette bulunanlar;”

“9. Yukar daki bentlerde sözü edilen i lere benzerlik gösterdikleri Maliye Bakanl nca kabul edilen ticaret ve sanat i leri ile i tigal edenler.”

“Esnaf muafl na ili kin artlar ta yanlara talepleri halinde vergi dairesince Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi verilir. Bu belgenin ekil ve muhtevas n tayin ve tespiti ile iptali ve uygulamaya ili kin usul ve esaslar belirlemeye Maliye Bakanl yetkilidir.”

2.2. Geleneksel, kültürel, sanatsal de eri oldu u ve kaybolmaya yüz tuttu u belirlenen meslek kollar nda faaliyette bulunanlarla ilgili esnaf muafl n kapsam

Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci f kras na 6322 say Kanunla eklenen (8) numaral bent hükmü uyar nca;

El dokuma i leri, bak r i lemecili i, çini ve çömlek yap , sedef kakma ve ah ap oyma leri, ka kç k, bastonculuk, semercilik, yazmac k, yorganc k, keçecilik, lüle ve oltu ta çili i, çar kç k, yemenicilik, oyac k ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal de eri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollar nda faaliyette bulunanlar esnaf muafl ndan yararlanacaklard r.

An lan meslek kollar nda faaliyette bulunanlar n söz konusu muafiyetten yararlanabilmeleri için Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yaz basit usule tabi olman n genel artlar topluca ta malar ve münhas ran kendi ürettikleri ürünleri satmak suretiyle faaliyette bulunmalar gerekmektedir.

Öte yandan, söz konusu meslek kollar nda; devaml veya ar zi olarak, i yeri aç larak, motorlu araç kullan larak, yard mc i çi veya ç rak çal larak faaliyette bulunulmas muafiyetten yararlanmaya engel te kil etmeyecektir.

Ancak, söz konusu meslek kollar nda a daki ekilde faaliyette bulunulmas halinde ise muafiyetten yararlan lmas mümkün de ildir:

- Ticari i letmelere ait mallar mutat olarak veya belli aral klarla satanlar ile kendi ürettikleri ürünlerle birlikte ba kalar na ait ürünleri de satanlar,

- Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine ba k arz edecek ekilde faaliyette bulunanlar,

- Ticarî, ziraî veya meslekî kazanc dolay yla gerçek usûlde gelir vergisine tâbi olanlar.

Di er taraftan, halen basit usulde veya gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden söz konusu muafiyete ili kin artlar topluca ta yanlar n ba olduklar vergi dairesine ba vurmalar halinde hükmün yürürlü e girdi i tarih itibar yla mükellefiyetleri kapat lacakt r.

artlar topluca ta yanlardan muafiyet hükmünden faydalanmak istemedi ini ilgili vergi dairesine yaz ile bildirenler ise durumlar na göre basit veya gerçek usulde vergilendirilecektir.

Örnek 1: znik ilçesinde sabit i yerinde çini yap faaliyetinde bulunan ve Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yer alan basit usule tabi olman n genel artlar ta yan Bay (A), kendi üretti i çinilerin yan nda, çe itli yerlerden sat n ald çinileri de satmaktad r. Bay (A), münhas ran kendi üretti i çinilerin yan nda ba kalar taraf ndan üretilen çinileri de satmas nedeniyle esnaf muafl ndan faydalanamayacak olup, durumuna göre basit veya gerçek usulde vergilendirilecektir.

Örnek 2: Bay (T), Trabzon ilinde kiralad i yerinde bak r i lemecili i faaliyetinde bulunmakta ve münhas ran kendi üretti i ürünleri satmaktad r. Basit usule tabi olman n genel

artlar ta yan Bay (T)’nin bu faaliyetinin d nda herhangi bir faaliyeti bulunmamaktad r.

Yapt faaliyet, geleneksel, kültürel, sanatsal de eri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollar kapsam nda bulunan Bay (T), talep etmesi halinde esnaf muafl ndan yararlanabilecektir.

2.3. Geleneksel, kültürel, sanatsal de eri olan meslek kollar nda faaliyette bulunanlarda vergi tevkifat

Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin son f kras nda, "Bu muafl n, 94 üncü madde uyar nca tevkif suretiyle kesilen vergiye ümulü yoktur." hükmü yer almaktad r.

