7103 Sayılı
KANUN İNCELEMESİ
NİSAN 2018
7103 SAYILI
VERGİ KANUNLARI İLE BAZI KANUN VE KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMELERDE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASI HAKKINDA KANUN
TBMM KABUL TARİHİ : 21.03.2018
R.G. YAYIM TARİHİ : 27.03.2018
R.GAZETE NO. : 2.Mük.30373
ÖNSÖZ
Son zamanlarda iş çevrelerinde büyük beklenti yaratan 7103 Sayılı Torba Kanunu, TBMM’nde kabul edilerek yasalaştı. 94 maddeden oluşan 7103 sayılı Kanun, vergi ve sosyal güvenlik mevzuatı başta olmak üzere, pek çok konuda önemli düzenlemeler içeriyor.
Kanun kapsamında yer alan sosyal güvenliğe dair düzenlemeler,
özellikle müşavirliğini yaptığımız işverenleri yakından
ilgilendirdiği için, bu dersimizde ağırlıklı olarak teşviklere
değineceğim.
7103 SAYILI KANUN NELER GETİRİYOR
2016 yılında başlatılan asgari ücret desteği, 2018 Yılı Eylül ayına kadar devam edecek.
İşverene aylık 2.029,50 TL. ‘ye kadar çıkabilecek ilave İlave İstihdam Teşviki Getiriyor.
Bir senden, bir benden Ücret teşviki getiriyor.
Ücretlilere ait Gelir Stopaj Teşviki getiriyor.
Geçmişe dönük Teşvik alacakları için iade talep hakkı getiriyor.
Bunların ayrıntılarına ilgili Maddelerde değineceğim.
MADDE 3- Gelir Vergisi Kanunun 9. (Vergi Muafiyeti) Maddesine;
Yenilenebilir enerji kaynaklarına dayalı elektrik enerjisi üretimi amacıyla, sahibi oldukları veya kiraladıkları konutların çatı ve/veya cephelerinde kurdukları kurulu gücü azami 10 kW’a kadar (10 kW dâhil) olan (Kat maliklerince ana gayrimenkulün ortak elektrik enerjisi ihtiyacının karşılanması amacıyla kurulan dâhil) vergiden muaftır.
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018
Ücretlerde Vergi Muafiyetini Düzenlemekted ir.
İşverenlerce, kadın hizmet erbabına kreş ve gündüz bakımevi hizmeti verilmek suretiyle sağlanan menfaatler, bu hizmeti sağlayamayan işverenlerce, ödemenin doğrudan bu hizmetleri sağlayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine yapılması şartıyla, her bir çocuk için aylık, asgarî ücretin aylık brüt tutarının
%15’ini aşmamak üzere, aşan kısım ücret olarak vergilendirilir. Bu bentte yer oranı % 50 ‘ye kadar artırmaya Bakanlar Kurulu Yetkilidir.
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018
MADDE 4- Gelir Vergisi Kanunu 23. Maddesine
MADDE 6- Gelir Vergisinin 32. Maddesine Bir Fıkra Eklenerek;
Asgari Geçim İndirimini Düzenlemektedir.
Yıl içerisinde Vergilendirme dilimlerinden kaynaklanan vergi artışının, Asgari ücret deki azalmasını önlemek amacıyla ücretliye AGİ Olarak ödenmesini düzenlemektedir.
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018
MADDE 7- G.V Kanunun 61. Maddesinin Üçüncü Fıkrasına Aşağıdaki Bent Eklenmiştir.
Ücretin Tanımını Düzenlemektedir.
Hizmet sözleşmesi sona erdikten sonra; karşılıklı sonlandırma sözleşmesi veya ikale sözleşmesi kapsamında ödenen tazminatlar, iş kaybı tazminatları, iş sonu tazminatları, iş güvencesi tazminatları gibi çeşitli adlar altında yapılan ödemeler ve yardımlar.
