VERGİ MEVZUATINDAGÜNCEL GELİŞMELER

(1)

VERGİ MEVZUATINDA GÜNCEL GELİŞMELER

sayı: 268 • ocak 2022

azami 25 kW’a kadar (25 kW dahil) olan (Kat maliklerince ana gayrimenkulün ortak elektrik enerjisi ihtiyacının karşılanması amacıyla kuru- lan dahil) yalnızca bir üretim tesisinden üretilen elektrik enerjisinin ihtiyaç fazlasını son kaynak tedarik şirketine satanlar (Bu bendin uygulanma- sında üçüncü fıkra hükmü dikkate alınmaz.)”

- 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.(Madde 2)

“18. Hizmet erbabının, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tuta- rından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve iş- sizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan tu- tarına isabet eden ücretleri (Şu kadar ki, istisnayı aşan ücret gelirinin vergilendirilmesinde verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate alına- rak belirlenir. Ödenecek vergi tutarı, bu suretle bulunan vergi tutarının içinde istisna tutara isabet eden kısım düşülmek suretiyle hesaplanır.

İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi ilgili ayda aylık asgari ücret üzerinden hesaplanması gereken vergiyi aşamaz. Birden fazla işverenden ücret alanlarda bu istisna sadece en yüksek olan ücrete uygulanır.).»

KANUNLAR

Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 25/12/2021 tarih ve 31700 sayılı Resmi Gaze- te’de yayımlanan 7349 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu, Damga Vergisi Kanunu ile bazı kanunlarda değişiklikler yapılmıştır. Düzenleme- lere ilişkin maddelere aşağıda yer verilmiştir.

- Gelir Vergisi Kanununda Yapılan Deği- şiklikler

- 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı bendinde yer alan “10 kW’a kadar (10 kW dahil)” ibaresi “25 kW’a kadar (25 kW dahil)” şeklinde değiştirilmiştir. (Madde 1)

Değişiklik sonrası Gelir Vergisi Kanunun

“Vergiden Muaf Esnaf” başlıklı 9. Maddesinin 9 numaralı bendi aşağıdaki şekilde düzenlenmiştir.

“ 9. 14/3/2013 tarihli ve 6446 sayılı Elektrik Pi- yasası Kanunu uyarınca lisanssız yürütülebilecek faaliyetler kapsamında yenilenebilir enerji kay- naklarına dayalı elektrik enerjisi üretimi amacıy- la, sahibi oldukları veya kiraladıkları konutların çatı ve/veya cephelerinde kurdukları kurulu gücü

VERGİ MEVZUATINDA GÜNCEL GELİŞMELER

HAZIRLAYAN Çağlar DOĞAN Vergi Müfettişi

Hazine ve Maliye Bakanlığı

(2)

Bu madde hükmü 01.01.2022 tarihi itibariyle yürürlüğe girecektir.

- Damga Vergisi Kanununda Yapılan De- ğişiklik

- 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun “IV - Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (34) numaralı fıkrasında yer alan “ücretlere iliş- kin kağıtlar” ibaresinden sonra gelmek üzere (Bu maddenin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen ücretlerde istisna, aylık brüt asgari ücrete isabet eden kısım için uygulanır) şek- linde parantez içi hüküm eklenmiştir.(Madde 4)

Bu madde hükmü 01.01.2022 tarihi itibariyle yürürlüğe girer.

- Katma Değer Vergisi Kanununda Yapı- lan Değişiklik

- 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (f) bendinde yer alan “Müsteşar- lığı” ibareleri “Başkanlığı” şeklinde değiştirilmiş ve bende “bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler” ibaresinden sonra gelmek üzere “, Milli Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığınca yürütülen savunma sanayii projelerine ilişkin olarak bu kurumlara ilgili projeler kapsamında yapılan teslim ve hizmetler” ibaresi eklenmiştir.

(Madde 5)

Değişiklik sonrası Katma Değer Vergisi Ka- nunun “Araçlar, kıymetli maden ve petrol arama- ları ile ulusal güvenlik harcamaları ve yatırımlar- da istisna” başlıklı 13. Maddesinin f bendi aşağı- daki şekilde düzenlenmiştir.

“f) Milli Savunma Bakanlığı, Adalet Bakanlı- ğı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı, Savunma Sanayii Başkanlığı, Mil- li İstihbarat Teşkilatı Başkanlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdür- lüğüne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, pan- zer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve ben- Bu madde hükmü 01.01.2022 tarihi itibariyle

yürürlüğe girer.

- 193 sayılı Kanunun;

a) 106 ncı maddesinin birinci fıkrasının (2) nu- maralı bendinde yer alan “Diğer ücretlerde, gezici olarak çalışanların” ibaresi “Gezici olarak çalı- şanların” şeklinde değiştirilmiş, bentte yer alan

“ücret ve” ibaresi madde metninden çıkarılmıştır.

Değişiklik sonrası 106. Maddenin 2. Bendi aşağıdaki şekilde düzenlenmiştir.

“2. Gezici olarak çalışanların ticaret ve serbest meslek kazançlarının vergileri bu kazanç sahip- lerinin ikametgahlarının bulunduğu yerin vergi dairesince tarh edilmemişse, faaliyetlerini icra ettikleri;”

b) 32 nci maddesi, 64 üncü maddesi, 108 inci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendi, 109 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numa- ralı bendi ile ikinci ve üçüncü fıkraları, 110 uncu maddesi, 118 inci maddesi ve 122 nci maddesi yürürlükten kaldırılmıştır.(Madde 3)

Düzenleme sonrası Gelir Vergisi Kanunun, - “Asgari Geçim İndirimi” başlıklı 32 nci maddesi,

- “Diğer Ücretler” başlıklı 64 üncü maddesi, - “Vergilendirme Dönemi” başlıklı 108 nci maddesinin “3. Diğer ücretlerde vergilendirme dönemi hizmetin ifa olunduğu takvim yılıdır.”

hükmü,

- “Tarh Zamanı” başlıklı 109 ncu maddesinin

“2. Diğer ücretlerde, hizmetin ifa olunduğu tak- vim yılının ikinci ayında, takvim yılı içinde işe baş- lanması halinde, işe başlama tarihinden itibaren 1 ay içinde;” hükmü ile aynı maddenin diğer üc- retlerle ilgili hükümleri,

- “Vergilendirme Dönemi İçinde İşe Başlıyan Diğer Ücret Sahiplerinin Vergi Matrahı ve Vergile- ri” başlıklı 110 ncu maddesi,

- “Diğer Ücretler Üzerinden Tahakkuk Eden Vergilerde Ödeme” başlıklı 118 nci maddesi,

- “Diğer Ücret Vergisinin Mahsubu” başlıklı 122 nci maddesi yürürlükten kaldırılmıştır.

(3)

sayı: 268 • ocak 2022

te’de yayımlanan 4921 sayılı Cumhurbaşkanı Ka- rarı ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde yer alan tevkifat oranlarına ilişkin olarak 22/7/2006 tarihli ve 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararda de- ğişiklik yapılması hakkındaki ekli Kararın yürür- lüğe konulmasına karar verilmiş olup, kararda belirtilen hususlara aşağıda yer verilmiştir.

