1
AYLIK MALİ DANIŞMANLIK RAPORU ŞUBAT 2017
Dr. Mustafa Bulut, YMM İzmir Ticaret Odası Mali Danışmanı
22.02.2017 İzmir.
2
GİRİŞ
Aylık olarak hazırlanan ve kamu maliyesi ve vergi mevzuatı alanında ilgili ayda meydana gelen gelişmeleri kısa olarak içeren bu çalışmada 23 Ocak 2017 – 22 Şubat 2017 dönemine ilişkin aşağıdaki konu başlıkları yer almaktadır:
A. Kamu maliyesinde gelişmeler, B. Vergi mevzuatında gelişmeler,
C. Basında vergi konusunda öne çıkan başlıklar, D. Takip eden Aya ilişkin vergi takvimi.
A. KAMU MALİYESİ GELİŞMELER
1) Bütçe 2017 Yılın İlk Ayında 11,4 Milyar TL Fazla Verdi.
Bütçe Geçen Yıl Aynı Dönemde 4,2 Milyar TL fazla vermiştir.
Bu dönemde bütçe gelirleri bir önceki yılın aynı dönemine göre yüzde 25,8 oranında artarak 58,8 milyar TL olmuş, bütçe giderleri ise yüzde 11,3 oranında artarak 47,3 milyar TL olarak gerçekleşmiştir.
Vergi gelirleri geçen yılın aynı dönemine göre yüzde 22 oranında artarak 48,4 milyar TL’ya ulaşırken, faiz dışı fazla yüzde 83,7 artarak 18 milyar TL olarak gerçekleşmiştir.
3
2) Türkiye Brüt Dış Borç Stoku 2016 III. Çeyrek İtibariyle 416,7 Milyar $ dır. Bir Önceki Dönemde 421,4 Milyar $ dır.
Borç Stokunun 293,7 milyar $ özel sektör borç stoku, 122,1 milyar $ kamu kesimi kamu sektörü borç stoku, 964 milyar $ ise T.C. Merkez Bankası borçlarının toplam stokudur.
Aynı dönemde 259,049 milyar $ olan net dış borç stoku, bir önceki çeyrekte 261.919 milyar $ dı.
TÜRKİYE NET DIŞ BORÇ STOKU (Milyon ABD Doları)
Yıl
Türkiye Brüt Dış Borç Stoku
TCMB Dış Borç Stoku (-)
Bankacılık Kesimi Dış Borç Stoku (-)
Bankacılık Sektörü Hariç Dış Borç Stoku (I)
Parasal Sektör Net Dış Varlıkları (II)
Türkiye Net Dış Borç Stoku (I-II)
Türkiye Net Dış Borç Stoku / GSYH (%)
2004 161.132 21.410 21.145 118.577 15.628 102.949 26,4
2005 170.733 15.425 31.844 123.463 24.508 98.955 20,6
2006 208.086 15.678 44.505 147.903 39.411 108.492 20,6
2007 250.019 15.801 50.121 184.096 50.014 134.082 20,7
2008 280.928 14.066 57.710 209.152 57.241 151.911 20,5
2009 268.921 13.162 54.486 201.273 54.723 146.551 23,8
2010 291.868 11.565 81.360 198.943 26.041 172.903 23,6
2011 303.817 9.334 90.205 204.278 21.676 182.602 23,6
2012 338.924 7.088 116.384 215.452 26.301 189.151 24,1
2013 389.115 5.234 154.894 228.988 -323 229.310 27,9
2014 Ç1 388.175 4.862 154.173 229.141 -3.231 232.372 28,7
2014 Ç2 402.440 4.289 164.914 233.237 -5.296 238.533 29,8
2014 Ç3 397.657 2.944 167.488 227.225 -6.720 233.945 29,1
2014 Ç4 402.415 2.484 172.686 227.246 -16.494 243.739 30,5
2015 Ç1 393.135 2.110 174.923 216.101 -1.828 234.362 29,5
2015 Ç2 405.223 1.978 179.624 223.621 -5.036 244.977 31,7
2015 Ç3 405.985 1.552 178.359 226.073 -14.270 240.343 32,4
2015 Ç4 398.038 1.327 164.021 232.690 -21.252 253.943 35,3
2016 Ç1 411.486 1.304 169.984 240.198 -16.982 257.180 36,3
2016 Ç2 421.434 1.167 172.199 248.068 -13.850 261.919 37,0
2016 Ç3 416,732 964 168.936 246.832 -12.217 259.049 30,5
T.C. Başbakanlık Hazine Müsteşarlığı, Kamu Finansmanı Genel Müdürlüğü
3) 2016 Yılı Aralık Ayı İtibariyle Merkezi Yönetim Toplam Brüt Borç Stoku 759,6 Milyar TL.
Ekonomi Bakanlığı verilerine göre 2016 Yılı Aralık ayı itibariyle merkezi yönetim toplam brüt borç stoku 759,6 milyar TL'dir.
Bunun 468,6 milyar TL'si iç borç stoku, 291,0 Milyar TL'si ise dış borç stokudur.
Bir önceki dönemde toplam borç stoku 751,8 milyar TL Düzeyindeydi.
Merkezi Yönetim Toplam Brüt Borç Stoku (Milyon TL)
2016 Hazine
Bonosu (I) Devlet Tahvili
Uluslararası Tahvil
Toplam Tahvil (II)
Kredi (III)
İç Borç Stoku
Dış Borç Stoku
Toplam Stok (I+II+III) Ocak 1.598 441.480 171.030 612.510 71.740 443.078 242.770 685.848 Şubat 2.615 441.470 169.133 610.604 71.632 444.085 240.765 684.850 Mart 2.615 445.619 166.137 611.756 69.095 448.233 235.232 683.465 Nisan 2.615 446.792 164.859 611.651 68.484 449.407 233.343 682.750 Mayıs 2.615 449.672 177.464 627.136 70.700 452.286 248.164 700.450 Haziran 2.615 450.654 177.346 628.001 69.358 453.269 246.705 699.973 Temmuz 3.639 451.670 184.589 636.259 71.892 455.309 256.481 711.790 Ağustos 3.639 454.775 181.338 636.114 71.195 458.414 252.533 710.948 Eylül 3.639 459.440 178.046 637.486 72.064 463.079 250.110 713.189 Ekim 3.639 461.370 187.849 465.010 72.560 465.010 260.409 725.419 Kasım 3.639 464.562 205.618 670.180 77.952 468.201 283.570 751.772 Aralık 1.025 467.620 211.386 679.006 79.617 468.644 291.003 759.647
4
B. VERGİ MEVZUATINDA GELİŞMELER
1) Bazı vergi istisna ve teşvikleri sağlayan 6770 Sayılı Kanun Yayımlandı.
6770 Sayılı T.C. Emekli Sandığı Kanunu İle Bazı Kanun Ev Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 27 Ocak 2017 Tarihli Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
Söz konusu Kanun ile vergi mevzuatı ve diğer mali mevzuatta yapılan değişiklik ve düzenlemeler aşağıda başlıklar halinde kısaca ele alınmıştır.
1.1. Uluslararası yolcu taşımacılığı döviz kazandırıcı faaliyetlere yönelik damga vergisi ve harç istisnası kapsamına alındı.
Kanun’un 2 ve 3. Maddeleri ile Damga Vergisi Kanunu ve Harçlar Kanunu’ndaki Vergi, Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlanan diğer döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlere ilişkin olarak mevcut düzenlemelerde yük taşımacılığı için öngörülmüş olan istisnalar kapsamına yapılan değişiklikle yolcu taşımacılığı da dahil edilmiştir;
488 Sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun Ek 2. Maddesinin 2. Fıkrasının (e) bendinde yer alan istisna düzenlemesinde değişikliğe gidilerek evvelce Kamu kurum ve kuruluşları tarafından uluslararası ihaleye çıkarılmış yurt içi veya yurt dışı münhasıran yük taşıma işlerini yüklenen tam mükellef firmaların bu faaliyetleri damga vergisinden istisna edilmişken, değişiklikle düzenlemedeki “münhasıran yük” ibaresi kaldırılarak yolcu taşıma işleri de istisna kapsamına alınmıştır.
