7338 sayılı Kanun ile Vergi Mevzuatımızda Yapılan Değişiklikler SMMM HALİM BURSALI İSMMMO YÖNETİM KURULU ÜYESİ

(1)

7338 sayılı Kanun ile Vergi

Mevzuatımızda Yapılan Değişiklikler

SMMM HALİM BURSALI

İSMMMO YÖNETİM KURULU ÜYESİ

(2)

1. GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

1.1.Basit Usulde Vergilendirilen Esnafa Vergi İstisnası Getirilmiştir.

(GVK mükerrer 20/A)

• Bu kapsamda olan esnafın, bu faaliyetleri dışında elde ettikleri kazançlara istinaden verecekleri beyannamelerde de söz konusu kazançlar vergi matrahına dahil edilmeyecektir.

1.1.2021 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

(3)

1. GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

1.2. Sosyal Medya İçerik Üreticilerinin Gelirleri Kaynakta Kesinti Yolu İle Vergilenecektir.

(GVK mükerrer 20/B)

(4)

1. GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

• Sosyal medya içerik üreticileri ve mobil cihazlar için uygulama geliştiricilere yapılacak ödemeler üzerinden kaynakta kesinti yapılması suretiyle vergileme yapılması esası getirilmiştir.

• Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.

• Bankalar, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve beyan edip ödemekle yükümlüdür.

1.1.2022 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

(5)

1. GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

1.3. Tarımsal Destekleme Ödemelerinde Kazanç İstisnası Getirilmiştir.

(GVK mükerrer 20/C)

• Kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destekleme ödemeleri gelir vergisinden istisna edilmiştir.

GVK Geçici Madde 92

• Daha önce tarımsal destek ödemeleri üzerinden tevkif edilerek tahsil edilen gelir vergisi çiftçilerin düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde vergi dairesine başvurmaları ve dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri halinde hesaplanacak faizi ile birlikte iade edilecektir.

Tarımsal üreticilere getirilen bu istisna, kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. 01.01.2016 tarihinden bugüne yapılmış tevkifatlar iade alınabilecek.

GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 316)

(6)

1. GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

1.4.Dördüncü dönem geçici vergi beyannamesi kaldırıldı.

(GVK mükerrer 120)

• Buna göre; 01.01.2022 tarihinden itibaren

1.Dönem Ocak, Şubat, Mart

2.Dönem Nisan, Mayıs, Haziran

3.Dönem Temmuz, Ağustos, Eylül

4.Dönem Kaldırıldı

(7)

1. GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

1.4.Vergiye Uyumlu Mükelleflere Uygulanan Vergi İndiriminde Kesinleşmeyen Vergi Tarhiyatları İndirime Mani Olmayacaktır.

(GVK mükerrer 121/2. fıkra 2. bent)

• Yapılan değişiklikle İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıl gerçekleşen ve kesinleşmeyen tarhiyatlar vergi indirimi uygulamasını etkilemeyecek ve maddenin birinci fıkrasındaki indirim tutar sınırının %1’ini aşmaması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmayacaktır.

• Yapılan tarhiyatın indirimden yararlanıldıktan sonra kesinleşmesi durumunda yararlanılan indirimin mükelleften geri alınmasına ilişkin hüküm de madde metninden çıkarılmıştır.

(8)

1. GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

1.4.Vergiye Uyumlu Mükelleflere Uygulanan Vergi İndiriminde Kesinleşmeyen Vergi Tarhiyatları İndirime Mani Olmayacaktır.

(Örneğin)

2021 yılında vergiye uyumlu mükelleflerin yararlanacağı azami tutar: 1.500.000,- TL

1.500.000,- %1 = 15.000,- TL’ye kadar ikmâlen yada resen yapılacak tarhiyatlar indirimlere engel olmayacaktır. (2022 yılı için 2.000.000)

1.1.2022 tarihinden itibaren verilecek beyannamelerde uygulanmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

(9)

2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

2.2. İndirimli Kurumlar ve Gelir Vergisi Uygulamasında ÖTV ve KDV Haricindeki Vergilerden Terkini İmkanı Getirilmiştir.

(KVK 32/A)

Yatırım teşvik belgesi bazında yapılan yatırım harcamasına yatırıma katkı oranının uygulanmasıyla belirlenen tutarın %10’luk kısmı, kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar talep edilmesi şartıyla, özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç olmak üzere tahakkuk etmiş diğer vergi borçlarından terkin edilmek suretiyle kullanılabilecektir.

Ancak bu şekilde yararlanılacak tutar, hak edilen yatırıma katkı tutarından indirimli kurumlar vergisi yoluyla kullanılan yatırıma katkı tutarının düşülmesinden sonra bulunan tutarın yarısından fazla olamayacak.

Bu uygulama, 1.1.2022 tarihinden itibaren yapılacak yatırım harcamalarına uygulanmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

(10)

2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

YATIRIM TEŞVİK BELGESİ 1950 SAYILI CB KARARI

YATIRIM TUTARI 75.000.000,00 TL 75.000.000,00 TL

YATIRIMA KATKI ORANI (YKO) 25% 40%

YATIRIMA KATKI TUTARI (YKT) 18.750.000,00 TL 30.000.000,00 TL

VERGİ İNDİRİM ORANI 60% 100%

KURUMLAR VERGİ ORANI (2022 geçerli oran) 23% 23%

İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ ORAN 9,2 % 0%

HARCAMA YILI HARCAMA TUT. YKO YKT 1950 SAYILI CB KAR.