- 22/7/2006 tarihli ve 2006/10731 sayılı Ba- kanlar Kurulu Kararının eki Kararın geçici 2 nci maddesindeki “31/12/2021” ibareleri “31/3/2022”

şeklinde değiştirilmiştir.(Madde 1)

Değişiklik sonrası madde aşağıdaki şekilde düzenlenmiştir.

“Geçici Madde 2 -

1) 31/3/2022 tarihine kadar (bu tarih dâhil) vadesiz ve özel cari hesaplara ve bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih ile 31/3/2022 tarihleri ara- sında (bu tarih dâhil) açılan veya vadesi bu tarih- ler arasında yenilenen hesaplara ödenecek faiz- ler ve kâr paylarına, bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (2) ve (3) numaralı alt bentlerinde yer alan oranlar aşağıdaki şekilde uygulanır.

2) Mevduat faizlerinden;

i) Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda %5,

ii) 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda

%3,

iii) 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %0, iv) Enflasyon oranına bağlı olarak değişken faiz oranı uygulanan 1 yıldan uzun vadeli hesap- larda %0,

3) Katılım bankaları tarafından katılma hesa- bı karşılığında ödenen kar paylarından;

i) Vadesiz, ihbarlı ve özel cari hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda %5,

ii) 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda

%3,

iii) 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %0.”

- Aynı Kararın geçici 3 üncü maddesindeki

“31/12/2021” ibareleri “31/3/2022” şeklinde de- ğiştirilmiştir.(Madde 2)

zeri araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-ge- liştirme, yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin ola- rak yapılan teslim ve hizmetler, Milli Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığınca yürütülen savunma sanayii projelerine ilişkin ola- rak bu kurumlara ilgili projeler kapsamında yapı- lan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri yukarıda sayılan kuruluşlar- ca onaylanan teslim ve hizmetler.”

CUMHURBAŞKANI KARARLARI 2022 Yılında Motorlu Taşıtlar Vergisi Tutarlarına Uygulanacak Yeniden Değerleme Oranının Belirlenmesine İlişkin Karar

09/12/2021 tarih ve 31684 sayılı Resmi Ga- zete’de yayımlanan 4892 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 2022 yılında motorlu taşıtlar vergisi tutarlarına uygulanacak yeniden değerleme ora- nının belirlenmesine 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesi gereğince karar verilmiş olup, kararda belirtilen hususlara aşağıda yer verilmiştir.

“2021 yılı için tespit edilen yeniden değerleme oranı, 18/2/1963 tarihli ve 197 sayılı Motorlu Ta- şıtlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinde yer alan (I) sayılı tarife, 6 ncı maddesinde yer alan (II) ve (IV) sayılı tarifeler ve geçici 8 inci maddesinde yer alan (I/A) sayılı tarifede bulunan taşıtlar için, 2022 yılında motorlu taşıtlar vergisi tutarlarına uygulanmak üzere % 25 olarak belirlenmiştir.”

193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci Maddesinde Yer Alan Tevkifat Oranlarına İlişkin Olarak 22/7/2006 Tarihli ve 2006/10731 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararının Eki Kararda Değişiklik Yapılması Hakkında Karar

16/12/2021 tarih ve 31691 sayılı Resmi Gaze-

(4)

tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazanç- lar ile fon kullanıcısının bu bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlar ile bu Kararın yayımı tarihinden itibaren iktisap edilen yatırım fonlarından elde edilen gelir ve ka- zançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde,

c) Diğer hükümleri yayımı tarihinde, yürürlüğe girer.(Madde 3)

4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa Ekli (I) Sayılı Listenin (A) Cetvelinde Yer Alan Bazı Malların Özel Tüketim Vergisi Tutarlarının Yeniden Tespiti Hakkında Karar

21/12/2021 tarih ve 31697 sayılı Resmi Gaze- te’de yayımlanan 4938 sayılı Cumhurbaşkanı Ka- rarı ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan bazı malların özel tüketim vergisi tutarlarının yeniden tespiti hakkındaki ekli Kararın yürürlüğe konul- masına karar verilmiş olup, kararda belirtilen hususlara aşağıda yer verilmiştir.

- (1) Bu Kararın yürürlüğe girdiği tarih itiba- rıyla, 14/5/2018 tarihli ve 2018/11818 sayılı Ba- kanlar Kurulu Kararının eki Karar kapsamındaki malların, Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu tarafından ilan edilen akaryakıt bayi satış fiyatla- rına esas yurtiçi rafineri çıkış fiyatları ile yurtiçi rafineri çıkış fiyatı bulunmayanlarının adı geçen Kurum tarafından belirlenen fiyatları baz alına- rak, sıfır olarak uygulanan özel tüketim vergisi tutarları, bu Kararın yayımı tarihi itibarıyla sıfır- dan başlamak suretiyle, her bir malın fiyatında uluslararası petrol fiyatları veya döviz kurlarına bağlı olarak gerçekleşen azalış tutarı kadar artı- rılır. Söz konusu malların fiyatlarında uluslararası petrol fiyatları veya döviz kurlarına bağlı olarak artış olması durumunda ise bu malların özel tü- ketim vergisi tutarlarında herhangi bir değişiklik Değişiklik sonrası madde aşağıdaki şekilde

düzenlenmiştir.

“Geçici Madde 3 -

(1) Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih ile 31/03/2022 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen, bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikala- rından elde edilen gelir ve kazançlara bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) ve (3) numaralı alt bentleri ile (ç) bendinde yer alan oranlar aşağıdaki şekilde uygulanır.

i) Vadesi 6 aya kadar (6 ay dâhil) olanlara sağ- lanan gelirlerden %5,

ii) Vadesi 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) olanlara sağlanan gelirlerden %3,

iii) Vadesi 1 yıldan uzun olanlara sağlanan ge- lirlerden %0,

iv) 6 aydan az süreyle (6 ay dâhil) elde tutulan- ların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan

%5,

v) 1 yıldan az süreyle (1 yıl dâhil) elde tutulan- ların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan

%3,

vi) 1 yıldan fazla süreyle elde tutulanların el- den çıkarılmasından doğan kazançlardan %0,

(2) Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih ile 31/03/2022 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen, (değişken, karma, eurobond, dış borçlan- ma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında “döviz”

ifadesi geçen yatırım fonları hariç) yatırım fonla- rından elde edilen gelir ve kazançlara, bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) numaralı alt bendi ile (ç) bendinde yer alan oran- lar %0 uygulanır.”

- Bu Kararın;

a) 1 inci maddesi, 1/1/2022 tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen hesaplara uygulanmak üzere yayımı tarihinde,

b) 2 nci maddesi, 1/1/2022 tarihinden itibaren

(5)

sayı: 268 • ocak 2022

Gelir Vergisi Ve Kurumlar Vergisi Kanunda Yer Alan Vergi Kesintisi Oranlarına İlişkin 12/1/2009 Tarihli Ve 2009/14593 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararının Eki Kararda Değişiklik Yapılması Hakkında Karar

21/12/2021 tarih ve 31697 sayılı Resmi Ga- zete’de yayımlanan 4936 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde yer alan tevkifat nispetleri- ne ilişkin 12/1/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Karar ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinde yer alan vergi kesintisi oranlarına ilişkin 12/1/2009 tarihli ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Karar ile aynı Kanunun 30 uncu maddesinde yer alan vergi kesintisi oranla- rına ilişkin 12/1/2009 tarihli ve 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararda değişiklik yapılması hakkındaki ekli Kararın yürürlüğe ko- nulmasına karar verilmiş olup, kararda belirtilen hususlara aşağıda yer verilmiştir.

- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde yer alan tevkifat nispetleri hakkın- daki 12/1/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Ba- kanlar Kurulu Kararının eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi aşa- ğıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“6. a) Tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve gelir vergisinden muaf olanlara dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarından (kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) % 10,

b) Tam mükellef kurumlar tarafından; dar mü- kellef gerçek kişilere ve gelir vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarından (kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) % 10,” (Madde 1)

yeni fiyat, baz fiyat kabul edilmek suretiyle uygu- lanır.(Madde 1)

- Bu Karar kapsamında belirlenecek özel tüketim vergisi tutarları, her bir mal itibarıyla 2/4/2020 tarihinde uygulanan özel tüketim vergisi tutarlarını geçmeyecek şekilde uygulanır.

(Madde 2)

- Bu Karar kapsamında belirlenecek özel tüketim vergisi tutarları, her bir mal itibarıyla 2/4/2020 tarihinde uygulanan özel tüketim vergisi tutarlarına ulaştığında, bu tutarlara ulaşan her bir mal bakımından, 14/5/2018 tarihli ve 2018/11818 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yürür- lükten kalkmış sayılır.(Madde 3)

3. Maddede belirtilen 2018/11818 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı aşağıda yer almak- tadır.

“ Madde 1 - (1) 17/5/2018 tarihi itibarıyla bu Karar eki listedeki malların Enerji Piyasası Dü- zenleme Kurumunca ilan edilen akaryakıt bayi satış fiyatlarına esas alınan yurtiçi rafineri çıkış fiyatlarında, bu tarihten itibaren, uluslararası petrol fiyatları veya döviz kurlarına bağlı olarak meydana gelecek artış durumunda, söz konusu malların tabi olduğu özel tüketim vergisi tutarla- rı, gerçekleşen artış tutarı kadar azalış yapılmak suretiyle; uluslararası petrol fiyatları veya döviz kurlarına bağlı olarak meydana gelecek azalış durumunda, söz konusu malların tabi olduğu özel tüketim vergisi tutarları, 17/5/2018 tarihinde uygulanan özel tüketim vergisi tutarlarını geçme- yecek şekilde uygulanır.

Madde 2 - (1) Bu Karar eki listedeki malların ithal yoluyla temin edilmesi durumunda özel tü- ketim vergisi tutarları, 1 inci maddeye göre tespit edilen değişim tutarları esas alınarak belirlenir.

Madde 3 - (1) Bu Karar eki listedeki mallar arasında yer almakla birlikte, 17/5/2018 tarihi itibarıyla yurtiçi rafineri çıkış fiyatı bulunmayan malların özel tüketim vergisi tutarları, Enerji Pi- yasası Düzenleme Kurumu tarafından belirlenen baz fiyatlar esas alınmak suretiyle belirlenir.”

(6)

zete’de yayımlanan 4937 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ge- çici 67 nci maddesinde yer alan tevkifat oranları hakkındaki ekli Kararın yürürlüğe konulmasına karar verilmiş olup, kararda belirtilen hususlara aşağıda yer verilmiştir.

- 22/7/2006 tarihli ve 2006/10731 sayılı Ba- kanlar Kurulu Kararının eki Karara aşağıdaki ge- çici madde eklenmiştir.

“Geçici Madde 4 - (1) Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih ile 31/12/2022 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen, Hazine ve Maliye Bakan- lığınca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bono- larından elde edilen gelir ve kazançlar ile 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazanç- lara, bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkra- sının (a) bendinin (1) ve (3) numaralı alt bentleri ile (ç) bendinde yer alan oranlar %0 uygulanır.

(Madde 1)

- Bu Karar, yayımı tarihinden itibaren iktisap edilen Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet iç borçlanma senetleri ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzen- lenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer. (Madde 2)

TEBLİĞLER

316 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 10/12/2021 tarih ve 31685 sayılı Resmi Ga- zete’de yayımlanan 316 Seri No.lu Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebliği ile 7338 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılma- sına Dair Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 92 nci maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.

7338 sayılı kanun ile Gelir Vergisi Kanunun- - 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15

inci maddesinde yer alan vergi kesintisi oranları hakkındaki 12/1/2009 tarihli ve 2009/14594 sa- yılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“9 - Vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayıl- maz.) Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentle- rindeki kâr payları (Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tabi tutulan kazançlar hariç) üzerin- den % 10,”(Madde 2)

- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde yer alan vergi kesintisi oranları hakkındaki 12/1/2009 tarihli ve 2009/14593 sa- yılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (12) ve (14) numara- lı bentleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“12- Tam mükellef kurumlar tarafından, Tür- kiye’de bir iş yeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç olmak üzere dar mü- kellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fık- rasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr payları (5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tabi tutulan kazançlar hariç) üzerinden % 10,”

“14- Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef kurumların, indirim ve istisnalar düşül- meden önceki kurum kazancından, hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kısım- dan ana merkeze aktardıkları tutar üzerinden % 10,” (Madde 3)

193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci Maddesinde Yer Alan Tevkifat Oranları Hakkındaki Ekli Kararın Yürürlüğe Konulması Hakkında Karar 21/12/2021 tarih ve 31697 sayılı Resmi Ga-

(7)

sayı: 268 • ocak 2022

Kamu Kurum ve Kuruluşları Tarafından Yapı- lan Tarımsal Destek Ödemeleri Üzerinden Kesi- len Gelir Vergisinin İadesine ilişkin 316 Seri No.lu Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebliği ile yapılan dü- zenleme ve açıklamalar aşağıda yer almaktadır.

- İade Talebi Ve İbraz Edilecek Belgelere İliş- kin Düzenleme

(1) 193 sayılı Kanunun geçici 92 nci maddesinin yürürlüğe girdiği 26/10/2021 tarihinden önce kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destek ödemeleri üzerinden kesilen gelir vergisi, başvuru sahiplerinin veya vekillerinin düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde vergi dairesine (bağlı vergi dairesi statüsündeki malmü- dürlükleri dahil) başvurmaları üzerine red ve iade edilecektir.

(2) İade işleminin yapılabilmesi için Ek-1’de yer alan dilekçe örneğinin eksiksiz şekilde dol- durularak başvuruda bulunulması gerekmektedir.

(3) Başvuruda bulunulabilecek vergi dairesi başvuru sahipleri tarafından serbestçe seçilebi- lecektir.