488 Sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun Ek 2. Maddesinin 2. Fıkrasının (f) bendinde yer alan istisna düzenlemesinde değişikliğe gidilerek evvelce Uluslararası yük taşımacılığından döviz olarak kazanılan navlun bedellerinin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri istisna edilmişken, değişiklikle düzenlemedeki “yük taşımacılığından döviz olarak kazanılan navlun bedellerinin”
ibaresi “yük ve yolcu taşımacılığından döviz olarak kazanılan bedellerin” şeklinde değiştirilerek yolcu taşıma işleri de istisna kapsamına alınmıştır.
492 Sayılı Harçlar Kanunu’nun Ek 1.Maddesinin 2. Fıkrasının (e) bendinde yer alan istisna düzenlemesinde değişikliğe gidilerek evvelce Kamu kurum ve kuruluşları tarafından uluslararası ihaleye çıkarılmış yurt içi veya yurt dışı münhasıran yük taşıma işlerini yüklenen tam mükellef firmaların bu faaliyetleri damga vergisinden istisna edilmişken, değişiklikle düzenlemedeki “münhasıran yük” ibaresi kaldırılarak yolcu taşıma işleri de istisna kapsamına alınmıştır.
492 Sayılı Harçlar Kanunu’nun Ek 1.Maddesinin 2. Fıkrasının f) bendinde yer alan istisna düzenlemesinde değişikliğe gidilerek evvelce uluslararası yük taşımacılığından döviz olarak kazanılan navlun bedellerinin yurda getirilmesi kaydıyla kara, deniz veya hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri istisna edilmişken, değişiklikle düzenlemedeki
“yük taşımacılığından döviz olarak kazanılan navlun bedellerinin” ibaresi “yük ve yolcu taşımacılığından döviz olarak kazanılan bedellerin” şeklinde değiştirilerek yolcu taşıma işleri de istisna kapsamına alınmıştır.
5
1.2. Gemi, deniz ve iç su araçlarının vizeleri harca tabi olmaktan çıkarıldı.
492 Sayılı Harçlar Kanunu’na bağlı (8) Sayılı Tarifenin XIII. Sırasında 491 sayılı Denizcilik Müsteşarlığının Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine göre oluşturulan bağlama kütüklerine kaydedilen gemi, deniz ve iç su araçlarına verilecek ruhsatnamelerden ve bunların vizelerinden boyuta bağlı olarak 406,70 TL ila 6.511,60 TL (2017 yılı için belirlenmiş olan tutarlar) arasında değişen tutarda harca tabidir.
6770 Kanun’un 4. Maddesi ile bahis konusu yasal düzenlemede yer alan “ve bunların vizelerinden” ibaresi çıkarılmış, bu suretle bağlama kütüklerine kaydedilen gemi, deniz ve iç su araçlarının vizeleri harca tabi olmaktan çıkarılmıştır.
1.3. Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarına kdv istisnası getirildi.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13. Maddesinin (d) fıkrasında “Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve teçhizat teslimleri” KDV’den istisnadır.
Söz konusu yasal düzenlemeye 6770 Sayılı Kanun’un 7. Maddesiyle “ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları” ibaresi eklenmiş, bu suretle yatırım teşvik belgeli yatırımlara ilişkin yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
1.4. Belediye ve İl Özel İdarelerinin ellerindeki taşınmazların satışında şartsız kdv istisnası sağlandı.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17. Maddesinin (4) fıkrasının (p) bendinde
“Hazinece yapılan taşınmaz teslimi ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni ve ön izin verilmesi işlemleri ile Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca yapılan arsa ve arazi teslimleri” KDV İstisna edilmiştir.
Söz konusu yasal düzenlemeye 6770 Sayılı Kanun’un 8. Maddesi ile “belediyeler ve il özel idarelerinin mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler,”
ibaresi eklenmiş, bu suretle belediyeler ve il özel idarelerinin mülkiyetindeki taşınmazların satışları KDV istisna hale getirilmiştir.
Değişiklikte evvel söz konusu istisna düzenlemesi 17. Maddenin (r) bendinde iki yıl elde tutulma ve ticari amaçla elde bulundurmama şartına tabi olarak yer almaktaydı.
1.5. Teşvik Belgeli yatırımlardaki inşaat harcamalarına KDV iadesi getirildi.
Teşvik Belgeli Yatırımlarda inşaat harcamaları KDV istisnası kapsamında bulunmamaktadır.
Bu nedenle yatırımcılar teşvik belgeli yatırımlarına ilişkin makine ve teçhizat (son yapılan değişiklikle yazılım ve gayri maddi hak bedeli) harcamalarını KDV’siz olarak gerçekleştirirken, inşaat harcamalarında genel hükümlere göre KDV ödemektedirler.
Katma Değer Vergisi Kanunu’na 6770 Sayılı Kanun’un 10. Maddesi ile eklenen Geçici 37.
Madde ile imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında;
6
a) Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017 yılında yüklenilen ve 2017 yılının altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde,
b) 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017 yılında yüklenilen ve 2017 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi izleyen yıl içerisinde talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade edilecek.
1.6. İndirimli oranda mal ve hizmet teslimlerinden doğan KDV iadelerinin yılı içinde nakden iadesi imkanı sağlandı.
3065 sayılı Kanunun 29 uncu maddesine göre indirimli oranda mal teslimi ve hizmet ifalarından KDV iade hakkı yıl içinde vergi ve diğer bazı borçlara mahsuben kullanılabilmekte, nakit iade ancak takip eden yılda mümkün olabilmekteydi.
Söz konusu Kanun Maddesinin (2) numaralı fıkrasına 6770 Sayılı Kanun’un 16. Maddesi ile eklenen “Ancak mahsuben iade edilmeyen vergi, Maliye Bakanlığınca belirlenen sektörler, mal ve hizmet grupları ve dönemler itibarıyla yılı içinde nakden iade edilebilir.” ibaresi ile Maliye Bakanlığı’nca yapılacak belirleme sonrasında indirimli orana tabi bazı mal ve hizmet teslimlerinden doğan KDV iadelerinin yılı içinde nakden iadesi imkanı sağlanmış olacaktır.
1.7. Gemi ve yatların Türk Uluslararası Gemi Sicilinden terkin edilerek yerli veya yabancı bir başka sicile geçişi veya ihracı ya da hurdaya ayrılmak için satışı gibi hallerde de gelir ve kurumlar vergisi istisnası uygulanmasına imkan sağlandığı.
4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 12. maddesinin 1. Fıkrasına göre “Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançlar, gelir ve kurumlar vergileriyle fonlardan istisnadır.”
Söz konusu Kanun Maddesine 6770 Sayılı Kanun’un 14. maddesi ile eklenen 3. fıkra ile gemi ve yatların Türk uluslararası gemi sicilinden terkin edilerek yerli veya yabancı bir başka sicile geçişi veya ihracı ya da hurdaya ayrılmak için satışı gibi hallerde de kazanç istisnası uygulanmasına imkan sağlandı. Ancak istisnanın uygulanması için en az altı ay süreyle Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı olarak işletilmiş olması şartı aranacak.
1.8. Gemi kira ve zaman çarteri sözleşmelerine damga vergisi ve harç istisnası sağlandı.
4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 12. maddesinin 2. Fıkrasına göre “Türk Uluslararası Gemi Siciline kaydedilecek gemilere ve yatlara ilişkin alım, satım, ipotek, tescil, kredi ve navlun mukaveleleri; damga vergisine, harçlara, banka ve sigorta muameleleri vergisine ve fonlara tâbi tutulmazlar.”
7
Söz konusu yasal düzenlemeye 6770 Sayılı Kanun’un 14. Maddesi ile “gemi kira, zaman çarteri sözleşmeleri” de dahil edilerek bunların da damga vergisine ve harçlara tabi tutulmaması imkanı getirilmiştir.
