İL ÖZEL İDARELERİNDE MALİ YÖNETİM VE İÇ KONTROL SİSTEMİNE İLİŞKİN DIŞ DENETİM

İL ÖZEL İDARELERİNDE

MALİ YÖNETİM VE İÇ KONTROL SİSTEMİNE İLİŞKİN

DIŞ DENETİM

SUNAN

S. Emre AKDAĞ

Sayıştay Uzman Denetçisi

SAYIŞTAYLARIN KURULUŞ AMACI Sayıştaylar halkın ödediği vergilerin yürütme tarafından nasıl kullanıldığı sorusunun yanıtını bulmak için kurulmuşlardır.

Bu nedenle, işlevsel ve kurumsal olarak yürütmeden bağımsız olarak örgütlenmişlerdir.

Nihai hedefi, yaptığı denetimlerle parlamentoyu ve kamuoyunu bilgilendirmektir.

Dünyada ofis tipi ve yargı tipi Sayıştaylar mevcuttur.

SAYIŞTAY DENETİMİNİN YASAL DAYANAKLARI

 Anayasa ve uluslararası düzenlemeler

 5018 sayılı KMYKK

 6085 sayılı Sayıştay Kanunu

 Diğer düzenlemeler

ANAYASAL DAYANAK

Madde 160:

Sayıştay, merkezi yönetim bütçesi

kapsamındaki kamu idareleri ile sosyal güvenlik kurumlarının bütün gelir ve giderleri ile mallarını Türkiye Büyük Millet Meclisi adına denetlemek ve sorumluların hesap ve işlemlerini kesin

hükme bağlamak ve kanunlarla verilen

inceleme, denetleme ve hükme bağlama işlerini yapmakla görevlidir.

ANAYASAL DAYANAK

Sayıştay’ın kesin hükümleri hakkında ilgililer yazılı bildirim tarihinden itibaren on beş gün

içinde bir kereye mahsus olmak üzere karar

düzeltilmesi isteminde bulunabilirler. Bu kararlar dolayısıyla idarî yargı yoluna başvurulamaz.

(Ek: 29.10.2005-5428/2 md.)Mahalli

idarelerin hesap ve işlemlerinin denetimi ve kesin hükme bağlanması Sayıştay tarafından yapılır.

DIŞ DENETİM

Genel kabul görmüş uluslararası denetim standartlarına uygun olarak;

– Kamu idaresi hesapları ve bunlara ilişkin belgeler esas

alınarak, malî tabloların güvenilirliği ve doğruluğuna ilişkin malî denetimi

– Kamu idarelerinin gelir, gider ve mallarına ilişkin malî işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygun olup olmadığına ilişkin hukukilik denetimini

– Kamu kaynaklarının etkili, ekonomik ve verimli olarak kullanılıp kullanılmadığının tespitini

– Faaliyet sonuçlarının ölçülmesi ve performans bakımından değerlendirilmesini

gerçekleştirir.

YENİ SAYIŞTAY DENETİMİ

Denetim alanı tüm kamu ve kamu kaynaklarını kapsayacak şekilde genişlemiştir.

 Hata odaklı yaklaşımdan, sistem ve süreçlerde iyileştirmeyi esas alan anlayışa geçilmesini

hedeflemektedir.

 Risk odaklı yaklaşım esasına dayanır.

Gider odaklı değil tüm sistemi kavrayan bir denetim yaklaşımı getirmiştir.

 Bilgisayar destekli denetim tekniklerinden

8

Yargı raporu yanında TBMM ve denetlenen kuruma yönelik raporlama söz konusudur.

Raporların kamuoyuna duyurulması esastır.

Öznel denetim anlayışı yerine standart ve

rehberlere dayanan belgeli denetim yaklaşımı hayata geçirilmiştir.

Hesap verme ve saydamlığın yerleşmesi için kamu mali yönetimine katkıyı hedef alan bir anlayışa geçilmiştir.

Mali birim bazlı denetimden kurumsal denetime geçiş.