Bu hükme göre, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci f kras uyar nca tevkifat yapmak zorunda olanlar n, bu kapsamda esnaf muafl ndan yararlananlardan mal ve hizmet al mlar kar nda, yapt klar ödemeler üzerinden an lan madde ile 6/6/2012 tarihli ve 2012/3322 say Bakanlar Kurulu Karar yla yürürlü e konulan 6/6/2012 tarihli ve 2012/3322 say Kararnamenin Eki Karar hükümleri uyar nca % 2 oran nda gelir vergisi tevkifat yapmalar gerekmektedir.

Örnek 3: Esnaf muafl artlar topluca ta yan Bay (A), i yerinde kendi üretti i bastonlar baston ticareti ile u ra an (B) firmas na satmaktad r. (B) firmas n, Bay (A)'ya baston bedeli kar olarak yapaca ödemeler nedeniyle gider pusulas düzenlemesi ve Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi uyar nca % 2 oran nda gelir vergisi tevkifat yapmas gerekmektedir.

Bay (A) ise mal al ve sat na ili kin belgeleri istenildi i zaman ibraz etmek üzere saklamak zorundad r.

2.4. Esnaf vergi muafiyeti belgesi

Esnaf muafl na ili kin artlar topluca ta yanlara talep etmeleri halinde vergi dairelerince ekli ve muhtevas bu Tebli in ekinde yer alan “Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi”

(EK: 1) verilir. Belgeyi almak isteyenlerin, EK 2’de yer alan dilekçe ile varsa i yerlerinin, yeri olmayanlar n ise ikametgâhlar n bulundu u yerdeki tarha yetkili vergi dairesine ba vurmalar gerekmektedir.

Esnaf muafl ndan faydalananlar n söz konusu belgeyi almalar iste e ba olup, belge alanlardan herhangi bir bedel talep edilmeyecektir.

Esnaf vergi muafiyeti belgesi talep edenlerin, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinde yer alan artlar ta n anla lmas halinde vergi dairesi taraf ndan belge verilecektir. Ayr ca, vergi dairesince gerekli görülen durumlarda i yerinde veya faaliyetin yap ld yerde ara rma veya tespit yap labilece i tabiidir.

Esnaf vergi muafiyeti belgesi düzenlendi i tarihten itibaren üç y l için geçerli olup bu sürenin sonunda vergi dairesine ba vurularak yeni belge al nmas mümkün bulunmaktad r. Üç ll k süre içinde esnaf muafl artlar kaybedenlerin, i i b rakanlar n veya kendi iste i ile muafl ktan ç kmak isteyenlerin esnaf vergi muafiyeti belgeleri vergi dairelerince iptal edilecektir. Belgesi iptal edilenlerin, esnaf muafl na ili kin artlar ta malar halinde yeniden belge talebinde bulunmalar mümkündür.

Esnaf vergi muafiyeti belgesine icra edilen faaliyetin türü olarak a daki bilgilerden biri yaz lacakt r:

- Oturduklar evlerde el eme i ürün imali ve sat (GVK Madde: 9/6), - Hurda mal toplay (GVK Madde: 9/7),

- Geleneksel meslek kollar (GVK Madde: 9/8), - Seyyar milli piyango bileti sat ,

- 23/2/1995 tarihli ve 4077 say Tüketicinin Korunmas Hakk nda Kanun kapsam nda kap dan mal sat ,

- Di er mal sat ,

- Di er hizmet sat (mal ve hizmet bedelinin ayr lamamas hali dâhil).

Ayr ca, birden fazla faaliyetle i tigal edilmesi halinde, a rl kl olarak yap lan veya ki inin tercih etti i faaliyet türü belgeye yaz lacakt r.

3. Basit Usulde Vergilendirmeyle lgili Düzenlemeler 3.1. Yasal düzenleme

6322 say Kanunun 7 nci maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun 46 nc maddesinin alt nc f kras a daki ekilde de tirilmi , ayn maddeye a daki f kralar eklenmi ve 13 üncü maddesiyle de ayn Kanuna Geçici 81 inci madde eklenmi tir.