Bu tür ödemelerin ücret olarak değerlendirmesini hükme bağlamaktadır.
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018
MADDE 11- VUK ‘na 280/A Maddesi eklenmiştir.
Yurtdışından getirilerek sermaye olarak konulan yabancı paralar Yurtdışından Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında Döviz olarak getirilen Sermaye için oluşan olumlu ve olumsuz kur farkları…
-Yatırıma dönüşen sermeye için oluşan olumlu ve olumsuz kur farkları tescili takip eden yılın sonuna kadar pasif de açılacak bir fon hesabında takip edilir, -Yatırıma dönüşmeyen sermaye kayıtlı değeri ile değerlenir, takip eden yıldan sonra ise 280. maddeye göre değerleme yapılır.
-Tescil tarihini (işe başlama ) takip eden 3.ayın sonuna kadar Yatırım Teşvik Belgesine
müracaat ederek, tescilin yapıldığı yılın sonuna kadar bu belgeyi almayan sermaye şirketleri bu kanun hükmünden yararlanamazlar,
-Fonda oluşan kur farkları, sermaye ye ilave dışında, Tasfiye de dahil olmak üzere hiçbir şekilde başka hesaba aktarılamaz.
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018 Tarihinden Sonra Tescil edilen
Şirketleri kapsamaktadır.
MADDE 12- V.U.K Kanunun 353. Maddesinin Birinci Fıkrasının (1) ve (2) Numaralı Bentleri Aşağıdaki Şekilde
Değiştirilmiştir.
Özel Usulsüzlük Cezalarını Düzenlemektedir.
Elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekenler de dâhil olmak üzere, verilmesi ve alınması icap eden fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzlarının verilmemesi, alınmaması, düzenlenen bu belgelerde gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verilmesi, bu belgelerin elektronik belge olarak düzenlenmesi gerekirken Maliye Bakanlığınca belirlenen zorunlu haller hariç olmak üzere kâğıt olarak düzenlenmesi bu belgeleri düzenlemek ve almak zorunda olanların her birine, her bir belge için 240 Türk lirasından aşağı olmamak üzere bu belgelere yazılması gereken meblağın veya meblağ farkının %10’u nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir.
Ancak, her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek özel usulsüzlük cezasının toplamı her bir tespit için 12.000 Türk lirasını, bir takvim yılı içinde ise 120.000 Türk lirasını geçemez.”
Değişiklik; her bir tespitte kesilecek ceza 12.000,00 TL. İle Sınırlandırılmıştır. Azami 50 Belge için Ceza ön görülmüştür.
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018
MADDE 13- VUK mükerrer 355 ‘sinde (Özel Usulsüzlük Cezaları) Değişiklik
• “Bu Kanunun 107/A maddesi uyarınca getirilen zorunluluklara uymayanlardan, bu fıkranın (1) numaralı bendinde yer alanlara 1.000 Türk lirası, (2) numaralı bendinde yer alanlara 500 Türk lirası, (3) numaralı bendinde yer alanlara 250 Türk lirası özel usulsüzlük cezası kesilir.”
2018 Yılı için uygulanmakta olan ÖUC 1.000,00 TL.’ye düşürülmüştür.
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018
VUK Kanunun 376 ncı maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan “üçte biri” ibaresi “yarısı”
şeklinde değiştirilmiştir.
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018
MADDE 14- VUK 376.Madde
Değişikliği
Maliye Bakanlığı, vergi incelemesine dayanılarak tarh edilecek (vergiler ile bunlara ilişkin kesilecek vergi ziyaı cezalarında (*) (359 uncu maddede yazılı fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi halinde tarh edilecek vergi ve
kesilecek ceza ile bu fiillere iştirak edenlere kesilecek ceza hariç) tarhiyat öncesi uzlaşma yapılmasına izin verebilir.
Tarhiyat öncesi uzlaşmaya Vergi Zayi cezaları da dahil edilmiş oldu.