(4) Kendisine destek ödemesinde bulunulan hak sahiplerinin mirasçıları tarafından iade tale- binde bulunulması halinde, Ek-1’de yer alan di- lekçe örneğinin eksiksiz olarak doldurulması ve dilekçe ekine “mirasçılık belgesi” ile “veraset ve intikal vergisi ilişik kesme belgesi”nin eklenmesi şartıyla mirasçılar, hisseleri oranında bu madde hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

(5) Madde kapsamında başvuruda buluna- bilecekler, dilekçelerini İnteraktif Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda verebilecekleri gibi elden veya posta yoluyla da ilgili vergi dairesine verebileceklerdir. Ancak hak sahiplerinin mirasçıları ya da vekilleri tarafından yapılan baş- vurular ile bu kapsamda açılmış davalardan feragat etmek suretiyle yapılan başvurulara ilişkin dilekçelerin, elden veya posta yoluyla ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.” (Madde 3) da bazı düzenlemeler yapılmıştı, yapılan düzen-

lemelerin gerekçesi Gelir Vergisi Kanununun 53 üncü maddesinde, çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançların 94 üncü madde hükmüne istinaden hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirileceği, aynı Kanunun 56 ncı maddesinde ise çiftçilere yapılan her türlü prim, risturn ve diğer şekillerdeki destekleme ödemelerinin çiftçilerin hasılatı sayıldığı, tarım sektörünün geliştirilmesi ve desteklenmesi, bu sektördeki verimliliğin artırılması, doğal ve biyolojik kay- nakların korunması ile tarım sektöründeki refah düzeyinin yükseltilmesi amacıyla, tarımsal destek ödemeleri üzerinden alınan verginin istisna edilmesi ve tevkif edilen verginin de iade imkanı- nın sağlanmasıdır.

Gelir Vergisi Kanunun Geçici 92. Maddesi “ Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destek ödemeleri üzerinden tevkif edilerek tahsil edilen gelir vergisi, çiftçilerin düzeltme zamana- şımı süresi içerisinde tarha yetkili vergi dairele- rine başvurmaları ve dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri şartıyla, 213 sayılı Ver- gi Usul Kanununun düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca, tahsil tarihinden itibaren aynı Kanunun 112 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası hükmü- ne göre hesaplanacak faizi ile birlikte red ve iade edilir.

Bu madde hükümlerinden yararlanmak üze- re vazgeçilen davalarla ilgili olarak daha önce verilmiş ve kanun yolu tüketilmemiş kararlar uyarınca, taraflara tebliğ edilip edilmediğine ba- kılmaksızın işlem yapılmaz, idarece de açılmış davalar sürdürülmez, faiz, yargılama giderleri ve vekalet ücretine hükmedilmez, hükmedilmişse ödenmez. Hakkında kesinleşmiş yargı kararı bu- lunanların iade talepleriyle ilgili olarak bu madde hükmü uygulanmaz.

Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.” şeklindedir.

(8)

(5) Kamu kurum ve kuruluşları; iade işlemi- nin yapılabilmesi için başvuru sahipleri, vekilleri veya ilgili vergi dairesince istenilen bilgi ve bel- geleri ivedi bir şekilde temin ve ibraz etmekle yükümlüdürler.

(6) 193 sayılı Kanunun geçici 92 nci maddesi hükmünden yararlanılabilmesi için birinci fıkra kapsamındaki ödemeler üzerinden kesilen vergilerin ödenmiş olması şartı aranmaz.

(7) 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununda düzenlenen düzeltme zamanaşımı süresi dolduktan sonra yapılan başvurular üze- rine red ve iade yapılması söz konusu değildir.

1/1/2016 tarihinden önceki dönemler zamanaşı- mına uğradığından, bu dönemlere ilişkin yapılan başvurulara istinaden red ve iade işlemleri yapıl- mayacaktır.

(8) Düzeltme talepleri üzerine red ve iade iş- lemlerinin yapılabilmesi için bu iade işlemlerine ilişkin dava açılmaması şarttır. Vergi dairesince iade işlemi yapıldıktan sonra her ne sebeple olur- sa olsun bu iade işleminden dolayı dava açılması halinde, yapılmış olan iade haksız iade kapsamın- da değerlendirilecek ve iade edilen tutarlar ceza ve faiz uygulanmak suretiyle geri alınacaktır.

(9) 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 23 üncü maddesi ile 31/5/2006 tarihli ve 5510 sa- yılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 88 inci maddesi hükümleri dikkate alınarak mükelleflerin iade işlemleri gerçekleş- tirilecektir. (Madde 4)

- Dava Aşamasında Bulunan İade Talepleri

(1) 213 sayılı Kanunda düzenlenen düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde tarımsal destek ödemeleri üzerinden kesilen gelir vergisinin ia- desine yönelik düzeltme başvurusunda bulun- muş ve düzeltme talebi kabul edilmediği için dava açmış olan başvuru sahiplerinin, mahkemelerde ihtilafı devam eden (henüz kesinleşmeyen) - İade Uygulaması Ve Düzeltme Taleple-

rine İlişkin Yapılacak İşlemler

(1) 193 sayılı Kanunun geçici 92 nci maddesinin yürürlüğe girdiği 26/10/2021 tarihinden önce kamu kurum ve kuruluşları tarafından ya- pılan tarımsal destek ödemeleri üzerinden kesilen gelir vergisinin iade işlemleri illerde; vergi dairesi başkanlıkları ya da defterdarlıkların yetkili kılacakları vergi dairesi/vergi dairelerince yerine getirilecektir.

(2) İadeyi yapacak vergi dairesi tarafından iade işlemine konu vergi kesintilerinin bulunup bulunmadığı ile destek ödemesi üzerinden adı- na tevkifat yapılan başvuru sahibinin adı soyadı ve T.C. kimlik numarası bilgileri GİBİNTRANET/

Yönetim Bilgi Sistemi (YBS) ekranından kontrol edilecektir.

(3) İade talep dilekçesinde yer alan bilgiler ile YBS üzerinden temin edilen bilgilerin uyumlu olması durumunda başvuru sahiplerinden başka bilgi veya belge istenilmeyecek ve mükelleflerin iade talepleri yerine getirilecektir.

(4) İadeye ilişkin bilgilerin YBS ekranından tespit edilememesi veya bilgilerde uyumsuzluk bulunması halinde;

a) Kesinti yapılıp yapılmadığı araştırılacak ve kesinti yapıldığı halde ilgili vergi dairesine beyan edilmediğinin tespit edilmesi durumunda, destek ödemesinde bulunan kamu kurum ve kuruluşları tarafından, destek ödemesinin yapıldığı dönem, ödemenin gayrisafi tutarı ve yapılan tevkifata ilişkin bilgileri ihtiva eden ilgili muhtasar beyanname için düzeltme beyannamesi verilmesini müteakip iade işlemleri gerçekleştirilecektir.

b) 193 sayılı Kanunun 100 üncü maddesi kap- samında tarımsal destek ödemeleri üzerinden yapılan vergi kesintilerinin muhtasar beyanname ile beyan edilmemesi durumunda ise kesinti- yi yapan kamu kurum ve kuruluşlarının destek ödemesinin yapıldığı dönem, ödemenin gayrisafi tutarı ve yapılan tevkifata ilişkin bilgileri ilgili vergi dairesine göndermelerini müteakip iade işlemleri gerçekleştirilebilecektir.

(9)

sayı: 268 • ocak 2022

kuruluşları tarafından yapılmış bulunan tarım- sal destek ödemeleri üzerinden tevkif suretiyle ödenmiş bulunan gelir vergileri yönünden ise ge- çici madde hükmünden faydalanılması mümkün değildir. (Madde 6)

38 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik

Yapılmasına Dair Tebliğ

21/12/2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Gaze- te’de yayımlanan 38 Seri No.lu Katma Değer Ver- gisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapıl- masına Dair Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklikler yapılmıştır.

