MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

(1)

Uluslararası Şirketlerin Türkiye'de İşyeri Oluşturmaksızın Yaptığı Elektronik Ticarette KDV Uygulamaları

MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

Halil SENCAR

MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL VE DENETİM GRUP MÜDÜRÜ

(2)

MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

ELEKTRONİK TİCARETTE

VERGİLENDİRME

(3)

MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

3

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA

VERGİLENDİRME

(4)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

İnternet üzerinden verilen hizmetlerin vergilendirilmesi;

……adlı internet sitesi üzerinden üyelere alış veriş yapma imkanı

sunulduğu, bu web sitesi üzerinden müşteri ve satış yapan işletmeyi buluşturarak aracılık hizmeti verildiği,

- İş ortağı olan firmanın verdiği hizmetin veya sattığı ürünün fiyatında iskonto yaparak söz konusu ürünleri fırsat ürünü haline getirdiği, iş ortaklığı

yaptığı işletmelerin fırsat ürünlerine ait reklam mailleri ve yazılı açıklamaları içeren reklam sayfasını web sitesinde yayınlayarak üyelerinize her gün düzenli olarak gönderildiği, ancak talep oluşturmak için verilen bu reklamlardan sabit bir reklam bedeli alınmadığı,

(5)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

5

- İş ortağı ile şirket arasında yapılan sözleşme gereği kampanya süresi içinde satın alınan fırsat kuponlarının bedelinin üyelerden web sitesi üzerinden şirkete ait sanal POS cihazı ile tahsil edildiği, bu tutar üzerinden verilen aracılık komisyon bedeli düşülerek kalan tutarının işletmeye havale edildiği ve komisyon bedeli için iş ortağı adına fatura düzenlendiği, iş ortaklığı yapılan firmaların da web sitesi üyelerine mal satışı veya hizmet ifası esnasında fatura düzenlediğini,

- Web sitesi üyelerin siteye yeni üyeler kazandırarak alış veriş

yapmalarını sağlamaları halinde bu üyelere sanal ortamda "Artı para" adı altında sadece ... web sitesi üzerinden alışveriş için kullanabilmesine olanak sağlayan sanal para vererek teşvik edildiği

belirterek, internet üzerinden gerçekleştirilen bu işlemlere ilişkin belge düzeni ve VUK, KVK ve KDV Kanunu uygulamasının nasıl olacağı hususunda görüş talep edilmiştir.

(6)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı

üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilebileceği hükme bağlanmıştır.

Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve

"tahakkuk esası" ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş olması, yani geliri veya gideri doğuran işlemin

tekemmül etmesinin yanı sıra, miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya

borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir. Bu esas dikkate alındığında bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.

(7)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

7

Bu hüküm ve açıklamalara göre;

- Şirket tarafından verilen aracılık hizmeti çerçevesinde, indirimli mal ve hizmet satın alınmasını sağlayan fırsat kuponlarının web sitesi üyeleri tarafından mal veya hizmet alımında kullanılması aşamasında, şirketin işletmeden alacağı komisyon bedeli mahiyet ve tutar itibariyle kesinleşeceğinden, bu tutarın gelir hesaplarıyla ilişkilendirilmesi gerekmektedir. Kupon bedelinin üyelerden ilk

tahsili sırasında tahakkuk eden bir tutardan bahsedilemeyeceğinden, tutarın avans olarak değerlendirilmesi icap etmektedir.

- Ancak, fırsat kuponunun satın alınmasına rağmen kuponun geçersiz hâle gelmesi durumunda, şirket tarafından tahsil edilen ve üyeye iade edilmeyen tutarın gelir hesaplarına intikal ettirilmesi gerekmektedir.

(8)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

- Web sitesi üyelerin siteye yeni üyeler kazandırmaları karşılığında yeni üyeyi kazandıranlara sanal ortamda artıpara adı altında verilen sanal paraların da tevsik edilmesi şartıyla, pazarlama ve satış gideri olarak dikkate alınması

mümkündür.

- Fırsat kuponu alan üyelere hizmeti sunacak olan işletmelerin ise,

kuponun ibrazı ile birlikte mal veya hizmet teslimini gerçekleştirdikleri anda gelir, miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşeceğinden, mal veya hizmet bedelinin

karşılığı olan tutarı gelir olarak dikkate almaları gerekir.