“Basit usule tabi olman n artlar ndan herhangi birini takvim y içinde kaybedenler, ertesi takvim y ba ndan itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Basit usulün artlar haiz olanlardan, bu usulden yararlanmak istemediklerini yaz ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri tarihten veya izleyen takvim y ba ndan, yeni i e ba layanlar ise i e ba lama tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47 nci maddede yaz artlar ta yanlardan arka arkaya iki hesap döneminin hacmi 48 inci maddede yaz hadlerden dü ük olanlar, yaz talepleri üzerine bu art n

gerçekle mesini takip eden takvim y ndan ba layarak basit usule geçebilirler. in e ve çocuklara devri halinde i hacminin hesab nda devirden önceki süreler de dikkate al r. Sahte veya muhteviyat itibar yla yan lt belge düzenledikleri tespit edilenler hiçbir suretle basit usulde vergilendirilmezler.

Gerçek usulde vergilendirilmekte iken i ini terk eden mükellefler ile basit usulün artlar kaybedenlerden gerçek usulde vergilendirilmeye ba lamadan önce i ini terk eden mükellefler, terk tarihini takip eden y n ba ndan itibaren iki y l geçmedikçe basit usule dönemezler. Bu hüküm, i in e veya çocuklara devri halinde de uygulan r.

Bu maddenin uygulanmas na ili kin usul ve esaslar belirlemeye Maliye Bakanl yetkilidir.”

“Basit usulde vergilendirmeye geçi te sürelerin hesab :

GEÇ MADDE 81- 46 nc maddenin alt nc ve yedinci f kralar nda yer alan artlar n tespitine 1/1/2012 tarihinden itibaren ba lan r.”

3.2. Basit usulden gerçek usule geçi

Basit usule tabi olman n artlar ndan herhangi birini takvim y içinde kaybedenler, ertesi takvim y ba ndan itibaren, yeni i e ba layanlar ise i e ba lama tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirilmektedir.

6322 say Kanunun 7 nci maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun 46 nc maddesinin alt nc f kras nda yap lan düzenlemeyle, basit usulün artlar haiz olanlardan, bu usulden yararlanmak istemediklerini yaz ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri tarihten veya izleyen takvim y ba ndan itibaren gerçek usulde vergilendirileceklerdir.

Örnek 4: Kayseri Büyük ehir Belediyesi s rlar içinde servis i letmecili i faaliyetinde bulunan ve basit usulde vergilendirilen Bay (G), vergi dairesine verdi i dilekçe ile 15/10/2012 tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirme talebinde bulunmu tur. Bay (G), dilekçesinde belirtti i tarihten (15/10/2012) itibaren gerçek usulde vergilendirilecek olup, gerçek ve basit usulde tespit edilen ticari kazançlar 2013 y n Mart ay nda birlikte beyan edecektir.

Di er taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 51 inci maddesi uyar nca faaliyetlerine ba lad klar tarihten itibaren gerçek usulde vergilendirilecek olan mükelleflerin basit usulde vergilendirmeye dönmeleri mümkün de ildir.

3.3. Gerçek usulden basit usule geçi

6322 say Kanunla yap lan düzenlemeyle gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden belirlenen artlar sa layanlara basit usule geçme imkân getirilmi tir.

Buna göre, gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerin;

- Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yaz artlar topluca ta mas ,

- Arka arkaya iki hesap dönemi i hacminin Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesinde yaz hadlerden dü ük olmas ,

- Yaz talepte bulunmas

halinde, bu artlar n gerçekle mesini takip eden takvim y ndan ba layarak basit usule geçmeleri mümkün bulunmaktad r.

in e ve/veya çocuklara devri halinde i hacminin hesab nda devirden önceki süreler de dikkate al nacakt r.

Ancak, sahte veya muhteviyat itibar yla yan lt belge düzenledikleri tespit edilen mükellefler hiç bir suretle basit usule dönemeyeceklerdir.

Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerin basit usule geçmeleri için al , sat ve/veya hâs lat tutarlar n her birinin arka arkaya iki y l süreyle Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesinde yaz hadlerden dü ük olmas gerekmektedir.