SAYIŞTAYIN DENETİM ALANI

GENEL YÖNETİM KAPSAMINDAKİ KAMU İDARELERİ

KAMU FONLARI DÖNER SERMAYELER

MERKEZİ YÖNETİM

SOSYAL GÜVENLİK KURUMLARI

MAHALLİ İDARELER

GENEL BÜTÇELİ KURULUŞLAR

ÖZEL BÜTÇELİ KURULUŞLAR

YÖK VE ÜNİVERSİTELER

ÖZEL BÜTÇELİ DİĞER KURULUŞLAR KAMU İKTİSADİ

TEŞEBBÜSLERİ

BELEDİYE ŞİRKETLERİ

SAYIŞTAY DENETİMİ

Düzenlilik Denetimi

Uygunluk Denetimi

Mali Denetim

Performans Denetimi

Verimlilik, Etkinlik ve Tutumluluk Denetimi

DÜZENLİLİK DENETİMİ

Uygunluk Denetimi:

Kamu idarelerinin gelir, gider ve mallarına ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunun incelenmesine

ilişkin denetim.

DÜZENLİLİK DENETİMİ

Mali Denetim:

Kamu idarelerinin hesap ve işlemleri ile mali faaliyet, mali yönetim ve kontrol sistemlerinin

değerlendirme sonuçları esas alınarak, mali rapor ve tablolarının güvenilirliği ve doğruluğuna ilişkin denetim.

PERFORMANS DENETİMİ

Hesap verme sorumluluğu çerçevesinde

idarelerce belirlenen hedef ve göstergeler ile ilgili olarak faaliyet sonuçlarının ölçülmesini,

5018 SAYILI KAMU MALİ

YÖNETİMİ VE KONTROL KANUNU

İç kontrolün tanımı

İç kontrol; idarenin amaçlarına, belirlenmiş politikalara ve mevzuata uygun olarak

faaliyetlerin etkili, ekonomik ve verimli bir şekilde yürütülmesini, varlık ve kaynakların korunmasını, muhasebe kayıtlarının doğru ve tam olarak

tutulmasını, malî bilgi ve yönetim bilgisinin zamanında ve güvenilir olarak üretilmesini sağlamak üzere idare tarafından oluşturulan organizasyon, yöntem ve süreçle iç denetimi kapsayan malî ve diğer kontroller bütünüdür.

DÜZENLİLİK DENETİMİ SÜRECİ

Denetimler;

- Denetimin planlanması,

- Denetim programının hazırlanması ve uygulanması,

- Sonuçların ve tavsiyelerin raporlanması, - Raporların, Türkiye Büyük Millet Meclisine

sunulması ve ilgili kamu idaresine gönderilmesi, - Raporların izlenmesi,

Aşamalarından oluşur.

DÜZENLİLİK DENETİMİ SÜRECİ (Planlama)

Kurumla İletişim:

- Denetlenen kurumlara görevlendirme yazısı gönderilmesi (görevli denetçiler vb.)

Kurum tanıma

- Kurum faaliyet ortamının tanınması

- Muhasebe sisteminin ve mali yapının tanınması - Kurum bilişim sistemlerinin tanınması

- Kurum iç kontrollerinin tanınması

 Kurum tanıma sonrasında Kurumun Tanınması Kontrol Formu (Ek-2)

DÜZENLİLİK DENETİMİ SÜRECİ (Planlama-2)

Kurum Tanıma Çalışmalarından Yararlanılması

- Önemlilik Seviyesinin Belirlenmesi

- Hesap Alanlarının (Yatırımlar, maaşlar vb) Belirlenmesi

- Risk Değerlendirmesi (Yapısal Riskler- Kontrol Riskleri ve Risklerin Birlikte

Değerlendirmesi)

DÜZENLİLİK DENETİMİ SÜRECİ (Planlama-3)

 Denetim Yaklaşımının Belirlenmesi:

- Kontrollerin Test Edilmesi

- Denetim Güvence Faktörünün Belirlenmesi

 İncelenecek İşlemlerin Belirlenmesi ve Örneklemenin Planlaması (Tüm İşlemlerin

Seçilmesi, Belirli İşlemler, Denetim Örneklemesi)

Planlamanın Tamamlanması - Denetim Planı Hazırlanması

- Denetim Programlarının Hazırlanması

KURUM FAALİYET ORTAMININ TANINMASI

Kuruluş yasası ve kurum faaliyetleri ile ilgili mali ve mali olmayan tüm mevzuatın incelenmesi

Mali tablolar, mali istatistikler, faaliyet raporu, stratejik plan, performans programı, bütçe ve diğer ilgili belgelerin incelenmesi

