Transfer Fiyatlaması Konusundaki Son Gelişmeler ve Güncel Vergi
İncelemeleri
Zeki Gündüz Ortak
Vergi ve Mali Hukuk Hizmetleri
Transfer Fiyatlamasında Gelişmeler
1.Rapor Hazırlama Yükümlülüğü -Mali İdare İçin
-SPK için
2.TP Açısından Dikkat edilmesi Gereken Konular .
3.2007 için Hazine Zararı İlkesi
4.Bu Konudaki İncelemelerin Seyri -Vergi İncelemeleri
-SPK İncelemeleri
Rapor Hazırlama Yükümlülüğü
1.Kimler Rapor Hazırlamakla Yükümlü
-Büyük Mükellefler vergi Dairesine Bağlı Olan Şirketler -Yurt Dışına Ödeme Yapan Şirketler
-Halka Açık Şirketler
2.TF Raporu Ne Zaman Hazırlanmalı?
-Vergi Amaçlı
-SPK İçin (19.3.2008 sonrasındaki tüm işlemler)
3.TF Raporu Hazırlama Yükümlülüğünde Olmayanların Durumu 4.TF Raporu Hazırlanmasa Ne Olur? Cezası Ne?
Halka Açık Şirketler Açısından Durum
19 Mart 2008 tarih ve Seri:IV,No:41 sayılı SPK Tebliği 28 Kasım 2008 tarihli SPK açıklaması
-Değerleme yaptırma yükümlülüğü -İşlem öncesinde
-Son mali tablolardaki aktif büyüklüğü veya brüt satışlar
toplamının %10’una veya daha fazlasına ulaşan bir işlem varsa -İşlem öncesinde
-İşlemin adil ve makul olup olmadığı rapora bağlanacak -YK karar verecek ve GK da ortaklara bilgi verilecek
Halka Açık Şirketler Açısından Durum
Yaygın ve Süreklilik arz eden işlemlerin değerlemesi -YK şartları belirler
-%10 u aşacaksa yine değerleme yaptırma zorunluluğu var -YK (adil ve makul olduğuna ilişkin) rapora göre karar verir -Sonrasında tekrar durum değerleme kuruluşunca gözden geçirilerek rapora bağlanır
-Rapor özeti GK öncesinde 15 gün önce ortakların incelemesine açılır
-GK da da bilgi verilir
Halka Açık Şirketler Açısından Durum
İzleyen hesap döneminde de devam edilecekse -YK şartları tekrar gözden geçirir
-Gerekirse şartları tekrar belirler -Tekrar değerleme yaptırılır
Halka Açık Şirketler Açısından Durum
İşlem yapılmasına karar verilmesi halinde bilgi ve işlem öncesi ve sonrası yapılan çalışmaları içeren rapor özetinin ilan edilmek
üzere borsaya bildirilmesi zorunludur.
Değerlemeyi kim yapacak?
-Gayrimenkul ise kurulca listeye alınmış gm değerleme şirketleri -Diğer varlık ve hizmetlerde bağımsız denetim şirketleri
(denetimi yapan şirket de yapabilecek),aracı kurumlar,mevduat kabul etmeyen bankalar (17.7.2003 tarih ve 37/875 sayılı SPK kararında açıklanan şartları taşımak kaydıyla).
TF Açısından Dikkat edilmesi Gereken Konular
-Zarar beyanları
-Yapısal değişiklikler ( riski ve bazı fonksiyonları kaydırarak karlılığın önceki yılara göre düşmesi)
-Birleşme,bölünme vb önemli değişiklikler yaşanan firmalarda durumun izahı
-Karlılıkta dalgalanmalar ( yıl ii ve yıllar itibariyle) -Fiyatlarda dalgalanmalar (yıl içi ve yıllar itibariyle)
TF Açısından Dikkat edilmesi Gereken Konular
-Mevcut anlaşmalar ve bu anlaşmalarda zaman içinde meydana gelen değişiklikler
-Daha önce olmayan anlaşmaların yürürlüğe girmesi
-Serbest bölgelere yapılan satış ve bu bölgelerden alışlar -Vergi cennetlerine satış ve bu bölgelerden alışlar
-Teknik yardım,lisans,royalty anlaşmaları çerçevesinde yapılan ödemeler ( yıllar itibariyle)
TF Açısından Dikkat edilmesi Gereken Konular
-Masraf paylaşımı çerçevesinde yansıtılan tutarlar
-Gelen borç veya alacaklandırma (debit/credit) notları(yıllar itibariyle)
-Ürün bazında karlılıkların durumu(yıllar itibariyle) -İş bazında karlıkların durumu(yıllar itibariyle)
-Yurt içi veya yurt dışı karlıkların durumu(yıllar itibariyle) -Yurt dışına farklı ülkelere satışta karlıkların durumu(yıllar itibariyle)
2007 için Hazine Zararı İlkesi
2007 için yürürlükte değil.
Türkiye içindeki ilişkili şirketler için de rapor hazırlama yükümlülüğü olmasa dahi hesap verme yükümlülüğü var.
Bu Konudaki Vergi İncelemelerin Seyri
İlaç sektörü
Otomotiv sektörü
Serbest bölgelerden alım satım yapan şirketler Büyük mükellefler vergi dairesi mükellefleri
Bu Konudaki SPK İncelemelerinin Seyri
Önceki yıllarla ilgili incelemeler sürüyor
Bazı şirketlerden düzeltme yapmaları istendi
Diğer Güncel İnceleme Konuları
-Sahte belge iddiaları (KV açısından tamam KDV yi cezalı isteriz) -Yurt dışı işlere Türkiye deki merkezi giderlerden de pay verme -Amortisman oranları
-Enflasyon muhasebesi uygulamalarında karşılıkların durumu -Yatırım indirimi uygulamalarında ÇVÖA dan gelen yabancı ortağa düşük oran uygulamaları
-Yurt dışından gelen hizmet faturaları ( yarar analizleri/
belgeleme)
Diğer Güncel İnceleme Konuları
-Ar-Ge harcamalarında aktifleştirme zorunluluğu -Yansıtılan kredi için KDV hesaplanması
-Yurt dışında yapılan sözleşmelerle ilgili damga vergisi eleştirileri -Örtülü sermaye iddiaları (ilişki olmasa da münasebet uzun süreli ise eleştiri yapıldı)
-Yurt dışına olan borçların örtülü sermayede dikkate alınması ve kur farklarının eleştirilmesi
Özet
• Rapor henüz hazırlamamışsanız süratle ve ciddiyetle hazırlayın
• Dosya yükümlülüğünüz varsa süratle toparlayın
• Halka açıksanız konuyu SPK mevzuatı çerçevesinde süratle değerlendirin
• İncelemeleri baştan sona dikkatle bir proje gibi takip edin
• Daha düzenli ve farklı bir inceleme sürecine girildi
• 5811 Sayılı kanundan yararlanma konusunu değerlendirin