Di er taraftan, 6322 say Kanunun 13 üncü maddesiyle Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 81 inci madde hükmüne göre, gerçek usulden basit usule geçmeye ili kin

artlar n tespitine ve iki y ll k sürenin hesab na 1/1/2012 tarihinden itibaren ba lanacakt r.

Örnek 5: stanbul ilinde kuaförlük faaliyeti nedeniyle öteden beri gerçek usulde vergilendirilen Bayan (N)’nin 2012 ve 2013 y llar nda elde etti i i hâs lat , ilgili y llar için Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesinde yer alan hâs lat haddinin alt nda gerçekle mi tir. Di er artlar da ta nmas kayd yla mükellefin 1/1/2014 tarihinden itibaren basit usulde vergilendirmeden yararlanmas mümkündür.

3.4. ini terk eden mükelleflerin durumu

Gerçek usulde vergilendirilenler ile basit usulün artlar kaybeden mükelleflerin;

in terk edilmesi veya e ve/veya çocuklara devredilmesi hallerinde ilgisine göre terk veya devir tarihini takip eden y n ba ndan itibaren iki y l geçmedikçe basit usule dönmeleri mümkün de ildir.

Gerçek usulde vergilendirildi i veya vergilendirilmesi gerekti i faaliyetini 1/1/2012 tarihinden önce terk eden mükellefler için iki y ll k sürenin hesaplanmas na 1/1/2012 tarihinden itibaren ba lanacakt r.

Gerçek usulde vergilendirildi i veya vergilendirilmesi gerekti i faaliyetini 1/1/2012 tarihinden itibaren terk eden mükellefler terk tarihini takip eden y n ba ndan itibaren iki y l geçmedikçe basit usulden yararlanamayacaklard r.

Örnek 6: Taksi i letmecili i faaliyeti nedeniyle gerçek usulde vergilendirilen Bay (M), bu faaliyetini 1/1/2005 tarihinde terk etmi tir. Bay (M), 2013 y nda yeniden faaliyete ba lamak ve basit usulden faydalanmak istemektedir. Bay (M)’nin Gelir Vergisi Kanununun Geçici 81 inci maddesi hükmü uyar nca 1/1/2012 tarihinden itibaren iki y l geçmedikçe basit usulden yararlanmas mümkün bulunmamaktad r.

Gerçek usulde vergilendirildi i veya vergilendirilmesi gerekti i faaliyetini terk eden mükellefin basit usulde ortakl k eklinde faaliyette bulunmak istemesi halinde;

- Faaliyetin terk tarihine ba olarak, 1/1/2012 tarihinden veya terk tarihini takip eden ldan itibaren iki y ll k sürenin geçmesi,

- Di er ortaklarla birlikte basit usule tabi olman n artlar n topluca ta nmas kayd yla, basit usulden yararlan lmas mümkün bulunmaktad r.

Örnek 7: Bay (P), gerçek usulde gelir vergisi mükellefi iken faaliyetini 5/6/2010 tarihinde terk etmi tir. Bay (P), 2012 y nda basit usule tabi olman n artlar ta yan Bay (S) ile ortak olarak ehir içi yolcu ta mac faaliyetine ba lamak istemektedir. Geçici 81 inci madde hükmü uyar nca 1/1/2012 tarihinden itibaren iki y l sonra, di er bir ifadeyle 1/1/2014 tarihinden itibaren di er artlar da ta mas kayd yla Bay (P)’nin basit usulde vergilendirmeden yararlanmas mümkündür. Bu nedenle Bay (P) ve orta n 2012 y nda ortakl k eklinde ba layaca ehir içi yolcu ta mac faaliyeti nedeniyle ticari kazançlar n gerçek usulde tespit edilmesi gerekmektedir.

3.5. Gerçek usulden basit usule geçen mükelleflerde belge düzeni

Gerçek usulde vergilendirilmekte iken Gelir Vergisi Kanununun 46 nc maddesinin alt nc f kras nda belirtilen artlar sa layarak basit usulde vergilendirmeye geçen mükellefler ellerinde bulunan belgelerle ilgili olarak a da belirtilen ekilde i lem yapacaklard r.