HESAPLAMA

2022 Harcama 35.000.000,00 40% 14.000.000,00 100% 14.000.000,00

KALAN 40.000.000,00

(11)

2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

KAR ₺ 3.225.000,00

İND. KV MATRAHI ₺ 3.225.000,00

ORAN 0,00%

İND. KV TUTARI -

GENEL ORANA TABİ MATRAH ₺ -

GENEL ORAN 23%

KV ₺ -

TOPLAM KV ₺ -

ÖNCEKİ DÖN TAH ED GEÇİCİ VERGİ ₺ -

GV STOPAJ ₺ -

ÖDENECEK ÖDEME YOK

YASAL ORANA GÖRE HESAPLANAN KV ₺ 741.750,00

FAYDALANILAN YKT (2022 YILI) ₺ 741.750,00

(12)

2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

DİĞER VERGİ BORÇLARI İÇİN FAYDALANILACAK TUTAR

2022 YILI FİİLİ HARCAMA TUTARI ₺ 35.000.000,00

YATIRIM KATKI ORANI 40%

KULLANILABİLİR YKT ₺ 14.000.000,00

YKT X %10 ₺ 1.400.000,00 1. SINIR

BU YIL KULLANILAN YKT ₺ 741.750,00

KALAN YKT ₺ 13.258.250,00

YARISI ₺ 6.629.125,00 2. SINIR

MAHSUP EDİLEBİLECEK MAX.TUTAR ₺ 1.400.000,00

VERGİ BORCU ₺ 6.500.000,00

MAHSUP ₺ 1.400.000,00

KALAN YKT ₺ 13.258.250,00

VERGİ BORCU İÇİN KULLANILAN ₺ 2.800.000,00 (1.400.000 TL X 2)

(13)

2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

A) KAR ₺ 67.000.000,00

B) İND. KV MATRAHI ₺ 60.869.565,22

ORAN 0,00%

İND. KV TUTARI -

GENEL ORANA TABİ MATRAH (A-B) ₺ 6.130.434,78

ORAN 23%

KV ₺ 1.410.000,00

TOPLAM KV ₺ 1.410.000,00

ÖNCEKİ DÖN TAH ED GEÇİCİ VERGİ ₺ 1.410.000 ,00

GV STOPAJ ₺ -

ÖDENECEK ÖDEME YOK

YASAL ORANA GÖRE HESAPLANAN KV ₺ 15.410.000,00 FAYDALANILAN YKT (2022 YILI) ₺ 14.000.000,00

(14)

2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

DİĞER VERGİ BORÇLARI İÇİN FAYDALANILACAK TUTAR

2022 YILI FİİLİ HARCAMA TUTARI ₺ 35.000.000,00

YATIRIM KATKI ORANI 40%

YKT X %10 ₺ 1.400.000,00 1. SINIR

BU YIL KULLANILAN YKT ₺ 14.000.000,00

KALAN YKT ₺ -

YARISI ₺ - 2. SINIR

MAHSUP EDİLEBİLECEK MAX.TUTAR ₺ -

VERGİ BORCU ₺ 6.500.000,00

MAHSUP ₺ -

KALAN YKT ₺ -

VERGİ BORCU İÇİN KULLANILAN ₺ -

(15)

2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

2.1. Nakit Sermaye Artışlarına Uygulanan İndirim Oranı Yurtdışından Karşılanan Kısım İçin %50’den, %75’e Çıkarılmıştır:

(KVK 10/1. fıkra (ı) bendi)

Kanunun yayımı tarihinden itibaren ilgili madde kapsamında yapılacak nakdi sermaye artışlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.İSTANBUL SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI

(16)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.1. Elektronik Vergi Daireleri Kurulabilecek.

(VUK 4)

Fiziki ortamdan bağımsız olarak elektronik ortamda vergi dairesi kurulması, vergi dairelerinin diğer vergi dairelerinin şubesi olarak belirlenmesi gibi konularda Hazine ve Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

(17)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.2. Yabancı Memlekette Bulunanlara Yapılan Tebligat Hükümlerinde Yeni Düzenlemeler Yapılmıştır.

(VUK 97 ilave)

Vergi dairelerinin yabancı memleketlerde bulunan kimselere tebliğ olunacak evrakları, vergi dairesi başkanlıkları;

vergi dairesi başkanlığı bulunmayan yerlerde ise defterdarlıklar tarafından doğrudan Türkiye elçilik veya konsolosluğuna gönderilir.

(18)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.3. İlan yolu ile yapılan tebligat işlemine ek düzenleme.

(VUK 104 ilave)

Yerel ve ulusal basına ilan verilmesi uygulamasına son verilmiş, yerine ilanın GİB ve ilgili idarenin internet sitesinde yayımlanmasına yönelik düzenleme yapılmıştır.

ilan yolu ile yapılan tebliğin konusu her biri için ayrı ayrı olmak üzere 3.600 Türk lirasından fazla vergi veya vergi cezasına taalluk ettiği takdirde ilanın ayrıca Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi daireleri açısından Gelir İdaresi Başkanlığının,

Diğerleri için ilgili idarenin resmi internet sitesinde de duyurulabileceği şeklinde düzenleme yapılmıştır.

(19)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.4. Düzeltme konusunda vergi dairesi müdürlerinin yetki devri.

(VUK 120)

Gelir İdaresi Başkanlığı, vergi ve mükellefiyet türü ile düzeltmeye konu tutarı ayrı ayrı veya birlikte dikkate alarak düzeltme yetkisinin devredilmesi ile düzeltmenin bağlı olunan vergi dairesi dışındaki vergi daireleri tarafından yapılmasına izin vermeye ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili kılınmıştır.

(20)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.5. Vergi incelemeleri esas olarak dairede yapılacaktır.

(VUK 139)

Vergi incelemesinin yapılacağı yerle ilgili VUK’nun 139. maddesinde yapılan değişiklikle, vergi incelemesinin esas olarak dairede (vergi inceleme biriminde) yapılacağı belirlenmiştir.

1/7/2022 tarihinde yürürlüğe girmek üzere bu maddede değişiklikler yapılmıştır.

(21)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.7. Vergi incelemesinin başlama tarihi ve prosedürü değiştirilmiş, Vergi incelemelerinin dijital ortamda da yapılması sağlanmıştır.

(VUK 140)

İncelemenin konusunun ve incelemeye başlandığının mükellefe yazıyla bildirileceği belirlenmiş ve Bakanlığa vergi incelemesine ilişkin işlemlerin elektronik ortamda yürütülmesi ve yazı, bildirim ve tutanakların elektronik ortamda düzenlenmesine ilişkin düzenleme yetkisi verilmiştir.

1/7/2022 tarihinde yürürlüğe girmek üzere bu maddede değişiklikler yapılmıştır.İSTANBUL SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI

(22)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.8. Kamu kurum ve kuruluşlarının mali idareye bilgi aktarması.