1.9. Asgari ücret desteği 2017 yılında da devam ettiriliyor.
5510 Sayılı Kanunu’nun geçici 68. Maddesi ile işverenlerin rekabet gücünün artırılması ve kayıtlı istihdamın teşviki ile asgari ücretle çalışanların yoğunlukta olduğu küçük ve orta ölçekli işletmelerin desteklenmesi için 2016 yılında uygulaması başlatılan asgari ücret desteği aynı Kanun’a 6770 Sayılı Kanun’un 27. Maddesiyle eklenen geçici 71 inci madde ile 2017 yılında da devam ettirilmektedir.
Buna göre 5510 Sayılı Kanunu’nun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında haklarında uzun vadeli sigorta kolları hükümleri uygulanan sigortalıları çalıştıran işverence;
a) 2016 yılının aynı ayına ilişkin Kuruma verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde prime esas günlük kazancı Bakanlar Kurulunca belirlenen tutar ve altında bildirilen sigortalıların toplam prim ödeme gün sayısını geçmemek üzere, 2017 yılında cari aya ilişkin verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde bildirilen sigortalılara ilişkin toplam prim ödeme gün sayısının, b) 2017 yılı içinde ilk defa bu kanun kapsamına alınan işyerlerinden bildirilen
sigortalılara ilişkin toplam prim ödeme gün sayısının,
2017 yılı Ocak ve Aralık ayları için Bakanlar Kurulunca tespit edilen günlük tutarla çarpımı sonucu bulunacak tutar, bu işverenlerin kurulunca ödeyecekleri sigorta primlerinden mahsup edilecek ve bu tutar Hazinece karşılanacak.
1.10. Asgari ücret desteğinden faydalanan işverenlerin sigorta primlerine erteleme imkanı getirildi.
6770 Sayılı Kanun’un 28. Maddesiyle eklenen Geçici 72. Maddeye göre 5510 Sayılı Kanun’un Geçici 68 ve Geçici 71. Maddelerinde yer alan asgari ücret desteğinden faydalanan özel sektör işverenlerinden, 2016 yılı Aralık ayı için geçici 68 inci, 2017 yılı Ocak ve Şubat ayları için geçici 71 inci madde kapsamında Hazine katkısına müstahak olanların, katkı hesabında ilgili aylarda dikkate alınacak prim ödeme gün sayısının günlük 60 TL ile çarpımı sonucu bulunacak sigorta primine esas kazanç tutarı üzerinden hesaplanacak 2016 yılı Aralık, 2017 yılı Ocak ve Şubat aylarına ait sigorta prim tutarlarını, sırasıyla 2017 yılı Ekim, Kasım ve Aralık ayları içerisinde Kurumca belirlenecek tarihe kadar ödemeleri halinde bu aylara ilişkin primler süresinde ödenmiş sayılacak.
1.11. Birleşen üretici KOBİ şirketlere indirimli vergi uygulaması getirildi.
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. Maddesinde kurumlar vergisinin oranı % 20 olarak belirlenmiştir.
Söz konusu Kanun Maddesine 6770 Sayılı Kanun’un 29. Maddesiyle eklenen 5. fıkra ile;
sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetleriyle iştigal eden küçük ve orta
8
büyüklükteki işletmelerin sözü edilen Kanun’un 19. Maddesi kapsamında birleşmeleri halinde, birleşme tarihinde sona eren hesap döneminde elde ettiği kazançları ile bu kapsamda birleşilen kurumun birleşme işleminin gerçekleştiği hesap dönemi dahil olmak üzere üç hesap döneminde elde ettiği kazançlarına uygulanmak üzere kurumlar vergisi oranını %75’e kadar indirimli uygulatmaya, bu indirim oranını, sektörler, iş kolları, üretim alanları, bölgeler, hesap dönemleri itibarıyla ya da orta ve yüksek teknolojili ürün üreten veya imalatçı ihracatçı kurumlar için ayrı ayrı veya birlikte farklılaştırmaya Bakanlar Kurulu’na yetki verilmiştir.
Münhasıran üretim faaliyetinden elde edilen kazançlar için söz konusu olacak indirimli oran uygulaması, konuya ilişkin Bakanlar Kurulu Kararının Resmi Gazetede yayımlanması sonrası hayata geçecek.
1.12. Teşvik Belgeli yatırım harcamalarında daha yüksek kurumlar vergisi indirimi imkanı getirildi.
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. Maddesine göre Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
Bahis konusu Maddenin 2 fıkrasının (b) bendinde indirim oranının üst limiti yatırım türlerine göre % 55, % 65 ve, % 90 olark belirlenmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na 6770 Sayılı Kanun’un 30. Maddesiyle eklenen Geçici 9. Madde ile imalat sanayinde 2017 yılında gerçekleşecek yatırım harcamaları bakımından %70, %80 ve %100 şeklinde uygulanacaktır.
Bahis konusu Maddenin (c) bendindeki Yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasında yatırıma katkı tutarının
%50 si olarak belirlenmiş olan üst sınır da 2017 yılında gerçekleşecek yatırım harcamaları bakımından “%100 olarak uygulanacak.
1.13. Yabancı bayrak çekilmiş olan yat, kotra, tekne ve gezinti gemilerinin Türkiye’ye getirilmesinde vergi resim ve harç istisnası sağlandı.
6770 Sayılı Kanun’un 38. Maddesiyle 655 sayılı Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnameye aşağıdaki eklenen geçici 9. Madde ile 27 Ocak 2017 tarihi itibarıyla yurtdışında bulunan veya yabancı bayrak çekilmiş olan yat, kotra, tekne, yolcu ve gezinti gemilerinin, Türkiye’deki gerçek veya tüzel kişilere bedelsiz olarak intikali veraset ve intikal vergisinden; bunların Türkiye’ye ithali ile kayıt ve tesciline ilişkin iş ve işlemler, 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (8) sayılı tarifede yer alan bağlama kütüğü ruhsatnamelerinden alınacak harçlar hariç olmak üzere, gümrük vergisi dahil her türlü vergi, resim, harç, fon ve paylardan müstesna hale geldi.
Söz konusu gemi, yat, kotra, tekne ve gezinti gemilerinin, Türkiye’ye ithali veya kayıt ve tescili öncesi dönemlere ilişkin olarak, bunları Türkiye’ye ithal edenler veya adlarına kayıt ve tescil ettirenler hakkında bunların ediniminden kaynaklı vergi incelemesi veya tarhiyat
9
yapılamayacak daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilecek.
1.14. Karşılıksız çıkan çek, protesto edilmiş senet, kredi kartı ve diğer kredi borçları sicil kayıtlarının dikkate alınmaması imkan sağlandı.
6770 Sayılı Kanun’un 33. Maddesi ile kamu oyunda “sicil affı” olarak bilinen ve karşılıksız çıkan çek, protesto edilmiş senet, kredi kartı ve diğer kredi borçlarına ilişkin Türkiye Bankalar Birliği Risk Merkezi nezdinde tutulan kayıtlarının dikkate alınmamasına imkan veren yasal düzenleme yapıldı.
TBB Risk Merkezinde aşağıdaki bilgiler yer almaktadır:
Son 10 yıl içinde geriye dönük banka, finansal kiralama, faktoring, finansman şirketi ve varlık yönetim şirketlerinden kullanılan kredi ve tasfiye olunacak alacaklar,
2009 yılından itibaren karşılıksız çekler, karşılıksız işlemi yapıldıktan sonra ödenen çekler ve ibrazında ödenen çekler,
Son 5 yıla ait protesto edilmiş senetler.