(9)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

9

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229, 230 ve 231 inci maddesinin (5) numaralı bendi ve 232 nci maddesi hükümleri yer almaktadır.

Bu açıklamalara göre, internet sitesi üzerinden işletmelere ait ürünlerin veya hizmetlerin satışını artırmak amacıyla fırsat kuponlarının üyelere

pazarlanması faaliyetiniz kapsamında;

1- Üyelerin kuponları bedel karşılığında teslim edildiği, şirketin bir mal teslimi veya hizmet ifası söz konusu olmadığından müşteriler adına vergi

mevzuatına göre belge düzenlenmeyecektir. Ancak, kuponun süresinde

kullanılmaması sebebiyle bedelin şirkete kaldığı durumlarda gelir yazılacak bu tutar için üye adına fatura düzenlenmesi,

2- Şirketin web sitesi üyeleri ile iş ortakları arasında web sitesi

üzerinden vermiş olduğu aracılık hizmeti karşılığında aldığı komisyon bedeli üzerinden ürünün satıldığı veya hizmetin gerçekleştiği tarihten itibaren azami yedi gün içinde ürünü satan veya hizmeti sunan işletme adına fatura

düzenlenmesi,

(10)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

3- İnternet üzerinden satışı gerçekleştirilen ürün veya verilen hizmete ilişkin faturanın ürünü satan veya hizmeti veren tarafından ürünün satıldığı veya hizmetin verildiği tarihten itibaren azami yedi gün içinde üye adına alınan ürün veya hizmet bedeli üzerinden fatura veya ödeme kaydedici cihaz fişi

düzenlenmesi,

4- Yeni üye kazandırmaları karşılığında kendilerine sanal ortamda artıpara adı altında sanal para verilecek ... web sitesi üyelerinin;

a) Yeni üye kazandırma faaliyetini arızi olarak yapmaları halinde elde edecekleri kazancın arızi ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekeceğinden, bu üyelere verilecek artıpara tutarları için şirket tarafından gider pusulası

düzenlenmesi gerekmektedir.

b) Yeni üye kazandırma işini mutad meslek halinde veya süreklilik arz edecek şekilde yürütmeleri halinde ise elde edecekleri bu kazanç ticari kazancın genel hükümlerine göre vergilendirileceğinden, bu üyelere verilecek artıpara

(11)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

11

İnternet üzerinden verilen hizmetlerin vergilendirilmesi;

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde

yapılan teslim ve hizmetlerin verginin konusunu teşkil eden işlemler olduğu, 2 nci maddesinde, teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere

devredilmesi olduğu, bir malın alıcıya veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin de teslim hükmünde olduğu,

(12)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek,

hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

24 üncü maddesinin (b) bendinde, ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi

ödemelerin, (c) bendinde ise vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzeri adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil edilmesi gerektiği

hükme bağlanmıştır.

(13)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

13

Buna göre, aracılık hizmetleri KDV'ye tabi olduğundan, şirket tarafından internet üzerinden verilen bu aracılık hizmetleri için düzenlenen komisyon faturalarında genel oranda (%18) KDV hesaplanması gerekmektedir.

Diğer taraftan, yeni üye kazandırmaları karşılığında kendilerine sanal ortamda artıpara adı altında sanal para verilecek olan ve gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunmayan ……web sitesi üyelerinin yeni üye kazandırma işini mutad meslek halinde veya süreklilik arz edecek şekilde yürütmeleri halinde, verilen yeni üye kazandırma hizmeti KDV'ye tabi olacağından mükellefiyet tesis edilmesi ve artıpara olarak adlandırılan bedel üzerinden KDV hesaplanması

gerekmektedir.

Ayrıca, söz konusu yeni üye kazandırma hizmetinin gerçek usule tabi KDV mükelleflerince verilmesi halinde bu işlem süreklilik arz etmese dahi KDV'ye tabi olacaktır.