4/1/1961 tarihli ve 213 say Vergi Usul Kanunu uyar nca notere tasdik ettirmi veya 2/2/1985 tarihli ve 18654 say Resmî Gazete’de yay mlanan: “Vergi Usul Kanunu Uyar nca Vergi Mükellefleri Taraf ndan Kullan lan Belgelerin Bas m ve Da Hakk nda Yönetmelik” hükümlerine göre anla mal matbaalara bast rm olduklar belgelerden, kullan lmam olanlar ile en son kulland klar ciltleri basit usulde vergilendirmeye ba lad klar tarihten itibaren bir ay içinde ba bulunduklar vergi dairelerine dilekçeleri ile ibraz ederek kullan lmam olan belgelerin iptal edilmesini sa layacaklard r.

Belge iptal i lemi vergi dairelerince 8/1/1996 tarihli ve 22517 say Resmî Gazete’de yay mlanan 246 S ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli inin (E) bölümünde belirtilen

ekilde gerçekle tirilecektir.

Basit usulde vergilendirilen mükellefler kullanacaklar belgeleri 6/12/1998 tarihli ve 23545 say Resmî Gazete’de yay mlanan 215 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli i ve 30/6/1999 tarihli ve 23741 say Resmî Gazete’de yay mlanan 225 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli inde aç klanan ekilde temin edeceklerdir.

Basit usule geçen mükelleflerden 225 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli i kapsam nda bulunanlar, mevcut belgelerinden kullan lmam olanlar vergi dairesine tespit ettirmek kayd yla kullanmaya devam edebileceklerdir.

Basit usule tabi mükelleflerin 6/12/1984 tarihli ve 3100 say Katma De er Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazlar Kullanmalar Mecburiyeti Hakk nda Kanun kapsam na girmemekle beraber, iste e ba olarak ödeme kaydedici cihaz al p kullanmalar mümkün bulunmaktad r. Bu durumdaki mükelleflerin ellerindeki cihazlar kullanmak istememeleri halinde, 15/5/2004 tarihli ve 25463 say Resmî Gazete’de yay mlanan 60 Seri No.lu Katma De er Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazlar Kullanmalar Mecburiyeti Hakk nda Kanunla lgili Genel Tebli in 4 ve 6 nc bölümlerindeki aç klamalara göre, hurdaya ay rma veya bir ba ka mükellefe satma imkânlar bulunmaktad r.

4. Gelir Vergisi Stopaj Te vikine li kin Düzenlemeler 4.1. Yasal düzenleme

6322 say Kanunun 12 nci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa yay izleyen ayba ndan itibaren yürürlü e girmek üzere a daki Geçici 80 inci madde eklenmi tir.

“Gelir vergisi stopaj te viki

GEÇ MADDE 80- Bakanlar Kurulunca istatistiki bölge birimleri s fland rmas , ki i ba na dü en milli gelir veya sosyoekonomik geli mi lik düzeyleri dikkate al nmak suretiyle belirlenen illerde yap lacak yat mlar için Ekonomi Bakanl taraf ndan düzenlenen yat m te vik belgeleri kapsam nda; bu maddenin yürürlü e girdi i tarihten itibaren 31/12/2023 tarihine kadar gerçekle en yat mlarda te vik belgelerinde öngörülen ve fiilen istihdam edilen i çilerin ücretlerinin sanayi kesiminde çal an 16 ya ndan büyük i çiler için uygulanan asgari ücretin brüt tutar na tekabül eden k sm üzerinden hesaplanan gelir vergisi, yat n k smen veya tamamen i letilmesine ba lan lan tarihten itibaren 10 y l süreyle verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.

Birinci f kraya istinaden terkin edilecek verginin hesab nda, öncelikle 32 nci maddede yer alan asgari geçim indirimi dikkate al r.

Yat n tamamlanamamas veya te vik belgesinin iptal edilmesi halinde, gelir vergisi stopaj te viki uygulamas nedeniyle terkin edilen vergiler, vergi ziya cezas uygulanmaks n gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.

Yat n faaliyete geçmesinden önce devri halinde devralan, ayn ko ullar yerine getirmek kayd yla gelir vergisi stopaj te viki uygulamas ndan yararlan r.

Yat n k smen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde, gelir vergisi stopaj te viki uygulamas ndan devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise kalan süre kadar devralan yararlan r.