Söz konusu Madde ile 22/1/2009 Tarih ve 5834 Sayılı Karşılıksız Çek Ve Protestolu Senetler İle Kredi Ve Kredi Kartları Borçlarına İlişkin Kayıtların Dikkate Alınmaması Hakkında Kanun’ a eklenen geçi madde aşağıdaki gibidir:
“GEÇİCİ MADDE 1- (1) Anapara ve/veya taksit ödeme tarihi bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce olup da; kullandığı nakdî ve gayrı nakdî kredilerinin anapara, faiz ve/veya ferilerine ilişkin ödemelerini aksatan gerçek ve tüzel kişilerin, ticari faaliyette bulunan ve bulunmayan gerçek kişilerin ve kredi müşterilerinin karşılıksız çıkan çek, protesto edilmiş senet, kredi kartı ve diğer kredi borçlarına ilişkin 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık Kanununun ek 1 inci maddesi hükmü uyarınca kurulan Türkiye Bankalar Birliği Risk Merkezi nezdinde tutulan kayıtları, söz konusu borçların ödenmesi geciken kısmının bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren altı ay içinde tamamının ödenmesi veya yeniden yapılandırılması halinde, bu kişilerle yapılan finansal işlemlerde kredi kuruluşları ve finansal kuruluşlar tarafından dikkate alınmayabilir.
(2) Kredi kuruluşları ve finansal kuruluşların birinci fıkra hükmü uyarınca mevcut kredileri yeniden yapılandırması veya yeni kredi kullandırması, bu kuruluşlara hukuki ve cezai sorumluluk doğurmaz.”
1.15. Yapılandırdıkları borçlarını ödeyemeyenlere veya ödeme güçlüğü çekenlere yeni imkanlar sağlandı.
6770 sayılı Kanunla, 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun kapsamında vergi, sosyal güvenlik primi, trafik para cezaları başta olmak üzere borçlarını yapılandırmak üzere başvuruda bulunan ancak taksitlerini süresinde ödeyemediği için haklarını kaybedenlere aşağıda ifade edildiği üzere yeni imkanlar sağlanıyor.
6736 sayılı kanuna göre yapılandırma başvurusunda bulunanlardan taksitlerini ödeyemedikleri için haklarını kaybedenler ödemedikleri hesaplanacak olan geç ödeme
10
zammı ile birlikte 31 Mayıs 2017 tarihine kadar ödedikleri taktirde yapılandırmadan yararlanmaya devam edecekler.
Düzenleme ile Ocak 2017 tarihinden itibaren ödenmesi gereken taksitlerin tümünün ödeme süreleri herhangi bir zam veya faiz alınmaksızın dört ay süre ile uzatılıyor.
Böylelikle örneğin Ocak ayında yapılması gereken ödemeler Mayıs ayında, Şubat ayında yapılması gerekenler Haziranda ve izleyen her taksit bu şekilde 4 ay sonra ödenebilecek.
Daha önce taksitli ödeme seçeneğini tercih edenler de peşin ödeme seçeneğine dönmek isterlerse aynı imkandan yararlanabilecekler ve bunlara ayrıca katsayı uygulanmayacak.
Daha önce peşin ödeme seçeneğini tercih eden ancak süresinde ödeyemeyip hakkını kaybeden mükellefler bu kez taksitli ödeme seçeneğine geçiş yapabilecekler. Tabiki bu durumda daha önce hesaplanmayan katsayı tutarı hesaplanacak.
6736 sayılı kanun hükümleri çerçevesinde pişmanlıkla veya kendiliğinden beyanname veren mükelleflerden kanun hükümlerini ihlal etmeleri nedeniyle haklarını kaybeden mükellefler de yeni düzenlemelerden yararlanabilecekler.
2) 6736 Sayılı Kanun Kapsamında Yapılandırılan Borçlara Sağlanan Yeni Avantajlara İlişkin Usul ve Esasların Belirlendiği Tebliğ Yayımlandı.
27/1/2017 gün ve 29961 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 6770 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Emekli Sandığı Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 26 ncı maddesi ile 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanuna eklenen geçici 2 nci maddeyle, 6736 sayılı kanundan yararlanma hakkını kaybedenlerin yeniden bu hakkı edinmelerine ve söz konusu kanun gereğince ödenmesi gereken taksitlerin sürelerinin uzatılmasına yönelik düzenleme yapılmış idi.
Bu kez Gelir İdaresi Başkanlığı’nca 29 Ocak 2017 gün ve 29963 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 6736 Sayılı Kanun Genel Tebliği (Seri No: 5)” ile söz konusu yasa düzenlemesine ilişkin usul ve esaslar belirlendi.
Tebliğde yapılan açıklamalar Maliye Bakanlığı’na bağlı tahsil dairelerinin yanı sıra, il özel idareleri ile belediyelerce yapılandırılan alacaklar hakkında da uygulanacak.
Tebliğde yer alan açıklamaların özetine aşağıda yer verilmiştir.
2.1. 6736 Sayılı Kanundan Yararlanma Hakkını Kaybedenler
6736 Sayılı Kanun kapsamında yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde 27 Ocak 2017 tarihi itibarıyla ödenmesi gereken tutarları süresinde ödemeyerek Kanun hükümlerini ihlal eden borçlulara, ihlale neden olan tutarları, ödenmeleri gerektiği tarihten 27 Ocak 2017 tarihine kadar geçen süre için geç ödeme zammı ile birlikte 31 Mayıs 2017 tarihine kadar ödemeleri halinde Kanun hükümlerinden yeniden yararlanma imkânı sağlanmıştır.
Buna göre 6736 sayılı kanun çerçevesinde;
Kesinleşmiş alacaklar,
11
Kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar,
İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemlerden kaynaklanan alacaklar,
6183 sayılı Kanun ve diğer kanunlar uyarınca tecil edilip de tecil şartlarına uygun olarak ödenmekte olup kalan taksit tutarları bakımından yapılandırılan alacaklardan,
27 Ocak 2017 tarihi itibarıyla ödenmesi gereken tutarların süresinde ödenmemesi nedeniyle Kanun hükümlerinin ihlal edilmiş olması durumunda yeni düzenlemeden yararlanılabilecek.
Ancak ihlale neden olan tutarların, ödenmesi gereken tarihten 27 Ocak 2017 tarihine kadar geçen süre için hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte 31 Mayıs 2017 tarihine kadar ödenmesi gerekiyor.
Mükelleflerin bu nedenle ayrıca yazılı bir başvuru yapmaları gerekmiyor.
2.2. Yapılandırma Süresince Tahakkuk Eden Borçların Durumu
6736 Sayılı Kanuna göre mükellefler, kesinleşen/keşinleşmemiş veya dava aşamasında bulunan yıllık gelir veya kurumlar vergileri, gelir (stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj) vergisi, KDV ve ÖTV borçlarını yapılandırmaları durumunda, taksit ödeme süresince bu vergi türleri ile ilgili verilen beyannameler üzerine tahakkuk eden bu vergileri çok zor durum olmaksızın her bir vergi türü itibarıyla bir takvim yılında ikiden fazla vadesinde ödememeleri ya da eksik ödemeleri hâlinde belirtilen madde hükümlerine göre yapılandırmaları bozulmakta idi.
Bu kez 27 Ocak 2017 tarihi itibarıyla vadesinde ödenmesi öngörülen alacakları ödeyememiş olan ve bu nedenle Kanundan yararlanma hakkını kaybeden borçlulara da bir imkân getirilerek, ihlale neden olan tutarları 31 Mayıs 2017 tarihine kadar ödemeleri ya da 27 Ocak 2017 tarihinden önce veya 31 Mayıs 2017 tarihine kadar yaptıkları başvurulara dayanılarak 6183 sayılı Kanuna göre göre çok zor durumda olduklarının tespit edilmesi durumunda Kanun hükümlerinden yararlanmaları sağlanmaktadır.
2.3. Taksit Sürelerinin Uzatılması.
Yeni düzenlemeyle 2017 yılının Ocak ayından itibaren (Ocak ayı taksitleri dâhil) ödenmesi gereken taksitlerin her birinin ödeme süreleri dörder ay uzatılmış bulunuyor. Buna göre;
Kesinleşmiş alacaklar,
Kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar
İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemlerden kaynaklanan alacaklar,
Matrah ve vergi artırımı üzerine oluşan alacaklar,
İşletme kayıtlarının düzeltilmesi kapsamında, kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede bulunmayan mallar ile ilgili olarak ödenmesi gereken alacaklara ilişkin taksitlerin ödeme süreleri uzamaktadır.