Bağlı-ilgili olunan veya dış teyide imkan sağlayan kurumlarla ilişkilerin incelenmesi

Sayıştay raporları, iç denetim birimi ve ilgili diğer raporların incelenmesi

Kurumun organizasyon yapısının incelenmesi

20

MUHASEBE SİSTEMİNİN VE MALİ YAPININ TANINMASI

Kurumun uyguladığı muhasebe sistemi

Kurumun ürettiği ya da üretmesi gereken mali tabloların çeşitlerinin ve dönemleri

Çerçeve ve detaylı hesap planı

Muhasebe kayıtlarını destekleyici belgeler

Mali tablo ve muhasebeye ilişkin kurum içi raporlama süreci

Kurum bütçe sistemi

Kurumun gelir kaynakları ve çeşitleri, gider çeşitleri ve ana gider kalemleri ile varlık ve kaynakları

KURUM BİLİŞİM SİSTEMLERİNİN TANINMASI

Mali rapor ve tablolar ile bunları destekleyen ve bilişim ortamında yürütülen işlemler arasındaki ilişki hakkında bilgi sahibi olmak

Hem kurum düzeyindeki hem de her hesap alanına ilişkin risk değerlendirmesinde bilişim sisteminin etkisini göz önünde bulundurmak

Sistem kontrollerine ilişkin zayıflıkları belirlemek Amacıyla kurumun mali işlemlerini

gerçekleştirmede ve yönetim süreçlerinde kullandığı bilişim sistemleri incelenir

KURUM BİLİŞİM SİSTEMLERİNİN TANINMASI

Ayrıca, hangi işlerin bilgisayar ortamında

gerçekleştirildiği ve hangi sistemlerin çıktılarının muhasebeyi ve mali tabloları etkilediği belirlenir

Bu amaçla, kurumda kullanılan bilişim

sistemlerini ve bunların hesap alanlarına etkilerini gösteren Ek-3 Bilişim Sistemlerinden Etkilenen Hesap Alanlarının Belirlenmesi Formu

düzenlenir.

KURUM İÇ KONTROLLERİNİN TANINMASI-1

İç kontrolden kaynaklanan riskleri tespit etmek ve bu risklerin etkilediği hesap alanlarını belirlemek, dolayısıyla bir bütün olarak mali tablolar ve hesap alanları düzeyinde iç kontrollerden sağlayacağı güvence düzeyini tespit etmek amacıyla,

unsurları itibariyle iç kontrol sisteminin tasarımı ve işleyişi incelenir.

İç kontrol sistemi ile ilgili olarak kurumun

mevzuatı gereğince yapması gereken çalışmaları ne derece yerine getirdiği değerlendirilir

24

KURUM İÇ KONTROLLERİNİN TANINMASI-2

 Kurum içi yayınlanmış prosedürler, genelgeler ve talimatlar dikkate alınarak, kurumca belirlenmiş kontrollerin neler olduğu ve bunların ne derece uygulandığı tespit edilir.

Kurum üst yönetiminin etkin bir iç kontrolün kurulması, işleyişi ve gözetilmesine ilişkin

yaklaşımı; kurum personelinin etik değerlere bağlılığı; kurum yönetiminin etkin yetki ve

sorumluluk dağılımı ile uygun raporlama ve

iletişim yolları oluşturulmasına yönelik gayretleri ve kurum yönetimi ile personelin bilgi ve yeterliliği incelenir.

KURUM İÇ KONTROLLERİNİN TANINMASI-3

 İnsan kaynakları politikaları, personel yapısı ve istihdam türleri ile eğitim politikaları incelenir.

İç denetimin yapısı, fonksiyonel bağımsızlığı, faaliyetleri ve etkinliği değerlendirilir. Kurumun risk tanımlama, değerlendirme ve yönetme

faaliyetleri incelenir.

Kurumda risk değerlendirmesi yapılıp

yapılmadığı, yapılmışsa bu değerlendirmenin yeterliliği ve uygunluğu incelenir.

Kurumun bilişim sistemlerinin güvenlik ve

güvenilirliğine ilişkin kontrol faaliyetleri, Ek-4’te

26

KURUM İÇ KONTROLLERİNİN TANINMASI-4

 Kurumun önleyici, tespit edici ve düzeltici kontrol faaliyetleri incelenir.