Bu madde kapsam ndaki gelir vergisi stopaj te vikinden yararlananlar, di er kanunlarda yer alan ayn mahiyetteki hükümlerden ayr ca yararlanamazlar.

Bu maddenin uygulanmas na ili kin usul ve esaslar belirlemeye Maliye Bakanl yetkilidir.”

Di er taraftan, 15/6/2012 tarihli ve 2012/3305 say Bakanlar Kurulu Karar yla yürürlü e konulan Yat mlarda Devlet Yard mlar Hakk nda Karar ile yat mlar ile ara rma ve geli tirme faaliyetlerinin desteklenmesine ili kin usul ve esaslar belirlenmi tir.

4.2. Gelir vergisi stopaj te vikinin amac

Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 80 inci madde ile Bakanlar Kurulunca istatistiki bölge birimleri s fland rmas , ki i ba na dü en milli gelir veya sosyo-ekonomik geli mi lik düzeyleri dikkate al nmak suretiyle belirlenecek illerde yap lacak yat mlar için, Ekonomi Bakanl taraf ndan düzenlenen yat m te vik belgeleri kapsam nda 31/12/2023 tarihine kadar gerçekle en yat mlarda te vik belgelerinde öngörülen ve fiilen istihdam edilen çilerin asgari ücretin brüt tutar na tekabül eden ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisinin, yat n k smen veya tamamen i letilmesine ba lan lan tarihten itibaren 10 y l süreyle verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk edecek vergiden terkin edilmesi imkân sa lanmaktad r.

4.3. Gelir vergisi stopaj te vikinin uygulanaca iller

Gelir vergisi stopaj te vikinden, an lan Bakanlar Kurulu Karar uyar nca 6 nc bölge için düzenlenen te vik belgeleri kapsam nda gerçekle tirilecek yat mlarla sa lanan ilave istihdam için yararlan lacakt r. Buna göre, an lan Bakanlar Kurulu Karar na ekli listede 6 nc bölge olarak yer verilen; A , Ardahan, Batman, Bingöl, Bitlis, Diyarbak r, Hakkari, I r, Kars, Mardin, Mu , Siirt, anl urfa, rnak, Van illeri ile Bozcaada ve Gökçeada ilçelerinde gerçekle tirilen yat mlar dolay yla bu te vikten yararlan lacakt r.

4.4. Uygulamadan yararlanacak mükellefler

Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci madde kapsam nda gelir vergisi stopaj te vikinden,

• Ekonomi Bakanl taraf ndan düzenlenen yat m te vik belgesine sahip olan,

• Bu Tebli in 4.3. numaral bölümünde yer verilen iller ve ilçelerde gerçekle tirilen yat n k smen veya tamamen i letilmesine ba layan,

• Ücret ödemeleri üzerinden gelir vergisi stopaj yaparak muhtasar beyanname vermek zorunda olan,

• 2012/3305 say Bakanlar Kurulu Karar yla yürürlü e konulan Yat mlarda Devlet Yard mlar Hakk nda Kararda aran lan artlar topluca ta yan

mükellefler yararlanabilecektir.

Yat n faaliyete geçmesinden önce devri halinde, devralan kurum, ayn ko ullar yerine getirmek kayd yla gelir vergisi stopaj te viki uygulamas ndan yararlanabilecektir.

Yat n k smen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde, gelir vergisi stopaj te viki uygulamas ndan devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise kalan süre kadar devralan n yararlanmas mümkündür.

Te vikin uygulanmas nda faaliyet konusu ile tam veya dar mükellefiyet esas nda vergilendirilmenin bir önemi bulunmamaktad r.

4.5. Fiilen çal ma zorunlulu u

Gelir vergisi stopaj te viki, sadece kapsama dahil iller ve ilçelerde bulunan i yerlerinde fiilen çal lan i çilerin ücretleri üzerinden hesaplanacak gelir vergisi stopaj aç ndan geçerlidir. Bu i yerlerine ili kin bordrolarda gösterilmi olsalar dahi fiilen bu i yerlerinde çal mayan i çiler aç ndan te vikten yararlanmak mümkün de ildir.

zin, hastal k ve benzeri nedenlerle i yerinde bulunulmamas halleri fiilen çal mama olarak kabul edilmez.