Bu durumda taksitlerin ödeme süreleri re’sen uzamış olduğundan borçluların ayrıca yazılı başvurusuna gerek olmayacak.
12
2.4. Peşin Ödeme İndirimi
6736 Sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan alacak tutarının ilk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen ödenmesi hâlinde, fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanan Yİ-ÜFE tutarından ayrıca %50 oranında indirim uygulanmış idi.
Yeni düzenlemeye göre borçluların peşin veya taksitli ödeme tercihine bakılmaksızın, yapılandırılan tutarların tamamının 31 Mayıs 2017 tarihine kadar ödenmesi durumunda da aynı indirimden yararlanabilecekler.
2.5. Ödeme Seçeneğinin Değiştirilmesi
Peşin ödeme seçeneğini tercih ettiği halde Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödeme yapmayarak hakkını kaybeden borçlulara da, talep etmeleri halinde yapılandırılan borçlarını taksitler halinde ödeme imkânı getirildi. Bu durumda, peşin ödeme seçeneği tercih edildiği tarihte, taksitli ödeme seçeneğine göre Kanun kapsamında ödenmesi gereken ilk taksitin ödeme süresine göre oluşacak taksit ödeme süreleri esas alınacak.
Bu durumda tercih edilen taksit seçeneğine göre 27 Ocak 2017 tarihine kadar ödenmesi gereken taksitlerin geç ödeme zammıyla birlikte 31 Mayıs 2017 tarihine kadar, diğer taksitlerin ise yapılan düzenlemeye göre oluşacak ödeme planına uygun şekilde ödenmesi gerekiyor. Tabiki bu arada yapılandırılan tutara, tercih edilen taksit süresine ilişkin katsayı da uygulanacak.
2.6. Pişmanlıkla Veya Kendiliğinden Verilen Beyannamelerin Durumu
6736 sayılı Kanun kapsamında pişmanlıkla veya kendiliğinden verilen beyannameler üzerine hesaplanan tutarları Kanun hükümlerine uygun ödemeyerek ihlal eden borçluların da ihlale neden olan tutarları, 31 Mayıs 2017 tarihine kadar geç ödeme zammıyla birlikte, diğer taksitleri de yeniden oluşturulacak ödeme takvimi çerçevesinde ödemek koşuluyla kanun hükümlerinden yararlanmaları mümkün olacak.
Tebliğde ayrıca yeni düzenlemenin yürürlük tarihinden önce bu 6737 Sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan alacaklara karşılık tahsil edilen tutarlara ilişkin açıklamalara ve diğer hususlara da yer verilmiş bulunuluyor.
3) Gayrimenkul Satış Vaadi Sözleşmeleri ile Ön Ödemeli Konut Satış Sözleşmelerinde Damga Vergisi Sıfırlandı
3 Şubat 2017 gün ve 29968 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 31Ocak 2017 gün ve 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın birinci maddesi ile; 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tabloda aşağıdaki değişiklik yapılmıştır.
1 Sayılı Tablo
I. Akitlerle gili kağıtlar
A. Belli Parayı ihtiva eden kağıtlar
Eski Oran Yeni Oran 8. Resmi şekilde düzenlenen gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri Binde 9,48 0 10/b. Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun kapsamında düzenlenen ön ödemeli
konut satış sözleşmeleri
Binde 9,48 0
13
4) Katma Değer Vergisi Oranlarında ve Uygulamasında Değişiklikler Yapıldı
1) Konut Teslimlerinde Uygulanacak Oranlar
1.1. Büyük şehirlerde konutun M2 büyüklüğü dikkate alınarak belirlenecek oranlar
Net alanı 150 m2'ye kadar konutlardan; 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın Emlak Vergisi Kanunu uyarınca tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri 500.-TL ile 1.000.-TL arasında olan konutların tesliminde % 8, 1.000.-TL ve üzerinde olan konutların tesliminde ise % 18 KDV oranı uygulanmakta idi.
Yapılan değişiklik ile yapı ruhsatı 01.01.2013 ila 31.12.2016 tarihleri arasında alınan konut projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 01.01.2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaat projelerinde yine yukarıdaki oranlar uygulanacak Ancak;
Yapı ruhsatı 01.01.2017 tarihinden sonra alınan konut projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 01.01.2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaat projelerinde;
- Arsa birim m2 vergi değeri 1.000.-TL ile 2.000.-TL arasında olan konutların tesliminde % 8,
- 2.000.-TL üzerinde olan konutların tesliminde ise % 18 KDV oranı uygulanacak.
1.2. Konut teslimlerinde KDV indiriminin süresi uzatıldı.
8 Eylül 2016 Tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 2016/9153 Sayılı Karar ile KDV Oranlarını belirleyen 2007/13033 Sayılı KDV Oranlarına İlişkin Genel Kararname’ye eklenen geçici 2.
madde ile % 18 vergi oranına tabi konutlardaki KDV 31.03.2017 tarihine kadar uygulanmak üzere oranı % 8’e indirilmiş idi.
Bu kez 3 Şubat 2017 gün ve 29968 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın üçüncü maddesi ile; yukarıdaki süre 30 Eylül 2017 tarihine kadar uzatıldı.
1.3. Yat, kotra, tekne ve gezinti gemilerine % 1 KDV oranı uygulanacak.
3 Şubat 2017 gün ve 29968 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın dördüncü maddesi ile KDV oranlarını belirleyen 2007/13033 genel kararnamenin ekinde yer alan ve % 1 oranında KDV’ne tabi mal ve hizmetlerin belirlendiği (I) sayılı listede düzenlenen 19. Sıra ile yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerine % 1 KDV oranı uygulanacak.
14
1.4. İndirimli orana tabi işlemler ile ilgili olarak yılı içinde yapılacak KDV iadelerinde 10.000.-TL’yı aşan kısım dikkate alınacak.
KDV kanununun 29. Maddesinde 6770 sayılı kanunla 27 Ocak 2017 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yapılan değişiklik ile indirmli KDV oranına tabi olan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen ve yılı içinde indirim yolu ile telafi edilemeyen KDV’nin yılı içinde iadesi imkanı sağlanmış idi.
3 Şubat 2017 gün ve 29968 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın altıncı maddesine göre yüklenilip, indirim yolu ile telafi edilemeyan verginin 2017 yılı için 10.000.-TL’yı aşan kısmı yılı içinde iade edilebilecek.
Bu tutar 2018 ve izleyen yıllar içinse yeniden değerleme oranında arttırılacak.
2) Mobilyalardaki KDV oranı 30 Nisan 2017 tarihine kadar % 8’e indirildi.
2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın beşinci maddesi ile teslimleri % 18 oranında KDV’ne tabi olan aşağıdaki mallar için 30 Nisan 2017 tarihine kadar % 8 KDV oranı uygulanacak.