(14)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

İnternetteki sosyal paylaşım siteleri üzerinden reklam paylaşımlarına göre kişilere yapılan ödemelerin vergilendirilmesi;

Kurumun vergi mükellefi gerçek veya tüzel kişilerin reklamlarının

internet ortamında daha çok tüketiciye ulaşmasını sağlayacak ortamı sağlama işi ile iştigal ettiğini, bu işi yaparken sosyal ağlar üzerinden daha çok kişi veya gruba tanıtımda bulunmalarını sağlayacak şekilde özel bir anlaşmaya dayanılarak ünlü ya da ünsüz sosyal paylaşımcı kişiler ile çalıştığı, sosyal paylaşımcıların

ulaştıkları kişi veya grup sayısına göre kazanç temininde bulunulduğu, Bu sosyal paylaşımcıların Türkiye'nin çeşitli bölgelerinde hatta

kimilerinin ise yurt dışında bulunması nedeniyle reklam paylaşımında bulunacak kişilerle kurum arasındaki sözleşmenin internet ortamında onaylanması suretiyle düzenlendiği, sosyal paylaşımcıların bu tanıtımı yaparken kurum ile sürekli bir bağlılık meydana getirmediği ve yapılan bu iş için sabit bir bedel öngörülmeyerek reklam unsurunun görüntülenme sayısına göre ödeme yapıldığı belirtilerek,

sosyal paylaşımcıların yapacakları reklam paylaşımı sayısına göre yapılacak ödemelerin vergilendirilmesi ve belge düzeni hususunda görüş talep edilmiştir.

(15)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

15

GELİR VE KURUMLAR VERGİLERİ AÇISINDAN

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı; ikinci fıkrasıyla da safî kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit

edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler

indirilebilecektir.

Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.

Ticari faaliyet bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup bir gerçek kişinin ticari kazanç açısından gelir vergisi mükellefi olması için

faaliyetin ticari bir organizasyona bağlı olarak yürütülmesi ve devamlılık arz etmesi gerekmektedir

(16)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

Mezkur Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri,

kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin, maddede sayılan ödemeleri (avans

olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmıştır.

(17)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

17

Buna göre, sahip oldukları sosyal medya hesaplarına ait sayfalarda ticari bir organizasyon içerisinde, devamlı olarak reklam hizmeti veren gerçek kişilerin ticari kazanç açısından gelir vergisi mükellefi olmaları gerekmektedir.

Öte yandan, söz konusu hizmetleri ticari organizasyon çerçevesinde ve devamlı olarak yürüten ya da yürütmeyen gerçek kişilere ait sosyal medya

hesaplarına verilen reklamlar için sosyal paylaşımcılara yapılan ödemelerin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

Ayrıca, yukarıda bahsedilen ödemeler, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan ödemelerden olmadığından gelir vergisi kesintisi yapılması söz konusu değildir.

(18)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

KATMA DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

- 1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, maddenin ikinci fıkrasında ise ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi

Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği,

-1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemlerinin KDV ye tabi olduğu

(19)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

19

-9/1 inci maddesinde ise mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı'nın vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, reklam verme işlemlerinde KDV uygulamasına yönelik açıklamalara KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I-C/2.1.2.4.) bölümünde yer verilmiştir.

(20)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

Bu hükümler gereğince, internet üzerinden yapılan sözleşme kapsamında sosyal ağlar (facebook, twiter, instagram v.b) üzerinden reklam hizmetleri yapanların bu faaliyetlerinin, Gelir Vergisi Kanunu yönünden ticari faaliyet kapsamında

değerlendirilmesi ve mükellefiyet tesis ettirilmesi halinde Kanunun 1/1 inci maddesi gereğince KDV ye tabi tutulacaktır.

Kişilerce verilen söz konusu reklam hizmetlerinin ticari faaliyet

kapsamında değerlendirilmemesi durumunda, KDV, Kanunun (1/3-f) ve 9 uncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Genel Uygulama Tebliğinin (I-C/2.1.2.4.) bölümü gereğince kurum tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

(21)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

21

VERGİ USUL KANUNU AÇISINDAN

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229, 230 ve 231 inci maddesinin (5) numaralı bendi, 232 ve 234 üncü maddesi hükümleri yer almaktadır.