7338 sayılı Vergi Usul Kanunu İle Bazı Kanun- larda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile 3065 sayılı Katma Değer Değer Vergisi Kanunu’nda yapılan değişiklikler sonrasında ilgili maddelerin uygulanmasına ilişkin yapılan düzenlemelerle ilgili bilgilere aşağıda yer verilmiştir.

- Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim Ve Benzeri Hizmetlerin Kapsam

Bölümünde Yapılan Değişiklik

26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Ga- zete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.2.2.) bölümü- nün dördüncü paragrafının birinci cümlesindeki

“prensip olarak tevkifat kapsamına girmemekte- dir.” ibaresi “bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulmaz.” şeklinde değiştirilmiştir. (Madde 1)

- Sosyal İçerik Üreticiliği İle Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnasına İlişkin Düzenleme

Aynı Tebliğe, (II/F) kısmının (4.25.) bölümün- den sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklen- miştir. (Madde 2)

“4.26. Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihaz- lar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası

3065 sayılı Kanunun (17/4-a) maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi davalarından feragat etmeleri ve buna ilişkin ilgili

mahkemeden feragat ettiklerini gösterir şerhli dilekçe örneklerini veya bu belge temin edile- mediği takdirde mahkemenin feragat nedeniyle davanın reddine dair vereceği karar örneklerini başvuru sahiplerinin başvuruda bulunacakları vergi dairelerine ibraz etmeleri kaydıyla gerekli red ve iade işlemleri yapılacaktır.

(2) Bu madde hükümlerinden yararlanmak üzere vazgeçilen davalarla ilgili olarak idare veya davacı lehine ya da aleyhine yargılama giderleri ve vekalet ücretine hükmedilmeyecektir.

(3) 213 sayılı Kanunda düzenlenen düzeltme zamanaşımı süresi dolduktan sonra yapılmış olan düzeltme başvurularının reddi üzerine dava açmış ve mahkemelerde ihtilafı devam eden başvuru sahiplerine, davalarından feragat edip etmediklerine bakılmaksızın red ve iade yapıl- ması mümkün olmayıp, mahkemelerce verilen kararlara göre işlem tesis edilecektir.

(4) Hakkında kesinleşmiş yargı kararı bulunan iade talepleriyle ilgili olarak kesinleşen yargı kararına göre işlem tesis edilmesi gerekmekte olup, verilen kararlar aleyhine olan başvuru sahiplerinin yeniden düzeltme başvurusunda bu- lunmak suretiyle madde ile getirilen düzenleme- den faydalanması mümkün değildir. (Madde 5)

- İade Kapsamındaki Ödemeler

(1) Düzenleme kapsamında yapılacak iade- ler, 1/1/2016 tarihi ve sonrasında kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılmış bulunan tarım- sal destek ödemelerinden kesilen gelir vergisiyle sınırlı bulunmaktadır.

(2) 193 sayılı Kanunun geçici 92 nci maddesinde belirtilen “kamu kurum ve kuruluşları” ifa- desinden; 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvel- lerde sayılan kamu kurum ve kuruluşları ile bu Kanunda tanımlanan mahalli idarelerin anlaşıl- ması gerekmektedir.

(3) 1/1/2016 tarihinden önce kamu kurum ve

(10)

2.8.1. Kapsam

2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listeye 30/9/2021 tarihli ve 31614 sayı- lı Resmî Gazete’de yayımlanan 29/9/2021 tarihli ve 4517 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla eklenen 21 inci sıra uyarınca, “Yenilenmiş Ürünlerin Satışı Hakkında Yönetmelik” kapsamında en az bir yıl öncesine ilişkin data, ses ya da kısa mesaj kulla- nım trafiği bulunan kullanılmış cep telefonlarının yenilenmek ve sertifikalandırılmak kaydıyla yeni- leme merkezleri ve yetkili satıcılar tarafından ye- nilenmiş ürün garantisi verilerek teslimlerine uy- gulanacak KDV oranı (%1) olarak belirlenmiştir.

Ayrıca ilgili sırada bu mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu sı- ra kapsamında teslim ettikleri mallar nedeniyle yüklendikleri vergilerin dâhil edilmeyeceği de be- lirtilmiştir.

2.8.2. İndirimli Oran Uygulaması

Kullanılmış malların yenilenerek tekrar satışa sunulması amacıyla 22/8/2020 tarihli ve 31221 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yenilenmiş Ürünlerin Satışı Hakkında Yönetmelik kapsamın- da yenilenmiş cep telefonlarının teslimlerinde in- dirimli oran uygulanabilmesi için;

- Elektronik kimlik bilgisi bulunan kullanıl- mış cep telefonlarının en az bir yıl öncesine iliş- kin data, ses ya da kısa mesaj kullanım trafiğinin bulunması ve bu durumun, yenileme merkezleri veya onlar adına alım yapabilen yetkili alıcılar tarafından Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu kayıtlarından kontrol edilmesi,

- Kullanılmış cep telefonlarının, yenileme merkezi tarafından tüketiciden doğrudan alına- rak veya ilgili Yönetmelikte tanımlanmış olan yetkili alıcılar aracılığıyla yenileme merkezi adına temin edilerek yenilenmesi,

- Yenileme işleminin ilgili Yönetmelik kapsa- mında yenileme merkezleri tarafından, Ticaret Bakanlığının veya Türk Standardları Enstitüsünün belirlediği düzenleme veya standartlara uygun şekilde yapılması,

kapsamında vergilendirilen kazançlara konu tes- lim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir.

Söz konusu istisna, 1/1/2022 tarihinden itiba- ren söz konusu madde kapsamında vergilendiri- len kazançlara konu teslim ve hizmetlere uygu- lanacaktır.

Buna göre, 1/1/2022 tarihinden itibaren, in- ternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üze- rinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyet- lerinden elde ettikleri ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platform- ları üzerinden elde ettikleri Gelir Vergisi Kanunu- nun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergi- lendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmaz.

Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmeyen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin istisna olmadığı ve genel hükümlere göre vergilendirileceği tabiidir.

Ayrıca söz konusu işlemlerin Gelir Vergisi Ka- nununun mükerrer 20/B maddesindeki şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar işlemleri yapan- lardan aranır.

Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun müker- rer 20/B maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki kazançların toplamının aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir dili- minde yer alan tutarı aşmasının ve bu kazançla- rın mezkur Kanun uyarınca yıllık beyanname ile beyan edilecek olmasının, istisna uygulamasına bir etkisi bulunmamaktadır.”

- Yenilenmiş Cep Telefonu Teslimlerinde Kdv Oran Uygulamasına İlişkin Düzenleme

Aynı Tebliğe, (III/B-2.7.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.

(Madde 3)

“2.8. Yenilenmiş Cep Telefonu Teslimlerinde KDV Oran Uygulaması

(11)

sayı: 268 • ocak 2022

selsil sorumlu olduğu telefonu (N) A.Ş.ye 12 ay garantili şekilde satmıştır.

(N) A.Ş., personeline tahsis ettiği yenilenmiş cep telefonunu bir süre sonra yeni modelle değiş- tirmek için (T) Yenileme Merkezine satmıştır.