G.T.I.P. No Eşyanın Tanımı
94.01 Oturmaya mahsus mobilyalar ( 94.02 pozisyonundakiler hariç)’dan yalnızca aşağıdakiler 9401.30 Yüksekliği ayarlanabilen oturmaya mahsus döner koltuk ve sandalyeler
9401.40.00.00.00 Yatak haline getirilebilen oturmaya mahsus mobilyalar(kamp veya bahçede kullanılanlar hariç) 9401.52.00.00.00 Bambudan
9401.53.00.00.00 Hintkamışından
9401.59.00.00.00 Diğerleri(Kamış,sepetçi söğüdü,bambu vb maddelerden oturmaya mahsus mobilyalar) 9401.61 İçleri doldurulmuş, kaplamnış olanlar
9401.69 Diğerleri (Ahşap iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar)
9401.71 İçleri doldurulmuş, kaplanmış olanlar (Metal iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar) 9401.79 Diğerleri (Metal iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar)
9401.80 Oturmaya mahsus diğer mobilyalar
94.02 Tıpta, cerrahide, diş hekimliğinde ve veterinerlikte kullanılan mobilyalar (ameliyat masaları, muayene masaları, kliniklerde kullanılmaya mahsus mekanik tertibatlı karyolalar, dişci koltukları), döndürme, yükseltme ve yatırma tertibatlı berber koltukları ve benzeri koltuklar; bu eşyaların aksam ve
parçalarından yalnızca aşağıdakiler
9402.10.00.00.19 Diğerleri (Berber koltukları veya benzeri koltuklar)
94.03 Diğer mobilyalar ve bunların aksam ve parçalarından yalnızca aşağıdakiler 9403.10 Bürolarda kullanılan türden metal mobilyalar
9403.20 Metalden diğer mobilyalar
9403.30 Bürolarda kullanılan türden ahşap mobilyalar 9403.40 Mutfaklarda kullanılan türden ahşap mobilyalar 9403.50 Yatak odalarında kullanılan türden ahşap mobilyalar 9403.60 Diğer ahşap mobilyalar
9403.70 Plastik maddelerden mobilyalar 9403.82.00.00.00 Bambudan olanlar
9403.83.00.00.00 Hintkamışından
9403.89.00.00.00 Diğerleri (Diğer maddelerden mobilyalar)
94.04 Şilte mesnetleri, yaylarla donatılmış veya gözenekli kauçuk ya da plastikten veya herhangi bir malzemeden dahili olarak donatılmış veya doldurulmuş yatak takımı eşyası ve benzeri eşya (şilteler, yorganlar, diz ve ayak örtüleri, yastıklar, puflar, baş yastıkları gibi) (kaplanmış olsun olmasın) dan yalnızca aşağıdakiler
9404.10.00.00.00 Şilte mesnetleri
9404.21 Gözenekli kauçuktan veya plastik maddelerden olanlar (kaplanmış olsun olmasın) (Şilteler) 9404.29 Diğer maddelerden olanlar (Şilteler)
15
5) Özel Tüketim Vergisi Oranlarında ve uygulamasında değişiklikler
1) Yat, tekne ve yolcu gemilerinde ÖTV sıfırlandı.
Şubat 2017 gün ve 29968 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 31Ocak 2017 gün ve 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın yedinci maddesi ile ÖTV Kanunu’na ekli (II) sayılı listede yer alan aşağıdaki malların ÖTV oranı % sıfır (0) olarak belirlendi.
(II) Sayılı Liste
G.T.İ.P. NO Mal İsmi Eski Vergi
Oranı (%)
Yeni Vergi Oranı(%) 8901.10.10.00.11 18 Gros tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri (Denizde seyretmeye
mahsus olanlar)
6,7 0
8901.10.90.00.11 Yolcu ve gezinti gemileri(Denizde seyretmeye mahsus olmayanlar) 6.7 0 89.03 Yatlar ve diğer eğlence ve spor tekneleri;kürekli kayıklar ve kano lardan
yalnızca yatlar,kotralar,tekneler ve gezinti gemileri için
8 0
2) Beyaş eşyada ÖTV 30 Nisan 2017 tarihine kadar sıfırlandı.
2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın sekizinci maddesi ile ÖTV Kanunu’na ekli (IV) sayılı listede yer alan mallardan aşağıdaki tabloda gösterilenlere % 6,7 olarak uygulanmakta olan ÖTV oranı 30 Nisan 2017 tarihine kadar % sıfır (0) olarak uygulanacak.
84.15 Klima cihazları (motorlu bir vantilatör ile nem ve ısıyı değiştirmeye mahsus tertibatı olanlar) (nemin ayrı olarak ayarlanamadığı cihazlar dahil) [(Yalnız 8415.10.10.00.00 Tek bir gövde halinde (Self- contained); 8415.10.90.00.00 Ayrı elemanlı sistemler (split sistem); 8415.81.00.90.00 Diğerleri (Bir soğutucu ünite ve soğutma-ısıtma çevrimini tersine değiştiren bir valf içerenler) (ters çevrimli ısı pompaları); (sivil hava taşıtlarında kullanılmaya, binek otolarına, diğer karayolu taşıtlarına mahsus olmayanlar); 8415.82.00.90.00 Diğerleri (Bir soğutcu ünite içeren, sivil hava taşıtlarında kullanılmaya, binek otolarına, diğer karayolu taşıtlarına mahsus olmayan, pencere ve duvar tipi olmayan, motorlu taşıtlarda şahıslar için kullanılmayan klima cihazı); 8415.83.00.90.00 Diğerleri (Bir soğutucu ünite içermeyen, sivil hava taşıtlarında kullanılmaya, binek otolarına, diğer karayolu taşıtlarına mahsus olmayan, pencere ve duvar tipi olmayan motorlu taşıtlarda şahıslar için kullanılmayan klima cihazı) 84.18 Buzdolapları, dondurucular ve diğer soğutucu ve dondurucu cihazlar (elektrikli olsun olmasın); ısı
pompaları (84.15 pozisyonundaki klima cihazları hariç) (Diğer soğutucu veya dondurucu cihazlar; ısı pompaları hariç)
8419.11.00.00.00 Gazla çalışan anında su ısıtıcılar
8419.19.00.00.11 (Katı yakıtlı) Termosifonlar (depolu su ısıtıcıları)
8419.19.00.00.19 (Termosifonlar ve güneş enerjili su ısıtıcıları dışındaki elektrikli olmayan anında veya depolu su ısıtıcıları) Diğerleri
8421.12.00.00.11 (Çamaşır kurutma makinaları) Bir defada kurutacağı çamaşırın kuru ağırlığı 6 kg'ı geçmeyecek kapasitede olanlar
8422.11.00.00.00 (Bulaşık yıkama makinaları) Evlerde kullanılanlar
8450.11.11.00.00 (Kuru çamaşır kapasitesi 6 kg’ı geçmeyen tam otomatik çamaşır yıkama makinası) Çamaşırı önden yüklemeli olanlar
8450.11.19.00.00 (Kuru çamaşır kapasitesi 6 kg’ı geçmeyen tam otomatik çamaşır yıkama makinası) Çamaşırı üstten yüklemeli olanlar
8450.11.90.00.00 (Tam otm.çamaşır yıkama makinası) Kuru çamaşır kapasitesi 6 kg'ı geçen fakat 10 kg'ı geçmeyenler 8450.12.00.00.00 (Çamaşır yıkama makinası)Diğer çamaşır makinaları (Santrifüjlü kurutma tertibatlı olanlar)
8450.19.00.00.11 (Kuru çamaşır kapasitesi 10 kg’ı geçmeyen, santrifüjlü kurutma tertibatı olmayan çamaşır yıkama makinası) Elektrikli olanlar
8450.19.00.00.19 (Elektrikli olmayan çamaşır yıkama makinası) Diğerleri
8451.21.00.00.11 (Kuru çamaşır kapasitesi 10 kg’ı geçmeyen kurutma makinaları) Evlerde kullanılanlar 85.08 Vakumlu elektrik süpürgeleri
16
85.09 (Gıda maddelerini öğütücüler ve karıştırıcılar; meyva veya sebze presleri, vb.; et kıyma makinaları vb.)Ev işlerinde kullanılmaya mahsus kendinden elektrik motorlu elektro-mekanik cihazlar (85.08 pozisyonunda yer alan vakumlu elektrik süpürgeleri hariç)
85.16 Elektrikli anında veya depolu su ısıtıcılar ve daldırma tipi ısıtıcılar; herhangi bir mahallin veya toprak ve benzeri yerlerin ısıtılmasına mahsus elektrikli cihazlar; berber işleri için elektrotermik cihazlar (örneğin; saç kurutucular, saç kıvırma cihazları, saç kıvırma maşalarını ısıtma cihazları) ve el kurutma makinaları; elektrikli ütüler; ev işlerinde kullanılan diğer elektrotermik cihazlar; elektrikli ısıtıcı rezistanslar (85.45 pozisyonundakiler hariç) (8516.40 Elektrikli ütüler hariç)
6) KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapan 10 Seri No'lu Tebliğ Yayımlandı
3 Şubat 2017 gün ve 29968 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 10 seri numaralı tebliğ ile 6770 sayılı kanun ve 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yapılan yeni düzenlemeler çerçevesinde Katma Değer Vergisi (KDV) genel Uygulama Tebliğinde değişikliğe gidilmiş olup, tebliğ ile yapılan açıklamaların özetine aşağıda yer verilmiştir.