4.6. Uygulaman n esaslar

Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci madde kapsam nda gelir vergisi stopaj te viki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncelikle asgari geçim indirimi dikkate al r.

Bu kapsamda istihdam edilen ücretlilerle ilgili asgari geçim indirimi, 4/12/2007 tarihli ve 26720 say Resmî Gazete’de yay mlanan 265 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli inde belirtilen usul ve esaslara göre hesaplanacakt r.

Terkin edilecek tutar, Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci madde uyar nca 16 ya ndan büyük i çiler için uygulanan asgari ücretin brüt tutar na tekabül eden k sm üzerinden hesaplanan gelir vergisi tutar ndan fazla olamayaca ndan, asgari ücret üzerinden hesaplanan tutardan asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutar terkine konu edilecektir.

Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci maddede yer alan gelir vergisi stopaj te vikinden yararlanmak isteyen mükelleflerin Tebli in ekinde yer alan “GVK Geçici 80 inci Madde Kapsam nda Gelir Vergisi Stopaj Te vikine li kin Bildirim” (EK: 3) ve “GVK Geçici 80 inci Maddeye li kin Gelir Vergisi Stopaj Te viki Kapsam nda stihdam Edilen Ücretlilere li kin Bilgiler” (EK: 4) tablolar doldurmalar zorunludur. Bildirim, muhtasar beyannamenin verildi i vergi dairesine beyanname ekinde verilir. Bildirimin verildi i vergi dairesinin s rlar içerisinde yer almayan i yerlerindeki istihdam dolay yla te vikten yararlan lm ise bildirimin bir örne i vergi dairesi taraf ndan gerekli kontrollerin yap lmas aç ndan i yerinin bulundu u ilgili vergi dairesine ayr ca gönderilir.

Yat m kapsam nda i yerlerinin kaç i çi çal rd n belirlenmesinde, te vik belgesinde kay tl istihdam say a mamak kayd yla her bir i yeri itibar yla Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen ayl k prim ve hizmet belgesinde gösterilen i çi say dikkate al nacakt r. Gelir vergisi stopaj te vikinden faydalanmaya ba lan lan ilk ay için verilecek muhtasar beyanname ile birlikte bir defaya mahsus olmak üzere te vik belgesinin tasdikli örne inin de verilmesi gerekmektedir. Ayr ca, te vik belgesinin Ekonomi Bakanl nca revize edilmesi halinde te vik belgesinin tasdikli örne inin revize tarihini takip eden ilk muhtasar beyanname ile birlikte ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.

Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci madde kapsam nda gelir vergisi stopaj te vikinden yararlanan mükellefler, gelir vergisi stopaj te vikine ili kin bildirimde yer alan

terkine konu olacak vergi tutar verecekleri muhtasar beyannamenin Tablo-1 "Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün (18/d) no'lu sat nda (Ücret Ödemeleri Üzerinden Yap lan Tevkifat n Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci Maddesi Gere i Terkin Edilen Tutar ) göstereceklerdir. Bu tutar, (17/b) no'lu sat rda gösterilen gelir vergisi kesintisi toplam ndan indirilerek terkin sonras kalan gelir vergisi tutar (19) no'lu sat rda gösterilecektir.

Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci madde çerçevesinde terkine konu edilen tutar muhtasar beyannamenin (18) no'lu sat nda gösterilmi oldu undan, vergi dairesince ayr ca bir terkin i lemi yap lmayacakt r.

Örnek 8: (A) Ltd. ti. taraf ndan Ekonomi Bakanl nca onaylanm te vik belgesine istinaden Mu ilinde gerçekle tirilen ve 200 ki i istihdam edilen yat n i letilmesine ustos 2012 döneminden itibaren ba lan lm r. Fiilen istihdam edilen 200 i çinin ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi stopaj tutar 35.000 TL olup asgari geçim indirimi bordrosunda bu i çiler için hesaplanan asgari geçim indirimi tutar ise 15.000 TL'dir.