Söz konusu teslimlerde KDV uygulaması aşa- ğıdaki şekilde olacaktır:

(Y) yenileme merkezi tarafından (K) adına dü- zenlenecek gider pusulasında KDV hesaplanma- yacak, yetkili alıcı (A)’nın (Y) yenileme merkezine verdiği aracılık hizmeti %18 oranında KDV’ye tabi tutulacaktır.

- (Y) yenileme merkezinin yetkili satıcı (S)’ye, - Yetkili satıcı (S)’nin, gerçek işi (G) ve yetkili satıcı (D)’ye,

- Yetkili satıcı (D)’nin (N) A.Ş.ye

yenilenmiş cep telefonu tesliminde %1 ora- nında KDV hesaplanacaktır.

(N) A.Ş.nin (T) yenileme merkezine kullanıl- mış cep telefonu tesliminde ise (N) A.Ş.nin dü- zenleyeceği faturada %18 oranında KDV hesap- lanacaktır.

2.8.3. Yenilenmiş Cep Telefonu Teslimleri Do- layısıyla Yüklenilen KDV

3065 sayılı Kanunun 29 uncu maddesi uyarın- ca, Cumhurbaşkanı, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkı- nı kısmen veya tamamen ya da amortismana ta- bi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen KDV ile sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Hazine ve Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili kılınmıştır.

Söz konusu yetki çerçevesinde 4517 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye eklenen 21 inci sırada, yenilen- miş ürün garantili cep telefonu teslimlerine ilişkin olarak mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemle- rine ait iade hesabına, bu sıra kapsamında teslim ettikleri mallar nedeniyle yüklendikleri vergilerin dâhil edilmemesine karar verilmiştir.

Buna göre, yenileme merkezleri ve yetkili sa- tıcılar, yenilenmiş cep telefonu teslimlerine ilişkin - Yenileme merkezlerinin yenilediği kulla-

nılmış cep telefonlarının sertifikalandırma işle- minin, Türk Standardları Enstitüsü tarafından numaralandırılmış hologramlı sertifika formu kullanılarak ve ticari unvan, iletişim bilgileri, ye- nileme yetki belgesi ve yenileme işlemine ilişkin bilgileri içeren karekod ile güvenliğinin sağlana- cak şekilde yapılması ve bu sertifikanın yenilen- miş ürünle birlikte yazılı olarak veya kalıcı veri saklayıcısıyla verilmesi,

- Yenilenmiş cep telefonu teslimlerinde ye- nileme merkezleri ve yetkili satıcılar tarafından yenilenmiş ürün garantisi verilmesi,

şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerekmek- tedir.

Kullanılmış cep telefonları, yenileme ve serti- fikalandırma işlemi sonrasında yalnızca ilgili Yö- netmelikte tanımlanmış olan yenileme merkez- leri ve bu merkezlerin yetkilendirdiği yetkili satı- cılar tarafından indirimli oran uygulanarak teslim edilebilir. Bu aşamada nihai tüketiciye teslimden önce yenileme merkezlerinin yetkili satıcılara veya yetkili satıcılar arasında sertifikalı yenilen- miş cep telefonu teslimlerinde de indirimli oran uygulanır. Ancak, ilgili Yönetmelik kapsamında yenilenmiş olsa dahi yenileme merkezi veya yet- kili satıcı niteliğini haiz bulunmayanlar tarafından yapılan kullanılmış cep telefonu teslimleri ile bu niteliği haiz bulunmakla birlikte mezkur Yönet- melik kapsamında yenilemeye tabi tutulmamış cep telefonu teslimlerinde indirimli oran uygulanmaz.

Örnek: (Y) yenileme merkezi, yetkili alıcı (A) aracılığıyla KDV mükellefi olmayan gerçek kişi (K)’den aldığı 2 adet kullanılmış cep telefonunu yenileme ve sertifikalandırma işlemi sonrasın- da yetkili satıcısı (S)’ye satmıştır. Yetkili satıcı (S) yenilenmiş telefonlardan birini gerçek kişi (G)’ye diğerini ise aynı modelden stok fazlası olduğun- dan yetkili satıcı olan (D)’ye satmıştır. Yetkili satıcı (D) ise TSE hologramlı ve (Y) yenileme merkezi ile birlikte yenilenmiş ürün garantisinden müte-

(12)

sit usulde vergilendirilenler” ibareleri “kazançları basit usulde tespit edilenler” şeklinde,

b) (I/B) kısmının (13.) bölümünün başlığı ile (II/F) kısmının (4.2.) bölümünün başlığında yer alan “Basit Usulde Vergilendirilen” ibareleri “Ka- zançları Basit Usulde Tespit Edilen” şeklinde,

c) (I/B) kısmının (13.) bölümünün birinci pa- ragrafında, (II/F) kısmının (2.8.) bölümü ile (4.2.) bölümünde, (V/B) kısmının (1.) bölümünde yer alan “basit usulde vergilendirilen” ibareleri “ka- zançları basit usulde tespit edilen” şeklinde,

ç) (I/B) kısmının (13.) bölümünün ikinci pa- ragrafı ile (II/F) kısmının (4.2.) bölümünün son paragrafında yer alan “Basit usulde vergilendirilen” ibareleri “Kazançları basit usulde tespit edilen” şeklinde,

değiştirilmiştir. (Madde 4)

534 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği

21/12/2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Ga- zete’de yayımlanan 534 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 104, mükerrer 115, 153/A, 177, 232, 252, mükerrer 257, 313, 323, 343, 352 (Kanuna Bağlı Cetvel), 353, 355, mü- kerrer 355, 370, Ek 1 ve Ek 11 inci maddelerinde yer alıp 2021 yılında uygulanan had ve tutarların yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle 1/1/2022 tarihi itibarıyla uygulanacak had ve tu- tarların belirlenmesine ilişkin hususları açıklan- mıştır. Düzenlemeye ilişkin maddelere aşağıda yer verilmiştir.

- Yasal Düzenlemeler

(1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 414 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında, “Bu Kanunda yer alan maktu hadler ile asgari ve azami miktarları belirtilmiş olan para ile ödenecek ceza miktarla- rı, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak bu Kanun uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesap- yüklendikleri KDV tutarını indirim konusu yapa-

bilirler ancak bu teslimler nedeniyle iade talep edemezler.

Mükelleflerin indirimli orana tabi başka iş- lemleri nedeniyle iade talep etmeleri halinde de bu durum dikkate alınır.

2.8.4. Bildirim Zorunluluğu

Yenilenmiş ürün garantili cep telefonu tes- liminde bulunan yenileme merkezleri ve yetkili satıcılar, söz konusu ürünlere ilişkin olarak her bir vergilendirme döneminde gerçekleştirdikleri indirimli orana tabi teslimlerine ait listeyi, ilgi- li döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadır.

Buna göre indirimli oran uygulanan her yeni- lenmiş cep telefonu satış faturası itibarıyla;

- Belgenin tarih ve numarası,

- Satışı yapılan cep telefonunun markası, mo- deli, IMEI numarası,

- Satış tutarı ve hesaplanan KDV tutarı, - Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası/pasaport nu- marası,

- Satışı yapılan cep telefonunun alımında dü- zenlenen gider pusulası/faturanın tarih ve numa- rası, satıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası/pasaport nu- marası ile işlem bedeli

ve benzeri bilgilerini içeren liste satıcı mü- kellefler tarafından ilgili döneme ait beyanname ekinde verilir.

