Yin (2001) afirma que o estudo de caso é uma estratégia de pesquisa útil quando se tem um fenômeno amplo e complexo a ser estudado e não se pode tirá-lo do contexto em que ocorre naturalmente. Para o autor, estudo de caso é uma investigação empírica, um método que abrange desde planejamento, técnicas de coleta de dados até a análise desses dados (Yin, 2001).
Este tipo de estudo busca testar ou até mesmo determinar uma teoria. Em sua maioria, a tendência do estudo de caso é tentar esclarecer decisões a serem tomadas, pois ele investiga um fenômeno contemporâneo partindo do seu contexto real, utilizando-se de múltiplas evidências.
Nesta pesquisa nos valeremos de um estudo de caso analítico, pois temos como objetivo problematizar os tributos que incidem sobre os postos de combustível e a melhor forma de se pagá-los. Este estudo trata de uma situação específica, que é a relação de uma rede de postos de gasolina com os tributos a serem pagos, e pode servir como base para futuras investigações e teorizações.
No estudo de caso, tal como a expressão indica, examina-se o “caso” (ou um pequeno número de “casos”) em detalhe, em profundidade, no seu contexto natural, reconhecendo-se a sua complexidade e recorrendo-se para isso todos os métodos que se revelem apropriados (Yin, 1994)
A finalidade da pesquisa, essa, é sempre holística (sistêmica, ampla, integrada) ou seja, visa a preservar e compreender o “caso” no seu todo e na sua unicidade, razão porque vários autores (Yin, 1994; Punch, 1998; Gomez, Flores & Jimenez, 1996) preferem a expressão estratégia à de metodologia de investigação: “o estudo de caso não é uma metodologia específica, mas uma forma de organizar dados preservando o carácter único do objeto social em estudo” (Goode&Hatt, 1952, citado em Punch, 1998: 150).
a essência de um estudo de caso é tentar esclarecer uma decisão ou um conjunto de decisões: o motivo pelo qual foram tomadas, como foram implementadas e com quais resultados (Schramm, 1971).
Neste sentido o estudo de caso em questão preocupa-se com uma pequena amostra de um grande mercado dos postos de combustíveis, que em determinado momento necessita tomar uma decisão quanto a sua opção tributária, como será implementado e qual será a decisão sugerida com base nas informações levantadas. Este mercado contribui muito com o desenvolvimento econômico do país, porém sofre com a alta carga tributária imposta.
A essência de um estudo de caso está, pois, no fato de ser uma estratégia para pesquisa empírica empregada para a investigação de um fenômeno contemporâneo, em seu contexto real, possibilitando a explicação de ligações causais de situações singulares.
Por meio de um estudo de caso, podemos apresentar o modelo que geralmente seria o mais adequado para o setor. Esta pesquisa pretende fazer um estudo de caso com uma rede de postos de combustíveis e irá apresentar a melhor forma de tributação, quais as hipóteses de um planejamento tributário sem onerar o empresário e ao mesmo tempo trabalhar com os cuidados da elisão fiscal, com objetivo de através deste estudo conhecer a realidade deste setor e apresentar um resultado vantajoso ao empresário.
As chances de sucesso da pesquisa baseada no estudo de caso aumentam significativamente tanto quanto o design for bem feito. Ou seja, a constituição de uma pergunta de partida clara e objetiva; proposições orientadoras para o estudo; definição de unidades de análise; definição de critérios de interpretação dos “achados”, alinhavados com o referencial teórico, são apontados pelo autor como quesitos fundamentais para esse design.
Para Yin (1994) o estudo de caso pode ser conduzido para um dos três propósitos básicos: explorar, descrever ou ainda explicar. E deve ser significativo e completo. Este trabalho se mostra significativo, pois os postos de combustíveis são de interesse público, pois nos dias atuais com as facilidades de aquisição de veículos automotores os custos com combustíveis passaram a integrar a economia doméstica, tanto quanto já integravam a empresarial.
Um Estudo de Caso completo pode ser identificado por pelo menos três características:
• Quanto aos limites, deve-se fazer a distinção entre o fenômeno estudado e seu contexto.
• Quanto à coleção de evidências, deve-se garantir a coleta de evidências relevantes.
• Quanto ao tempo e aos recursos necessários, deve-se prever a fase do design. A relevância desta pesquisa se justifica no fato de que as grandes refinarias precisam da logística que as distribuidoras operam para que os combustíveis cheguem até o consumidor final, através dos postos de combustíveis. Para manter este mercado estas empresas precisam ter condições de sobrevivência, e entre diversas dificuldades o custo tributário aparece como um gargalo, pois faz parte do ambiente de negócios externo à empresa.
No que diz respeito à coleta de dados, para este trabalho foram levantado todos os balanços de uma rede formada por 24 empresas do setor de postos de combustíveis, analisando cada empesa através da D.R.E. Demonstração de Resultado de Exercício de cada empresa, comparando suas opções tributárias, tanto do ponto de vista individual, como geral.
E quanto aos recursos, o trabalho foi longo, devido à dificuldade para obtenção das informações de vários contadores e, ao recebê-las, notou-se que estavam registrados em linguagens diferentes na forma de apresentar, apesar de ter a mesma essência na origem dos dados a serem apresentados.