Bu verilere göre, (A) Ltd. ti.'nin 200 i çi için yararlanaca terkin tutar öyle hesaplanacakt r:

- Ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi 35.000 TL

- Asgari ücret üzerinden hesaplanan gelir vergisi (200 x 119,91¹) 23.982 TL

- Hesaplanan asgari geçim indirimi² 15.000 TL

- Geçici 80 inci madde kapsam nda terkin edilebilecek tutar (23.982-15.000) 8.982 TL

- Vergi dairesine ödenecek tutar [35.000-(15.000+8.982)] 11.018 TL

Örnekten de anla laca üzere, asgari ücret üzerinden hesaplanan vergi tutar ndan, asgari geçim indirimi tutar n mahsubu sonucu kalan tutar, Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci maddesi uyar nca terkin edilecek tutar olacakt r.

Ücretler üzerinden tevkif edilen vergi tutar ndan, asgari geçim indirimi ile Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci madde uyar nca terkin edilecek tutar n toplam n dü ülmesinden sonra kalan tutar vergi dairesine ödenecektir.

4.7. Uygulaman n ba lama ve sona erme tarihleri

Gelir vergisi stopaj te vikinden, Bakanlar Kurulunca belirlenen iller ve ilçelerde yap lacak yat mlar için Ekonomi Bakanl taraf ndan düzenlenen yat m te vik belgeleri kapsam nda; Gelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci maddenin yürürlü e girdi i 1/7/2012 tarihinden itibaren 31/12/2023 tarihine kadar gerçekle en yat mlarda, yat n k smen veya tamamen i letilmesine ba lan lan tarihten itibaren 10 y l süreyle yararlan lmas mümkündür.

Dolay yla, 31/12/2023 tarihinde k smen veya tamamen i letilmesine ba lan lan bir yat m için gelir vergisi stopaj te viki en son, 31/12/2033 tarihine kadar uygulanacakt r.

Yat n k smen veya tamamen i letilmesine ba lan lan dönemden itibaren herhangi bir nedenle gelir vergisi stopaj te vikinden yararlan lmamas durumunda 10 y ll k sürenin uzamas mümkün bulunmamaktad r.

Örnek 9: (B) Ltd. ti. 1/1/2013 tarihinde tamamlanan bir yat n k smen i letilmesine 1/1/2013 tarihinde, tamamen i letilmesine ise 6/6/2013 tarihinde ba lam r. Ancak (B) Ltd.

ti. gelir vergisi stopaj te vikinden 1/1/2015 tarihinden itibaren yararlanmaya ba lam r. (B)

Ltd. ti.’nin 1/1/2015 tarihinden itibaren te vikten yararlanm olmas te vikten yararlan lacak en son tarih olan 1/1/2023 tarihinin uzamas na, di er bir ifadeyle (B) Ltd.

ti.’nin 1/1/2023 tarihinden 1/1/2025 tarihine kadar an lan te vikten yararlanmas na imkan vermemektedir.

4.8. Di er hususlar

2012/3305 say Bakanlar Kurulu Karar yla yürürlü e konulan Yat mlarda Devlet Yard mlar Hakk nda Karar n yay m tarihine kadar düzenlenen yat m te vik belgeleri kapsam nda yap lan yat mlar için an lan Karar n Geçici 2 nci maddesinin birinci f kras uyar nca talepte bulunanlar n bu Tebli de belirtilen esaslar çerçevesinde gelir vergisi stopaj te vikinden yararlanmas mümkündür.

Yat n tamamlanamamas veya te vik belgesinin iptal edilmesi halinde, gelir vergisi stopaj te viki uygulamas nedeniyle terkin edilen vergiler, vergi ziya cezas uygulanmaks n gecikme faiziyle birlikte tahsil olunacakt r.

Gelir vergisi stopaj te vikinden yararlananlar n; di er kanunlarda yer alan ayn mahiyetteki hükümlerden ayr ca yararlanmalar mümkün bulunmamaktad r.

Tebli olunur.

EK:1Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi EK:2Dilekçe Örne i

EK:3GVK Geçici 80 inci Madde Kapsam nda Gelir Vergisi Stopaj Te vikine li kin Bildirim EK:4GVK Geçici 80 inci Maddeye li kin Gelir Vergisi Stopaj Te viki Kapsam nda stihdam Edilen Ücretlilere li kin Bilgiler