6.1. Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarına uygulanacak istisna.
KDV Kanunu’nun (13/d) maddesinde Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve teçhizat teslimleri KDV’nden müstesna tutulmuş olup istisna uygulamasının usul ve esaslarına KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-5) bölümünde yer verilmiştir.
6770 Sayılı Kanununla yapılan değişiklikle söz konusu istisnaya “belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları” da dahil edilmiş olup, yayınlanan bu son Tebliğle yukarıda anılan Tebliğ bölümüne “Yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları istisnasının uygulamasında, makine ve teçhizat teslimlerindeki istisna uygulamasına ilişkin aşağıdaki bölümlerde belirlenmiş usul ve esaslar geçerlidir.” ibaresi eklenmek suretiyle Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları istisna uygulamasının makina ve teçhizat teslimlerindeki istisna uygulamasındaki aynı usul ve esaslara tabi olacağı belirlenmiştir.
6.2. İmalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamındaki inşaat işlerinde yüklenilen kdv iadesine yönelik usul ve esaslar.
Teşvik Belgeli Yatırımlarda inşaat harcamaları KDV istisnası kapsamında bulunmamaktadır.
Bu nedenle yatırımcılar teşvik belgeli yatırımlarına ilişkin makine ve teçhizat (son yapılan değişiklikle yazılım ve gayri maddi hak bedeli) harcamalarını KDV’siz olarak gerçekleştirirken, inşaat harcamalarında genel hükümlere göre KDV ödemektedirler. Ödemiş oldukları söz konusu KDV’leri hesapladıkları KDV’den indirebilmekte, indirim yoluyla telafi edilemeyen kısımların (iade hakkı doğuran başkaca işlemleri yoksa) iade imkanı bulunmamaktaydı.
KDV Kanununa 6770 sayılı Kanun ile eklenen geçici 37 nci madde ile imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında inşaat işleri nedeniyle 2017 yılında yüklenilen KDV’lerin indirim yoluyla telafi edilemeyen kısımlarının izleyen yıl içerisinde (50 milyon
17
Türk Lirası ve üzeri tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlarda (2017 yılının altı aylık dönemleri itibarıyla izleyen bir yıl içerisinde) talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunması imkanı getirilmiştir.
Yayınlanmış olan Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/E) Bölümüne söz konusu iade uygulamasının usul ve esaslarının belirlendiği “7. İmalat Sanayiine Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri” başlığı eklenmiştir.
Uygulama ile ilgili Tebliğde düzenlenen önemli bazı konulara aşağıda yer verilmiştir.
i. Geçici 37 nci Madde İle Getirilen İstisna Verginin Önce Uygulanıp Sonra İade Edilmesi Şeklinde Düzenlenmiş Olup Yatırımı Yapana Yapılacak Teslim Ve Hizmetlerde KDV Hesaplanacaktır.
Bu istisna, verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde düzenlenmiş olup, istisna kapsamında değerlendirilen mal ve hizmet alımlarında genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanır. Dolayısıyla yatırımı yapana mal teslimi veya hizmet ifası yapanların bu kapsamda KDV istisnası uygulamaları mümkün değildir.
ii. İstisna İnşaat İşlerine İlişkin İnşaat Taahhüt İşi, Nakliye, Hafriyat Ve Benzeri Hizmetler İstisna Kapsamındadır.
İstisna, münhasıran söz konusu yatırımlar kapsamındaki inşaat taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve benzeri inşa işlerine ilişkindir. Yatırımı yapanların söz konusu inşaat işlerinde kullanılan mal alımları da bu kapsamda değerlendirilir. Dolayısıyla söz konusu istisna inşaat işlerine ilişkin olmak koşuluyla hem hizmet hem de mal alımlarını kapsamaktadır.
iii. İstisnaya İlişkin İade Talebinin En Geç Şağaıda Belirtilen Dönemlerde Yapılması Gerekir.
İade,
Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2017 yılının ilk altı aylık döneminde (1/1/2017- 30/6/2017) yüklenilen ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için en erken Temmuz/2017, en geç Mayıs/2018 dönemine ait KDV beyannamesine,
Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2017 yılının ikinci altı aylık döneminde (1/7/2017- 31/12/2017) yüklenilen ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için en erken Ocak/2018, en geç Kasım/2018 dönemine ait KDV beyannamesine,
50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2017 yılında yüklenilen ve 2017 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için en erken Ocak/2018, en geç Kasım/2018 dönemine ait KDV beyannamesine
dahil edilerek talep edilebilir.
iv. İade Taleplerinde Aranan Belgeler
18
Standart iade talep dilekçesi
İade talep edilen döneme ilişkin indirilecek KDV listesi
İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
Yatırım teşvik belgesi ve eki listenin onaylı örneği
6.3. Belediyeler ve İl Özel İdarelerinin Mülkiyetindeki Taşınmazlarının Satışı KDV’den İstisna Edilmesine yönelik düzenleme.
6770 sayılı Kanunla KDV Kanunun (17/4-p) maddesine eklenen “belediyeler ve il özel idarelerinin mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler”
ibaresi uyarınca belediyeler ve il özel idarelerinin mülkiyetindeki taşınmazların satışı KDV’den istisna edilmiştir.
Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.15.) numaralı bölümünde değişiklik yapılarak söz konusu istisnanın detayları açıklanmıştır.
Buna göre belediye ve il özel idarelerinin bünyelerinde oluşan iktisadi işletmelerin taşınmaz satışları Kanun’un söz konusu 17/4-p maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmeyecek genel hükümlere göre KDV uygulanacaktır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.16.) bölümünde yapıaln değişiklikle Belediyeler ve il özel idarelerinin bünyesinde bulunan iktisadi işletmelerin aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan ve bu iktisadi işletmeler tarafından ticareti yapılmayan taşınmazların satışı, Belediyeler ve il özel idarelerinin bünyesinde bulunan iktisadi işletmelerin aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan ve bu iktisadi işletmeler tarafından ticareti yapılmayan taşınmazların satışı, Kanunun (17/4-r) maddesine göre KDV’den istisna olacağı belirlenmiştir.
6.4. Konutlarda KDV oranı değişkliğine yönelik açıklamalar.
Net alanı 150 m2'ye kadar konutlardan; 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın Emlak Vergisi Kanunu uyarınca tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri 500.-TL ile 1.000.-TL arasında olan konutların tesliminde % 8, 1.000.-TL ve üzerinde olan konutların tesliminde ise % 18 KDV oranı uygulanmaktadır.
Yapılan değişiklik ile yapı ruhsatı 01.01.2013 ila 31.12.2016 tarihleri arasında alınan konut projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 01.01.2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaat projelerinde yine yukarıdaki oranlar uygulanacak Ancak;
Yapı ruhsatı 01.01.2017 tarihinden sonra alınan konut projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 01.01.2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaat projelerinde;
19
- Arsa birim m2 vergi değeri 1.000.-TL ile 2.000.-TL arasında olan konutların tesliminde % 8,
- 2.000.-TL üzerinde olan konutların tesliminde ise % 18 KDV oranı uygulanacak.
6.5. İndirimli vergi oranına tabi teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergilerin yıl içinde nakden iadesine yönelik düzenlemeler.
“3065 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinde 6770 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle, vergi oranı indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği dönemde indirilemeyen ve mahsuben iade edilmeyen verginin yılı içinde nakden iadesine imkan sağlanmış idi.
Bu aşamada tebliğ ile indirimli orana tabi konut teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması mümkün hale getiriliyor.