Bu itibarla, internette sosyal ağlar kullanılarak yapılan reklamlar için kurum ile anlaşma yaparak sosyal medya hesaplarında paylaşımda bulunan kişilerin ticari kazanç yönünden mükellefiyeti olması durumunda bu kişilerin kurum adına yedi gün içerisinde fatura düzenlenmesi; vergi mükellefiyetinin bulunmaması durumunda ise kurum tarafından bu kişilere gider pusulası

düzenlenmesi gerekmektedir.

(22)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

İnternet sitesi üzerinden, senaryo ve yazarlık üzerine katılımcılarla buluşularak yapılan çalışmalar dolayısıyla basit usulden yararlanıp

yararlanılamayacağı;

İnternet sitesi üzerinden canlı olarak katılımcılarla buluşup senaryo, öykü ve roman yazma üzerine pratik çalışmalar yapıldığı ayrıca hikaye, senaryo, öykü ve romanı olan kişilerin çalışmalarını danışmanlık kapsamında düzeltildiği belirtilerek, söz konusu çalışmalar dolayısıyla basit usulden yararlanıp yararlanamayacağı ile …

(23)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

23

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınaî faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın, Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir Vergisi Kanunu'nda yazılı gerçek (Bilânço veya işletme hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edileceği hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 65 inci maddesinde "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır..."

hükmü yer almıştır.

(24)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

İnternet sitesi üzerinden, senaryo ve yazarlık üzerine katılımcılarla buluşularak yapılan çalışmalar dolayısıyla basit usulden yararlanıp yararlanılamayacağı;

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar uyarınca,

- Ticari bir organizasyon ve sermaye unsuru hakim olmaksızın şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye ve ihtisasa dayanarak kendi nam ve hesabınıza, internet sitesi üzerinden katılımcılarla buluşarak senaryo, öykü ve roman yazma üzerine yapılan pratik çalışmalar ile hikaye, senaryo, öykü ve romanı olan kişilerin çalışmalarını düzeltme

kapsamında yapılan danışmanlık faaliyetinden elde edilen kazancın, Gelir Vergisi Kanununun serbest meslek kazancına ilişkin hükümleri çerçevesinde,

-İnternet sitesi üzerinden ikinci kişilere ait senaryo, hikaye, öykü ve roman çalışmalarının satışına aracılık edilmesi halinde, bu faaliyet neticesinde elde edilen gelir, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanca ilişkin hükümleri çerçevesinde,

vergiye tabi tutulması gerekmektedir.

(25)

TÜRKİYE'DEKİ SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

25

Diğer taraftan, ticari kazanç kapsamında vergiye tabi tutulması gereken faaliyetin aracılık işi kapsamında olması nedeniyle, Gelir Vergisi

Kanununun 51 inci maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi uyarınca basit usulden faydalanılması mümkün bulunmamaktadır.

(26)

MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

YURTDIŞINDAN TÜRKİYE’YE

SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

(27)

YURTDIŞINDAN TÜRKİYE’YE SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

27

GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 6,7 ve 8 inci maddeleri;

"Madde 6- Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler sadece Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilirler. "

"Madde 7- Dar mükellefiyete tabi kimseler bakımından kazanç ve iradın Türkiye'de elde edildiği aşağıdaki şartlara göre tayin olunur:

1. Ticari kazançlarda; kazanç sahibinin Türkiye'de işyerinin olması veya daimi temsilci bulundurması ve kazancın bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyle sağlanması (Bu şartları haiz olsalar dahi iş merkezi Türkiye'de bulunmayanlardan, ihraç edilmek üzere Türkiye'de satın aldıkları veya imal ettikleri malları Türkiye'de satmaksızın yabancı memleketlere gönderenlerin bu işlerden doğan kazançları

Türkiye'de elde edilmiş sayılmaz.

Türkiye'de satmaktan maksat, alıcı veya satıcının veya her ikisinin Türkiye'de olması veya satış aktinin Türkiye'de yapılmış olmasıdır. İş merkezinden maksat ise, iş bakımından muamelelerin bilfiil toplandığı ve idare edildiği merkezdir."

(28)

YURTDIŞINDAN TÜRKİYE'YE SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

"Madde 8- 7'nci maddenin 1 numaralı bendinde yazılı iş yeri, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tayin olunur.Aynı maddede yazılı daimi temsilci, bir hizmet veya vekalet akdi ile temsil edilene bağlı olup, onun nam ve hesabına muayyen veya gayrimuayyen bir müddetle veya müteaddit ticari muameleler ifasına yetkili bulunan kimsedir.