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018 ( Bu tarihten sonraki Vergi Zayi Cezalarını kapsar )
MADDE 15- VUK Ek 11. ( Tarhiyat Öncesi Uzlaşma )
Maddesinin 1. Fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
MADDE 31- 3065 sayılı Kanuna
Aşağıdaki Geçici Madde Eklenmiştir.
GEÇİCİ MADDE 39- 6948 sayılı Sanayi Sicili Kanununa göre sanayi sicil belgesini haiz katma değer vergisi mükelleflerine münhasıran imalat sanayinde kullanılmak üzere yapılan yeni makine ve teçhizat teslimleri ile Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makine ve teçhizat teslimleri 31/12/2019 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır.
Yürürlük Tarihi: 01.05.2018
MADDE 42- 4447 Say. Kanuna GEÇİCİ MADDE 19. Madde eklenmiştir.
ÇALIŞANDA ARANAN ŞARTLAR
1. İşe alındıkları aydan önceki üç ayda 10 günden fazla çalışmamış olması,
2. İsteğe bağılı dışında (4-b bendi) Sigortalı olmamış olması,
İŞVERENDE ARANAN ŞARTLAR
1. Bir önceki takvim yılındaki ortalama çalışan sayısına ilave istihdam etmiş olması,
2. Personelin Kuruma bağlı ( İş-Kur ) işsizler arasından işe alınmış olması,
3. Muhtasar, Prim ve Hizmet belgelerinin kanuni sürelerinde verilmiş olması,
4. Tahakkuk eden primleri süresinde ödemiş olması,
5. Önceki dönemlere ait Prim borçlarını yapılandırmış olması,
Yürürlük Tarihi: 01.01.2018
Kanunun İş İşverene sağladığı Olanaklar ve Kurallar
01.01.2018-31.12.2020 Tarihleri arasında, bir önceki yıl ortalama çalışana ilave olarak istihdam edilen personellerin; Asgari ücrete kadar olan İşçi ve İşveren payları 12 ay boyunca fondan karşılanır.
18 Yaşından büyük kadın ile 18 Yaşından büyük, 25 yaşından küçük erkek personel için 18 ay teşvikten yararlanılabilir.
İmalat ve Bileşim sektörlerinde günlük 180,40 TL. ( Aylık 5.412,00 TL. ) diğer sektörlerde ise günlük 67,65 TL. (2.029,50 TL. ) Brüt ücretin çalışılan süre ile çarpılması sonucu bulunan rakam kadar işveren ve İşçi prim tutarları fondan karşılanır,
İş veren her bir işçi için 12 veya 18 (18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük,25 yaşından küçük erkek) ay süreyle ayarlanılabilir,
Teşvikten yararlanmış bir personelin işe alınması halinde, söz konusu personel için kalan süre kadar teşvikten yararlanabilir.
Bu teşvikten yararlanan iş verenler diğer teşviklerden yararlanamaz.
Mahkeme kararları ve denetimlerde çalıştırdıkları personellerin sigortalılıklarını başlatmadıkları, veya fiilen çalışmadığı halde sigortalı sigortalı yaptıklarının tespiti halinde 5510 Sayılı kanunun EK 14 Maddesine göre işlem yapılır. ( Teşviklerden bir ay, bir yıl men Kurallarını belirleyen madde )
Bu madde kapsamında Fon tarafından işverene sağlanan, sigortalı hissesine karşılık gelen destek tutarının sigortalıya ödenmesi işverenden talep edilemez.
Yürürlük Tarihi: 01.01.2018
MADDE 43 4447 Sayılı Kanuna Aşağıdaki Geçici Madde Eklenmiştir .
•MADDE 20- 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalaması 1 ila 3 olan, imalat sektöründe faaliyet gösteren ve bu sektörde ustalık belgesi sahibi olunan özel sektöre ait işyerlerince; 01.01.2018-31.12.2018 Tarih arasında ortalama çalışan sayısına ilave olarak istihdam edilenlere ücret teşviki verilecektir.