(VUK 170/A)

Bakanlık mükelleflerin bildirmeye mecbur olduğu bilgilerin, kamu kurum ve kuruluşları tarafından Bakanlığa yazılı veya elektronik olarak bildirilmesi durumunda, bu bildirimi mükellefler tarafından yapılmış bildirim olarak kabul etmeye yetkili kılınmıştır.

(23)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.9. Elektronik defterlerin tasdiki konusuna açıklık getirilmiştir.

(VUK 226/A)

TTK’nın 64/3. maddesinde yer alan yetki kapsamında Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Ticaret Bakanlığınca müştereken belirlenen usul, esas ve süreler dahilinde elektronik ortamda tutulan defterler için berat alınması, elektronik ortamda tutulan diğer defterlerin ise Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen usul, esas ve süreler dahilinde onaylanmasının tasdik hükmünde olduğu ve berat ve onayın belirlenen usul, esas ve süreler dahilinde alınmaması veya yapılmaması durumunda defterlerin tasdik ettirilmemiş sayılacağı belirlenmiştir.

(24)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.10. Elektronik ortamda düzenlenen belgelerde zorunlu bilgiler.

(VUK 227)

Kağıt ortamda düzenlenen belgelerde olduğu gibi, elektronik belge olarak düzenlenmesi gereken belgelerin de zorunlu bilgileri taşımaması halinde vergi kanunları bakımından hiç düzenlenmemiş sayılacağı belirlenmiş.

YMM’lerce düzenlenen tasdik raporunun zamanında ibraz edilememesi halinde mükelleflerin tasdike konu haktan yararlanamayacakları hükmü, tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe tebliğ edilmek şartı ile 60 günlük bir mühlet verileceği, tasdik raporunun bu süre içinde de ibraz edilmemesi halinde mükelleflerin tasdike konu haktan yararlanamayacağı şeklinde yeniden düzenlenmiştir.

(25)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.11. Gider Pusulasının Belgelenmesini Kolaylaştıran Değişiklikler Yapılmıştır.

(VUK 227)

Gider pusulasının, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen gider pusulasın hiç düzenlenmemiş sayılacağı belirlenmiştir.

Gider pusulasının hiç düzenlenmemiş sayıldığı durumlarda özel usulsüzlük cezası kesilebilmesine imkan sağlanmaktadır.

Buna göre;

(26)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.11. Gider Pusulasının Belgelenmesini Kolaylaştıran Değişiklikler Yapılmıştır.

Malın veya hizmetin bedelinin yukarıdaki süre içinde banka, yetkili ödeme kuruluşları veya PTT A.Ş.

aracılığıyla ödenmesi halinde bu kurumlarca düzenlenen belgelerin;

Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun kapsamında satın alınan malların gider pusulası düzenlemek zorunda olanlara iade edilmesinde, anılan kanun uyarınca iade edilecek tutarların, yukarıda sayılan banka ve diğer kurumlar aracılığıyla iadesinde bu kurumlarca düzenlenen belgelerin, ve;

VUK’na göre belge düzenleme zorunluluğu bulunmayan kamu kurum ve kuruluşlarının tabi oldukları ilgili mevzuat dâhilinde, yaptıkları işler veya sattıkları mallar için düzenledikleri belgelerin;

Gider pusulası yerine geçeceği düzenlenmiştir.

(27)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.12. VUK’nun “Maliyet Bedeli” Ölçüsünün Tanımı Belirginleştirilerek, Değerleme Ölçüleri Arasına Alınan “Alış Bedeli” Yasal Tanıma Kavuşturulmuştur.

(VUK 261,262,263)

Maliyet bedeli:

Madde 262 – Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilümum giderlerin toplamını ifade eder.

Aşağıda sayılan giderler de maliyet bedeline dâhil edilir:

a) İktisadi kıymetin iktisap edilmesi veya değerinin artırılması ile doğrudan ilgili; gümrük vergileri, gümrük komisyonları, yükleme, boşaltma, nakliye ve montaj giderleri,

b) İktisadi kıymetin iktisap edilmesi veya değerinin artırılması ile doğrudan ilgili; resim ve harçlar, noter, tapu, mahkeme, değer tespiti, danışmanlık, komisyon ve ilan giderleri,

c) İktisadi kıymetin finansmanında kullanılan kredilere ait faiz giderleri ve bunlara ilişkin kur farklarının; emtiada emtianın stoklara girdiği tarihe kadar, diğer iktisadi kıymetlerde ise iktisadi kıymetin envantere alındığı hesap döneminin sonuna kadar olan kısmı ile söz konusu kredilere ilişkin giderler (Faiz giderleri ile kur farklarının diğer kısımlarını maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükellefler serbesttirler.),

ç) İktisadi kıymetin stoklara veya envantere alındığı tarihe kadarki depolama ve sigorta giderleri,

d) Gayrimenkullerde mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsasının tesviyesinden mütevellit giderler.

(28)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.12. VUK’nun “Maliyet Bedeli” Ölçüsünün Tanımı Belirginleştirilerek, Değerleme Ölçüleri Arasına Alınan

“Alış Bedeli” Yasal Tanıma Kavuşturulmuştur.

(VUK 261,262,263)

Yapılan düzenleme ile iktisadi kıymetin satın alınması için yapılan tapu harçları ve noter masrafları gibi harcamaların bundan böyle gider yazılamayacağı düzenlenmektedir.

VUK 270 nci maddede bu harcamaların gider ya da maliyet olarak dikkate alınması konusunda ihtiyarilik tanınmakta idi.

(29)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.12. VUK’nun “Maliyet Bedeli” Ölçüsünün Tanımı Belirginleştirilerek, Değerleme Ölçüleri Arasına Alınan “Alış Bedeli” Yasal Tanıma Kavuşturulmuştur.

(VUK 261,262,263)

 Gayrimenkullerle doğrudan ilgili olması şartıyla, bunların envantere alındığı hesap dönemi sonuna kadar alınan hibeler maliyet bedelinden indirilir.

 İktisadi kıymetin (emtia hariç) iktisap edilmesi veya değerinin artırılması ile ilgili olan özel tüketim vergisi, indirilemeyecek katma değer vergisi, banka ve sigorta muameleleri vergisi ile kaynak kullanımını destekleme fonunu maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükellefler serbesttirler.