Aşağıda yazılı kimseler, başkaca şartlar aranmaksızın temsil edilenin daimi temsilcisi sayılırlar.

1. Ticari mümessiller, tüccar vekilleri ve memurları ile Ticaret Kanunu'nun hükümlerine göre acenta durumunda bulunanlar;

2. Temsil edilene ait reklam giderleri hariç olmak üzere, giderleri devamlı olarak kısmen veya tamamen temsil edilen tarafından ödenenler;

3. Mağaza veya depolarında temsil edilen hesabına konsinyasyon suretiyle satmak üzere de

vamlı olarak mal bulunduranlar.

Bir kimsenin birkaç kişiyi aynı zamanda temsil etmesi, daimi temsilcilik

(29)

YURTDIŞINDAN TÜRKİYE'YE SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

29

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesi;

(1) Tam mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan

kanunî veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler.

(2) Dar mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler.

(30)

YURTDIŞINDAN TÜRKİYE'YE SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

(3) Dar mükellefiyette kurum kazancı, aşağıdaki kazanç ve iratlardan oluşur:

a) 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun Türkiye'de iş yeri olan veya daimî temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen ticarî kazançlar (Bu şartları taşısalar bile kurumların ihraç edilmek üzere Türkiye'de satın aldıkları malları Türkiye'de satmaksızın yabancı ülkelere göndermelerinden doğan kazançlar, Türkiye'de elde edilmiş sayılmaz. Türkiye'de satmaktan maksat, alıcı veya satıcının ya da her ikisinin Türkiye'de olması veya satış sözleşmesinin Türkiye'de

yapılmasıdır.)

(5) Kanunî merkez: Vergiye tâbi kurumların kuruluş kanunlarında, tüzüklerinde, ana statülerinde veya sözleşmelerinde gösterilen merkezdir.

(6) İş merkezi: İş bakımından işlemlerin fiilen toplandığı ve yönetildiği merkezdir.

(31)

YURTDIŞINDAN TÜRKİYE’YE SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

31

VERGİ USUL KANUNU AÇISINDAN

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 156 ncı maddesi;

" Ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyette iş yeri; mağaza, yazıhane,

idarehane, muayenehane, imalathane şube, depo, otel, kahvehane, eğlence ve spor yerleri, tarla, bağ, bahçe, çiftlik, hayvancılık tesisleri, dalyan ve voli mahalleri, madenler, taş ocakları, inşaat şantiyeleri, vapur büfeleri gibi ticari, sınai, zirai veya mesleki bir faaliyetin icrasına tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullanılan yerdir."

(32)

ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI

Genel olarak Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının "Ticari Kazançlar" başlıklı maddesi

1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, teşebbüsün kazancı, yalnızca bu işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. 3 üncü fıkra hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet teşebbüsü diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunduğunda, her iki Akit Devlette de bu işyerine atfedilecek kazanç, bu işyeri aynı veya benzer koşullar

altında, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız bir nitelik kazansaydı ne

kazanç elde edecek ise aynı miktarda bir kazanç olacaktır"

hükümlerine yer verilmiştir.

(33)

YURTDIŞINDAN TÜRKİYE YE SATIŞLARDA VERGİLENDİRME

33

KDV KANUNU AÇISINDAN

- Mal teslimi

KDV mükellefiyeti olan KDV ithalat sırasında beyan yurtiçi alıcılara mal teslimi edilip ödenmektedir

KDV mükellefiyeti olmayan Dağıtım şirket tarafından beyan edilip bireysel tüketicilere mal teslimi ödenmektedir

- Hizmet ifası

KDV Kanunu 9 uncu maddesi kapsamında vergi sorumlusu aracıyla beyan edilip ödenmektedir

(34)

MESAFELİ SATIŞ SÖZLEŞMESİ

Mesafeli Satış Sözleşmesi gereğince iade edilecek ürünlerde belge düzeni;

Şirketin e-ticaret kapsamında mesafeli satış sözleşmesine dayanılarak nihai tüketicilere satmış olduğu ürünlerin posta veya kargo yoluyla iade edilmesinde fatura içerisinde yer alan iade bölümlerindeki bilgilerin eksiksiz doldurulması durumunda gider pusulası düzenlenip düzenlenmeyeceği, söz konusu bölümlerin eksik

doldurulması veya bilgilerin hatalı yazılması durumunda ne yapılacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227, 229, 230 ve 231 inci maddesinin (5) numaralı bendi. 232 ve 234 üncü maddesi hükümleri yer almaktadır.