Bu bildirim zorunluluğuna uymayan veya ek- sik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde işlem yapılır.”

- Kazancı Basit Usulde Tespit Edilenlere İlişkin Değişiklikler

Aynı Tebliğin;

a) (I/B) kısmının (3.) bölümünde yer alan “basit usulde vergilendirilen” ibaresi ile (I/C) kısmının (2.1.2.3.) ve (2.1.2.4.) bölümlerinde yer alan “ba-

(13)

sayı: 268 • ocak 2022

- YENİDEN DEĞERLEME ORANINDA AR- TIRILAN HAD VE TUTARLAR

-Yeniden değerleme oranında artırılan had ve tutarlar

(1) 193 sayılı Kanunun mükerrer 123 üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mü- kerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde yer alan ve 2021 yılında uygulanan had ve tutarlar 27/11/2021 tarihli ve 31672 sayılı Resmi Gaze- te’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:533) ile 2021 yılı için % 36,20 (otuz altı virgül yirmi) olarak tespit edilen yeniden değer- leme oranında artırılması suretiyle belirlenerek 2022 takvim yılında uygulanacak olan had ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.

(2) 2022 takvim yılında uygulanmak üzere 193 sayılı Kanunun;

a) 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan satış ha- sılatı 320.000 TL,

b) 21 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan mesken kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı 9.500 TL,

c) 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin müştemilatı dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağla- nan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 34 TL,

ç) 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan, işverenlerce hizmet erbabının işyerine gidip gelmesi için sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 17 TL,

d) 31 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan engellilik indirimi tutarları;

- Birinci derece engelliler için 2.000 TL, - İkinci derece engelliler için 1.170 TL, - Üçüncü derece engelliler için 500 TL, e) 40 ıncı maddenin birinci fıkrasının;

- (1) numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine lanan maktu had ve miktarların yüzde beşini aş-

mayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu suretle tespit edilen had ve miktarları yarısına kadar artırmaya veya indirmeye, nispi hadleri ise iki katına kadar artırmaya veya yarısına kadar indirmeye veya tekrar kanuni seviyesine getirmeye yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.(Madde 2)

- Yeniden değerleme oranında artırılan had ve tutarlar

(1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 414 üncü maddesi hükmü uyarınca, aynı Kanunun 104, mü- kerrer 115, 153/A, 177, 232, 252, mükerrer 257, 313, 323, 343, 352 (Kanuna Bağlı Cetvel), 353, 355, mükerrer 355, 370, Ek 1 ve Ek 11 inci maddelerinde yer alıp 2021 yılında uygulanan had ve tu- tarların, 2021 yılı için % 36,20 (otuzaltı virgül yirmi) olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle belirlenen ve 1/1/2022 tarihinden itibaren uygulanacak olan had ve tutarlar ekli listede gösterilmiştir.(Madde 3)

Not: İlgili maddede belirtilen ekli listeye dergimizin “Pratik Bilgiler” bölümünde yer verildiğinden bu kısma eklenmemiştir.

Tebliğ 01.01.2022 tarihi itibariyle yürürlüğe girecektir.

317 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 21/12/2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Ga- zete’de yayımlanan 317 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82, 86, 103 ve mükerrer 121 inci maddelerinde yer alan ve yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar, basit usule tabi mükelleflerde toplu belge düzenleme uygulaması ile 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen bir kısım menkul kıymetlerden 2021 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında dikkate alı- nacak indirim oranı uygulamasına ilişkin hususlar açıklanmıştır. Değişikliğe ilişkin maddelere aşağıda yer verilmiştir.

(14)

kul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 3.800 TL,

olarak tespit edilmiştir.

(3) 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2022 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.

32.000 TL’ye kadar % 15

70.000 TL’nin 32.000 TL’si için 4.800 TL, faz- lası % 20

170.000 TL’nin 70.000 TL’si için 12.400 TL (ücret gelirlerinde

250.000 TL’nin 70.000 TL’si için 12.400 TL), fazlası % 27

880.000 TL’nin 170.000 TL’si için 39.400 TL (ücret gelirlerinde

880.000 TL’nin 250.000 TL’si için 61.000 TL), fazlası % 35

880.000 TL’den fazlasının 880.000 TL’si için 287.900 TL (ücret gelirlerinde

880.000 TL’den fazlasının 880.000 TL’si için 281.500 TL), fazlası % 40

(4) 193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi hükmü uyarınca, anılan maddenin birinci fıkrasında yer alan tutar, 1/1/2022 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 2.000.000 TL olarak tespit edilmiştir.(Madde 3)

- BASİT USULDE KAZANÇ TESPİTİ İLE İLGİLİ HUSUSLAR

- Kar hadleri emsallerine göre düşük ola- rak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler

(1) Milli piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı Kanunun 48 inci maddesi ile Hazine ve Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2021 yılı için ilişkin aylık kira bedeli 8.000 TL, gider olarak in-

dirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı 200.000 TL,

- (7) numaralı bendinde yer alan amortis- man olarak indirim konusu yapılabilecek tutar;

özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 230.000 TL, vergilerin maliyet bedeline eklendi- ği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde 430.000 TL,

f) 47 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) nu- maralı bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı;

- Büyükşehir belediye sınırları içinde 16.000 TL,

- Diğer yerlerde 10.000 TL,

g) 48 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan hadler;

- (1) numaralı bent için 200.000 TL ve 320.000 TL,

- (2) numaralı bent için 100.000 TL, - (3) numaralı bent için 200.000 TL, ğ) 68 inci maddenin birinci fıkrasının;

- (4) numaralı bendinde yer alan amortis- man olarak indirim konusu yapılabilecek tutar;

özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç 230.000 TL, vergilerin maliyet bedeline eklendi- ği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde 430.000 TL,

- (5) numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedeli 8.000 TL, gider olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma değer vergisinin toplam tutarı 200.000 TL,

h) Mükerrer 80 inci maddesinin üçüncü fık- rasında yer alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı 25.000 TL,

ı) 82 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı 58.000 TL,

i) 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) nu- maralı bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimen-

(15)

sayı: 268 • ocak 2022

yararlanabilmeleri için alış, satış veya hasılatları- nın 31/12/2021 tarihi itibarıyla aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir:

Emtianın Cinsi Büyükşehir Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde Büyükşehir Belediye Sı- nırları İçinde Kalan Yerlerde

29/12/2020 tarihli ve 31349 mükerrer sayılı Res- mi Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Teb- liği (Seri No: 313) ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.

(2) Buna göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2022 takvim yılında da basit usulden

Emtianın Cinsi

Büyükşehir Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde

Büyükşehir Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde Yıllık Alım

Ölçüsü (TL)

Yıllık Satış Ölçüsü(TL)

Yıllık Alım Ölçüsü (TL)

Yıllık Satış Ölçüsü (TL)

Değerli Kağıt 340.000 380.000 420.000 490.000

Şeker –Çay 250.000 340.000 320.000 400.000

Milli Piy. Bil., Hemen

Kazan, Süper Toto vb. 250.000 340.000 320.000 400.000

İçki (Bira ve Şarap Hariç)

-İspirto– Sigara–Tütün 250.000 340.000 320.000 400.000

Akaryakıt ( LPG hariç ) 380.000 400.000 490.000 570.000

(3) Belirtilen bu malların alım satımı ile uğ- raşanlar hakkında, basit usulün özel şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:136)’ndeki hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.(Madde 4)

-Basit usule tabi mükelleflerde gün so- nunda toplu belge düzenleme uygulaması

Madde 5 - (1) Basit usule tabi mükelleflerle ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı Resmi Gaze- te’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:215) ile getirilen, belge vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda tek bir fatura dü- zenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2022 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanunu- nun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımı- za verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.