TEŞVİKTEN YARARLANMA ŞARTLARI
1. 18 Yaşından büyük 25 Yaşından Küçük olması,
2. İşe alındığı tarihten önceki üç ay içinde 10 günden fazla çalışmamış olması, 3. İş-Kur ‘da İş arayanlar listesinden bulunanlardan olması,
4. İsteğe bağlı dışında 4-a, 4-b ve 4-c ‘ye göre sigortalı olmaması, 5. 2017 Yılında çalışan ortalamasına ilave istihdam edilmesi,
6. 31 Aralık 2018 Tarihine kadar ödenen ücretlerden yararlanabilir,
7. Asgari ücret üzerinden hesaplanan İşçi ve İşveren Prim tutarı kadar olan prim teşvik olarak fondan karşılanır,
Yürürlük Tarihi: 01.01.2018
TEŞVİKTEN YARARLANMA ŞARTLARI Devamı
8. İşverene, Sigortalının çalıştığı aya ilişkin çalıştığı her gün için 53,44 TL. Günlük ücret teşviki verilir.
9. 31 Aralık 2018 Tarihini geçmemek şartıyla, bu destek personelin işe alındığı ay ve takip eden her iki ayda bir iş verene ödenir.
10. Bu madde kapsamından ancak iki personel için yararlanılabilir.
11. Tahakkuk eden primlerin sürelerinde ödenmesi, mevcut borçların tecil ve taksitlendirilmesi gerekir.
12. 2017 Yılında Personel çalıştırmayan veya 2018 Yılı itibariyle işçi çalıştırmaya başlayan işverenler bu kanundan yararlanamazlar,
13- İşverenle birinci derece kan veya kayın hısımı ya da eşi olması durumunda söz konusu destek den yararlanamaz. İşe alındıktan sonra gelişen akrabalık ilişkisinde ise destek devam eder.
Yürürlük Tarihi: 01.01.2018
MADDE 43 -4447 Sayılı Kanuna Aşağıdaki Geçici Madde Eklenmiştir .
MADDE 44- 4447 Sayılı Kanuna Aşağıdaki Geçici Madde Eklenmiştir.
GEÇİCİ MADDE 21- Geçici 19 ve 20. Maddelerde belirtilen teşviklerden yararlanılan personeller için;
Gelir Stopaj İstisnası
1. Asgari ücret üzerinden ve gün sayısına isabet eden ücret üzerinden hesaplanan Gelir Verginin AGİ düşüldükten sonra kalan kısmı, beyanname üzerinde beyan edilerek tahakkuk esnasında terkin edilir.
2. Söz konusu personeller için asgari ücretin Prim gün sayısına isabet eden Damga Vergisi beyan edilmez ve ödenmez,
3. Bu maddeyle sağlanan teşvik 31.12.2020 Tarihini aşmamak üzere, her bir personel için 12 ay süreyle uygulanır.
4. 18 Yaşından büyük kadın ile 18 Yaşından büyük 25 Yaşından küçük erkekler için ise 18 aylık süreyle uygulanır.
5. Geçici 20. Madde desteğinden yararlanan personeller için, bu teşvikten ancak 31.12.2018 Tarihine kadar yararlanılabilir.
6. Teşvik kapsamında işe aldıkları yıldan önceki yılda işçi çalıştırmayanlar veya 01.01.2018
tarihinden sonra çalıştırmaya başlayanlar, bu kapsamda işe aldıkları personeller için takip eden 3. Aydan sonra teşvikten yararlanırlar,
Yürürlük Tarihi: 01.01.2018
MADDE 67- 5510 sayılı Kanunun 86. Maddesinin Dördüncü ve Beşinci Fıkraları Aşağıdaki Şekilde Değiştirilmiştir.
Eksik Gün Bildirimi ve Kuruma evrak Verme kaldırıldı.