Yılı içinde iade edilemeyen verginin izleyen yıl içinde nakden veya mahsuben iadesinde, yılı içinde iade edilen tutarlar dikkate alınmadan aylar itibarıyla kümülatif hesaplama yapılacak, bulunan tutardan yılı içinde yapılan iadeler düşüldükten sonra kalan tutarın işlemin yapıldığı yıl için belirlenen iade edilmeyecek alt sınırı aşan kısmının nakden veya mahsuben iadesi, izleyen yılın Ocak-Kasım vergilendirme dönemlerine ilişkin KDV beyannameleri ile talep edilebilecek.
Bununla birlikte indirimli vergi oranına tabi teslim ve hizmetlerde iade uygulaması ile ilgili sınır da 31/01/2017 tarihli ve 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2017 yılı için 10.000 TL olarak dikkate alınacak ve bu tutar 2016 yılında yapılan indirimli orana tabi işlemlerle ilgili 2017 yılında yapılacak yıllık iadelerde de uygulanacak. Öte yandan 2018 ve izleyen takvim yılları için bu sınır, yeniden değerleme oranında artırılacak.
7) İstihdama Yeni Teşvikler Sağlandı
9 Şubat 2017 gün ve 29974 sayılı Resmi Gazetede Yayımlanan 687 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile istihdamı artırmaya yönelik yeni prim ve vergi teşvikleri sağlandı.
Kararnamenin 3 üncü maddesi ile 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa geçici 17 ve 18 inci maddeler eklendi.
Yeni düzenlemeye göre;
Teşvikten özel sektör işverenleri yararlanacak.
Teşvikler 01/02/2017’den 31/12/2017 tarihine kadar işe alınan her bir sigortalı için geçerli olacak.
İşe alınacakların İş ve İşçi Bulma Kurumuna kayıtlı işsizlerden olması gerekiyor.
Yeni işe alınanların işverenin işe alındıkları tarihten önceki üç aya ilişkin Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK)’na verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kayıtlı sigortalılardan olmamaları ve 2016 yılı Aralık ayına ilişkin aylık prim ve hizmet belgelerindeki sigortalı sayısına ilave olmaları gerekiyor.
Bu durumda işe alındıkları tarihten itibaren 31/12/2017 tarihine kadar geçerli olmak üzere sigortalının aylık prim ödeme gün sayısının 22,22 TL ile çarpılması sonucunda
20
bulunacak tutar, işverenlerin SGK’na ödeyecekleri sigortalı hisseleri dahil tüm primlerden mahsup edilmek suretiyle işverene destek ödemesi yapılacak.
İşverenlerin aylık prim ve hizmet belgelerini veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerini süresinde vermediği, sigorta primlerini süresinde ödemediği, yapılan kontrol ve denetimlerde çalıştırdığı kişileri sigortalı olarak bildirmediği veya bildirilen sigortalının fiilen çalışmadığı durumlarının tespit edilmesi, SGK’na prim, idari para cezası ve bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcu bulunması hallerinde teşvikten yararlanılamayacak.
Söz konusu destekten yararlanılması durumunda aynı sigortalı için aynı dönemde diğer sigorta primi teşvik, destek ve indirimlerden yararlanmak mümkün bulunmuyor.
Yukarıdaki şekilde istihdam edilecek personel için 31/12/2017 tarihine kadar uygulanmak üzere, ücretlerinin 2017 yılında uygulanan asgari ücretin aylık brüt tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilecek.
Gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananlar, diğer kanunlarda yer alan benzer nitelikli gelir vergisi stopajı teşviklerinden yararlanamayacaklar.
Gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasında yapılan ücret ödemelerine ilişkin düzenlenen kâğıtların damga vergisinin aylık brüt asgari ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden kısmı ödenmeyecek.
8) Borsada rayici olmayan yabancı paraların, VUK gereğince 2016 yılı için yapılacak değerlemelerinde esas alınacak kurlar belirlendi.
8 Şubat 2017 tarihli ve 29973 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 477 sıra numaralı VUK genel tebliği ile borsada rayici olmayan yabancı paraların 2016 yılı için yapılacak değerlemelerinde esas alınacak kurlar belirlenmiştir.
9) Gemicilik faaliyetine ve KOBİ birleşmelerine sağlanan vergi avantajlarının detaylarına yönelik genel tebliğ yayınlandı.
27 Ocak 2017 gün ve 29961 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6770 Sayılı T.C. Emekli Sandığı Kanunu İle Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile; Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemi ve yatların bu sicilden terkin edilerek başka bir sicile kaydedilmek üzere veya başka suretlerle devrinden doğan kazançlar için istisna ve Birleşen KOBİ’lere indirimli vergi uygulanması’na yönelik düzenlemeler yapılmış idi.
Bu kez 11 Şubat 2017 gün ve 29976 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 12 Seri Numaralı tebliği ile (1 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapan) söz konusu düzenlemelere ilişkin usul ve esaslar belirlenmiş olup, aşağıda tebliğ ile yapılan düzenlemelerin özeti yer almaktadır.
21
9.1. Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemi ve yatların terkin edilerek başka bir sicile kaydedilmek üzere veya başka suretlerle devrinden doğan kazançlar için istisna uygulaması
Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerle yatların işletilmesinden elde edilen kazançlarla aynı sicile kayıtlı gemilerin devrinden elde edilecek kazançlar gelir/kurumlar vergisinden istisna bulunmaktadır. Söz konusu istisna, gerçek ve tüzel kişilerin Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıt ettirdikleri gemilerin ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde ettikleri kazançları ile sınırlı olarak uygulanmaktaydı.
6770 sayılı Kanun ile yapılan düzenleme kapsamında Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemi ve yatların 6770 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği 27/1/2017 tarihinden itibaren terkin edilerek başka bir sicile kaydedilmek üzere veya başka suretlerle devrinden doğan kazançlar için de bu istisnadan yararlanma imkanı sağlanmıştır.
Ayrıca, yurt dışından ithal edilerek Türk Uluslararası Gemi Siciline kaydedilen 3.000 DWT’nin (yolcu gemileri ile özel maksatlı, özel yapılı gemilerde ise 300 grostonun) üzerindeki gemilerin, terkin edilerek başka bir sicile kaydedilmek üzere veya sair suretlerle devrinden elde edilecek kazançların gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilebilmesi için, en az altı ay süreyle Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı olarak işletilmiş olmaları şartı aranacak.
9.2. Birleşen KOBİ’lere indirimli vergi uygulanması
6770 sayılı Kanunun 29. maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununun 32. maddesine eklenen beşinci fıkra ile birleşen sanayi sicil belgesi sahibi ve fiilen üretim faaliyetiyle uğraşan KOBİ’lerin, birleşme tarihinde sona eren hesap döneminde münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançları ile bu kapsamda birleşilen kurumun birleşme işleminin gerçekleştiği hesap dönemi dahil olmak üzere üç hesap döneminde münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançlarına uygulanmak üzere kurumlar vergisi oranını %75’e kadar indirimli uygulanmasına ilişkin düzenleme yapılmış idi.
Bilindiği üzere 250 kişiden az yıllık çalışan istihdam eden ve yıllık net satış hasılatı veya mali bilançosundan herhangi biri kırk milyon Türk Lirasını aşmayan ve KOBİ’lerin Tanımı, Nitelikleri ve Sınıflandırılması Hakkında Yönetmelikte mikro işletme, küçük işletme ve orta büyüklükteki işletme olarak sınıflandırılan ekonomik birimler veya girişimler KOBİ olarak tanımlanmıştır.
Çalışan sayısının belirlenmesinde birleşmenin gerçekleştiği tarihten önceki hesap döneminde 250 kişiden az yıllık çalışan istihdam etme kriterinin tespitinde, sigorta bildirgeleri esas alınmak suretiyle hesaplanan yıllık ortalama çalışan sayısı dikkate alınacak.
KOBİ birleşmelerinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması içim;
Birleşmenin, Kurumlar Vergisi Kanununda öngörülen devir şartlarını taşıması,
Birleşen kurumların KOBİ niteliğinde olması,
Birleşen kurumların devir tarihi itibarıyla sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlardan olması gerekiyor.