(35)

MESAFELİ SATIŞ SÖZLEŞMESİ

35

385 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Kapıdan veya Mesafeli Sözleşme Düzenlenerek Yapılan Satışlarda İade İşlemlerinde Belge Düzeni" başlıklı 4 üncü bölümünde ise;

"…sadece kapıdan ve mesafeli sözleşmeler düzenlenerek yapılan satışlara ilişkin iade işlemleri için Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin

Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden iade bölümünün yer alacağı bir faturanın düzenlenmesi ve en az iki örneğinin müşteriye malla beraber gönderilmesi uygun görülmüştür. Söz konusu faturanın alt kısmına açılacak iade bölümünde;

- Malı iade edenin adı soyadı, adresi, imzası - İade edilen mala ilişkin cins, miktar, birim fiyat ve tutar yer alacaktır.

Bu şekilde düzenlenen fatura malla beraber müşteriye gönderildiğinde müşteri malı iade etmek isterse iadeye ilişkin bölümü dolduracak ve iki örnek olan faturanın bir örneğini mal ile birlikte malı satana geri gönderecek, bir örneği kendinde kalacaktır." düzenlemesine yer verilmiştir.

(36)

MESAFELİ SATIŞ SÖZLEŞMESİ

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; şirketin mesafeli sözleşmeler düzenlemek suretiyle yaptığı satışlar için 385 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde düzenlenmiş olan iade bölümünün yer aldığı faturaları kullanması

gerekmekte olup, iade durumunda iadeye ilişkin bölümün müşteriler tarafından

doldurularak ürünle beraber şirkete gönderilmesi durumunda, şirketin iadeye ilişkin gider pusulası düzenlenmeksizin işlem tesis edilmesi gerekmektedir.

Ancak, iade bölümünün müşteriler tarafından doldurulmaması, eksik veya hatalı doldurulması durumunda, şirketin müşterilerle irtibat kurulmak suretiyle söz konusu eksikliklerin/hataların giderilmesi, giderilememesi durumunda ise iade işleminin şirketin gider pusulası düzenlenmek suretiyle gerçekleştirilmesi

gerekmektedir.

Diğer taraftan, bu şekilde düzenlenecek olan gider pusulalarının eksik/hatalı gönderilen faturalarla birlikte muhafaza edilmesi gerekmektedir.

(37)

464 SIRA NO’LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ

37

464 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği;

Söz konusu tebliğ ile ;

-Bazı mükellef gruplarına elektronik ticaret ve bazı ticari faaliyetlerine ilişkin olarak sürekli bilgi verme zorunluluğu,

-İnternet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan mükelleflere usul ve esasları 433 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile ( sadece 2014 yılı esas

alınarak 2016 yılı için) belirlenen e-Arşiv Uygulamasına geçme zorunluluğu, (2015 ve müteakip hesap dönemi düzenlemesi ile belirli bir yılla sınırlı kalmaksızın

uygulama sürekliliği );

getirilmiştir.

(38)

464 SIRA NO’LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ

Elektronik Ticaret Ve Bazı Ticari Faaliyetlerine İlişkin Olarak Bilgi Verme Zorunluluğu Getirilen Mükellefler

-Aracı Hizmet Sağlayıcıları -Bankalar

-İnternet Reklamcılığı Hizmet Aracıları -Kargo ve Lojistik İşletmeleri

(39)

464 SIRA NO’LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ

39

İnternet Satışı Nedeniyle E-arşiv Uygulamasına Geçiş Zorunluluğu Getirilenler;

- internet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan ve 2015 ve müteakip hesap dönemlerinde brüt satış hasılatları 5 Milyon TL ve üzerinde olan mükelleflere e- Arşiv Uygulamasına geçme zorunluluğu getirilmiştir. Söz konusu mükellefler, 433 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen usul ve esaslar

çerçevesinde ilgili hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi

beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başına kadar

başvurularını ve fiili geçiş hazırlıklarını tamamlayarak e-Arşiv Uygulamasına geçmek zorundadırlar.

e-Arşiv Uygulamasına geçiş yapan mükellefler, 433 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan düzenlemeler uyarınca internetten yaptıkları

satışlara ait e-arşiv faturalarını elektronik ortamda iletmek ve söz konusu faturalarda gösterilmesi istenen bilgilere yer vermek zorundadır.