(Madde 5)

- MENKUL SERMAYE İRADININ BEYA- NINDA İNDİRİM ORANI UYGULAMASI

- 2021 takvim yılında elde edilen bir kı- sım menkul sermaye iradının beyanında dik- kate alınacak indirim oranı uygulaması

(1) 193 sayılı Kanunun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle yü- rürlükten kaldırılan ikinci fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açı- lan hesaplara ödenen faiz ve kar payları, dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.

(2) 193 sayılı Kanunun indirim oranı uygula- masına yönelik 76 ncı maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlük- ten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun geçi- ci 67 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alına- cağından, indirim oranı uygulaması bahsi geçen menkul kıymet gelirleri için devam etmektedir.

(16)

9 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ 21/12/2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Gaze- te’de yayımlanan 9 Seri No.lu Özel Tüketim Ver- gisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile 18/4/2015 tarihli ve 29330 sayılı Resmî Gazete’de yayımla- nan Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygu- lama Genel Tebliğinin bazı bölümleri değiştiril- miştir. Değişikliğe ilişkin maddelere aşağıda yer verilmiştir.

- a) (II/C/1.2.1) ve (II/C/1.3) bölümlerinin birinci paragraflarında yer alan “330.800 TL’nin”

ibareleri “450.500 TL’nin” şeklinde,

b) (II/C/5.1) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan “330.800 TL’yi” ibaresi “450.500 TL’yi”

şeklinde,

değiştirilmiştir.(Madde 1)

20 Seri No.lu Özel İletişim Vergisi Genel Tebliği

21/12/2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Gaze- te’de yayımlanan 20 Seri No.lu Özel İletişim Ver- gisi Genel Tebliği ile 27/11/2021 tarihli ve 31672 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde (Sıra No:533) belirlenen yeniden değerleme oranına göre özel iletişim vergisi tutarında değişiklik yapılmıştır. Değişikli- ğe ilişkin maddelere aşağıda yer verilmiştir.

- (1) 13/7/1956 tarihli ve 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesinin üçüncü fıkrasında, “Mobil telefon aboneliğinin ilk tesisin- de (iş ve hizmetlerin merkezi bir sunucu tarafın- dan uzaktan izlenmesi ve yürütülmesine yönelik makineler arası veri aktarımına mahsus olan ve bunların yürütülmesi için zorunlu olanlar dışında sesli, görsel iletişim veya genel amaçlı internet erişimi için kullanılmayan mobil telefon abone- liğinin ilk tesisi ile operatör değişiklikleri hariç) (3) İndirim oranı; 213 sayılı Kanuna göre o

yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmekte olup 213 sayılı Kanun hükümlerine göre 2021 yılı için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı

% 36,20’dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 16,64’tür. Buna göre, 2021 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%36,20 /

%16,64=) % 2,17 olmaktadır.

Bu oranlar dikkate alındığında, 2021 yılı ge- lirlerine uygulanacak indirim oranı birden büyük çıkmaktadır.

(4) Bu kapsamda, 2021 yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve 193 sayılı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağla- nan gelirler indirim oranının birden büyük olması dolayısıyla beyan edilmeyecektir.

(5) Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının ve ticari işletmelere dahil kazanç ve iratların beyanında indirim oranı uygu- lanmamaktadır.

(6) 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, anılan Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye irat- ları 1/1/2006 tarihinden itibaren nihai olarak tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.(Madde 6)

Tebliğ 01.01.2022 tarihi itibariyle yürürlüğe

(17)

sayı: 268 • ocak 2022

53 Seri No.lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Genel Tebliği

21/12/2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Gaze- te’de yayımlanan 53 Seri No.lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Genel Tebliği ile 8/6/1959 tarihli ve 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu- nun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b), (d) ve (e) bentlerinde yer alan istisna tutarları ile 16 ncı maddesinde yer alan vergi tarifesi matrah dilim tutarlarının yeniden değerleme oranında artı- rılması ile ilgili değişiklik yapılmıştır. Değişikliğe ilişkin maddelere aşağıda yer verilmiştir.

-Maktu İstisna Tutarlarının Tespiti - (1) 7338 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, “(b), (d) ve (e) bentlerine göre, her bir takvim yılında uygulanacak istisna hadleri, önceki yılda uygulanan istisna hadlerine bu yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artış yapılmak suretiyle tespit olunur. Artırım sı- rasında 1 milyon liraya kadar olan tutarlar dikkate alınmaz.” hükmüne yer verilmiştir.

(2) Bakanlığımızca 2021 yılı için yeniden de- ğerleme oranı %36,20 (otuz altı virgül yirmi) olarak tespit edilmiş ve 27/11/2021 tarihli ve 31672 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Ka- nunu Genel Tebliği (Sıra No: 533) ile ilan edilmiş bulunmaktadır.

(3) Buna göre, 1/1/2022 tarihinden itibaren 7338 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b), (d) ve (e) bentlerinde yer alan istisna tutarları;

- Evlatlıklar dahil, füruğ ve eşten her birine isabet eden miras hisselerinde 455.635 TL (füruğ bulunmaması halinde eşe isabet eden miras his- sesinde 911.830 TL),

- İvazsız suretle meydana gelen intikallerde 10.491 TL,

yirmimilyon lira ayrıca özel iletişim vergisi alınır.

Bu tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Hesaplanan tutarın yüzde be- şini aşmayan kesirler dikkate alınmaz.” hükmü yer almaktadır.

(2) 27/11/2021 tarihli ve 31672 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No:533) ile yeniden değerleme oranı 2021 yılı için %36,20 olarak tespit edilmiştir.

(3) Buna göre, söz konusu maktu vergi tuta- rı 1/1/2022 tarihinden itibaren 117,00 TL olarak uygulanacaktır.(Madde 1)

39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik

Yapılmasına Dair Tebliğ

21/12/2021 tarih ve 31696 sayılı Resmi Ga- zete’de yayımlanan 39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının iade konusu yapı- lamayacak kısmıyla ilgili sınırda değişiklik yapıl- mıştır. Değişikliğe ilişkin maddeye aşağıda yer verilmiştir.

- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Ga- zete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-3.) bölümünün se- kizinci paragrafındaki “2021 yılı için 18.900 TL”

ibaresinden sonra gelmek üzere “, 2022 yılı için 25.700 TL” ibaresi eklenmiştir.

Değişiklik sonrası 8. Paragraf “Bu çerçevede, indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının iade konusu yapılamayacak kısmıyla ilgili sınır, 2018 yılı için 11.400 TL, 2019 yılı için 14.100 TL, 2020 yılı için 17.300 TL, 2021 yılı için 18.900 TL, 2022 yılı için 25.700 TL olarak belirlenmiştir.”

şeklinde düzenlenmiştir.