(30)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.12. VUK’nun “Maliyet Bedeli” Ölçüsünün Tanımı Belirginleştirilerek, Değerleme Ölçüleri Arasına Alınan “Alış Bedeli” Yasal Tanıma Kavuşturulmuştur.

(VUK 263/A)

Alış Bedeli: Bir iktisadi kıymetin satın alma bedelidir. İktisadi

bir kıymetin iktisap edilmesi ile ilgili diğer giderler alış

(31)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.14. VUK’nun Amortisman Ayrılmasına İlişkin Hükümlerinde Değişiklikler Yapılmıştır:

(VUK 315, 318, 320)

VUK Tebliğleri ile ilgili iktisadi kıymet için belirlenmiş itfa süresinden kısa olmamak, anılan sürenin 2 katını aşmamak, elli yıldan uzun olmamak, bu iktisadi kıymetlere hızlandırılmış amortisman uygulamamak ve daha sonra amortisman süresi ve oranını değiştirmemek koşulu ile mükelleflerin iktisadi kıymetin itfa süresini serbestçe belirlemeleri imkanı getirilmiş;

Yine mükelleflerin tercihine bağlı olarak, yeni iktisap edilecek sabit kıymetin amortisman hesabında her bir hesap dönemi için kıymetin aktifte kaldığı süre kadar gün esasına göre amortisman ayrılabilmesi imkanı tanınmıştır.

(32)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.15. Tahsil Edilemeyen 3000 TL’na Kadar Olan Küçük Alacaklar Yasal Takip Şartı Aranmadan Giderleştirilebilecektir. (2022 4.000)

(VUK 323)

Ayrıca şüpheli alacak hükümlerinin işletme hesabı esasında defter tutan mükellefler açısından da uygulanabilmesine imkân tanınmaktadır.

İşletme hesabı esasında defter tutan mükellefler, tespit edilen şüpheli alacaklarını defterlerinin gider kısmına ve bunlardan sonradan tahsil edilen miktarları ise tahsil edildikleri dönemde defterlerinin gelir kısmına, hangi alacaklara ait olduğunu gösterecek şekilde, kaydederler.

(33)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.16. VUK Yenileme Fonu Uygulamasında Mükellefler Lehine Değişiklikler Yapılmıştır

(VUK 328,329)

Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satılması halinde başvurulan yenileme fonu uygulamasında 3 yıllık sürenin hesaplanmasında bugüne kadar kabul edilen yaklaşımdan mükellef lehine olacak şekilde vazgeçilmiştir.

Düzenlemeye göre, pasifte geçici bir hesapta tutulan kâr, finansal kiralama yoluyla edinilenler de dâhil olmak üzere iktisap edilen bir veya birden fazla kıymetin VUK hükümlerine göre ayrılacak amortismanlarına mahsup edilecek, bu mahsup tamamlandıktan sonra itfa edilmemiş olarak kalan değerlerin amortismanına devam olunacaktır.

(34)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.17. Cezaların Tekerrür Nedeniyle Artırılması Hükümlerinde Değişiklik Yapılmıştır:

(VUK 339)

Vergi ziyaı cezasında cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren beşinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar,

Usulsüzlükte cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren ikinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar tekrar ceza kesilmesi durumunda, vergi ziyaı cezası yüzde elli, usulsüzlük cezası yüzde yirmibeş oranında artırılmak suretiyle uygulanacak.

(35)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

Örnek-1:

03.01.2022 tarihinde 10.000 TL (KDV yönünden kesinleşen VZC) 30.12.2027 tarihinde 5.000.000 TL (KV yönünden VZC)

Bu işlem sonucunda ceza artırımı 1. cezanın tutarını geçememek üzere %

50 olacaktır. ( 5.000.000 TL + 10.000= 5.010.000 TL)

Önceki uygulamada ceza artırımı (5.000.000 TL + 2.500.000 TL = 7.500.000 TL ) şeklinde olmaktaydı.

(36)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

Örnek-2: ( 5 yıl içinde kesinleşen birden fazla ceza olması halinde)

03.01.2022 tarihinde 1.000 TL (KDV yönünden kesinleşen VZC) 07.04.2023 tarihinde 45.000 TL (DV yönünden kesinleşen VZC)

30.04.2024 tarihinde 100.000 TL (Gelir Stopaj yönünden kesinleşen VZC)

30.12.2027 tarihinde 5.000.000 TL (KV yönünden VZC)

Bu işlem sonucunda ceza artırımı en yüksek tutarlı cezanın tutarını

geçmemek üzere % 50 olacaktır. ( 5.000.000 TL + 100.000= 5.100.000 TL)

Önceki uygulamada ceza artırımı (5.000.000 TL + 2.500.000 TL = 7.500.000 TL ) şeklinde olmaktaydı.

(37)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.18. Özel Usulsüzlük Cezalarında Değişiklikler Yapılmıştır.

(VUK 339)

Gider pusulası düzenlenmemesi ve elektronik ortamdaki kayıtlar ve elektronik belge düzen zorunluluklarına uyulmaması halleri özel usulsüzlük cezası kapsamına alınmış, İbrazı gereken YMM tasdik raporunun süresinde ibraz edilmemesi durumunda, tasdik raporu ibraz şartı getirilen mükellef adına 50.000 Türk lirasından az ve 500.000 Türk lirasından fazla olmamak üzere, yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan tutarın %5’i nispetinde özel usulsüzlük cezası kesileceği belirlenmiştir.

(38)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.19. Pişmanlık, Ceza İndirimi ve Uzlaşma Hükümlerinde Mükellef Lehine Değişiklikler yapılmıştır.

(VUK 371)

“Pişmanlık ve ıslah”

VUK 371. maddesinde yapılan değişiklikle, devam etmekte olan vergi incelemesinin ilgili olduğu vergi türünden ve takdir komisyonuna sevk edilen olayın ilgili olduğu vergi türünden farklı vergi türü için madde hükmünün uygulanabilmesi temin edilmiştir.