O estudo de caso é uma estratégia metodológica importante, pois, segundo Yin (2001), permite que o investigador tenha um aprofundamento em relação ao fenômeno estudado, revelando nuances difíceis de serem enxergadas sem esta aproximação com o objeto. Além disso, o estudo de caso favorece uma visão holística sobre os acontecimentos da vida real, destacando-se seu caráter de investigação empírica de fenômenos contemporâneos.
Yin (2001) argumenta que há muitas maneiras de se evidenciar a validade e a confiabilidade de um estudo de caso, mas a impossibilidade de generalização estatística não seria argumento convincente o suficiente para colocar em dúvida a validade de um estudo de caso. O autor desenvolve argumentos a favor do estudo de caso, orientado que é necessário ter método rigoroso de pesquisa (YIN, 2001). Sobre os equívocos em relação às estatísticas, o autor argumenta que
Um erro fatal que se comete ao realizar estudos de caso é conceber a generalização estatística como método de generalizar os resultados do estudo. Isso ocorre porque os casos que você utiliza não são “unidades de amostragem” e não devem ser escolhidos por essa razão. De preferência, os estudos de caso individual devem ser selecionados da mesma forma que um pesquisador de laboratório seleciona o assunto de um novo experimento. (YIN, 2001)
Ou seja, cada caso é único e deve ser tratado como tal. “Sob tais circunstâncias, o método de generalização é a generalização analítica, no qual se utiliza uma teoria previamente desenvolvida como modelo com o qual se devem comparar os resultados empíricos do estudo de caso” (YIN, 2001).
O problema a ser investigado nesta pesquisa fundamenta-se na análise de quais as opções tributárias para recolhimento do Imposto de Renda e Contribuição social, e qual a melhor opção para o setor de postos de combustíveis.
Este problema é relevante, porque a legislação nos apresenta duas formas de tributação federal para as empresas com faturamento até R$ 48.000.000,00, e que não são obrigadas a fazer opção pelo Lucro Real, para tributar seu Imposto de Renda e Contribuição Social. Uma delas é o Lucro Real que é a base de cálculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contábeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A outra é Lucro Presumido que é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano- calendário, à apuração do lucro real. O IRPJ e a CSLL são devidos trimestralmente.
No caso de revenda de combustíveis a legislação presume como lucro base para imposto de renda o percentual de 1,6%, e como lucro base de cálculo para Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido o percentual de 12%. Sendo devido a alíquota de 15% para o IR e de 9% para a CSLL. Considerando que o mesmo faturamento é visto com percentuais de presunção tão distintos, e que as demais mercadorias revendidas, tais como lubrificantes, peças, etc., a base presumida para IR é de 8%.
O Objetivo da Pesquisa é levantar os detalhes vantajosos ou onerosos das opções de tributação conforme a legislação atual, para o mercado de revenda de combustível, e pensar quais as hipóteses de um planejamento tributário e verificar qual a contribuição para as demais empresas do setor, elegendo, então melhor opção, com o menor custo.
Este estudo de caso é do tipo causal/exploratório, pois segundo Yin (2001), os estudos de caso podem ser causais/exploratórios ou descritivos, sendo causal/exploratório um modelo de estudo de caso que, embora não se resuma à exploração, possibilita ao investigador elencar elementos que lhe permitam diagnosticar um caso com perspectivas de generalização naturalística. Em outras palavras, o autor nos indica que o estudo de caso vai além de uma simples estratégia de coleta de dados, “[...] mas uma estratégia de
pesquisa abrangente. A forma como a estratégia é definida e implementada constitui, na verdade, o tópico do livro inteiro” (YIN, 2001).
As fontes dos estudos de caso variam de acordo com a natureza do caso investigado. Essas fontes podem ser documentais ou entrevistas. Na pesquisa documental baseia-se plano de coleta de dados. O material coletado e analisado é utilizado para corroborar evidências de outras fontes e/ou acrescentar informações. É preciso considerar que nem sempre os documentos retratam a realidade. Por isso, é importantíssimo tentar extrair das situações as razões pelas quais os documentos foram criados. Os documentos podem fornecer “pistas” sobre outros elementos.
O estudo de caso requer a triangulação de dados como estratégia de validação. Portanto, Yin (2001) recomenda que se empreguem múltiplas fontes de evidência em relação ao mesmo fenômeno; a construção de uma base de dados, através de notas, documentos, tabulações e narrativas (interpretações e descrições dos eventos observados, registrados etc.); estabelecimento de uma cadeia de evidências, que possibilite ao leitor a percepção de evidências capazes de legitimar o estudo, desde as questões de pesquisa até as conclusões finais.
Por fim, o autor sugere que um estudo de caso “atraente” deve reunir algumas características básicas: engajamento, instigação e sedução – essas são características incomuns dos estudos de caso. Produzir um estudo de caso como esse exige que o pesquisador seja entusiástico em relação à investigação e deseje transmitir amplamente os resultados obtidos. (YIN, 2001). É pensando nessas questões que fundamentamos metodologicamente este trabalho.