Kurumun bilgi sisteminin mali raporların

doğruluğunu sağlamak üzere tüm işlemlerin

kaydedilmesi, sınıflandırılması ve raporlanmasını kapsayıp kapsamadığı değerlendirilir.

Kurum üst yönetiminin iç kontrolleri izleme

faaliyetleri incelenir -değerlendirilir. İzleme ve değerlendirme yapan bir birimin-komisyonun

varlığı araştırılarak, yıllık değerlendirme raporları temin edilir ve yapılan önerilerin-alınması gereken önlemlerin ne derece yerine getirildiği araştırılır.

KURUM TANIMA ÇALIŞMALARINDAN YARARLANILMASI

 Önemlilik Seviyesinin Belirlenmesi - Parasal Değer Bakımından Önemlilik - Nitelik ve Etki Bakımından Önemlilik

Hesap Alanlarının (Yatırımlar, maaşlar vb) Belirlenmesi

 Risk Değerlendirmesi (Yapısal Riskler-Kontrol Riskleri ve Risklerin Birlikte Değerlendirmesi)

28

DENETİM SÜRECİ (UYGULAMA-1)

 Denetim Kanıtlarının Elde Edilmesi:

- Açılış Hesaplarının ve Önceki Dönemden Devreden Verilerin İncelenmesi

- Cari Yıl Hesap ve İşlemlerinin İncelenmesi - Mali Rapor ve Tabloların İncelenmesi

 Kanıt Toplamada İlave Prosedürlerin Uygulanması:

- İlgili Taraf İşlemlerinin İncelenmesi

- Kurumun Ürettiği Diğer Bilgi ve Belgelerin İncelenmesi

- Dış Teyit Alınması

DÜZENLİLİK DENETİM SÜRECİ (UYGULAMA-2)

 Diğer Çalışmalardan Yararlanılması:

- İç denetim çalışmasından yararlanma - Uzman çalışmasından yararlanma

- Bağımsız dış denetçilerin raporlarından yararlanma - Diğer denetim elemanlarının çalışmalarından

yararlanma

 Denetim Sonuçlarının Değerlendirilmesi

 Ön Denetim Görüşünün Oluşturulması - Olumlu Görüş

- Nitelikli Denetim Görüşü (Olumsuz-Şartlı-Görüş

DÜZENLİLİK DENETİM SÜRECİ (UYGULAMA-3)

 Kamu Zararlarına İlişkin Yapılacak Açıklama

 Denetimin Tamamlanması

 Denetim Özetinin Hazırlanması (Taslak Denetim Raporu ile birlikte)

DÜZENLİLİK DENETİM SÜRECİ (RAPORLAMA)

 Taslak Denetim Raporu (Hatalar-Bulgular):

- Mali rapor ve tabloları etkileyen hatalar

- Mali yönetim ve iç kontrol sistemine ilişkin hatalar - Hukuka uygunluğa ilişkin hatalar

Denetim Raporuna İlişkin Kurum Görüşünün

Alınması (Üst yönetici tarafından, raporun alındığı tarihten itibaren otuz gün içinde cevaplandırılır.)

 Yıllık Denetim Raporu (TBMM’ye Sunulacak Dış Denetim Genel Değerlendirme Raporuna Esas

Olmak Üzere)

DENETİM RAPORLARI (Bulgu Formatı)

 Kriter: Olması gereken

 Durum: Tespit edilen

Sebep: Tespit edilen ile olması gereken arasındaki farklılığın nedeni

 Etki: Kurum faaliyetlerine, mali tablolara ya da kamu zararına sebep olma durumu

 Öneriler: Her bir bulguyla ilgili olarak hataya neden olan hususların düzeltilmesi veya ilgili alanda yapılması gereken geliştirme veya

iyileştirmelere ilişkin öneriler

SAYIŞTAY RAPORLARI

 Genel Uygunluk Bildirimi

 Dış Denetim Genel Değerlendirme Raporu ve Denetim Raporları

 Faaliyet Genel Değerlendirme Raporu

 Mali İstatistikleri Değerlendirme Raporu

 KİT Raporları

 Diğer Raporlar

KAMU İDARESİ HESABI

DENETÇİ

SORGU

SAVUNMALAR

YARGILAMA SÜRECİ

KAMU ZARARI KAMU ZARARI

Kamu idaresi Hesabı

Denetim Grubu/

Denetim Ekibi

Taslak Denetim Raporu +

Per.Denetim Raporu

Kurum Görüşü

RAPORLAMA SÜRECİ

Yıllık Nihai Denetim Raporu

Daire

Yıllık Denetim Raporları +

Diğer Hususlar

Raporlama Süreci-2

Dış Denetim Genel

Değerlendirme Raporu TGNA

Daire

Rapor Değerlendirme Kurulu

TBMM

Başkanlık

DÜZENLİLİK DENETİM SÜRECİ (İZLEME-1)