(40)

ELEKTRONİK ORTAMDA YAPILAN SATIŞLARDA ÖKC KULLANIMI

İnternet üzerinden yapılan satışlarda ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu hk

İnternet üzerinden toptan veya perakende tamamı faturalı satış yapıldığı, tahsilatların ise banka kanalı, sanal POS sistemi veya havale/EFT yoluyla sağlandığı durumlarda ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetinin bulunup bulunmadığı hususunda görüş talep edilmiştir.

3100 sayılı KDV Mükelleflerinin ÖKC Kullanmaları Mecburiyeti

Hakkında Kanun, Vergi Usul Kanunu 232 inci madde, 426 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği

(41)

ELEKTRONİK ORTAMDA YAPILAN SATIŞLARDA ÖKC KULLANIMI

41

İnternet üzerinden yapılan satışlarda ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu hk

Bu nedenle, bütün satışların toptan veya perakende internet üzerinden yapılan satışlardan oluşması, bu şekilde gerçekleştirilen satışlara ilişkin

tahsilatların elektronik yolla (EFT, havale,sanal POS vb.) yapılması, diğer bir ifade ile satış bedellerinin müşteri ile karşı karşıya gelinmeden tahsil edilmesi ve Vergi Usul Kanununa göre fatura ile belgelendirilmesi şartıyla ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti bulunmamaktadır.

(42)

İNTERNET ARACILIĞIYLA YAPILAN SATIŞLARDA ÖKC KULLANIMI

489 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile getirilen yenilik;

483 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile e-fatura/e-arşiv kullanıcısı olan mükelleflere bazı şartlar ile yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti kaldırılmıştır.

Söz konusu şartlar;

1- Satış veya gayrisafi iş hasılatı 10 milyon TL’yi, 2- Bilanço aktif toplamı 10 milyon TL’yi,

3- Bilanço öz sermaye veya öz kaynak toplamı 1 milyon TL’yi, Aşması koşullarından en az ikisini sağlayan

4- 20’den fazla ödeme kaydedici cihaza veya fatura vb. belgeleri düzenlemede kullanılan bilgisayar sistemine sahip olan mükelleflerin;

(43)

İNTERNET ARACILIĞIYLA YAPILAN SATIŞLARDA ÖKC KULLANIMI

43

489 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile getirilen yenilik;

E-arşiv fatura uygulamasına, e-defter uygulamasına dahil olmaları ve perakende mal satışları ve hizmet ifaları dahil tüm satışlarında elektronik ortamda e-fatura/e-arşiv faturası düzenlemeyi tercih ettiğini bağlı olduğu vergi dairesine tevsik edici belgelerle yazılı olarak bildirmeleri halinde, söz konusu bildirim tarihinden itibaren ÖKC kullanma zorunluluğu bulunmamaktadır.

(44)

MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

GÜNCEL ÖZELLİKLİ KONULAR

(45)

YENİ KURULAN ŞİRKETLERDE YOKLAMA SONUCU BEKLENİLMEKSIZİN KDV MÜKELLEFİYETİ TESİSİ

45

Yoklama Sonucu Beklenilmeksizin KDV Mükellefiyeti Tesisi

Ticaret Sicil Müdürlüklerinden Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından elektronik ortamda alınan tüzel kişiliklere ilişkin bilgiler doğrultusunda,

mükellefiyet tesis işlemini gerçekleştiren vergi dairesince mükellef kurum adına mükellef kurum adına yoklama sonucu beklenilmeksizin kurumlar vergisi ve

kurum geçici vergi türleri itibariyle mükellefiyet kayıt işlemi yapıldığı anda KDV ve diğer vergi türü için gerekli mükellefiyet açılışları yapılabilecektir.