Değişiklikle mükelleflerin, haklarında yapılmakta olan vergi incelemesi ya da yapılan takdire sevk işlemine ilişkin vergi türünden farklı vergi türü için pişmanlıkla beyanname verebilmesi mümkün hale gelmiştir.

(39)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.19. Pişmanlık, Ceza İndirimi ve Uzlaşma Hükümlerinde Mükellef Lehine Değişiklikler yapılmıştır.

(VUK 376)

“Ceza İndirimine İlişkin”

VUK 376. maddesinde yapılan değişiklik ile uzlaşmanın vaki olduğu

durumda vergi ziyaı cezası için yararlanılan indirimin, uzlaşma ve

tarhiyat öncesi uzlaşma kapsamına alınan usulsüzlük ve özel

usulsüzlük cezalan için de uygulanabilmesi temin edilmiştir.

(40)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.19. Pişmanlık, Ceza İndirimi ve Uzlaşma Hükümlerinde Mükellef Lehine Değişiklikler yapılmıştır.

(VUK ek 1)

“Uzlaşmaya ilişkin”

VUK’nun ek 1. maddesinde yapılan değişiklikle, 5.000 (2022 için 6.800) Türk lirasını aşan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarına ilişkin olarak uzlaşma talep edilebilmesi ve

söz konusu tutan aşmayan usulsüzlük cezaları içinse VUK’nun 376. maddesinin birinci fıkrasında yer alan indirim oranının %50 artırımlı olarak uygulanması sağlanmıştır. Uzlaşmaya konu edilebilecek usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalanın tespitinde cezayı gerektiren fiil bazında kesilecek toplam ceza tutan dikkate alınacaktır.

(41)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3.20. Arge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetlerinde Kullanılmak Üzere 31.12.2023 Tarihine Kadar İktisap Edilen Yeni Makine ve Teçhizata Hızlı Amortisman Uygulanabilecektir.

(VUK geçici 30)

iktisap edilen yeni makina ve teçhizatlar için uygulanacak amortisman oran ve sürelerinin, yürürlük tarihinden 31.12.2023 tarihine kadar (bu tarih dahil), maddenin önceki uygulamasına benzer şekilde, Hazine ve Maliye Bakanlığınca VUK’nun 315. maddesine göre tespit ve ilan edilen faydalı ömür sürelerinin yansı dikkate alınmak suretiyle hesaplanabilmesine imkan sağlanmıştır.

(42)

4. DİĞER VERGİ KANUNLARINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

4.1 Katma Değer Vergisindeki değişiklik.

(KDV 17)

KDV 17. maddesinde yapılan değişiklikle, sosyal medya içerik üreticileri ve mobil cihazlar için uygulama geliştiricilerine ilişkin gelir vergisi kanununda yapılan düzenlemeye paralel olarak, anılan kanun kapsamında vergilenen bu kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV istisnası kapsamına alınmıştır.

1.1.2022 tarihinden itibaren söz konusu düzenleme kapsamında vergilenen kazançlara konu teslim ve hizmetlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

(43)

4. DİĞER VERGİ KANUNLARINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

4.2. Konaklama vergisi

ertelenmiştir.

Konaklama Vergisi’nin yürürlük tarihi 7194 sayılı kanunun 52.

maddesinde yapılan değişiklikle, 1 Ocak 2022’den 1 Ocak

2023’e ertelenmiştir..

(44)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

5024 Sayılı Kanun Enflasyon Düzeltmesi(2004)

7144 Sayılı Kanun VUK geçici 31. madde (Mayıs 2018)

7326 Sayılı Kanun VUK geçici 31. madde (Haziran 2021)

7338 Sayılı Kanun VUK geçici 32. madde (Ekim 2021)(Tek seferlik)

7338 VUK. Mükerrer 298. madde(Ekim 2021)(Sürekli)

(45)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

VUK. Geçici 31.Madde

VUK. Geçici 32.madde (Tek seferlik)

VUK. Mükerrer 298/ Ç (Sürekli)

(46)

3. VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

• Tam mükellefiyete tabi ve bilanço esasına göre defter tutan;

 Gelir Vergisi Mükellefleri,

 Kurumlar vergisi mükellefleri,

• (Kollektif, Adi Komandit ve Adi şirketler dahil)

(47)

YENİDEN DEĞERLEME YAPAMAYACAK MÜKELLEFLER

 Dar Mükellefler,

 İşletme hesabı esasına göre defter tutanlar, ( Zirai işletme hesabı dahil)

 Serbest Meslek Kazanç defteri tutan Serbest Meslek Erbabı mükellefler,

 Münhasıran sürekli olarak işlenmiş altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden mükellefler,

 VUK.215. mad. uyarınca kendilerine kayıtlarını Türk para birimi dışında başka bir para birimiyle tutmalarına izin verilenler,

 Finans ve bankacılık sektöründe faaliyet gösterenler,

 Sigorta ve reasürans şirketleri,

 Emeklilik şirketleri ve Emeklilik yatırım fonları,

Bu grup;

 Geçici 32. ve Mük.298/Ç kapsamında Y.D. yapabilir.

(48)

YENİDEN DEĞERLEME YAPILACAK İKTİSADİ KIYMETLER

GEÇİCİ MADDE 31 GEÇİCİ MADDE 32

(Tek seferlik) MÜK. MADDE 298/Ç (Sürekli)

 Amortismana tabi Taşınmazlar

 Amortismana tabi iktisadi kıymetler

 Demirbaşlar, Taşıtlar,

 Makine teçhizat,

 Özel Maliyetler,

 Gayri Maddi haklar,

 Fin. Kir. Yolu ile iktisap edilen ve mülkiyet hakkı devredilmemiş olan iktisadi kıymetler

 Sat Kirala geri al işlemine veya kira sertifakası ihracına konu edilen iktisadi kıymetler bu niteliklerini korudukça,

 İktisadi kıymetlerin alım, satım ve inşa işleri ile devamlı olarak uğraşanların bu amaçla aktiflerinde kayıtlı bulunan emtia niteliğindeki kıymetler, kapsam dışıdır.