•Eksik gün sayısı, işverence ilgili aya ait aylık prim ve hizmet belgesinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle beyan edilir. Sigortalıların otuz günden az çalıştıklarını gösteren eksik gün nedenleri ile bu nedenleri ispatlayan belgelerin şekli, içeriği, ekleri, ilgili olduğu dönemi, saklanması ve diğer hususlar Kurumca çıkarılan yönetmelikle belirlenir.
•Sigortalıların otuz günden az çalıştığını gösteren bilgi ve belgelerin Kurumca istenilmesine rağmen ibraz edilmemesi veya ibraz edilen bilgi ve belgelerin geçerli sayılmaması halinde otuz günden az bildirilen sürelere ait aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi, yapılan tebligata rağmen bir ay içinde verilmemesi veya noksan verilmesi halinde Kurumca re’sen düzenlenir ve muhteviyatı primler, bu Kanun hükümlerine göre tahsil olunur.”
Yürürlük Tarihi: 27.03.2018
MADDE 70- 5510 Sayılı Kanuna Aşağıdaki Ek Madde Eklenmiştir.
EK MADDE 17- Teşvikten yararlanamayan İşverenlerin geriye dönük olarak teşvikten yararlanma şartlarını düzenliyor.
•Bu Kanun veya diğer kanunlarla sağlanan prim teşviki, yararlanılmayan işverenler altı ay geriye doğru teşviklerden yararlanmak üzere kuruma müracaat ederek teşviklerden yararlanabilir veya Teşviklerde değişiklik yapabilir.
•Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önceki dönemlere ilişkin olmak üzere tüm şartları sağladığı halde bu Kanun veya diğer kanunlarla sağlanan prim teşviki, destek ve indirimlerinden yararlanmamış işverenler en son bu maddenin yürürlük tarihini takip eden aybaşından itibaren bir ay içinde Kuruma başvurulması halinde, talep tarihini takip eden aybaşından itibaren kanuni faiz esas alınmak suretiyle hesaplanarak bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihi takip eden takvim yılı başından başlayarak üç yıl içinde ödenir.
•Kuruma borcu olmayanlara her altı ayda bir ödeme yapılır.
•Mahkemelerce, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce açılmış davalarda davanın konusuz kalması sebebiyle karar verilmesine yer olmadığına karar verilir. Yargılama giderleri idare üzerinde bırakılır ve vekâlet ücretinin dörtte birine hükmedilir.
Yürürlük Tarihi: 01.04.2018
MADDE 73- 5510 Sayılı Kanuna Aşağıdaki Geçici Madde Eklenmiştir.
GEÇİCİ MADDE 75- Asgari Ücret Desteği 2018/Ocak – Eylül Döneminde uygulamaya devam edecek.
ŞARTLAR;
1. Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen tutar ve altında (2017 Yılı İçin Günlük 110,00 TL. Aylık 3.300,00 TL. ‘nin altında ) çalıştırılan prim gün sayısı kadar.
2. 2018 Yılı İçin belirlenecek tutarın (2017 Yılı günük 3.33 TL. ) çalışan gün sayısı ile bulunan tutar tahakkuk eden primden düşülerek ödenecektir.
3. 2018 yılı Ocak ila Eylül ayları/dönemleri için eksik bildirdiği tespit edilen işyerlerinden İşsizlik Sigortası Fonunca karşılanan tutar gecikme cezası ve gecikme zammıyla birlikte geri alınır ve işveren bu kanun hükmünden bir daha yararlanamaz.
4. Diğer teşvik şartlarında olduğu gibi, tahakkuk eden primleri ödememesi, sigortasız işçi çalıştırması, prim ve idari para cezası bulunması durumunda bu madde uygulanmaz,
5. Borçlarını ödemesi veya yapılandırması halinde veya taksitlendirmesi halinde bu kanun hükminden yararlanır.
6. Yasal süresi dışında verilen hizmet belgelerindeki personeller için bu hüküm uygulanmaz, Yürürlük Tarihi: 01.01.2018