Öte yandan, mükellefiyet tesisi işlemi gerçekleştirilen şirketlerin işe

başlama yoklamaları, mükellefiyetin tesis edildiği tarih itibariyle talep edilecek ve en geç 7 gün içinde sonuçlandırılarak, yoklamaya yetkili personel tarafından

düzenlenen e-yoklama fişleri şef tarafından kontrol edilmesi aşamasında KDV ve diğer vergi türünden mükellefiyet açılmaması gereken bir durum tespit edilmesi halinde KDV ve diğer vergi türü mükellefiyeti açılış tarihi itibariyle terkin

edilecektir.

(46)

YOKLAMA ZAMANI BİLGİLENDİRME SİSTEMİ

Bildiriminize ilişkin yoklama işlemi ../../…. günü öğleden önce/sonra yapılacaktır. Yoklama sırasında yetkili kişilerin adreste bulunması rica olunur.

Yapılacak yoklamaya ilişkin detaylı açıklamalar vermiş olduğunuz e-posta adresinize gönderilmiştir

Yoklama Zamanı Bilgilendirme Sistemi Vasıtasıyla Gsm Numarasına Gönderilecek Mesaj Metni

(47)

YOKLAMA ZAMANI BİLGİLENDİRME SİSTEMİ

47

Bildiriminiz üzerine yapılacak yoklama işlemlerinin …/…/… günü öğleden önce/ öğleden sonra gerçekleştirilmesi planlanmaktadır. Yoklamanın süratle tamamlanması bakımından yoklama işlemleri sırasında yetkili kişilerin ilgili adreste bulunması önem arz etmektedir.

Yoklama işlemleri sırasında bulunacak yetkili kişiler, nezdinde düzenlenen elektronik yoklama fişini elektronik imza aracı kullanarak veya elektronik yoklama imza formunu ıslak imza ile imzalayabilir.

Elektronik Posta Vasıtasıyla Gönderilecek Mesaj Metni;

(48)

YOKLAMA ZAMANI BİLGİLENDİRME SİSTEMİ

Yetkili kişilerin yoklama esnasında adreste bulunamaması halinde

(sigorta bildirimi gösterilmek kaydıyla) sigortalı çalışan tarafından da yoklama fişi imzalanabilecektir.

İletişim bilgilerinizde herhangi bir değişiklik olması halinde en kısa sürede bağlı bulunduğunuz Vergi Dairesi aracılığıyla bilgilerinizi güncellemeniz gerekmektedir.

Bu ileti, İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından hizmet sunumu çerçevesinde bilgilendirme amacıyla gönderilmiştir.

Elektronik Posta Vasıtasıyla Gönderilecek Mesaj Metni;

(49)

YOKLAMA ZAMANI BİLGİLENDİRME SİSTEMİ

49

- Gerçek kişi işe başlama bildirimi - Adres değişikliği/ Nakil bildirimi - İlave iş yeri/ Şube açılış bildirimi

- Ticaret sicil müdürlüğü Tüzel Kişi işe başlama bildirimi

Yoklama Zamanı Bilgilendirme Sistemi Hangi Yoklamaları Kapsayacak;

(50)

MATRAH ARTIRIMI

6736 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin 3 üncü fıkrasının b bendi uyarınca KDV artırımında bulundukları yılların bazı aylarında 1 No.lu KDV beyannamelerinde hesaplanan KDV'si bulunmayan mükelleflerin, KDV yönünden vergi artırımından yararlanabilmek için gelir/kurumlar vergisi

yönünden matrah artırımında bulunması zorunlu olup,

gelir/kurumlar vergisi matrah

artırımının %18’i ile KDV artırım tutarlarının kıyaslanması ve büyük olan tutarın KDV artırım tutarı olarak beyan edilip edilmeyeceği;

Gelir/Kurumlar vergisi yönünden matrah

artırımında

bulunulmaması

KDV artırımı iptal edilir.

Gelir/Kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunmakla birlikte KDV artırım tutarı ile kıyaslama

yapılmaması

Kıyaslama yapılır ve gerekmesi halinde KDV artırımına ek tahakkuk verilir.

(51)