 Taşınmazlar,

 Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler,

 Demirbaşlar, Taşıtlar,

 Makine teçhizat,

 Özel Maliyetler,

 Gayri Maddi haklar,

 Fin. Kir. Yolu ile iktisap edilen ve mülkiyet hakkı devredilmemiş olan iktisadi kıymetler

(49)

YENİDEN DEĞERLEME SÜRESİ

GEÇİCİ MADDE 31

 31 ARALIK 2021 Tarihi Son,

 Uygulama ihtiyaridir,

 Uygulama 1 ocak 2022 Tarihin den itibaren başlıyor,

 Sadece bir kez yapılabilir,

 Uygulama ihtiyaridir,

 Uygulama 1 ocak 2022 Tarihin den itibaren başlıyor,

 Enflasyon düzeltme

şartlarının oluşmadığı her hesap dönemi sonu

itibarıyla yapılabilir,

 Uygulama ihtiyaridir

(50)

YENİDEN DEĞERLEMEYE ESAS ALINACAK DEĞER

GEÇİCİ MADDE 32 (Tek seferlik)

MÜK. MADDE 298/Ç (Sürekli)

 9.6.2021 Tarih itibariyle yasal

defter kayıtlarında yer alan değerler üzerinden yapılır,

 Mük. 298 (Ç) kapsamında Y.D.

yapabilecek olan mükellefler ilk kez yeniden değerleme yapacakları hesap döneminden önceki hesap döneminin sonu itibarıyla bilançolarına kayıtlı bulunan değerleri esas alınacak,

 Yeniden Değerleme tarihi itibariyle yasal defter

kayıtlarında yer alan değerler esas alınacak.

 Amortismanın herhangi bir yılda eksik ayrılması veya hiç ayrılmamış olması durumunda, yeniden değerlemeye esas alınacak değer, bu amortismanlar tam olarak ayrılmış varsayılarak

(51)

YENİDEN DEĞERLEMEYE ESAS ALINACAK DEĞER

 Maliyet bedeline dâhil edilen kredi faizleri ve kur farklarından;

 İktisadi kıymetlerin aktifleştirildiği hesap dönemine ilişkin olanlar

kapsamda. (Parçalı Y.D yapılacak)

 Sonraki dönemlerde aktifleştirilenler kapsam dışı

 Hesap dönemi içinde aktife giren iktisadi kıymetler için aktife girdiği hesap

döneminde, yeniden değerleme yapılmaz.

 Maliyet bedeline dâhil edilen kredi faizleri ve kur farkları kapsamda. (Parçalı Y.D yapılacak)

 En son enf. düzeltmesi yapılan bilanço tarihinden sonra inşa edilerek aktifleştirilen binaların Y.D.

tabi tutulmasında, bina maliyet bedeline dâhil edilen arsa payı bedeli ile diğer maliyet unsurları ayrıştırılmak sureti ile yeniden değerleme sonrası tutar hesaplanır.

(52)

YENİDEN DEĞERLEME ORANI

2021 yılı Mayıs ayına ilişkin Yİ-ÜFE değerinin (666,79),

Y.D’nin ilgili olduğu dönemden önceki dönemin son ayına

ilişkin Yİ-ÜFE’nin,

 Yeniden değerlemenin yapılacağı yıla ait olan yeniden değerleme oranı

 Kendilerine özel hesap dönemi tayin olunan mükellefler için, özel hesap döneminin başladığı takvim yılına ait oran esas alınır.

 Geçici vergi dönemleri bir önceki yılın Kasım ayından başlamak üzere; 3, 6 ve 9 uncu aylarda bir önceki 3, 6 ve 9 aylık dönemlere göre Yİ-ÜFE ortalama fiyat artış oranı esas alınmak suretiyle

 Daha önce Mük. 298. mad. göre Enf. Düz. tabi tutulmuş ise 2005/

Ocakayına ilişkin Yİ-ÜFE değerine (114,83)

 Daha önce yeniden değerleme yapılmış taşınmazlar, 2018/Mayıs ayına ilişkin Yİ-ÜFE değerine(354,85)

 İktisadi kıymetin iktisap edildiği ayı izleyen aya ilişkin Yİ-ÜFE değerine,

bölünmesi ile bulunan oran

(53)

TUİK tarafından yayınlanan "Yurt İçi Üretici Fiyat Endeksi-

(54)

BEYAN VE DEĞER ARTIŞININ VERGİLENDİRİLMESİ

GEÇİCİ MADDE 32 (Tek seferlik)

MÜK. MADDE 298/Ç (Sürekli)

 VERGİ ÖDEMESİ YOK

 Yeniden değerleme işleminin yapıldığı tarihi izleyen ayın son günüakşamına kadar gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine beyan edilir,

 Değer Artış Tutarının üzerinden % 2 vergi ödenir,

 İlk taksiti beyanname verme süresi içinde, izleyen taksitler, beyanname verme süresini takip eden ikinci ve dördüncü ayda olmak üzere 3 taksitte ödenir.

 Ödenen vergi; GV. / K.V’den mahsup edilmez, GV./ K.V’matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmez.

Beyanın zamanında yapılmaması ya da tahakkuk eden verginin

(55)

BEYAN VE DEĞER ARTIŞININ VERGİLENDİRİLMESİ

1- 2- 3-

4-

= ÖDENECEK VERGİ

(56)

ÖZEL FON HESABINDAKİ TUTAR

 Net değer artışı Pasifte Özel Bir Fon Hesabına alınır, ( 522- MDV Yeniden Değerleme Artışları Hesabı )

 Değer artış fonu sermayeye ilaveedilebilir.

 Sermayeye eklenen değer artışları, ortaklar tarafından işletmeye ilave edilmiş kıymetler olarak kabul edilir. Bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz.

 Sermayeye ilave edilme dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen kısmı, bu işlemin yapıldığı dönem kazancı ile ilişkilendirilmeksizin bu dönemde gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulur.

(57)

 Tasfiye halinde de dönem kazancı ile ilişkilendirilmeksizin gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulur.

 İlgili tutarlar ortaklara dağıtılması halinde ortağın hukuki statüsüne göre stopaja tabi tutulur.

 Gvk. 81. maddesinde sayılan devir ve tür değiştirme halleri ile Kurumlar Vergisi Kanuna göre yapılan devir ve bölünme hallerinde,

 Fon hesabında yer alan tutarlar işletmeden çekilmiş veya başka bir hesaba nakledilmiş sayılmaz.

 Söz konusu fon hesabının tamamen veya kısmen devrolunduğu kurumlar için de birinci fıkra hükümleri geçerlidir.

ÖZEL FON HESABINDAKİ TUTAR

(58)

YENİDEN DEĞERLEMEYE TABİ TUTULAN

İKTİSADİ KIYMETİN SATILMASI VEYA ELDEN ÇIKARTILMASI

 Elden çıkartılmada kazanç, yeniden

değerlenmiş tutarlar üzerinden hesaplanır.

 Pasifte özel fon hesabında gösterilen değer artışı tutarları, satış kazancına dâhil

edilmez.

 Fon hesabı kayıtlarda kalmaya devam eder.

Elden çıkartılmada (satış, devir,

işletmeden çekiş, tasfiye gibi) kazanç,

 Yeniden değerlenmiş tutarlar üzerinden hesaplanır.

 Fon sermayeye ilave edilmemiş ise amortismanlar gibi muameleye tabi tutulur.

 Fon sermayeye ilave edilmiş ise kazanca ilave edilmez.

(59)

YENİDEN DEĞERLEMEYE TABİ TUTULAN

İKTİSADİ KIYMETİN SATILMASI VEYA ELDEN ÇIKARTILMASI

GEÇİCİ MADDE 31 GEÇİCİ MADDE 32 (Tek seferlik)

MÜK. MADDE 298/Ç (Sürekli)

 Her yılın yeniden değerleme oranı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir.

 Yeniden değerlemenin herhangi bir yıl

yapılmamasından veya değerleme oranının düşük uygulanmasından dolayı daha sonraki yıllarda geçmiş dönemlere ilişkin yeniden değerleme yapılamaz.

(60)

ELDEN ÇIKARTILMADAN ÖNCE ENF. DÜZ. ŞARTLARININ OLUŞMASI

 Pasifte özel bir fon hesabında tutulan değer artışı tutarları öz sermayeden düşülmek suretiyle enflasyon düzeltmesi yapılır.

 Fon hesabının sermayeye eklenmesi halinde de, bu tutar sermaye hesabından düşülerek anılan madde uyarınca enflasyon düzeltmesi yapılır.

(61)

 Yeniden değerleme yapılmaz.

 Enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşmadığı ilk hesap döneminden itibaren, yeniden değerleme uygulamasına devam olunabilir. Bu durumda, iktisadi kıymetlerin yeniden değerlemesine esas değerler olarak, enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş son bilançoda yer alan değerler dikkate alınır.

(62)

 Enflasyon düzeltmesi şartlarının yeniden oluşması durumunda, bu fıkra hükümlerine göre yeniden değerlemeye tabi tutulmuş olan iktisadi kıymetler ile bunlara ilişkin amortismanlar düzeltilmiş son değerleri dikkate alınarak enflasyon düzeltmesine tabi tutulur.

 Yeniden değerlemenin herhangi bir yılda yapılmaması durumunda, sonraki hesap dönemlerine ilişkin olarak bu fıkra kapsamında yeniden değerleme yapılabilir.

(63)

YENİDEN DEĞERLEMENİN KAYITLARDA GÖSTERİLMESİ

 Yeniden değerlemeye tabi tutulan iktisadi kıymetlerin her birine isabet eden değer artışları ile bunların hesap şekilleri 522 MDV Yeniden Değerleme Artışları hesabında ve envanter defterlerinin ayrı bir sayfasında ayrıntılı olarak gösterilir.

(64)

YENİDEN DEĞERLEMENİN KAYITLARDA GÖSTERİLMESİ

 İktisadi kıymetin cinsi.

 Aktife giriş tarihi.

 Amortisman oranı.

 Y.D tarihi itibarıyla aktife kayıtlı değeri.

 Y.D. tarihi itibarıyla birikmiş amortisman tutarı (ayrılmış sayılanlar dâhil edilir).

 Yeniden değerlemeden önceki net bilanço aktif değeri.

 Yeniden değerleme oranı.

 İktisadi kıymetlerin yeniden değerlemeden sonra bulunacak değeri.

 Birikmiş amortismanların yeniden değerlemeden sonraki değeri.

 Yeniden değerlemeden sonraki net bilanço aktif değeri.

 Değer artışı.

(65)

YENİDEN DEĞERLEME UYGULAMASININ AVANTAJLARI

 Yeni dönem ayrılacak amortisman yönünden avantajı,

 Satış halinde artırılmış maliyet yönünden avantajı,

 Değer artış fonunun öz sermayeye eklenmesi avantajı

 Örtülü Sermaye hesaplaması,

 Finansman gider kısıtlamasına ilişkin Öz Kaynak Hesaplaması,

 TTK 376. Maddesi açasında Öz Kaynak hesaplaması (Vuk. hük. tabi olanlar için)

 İndirimli kurumlar vergisi yönünden avantajı

(66)

• (A) A.Ş.’nin 9/6/2021 tarihi itibarıyla yasal defter kayıtlarında

• Maliyet bedeli 1.000.000 TL,

• Birikmiş amortismanı 450.000 TL

• 15/01/2019 tarihinde satın alınmış makineyi Temmuz ayında bu Tebliğ kapsamında yeniden değerlemeye tabi tutulması halinde,

• Aktifleştirildiği tarihi izleyen ay Yİ-ÜFE = 425,26

• Kanunu yayımlandığı ay öncesi Yİ-ÜFE= 666,79

TAŞINMAZLAR VE AMORTİSMANA TABİ İKTİSADİ KIYMETLERİN YENİDEN DEĞERLEMESİ (Mad.11)

(67)

• Maliyet bedeli 1.000.000 TL x 1,56796 = 1.567.960,-

• Birikmiş amortismanı 450.000 TL x 1,56796 = 705.582,-

• Yeniden değerleme sonrası net aktif değeri = 862.378,-

• Yeniden değerleme öncesi (1.000.000 – 450.000) = 550.000,-

• Fark Tutar = 312.378.-

• Ödenecek Vergi (312.378 x %2) = 6.247,56

(68)

---/---

253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR 567.960,-

257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 255.582,-

522 MDV YENİDEN DEĞ. ARTIŞLARI 312.378,-

---/---

180/770 (KKEG) 6.247,56

368 VAD. GEÇ. ER.YÜK 6.247,56

---/---

(69)

GEÇİCİ 31. MADDE UYGULAMA ÖRNEKLERİ-1

ARSASI BİNASI

SATIN ALMA TARİHİ 30.06.2003 30.06.2005 30.06.2007 30.06.2007

FAYDALI ÖMÜR (Yıl) 50 0 50 50

AMORTİSMAN ORANI 0,02 0,00 0,02 0,02

AKTİFE GİRİŞ YILI 2003 2005 2007 2007

SATIN ALMA MALİYETİ 1.300.000,00 300.000,00 1.000.000,00 1.300.000,00

2020 YILI BİRİKMİŞ AMORTİSMAN 468.000,00 0,00 280.000,00 364.000,00

2021 YILI DEFTER 11 AYLIK AMORTİSMAN 23.833,33 0,00 18.333,33 23.833,33

30.11.2021 KÜMÜLATİF B.AMORT 491.833,33 0,00 298.333,33 387.833,33

ARTIRIM ÖNCESİ NET DEFTER DEĞERİ 808.166,67 300.000,00 701.666,67 912.166,67

İLK KATSAYI 114,83 119,33 139,28 139,28

SON KATSAYI 666,79 666,79 666,79 666,79

ARTIŞ KATSAYISI 5,80676 5,58778 4,78741 4,78741

ARTIRILMIŞ SABİT KIYMET TUTARI 7.548.785,16 1.676.334,53 4.787.406,66 6.223.628,66

ARTIRILMIŞ AMORTİSAN TUTARI 2.780.469,20 0,00 1.380.368,92 1.794.479,59

ARTIRIM SONRASI NET DEF DEĞERİ 4.768.315,96 1.676.334,53 3.407.037,74 4.429.149,07

% 2 MATRAHI 3.960.149,29 1.376.334,53 2.705.371,08 3.516.982,40

VERGİ 79.202,99 27.526,69 54.107,42 70.339,65

FABRİKA BİNASI

5.083.372,28

SABİT KIYMET AÇIKLAMASI FABRİKA BİNASI FABRİKA

(70)

FABRİKA BİNASI

2003 İKTİSAP FABRİKA BİNASI

ARSA VE BİNA FABRİKA BİNASI 2007 İKTİSAP

ARTIRILMIŞ SABİT KIYMET TUTARI ₺ 7.548.785,16 ₺ 6.463.741,20 ₺ 6.223.628,66

YENİ TUTAR ÜZERİNDEN AYRILAN AMORT ₺ 150.975,70 ₺ 129.274,82 ₺ 124.472,57 ESKİ TUTAR ÜZERİNDEN AYRILAN AMORT ₺ 26.000,00 ₺ 26.000,00 ₺ 26.000,00 AMORTİSMAN FARKI ₺ 124.975,70 ₺ 103.274,82 ₺ 98.472,57 VERGİ AVANTAJI 1. YIL ₺ 31.243,93 ₺ 25.818,71 ₺ 24.618,14

KALAN İTFA SÜRESİ 32 YIL 36 YIL 36 YIL

TOPLAM VERGİ AJANTAJI ₺ 809.842,56 ₺ 751.840,72 ₺ 716.880,33 TOPLAM NET VERGİ AVANTAJI ₺ 730.639,57 ₺ 670.206,61 ₺ 646.540,69 TOPLAM NET VERGİ AVANTAJI (NBD) ₺ 97.098,15 ₺ 64.432,26 ₺ 68.934,68

(71)

AMORTİSMAN AYRILAN DÖNEM

11 AYLIK AMOR. AYRILMASI

HALİNDE 9 AYLIK AMORT. AYRILMASI

HALİNDE

FİİLEN GİDER

YAZILAN DEĞERLENMİŞ

TUTAR FİİLEN GİDER

TUTAR FİİLEN GİDER YAZILAN

DEĞERLENM İŞ TUTAR 31.03.2021 AYRILAN AMORTİSMAN ₺ 6.500,00 ₺ 37.743,93 ₺

6.500,00 ₺

37.743,93 ₺ 6.500,00 ₺ 37.743,93 ₺

6.500,00 ₺

37.743,93

30.06.2021 AYRILAN AMORTİSMAN ₺ 6.500,00 ₺ 27.329,28 ₺

6.500,00 ₺ 27.329,28 ₺

6.500,00 ₺ 27.329,28 ₺ - ₺ - 30.09.2021 AYRILAN AMORTİSMAN ₺ 6.500,00 ₺ 6.500,00 ₺ 6.500,00 ₺ 6.500,00 ₺ - ₺ - ₺ - ₺ -

10 ve 11.AYLAR AYRILAN AMORTİSMAN ₺

4.333,33 ₺

4.333,33 ₺ - ₺ - ₺ -

TOPLAM ₺ 23.833,33 ₺ 75.906,54 ₺ 19.500,00 ₺ 71.573,21 ₺ 13.000,00 ₺ 65.073,21 ₺ 6.500,00 ₺ 37.743,93

(72)

TEBLİĞE GÖRE GİDER OLARAK KAYIT EDİLMESİ GEREKEN TUTAR

12 AYLIK 9 AYLIK 6 AYLIK 3 AYLIK

31.12.2021 YENİ DEĞ. ÜZERİNDEN HES. AMORT. ₺ 150.975,70 ₺ 150.975,70 ₺ 150.975,70 ₺ 150.975,70

TOPLAM BİRİKMİŞ AMORT

(FİİLEN GİDER YAZILAN, DEĞERLENMİŞ HALİ) ₺ 75.906,54 ₺ 69.406,54 ₺ 62.906,54 ₺ 37.743,93

GİDER YAZILACAK TUTAR ₺ 75.069,16 ₺ 81.569,16 ₺ 88.069,16 ₺ 113.231,78

(73)

(74)

ENFLASYON DÜZELTEMESİ GELİYOR MU?

568,27

0,51

(75)

“İnsan vergisini, sevgilisine bir buket çiçek uzatıyor gibi ödeyebilmelidir.”

(*) Friedrich NOVALİS (1772-1801), Alman, şair, yazar ve filozof.