 Sayıştay raporlarının TBMM’de görüşülmesinden sonra; denetim raporlarında belirtilen bulgulara

ilişkin tavsiyelerin denetlenen kurum tarafından ne ölçüde yerine getirildiğinin değerlendirilmesi

amacıyla yapılır.

İzleme görevinin, denetleyen denetim ekibince yerine getirilmesi esastır. Bununla beraber,

gerektiğinde farklı denetçilerin de bu faaliyeti yürütmesi mümkündür

DÜZENLİLİK DENETİM SÜRECİ (İZLEME-2)

 Tavsiyelerin yerine getirilmesindeki ilerlemeler ya da tavsiyelerin tamamen uygulanmasındaki başarı derecesi denetçiler tarafından dikkate alınmalıdır.

İzlemenin sonunda, denetim ekibi yaptığı

değerlendirmeyi kurum yetkilileri ile paylaşarak görüşlerini almalıdır.

İzleme faaliyetinin raporlanması ise, tavsiyelerin yerine getirilmesine ilişkin değerlendirmelerin ilgili mercilere sunulmasıdır. Raporlama, izleyen yılların denetim raporunun içinde yapılabileceği gibi

ÖZEL İDARELERE İLİŞKİN BULGU ÖRNEKLERİ

(Mali Yönetim ve İç Kontrol)

Stratejik planın hazırlanmasında dış paydaş katılımının sağlanmaması

Stratejik planlarla makro planlar arasında ilişki kurulmaması

İdarece hazırlanan stratejik plan ve performans programıyla uyumlu bütçeleme yapılmaması

Kurumun stratejik amaç ve hedeflerine yönelik belirlenen risklere karşı eylem planı

hazırlanmaması

Stratejik planında uygulamanın izlenmesi ve değerlendirilmesine yönelik sistem tasarımı yapılmaması

Faaliyet raporlarında, iç ve dış denetim

raporlarında yer alan tespit –değerlendirmelere yer verilmemesi

İç kontrol sisteminin ve işleyişinin yeterince sahiplenilmemesi ve desteklenmemesi

Yöneticilerin ve kurum personelinin iç kontrol konusunda eğitim ihtiyacı

Kurum iç kontrol sistemi değerlendirmesinin yapılmaması

 Görevler ayrılığı ilkesine riayet edilmemesi (Ön mali kontrol görevi ile mali işlem sürecindeki görevlerin çakışması gibi)

Kurum amaç ve hedeflerine yönelik kurum içi ve kurum dışı risklerin belirlenerek, bu risklere ilişkin

gerekli analizlerin yapılmaması ve alınacak kurumsal tedbirlerin belirlenmemesi

İl encümeni başkanı olan Valilerin il encümen toplantılarına katılmaması

Birim ve personel bazlı görev, yetki ve sorumlulukları gösteren yazılı düzenleme olmaması

İş süreçlerini gösteren iş akış şemalarının hazırlanmaması

 Mali hizmetler uzmanı kadrolarında boşluk bulunması

Ön mali kontrole tabi olması gereken bazı mali karar ve işlemlerin ön mali kontrole tabi

tutulmaması

Ön mali kontrole gönderilmeyen taahhüt ve sözleşme tasarılarının üst yönetime

raporlanmaması

Hizmetlerden yararlananların şikâyet ve

önerilerinin alınıp değerlendirileceği bir sistem kurulmaması

İlçe özel idare müdürlerinin “Muhasebe Yetkilisi”

sıfatıyla imza atmaları

Ruhsat ve denetim görevlerini etkin şekilde yapacak yeterince personel bulunmaması

Kontrol teşkilatlarının gerek nitelik, gerekse nicelik olarak yetersiz olması

İmar, inşaat ve kontrol gibi uzmanlık ve çalışma sahaları farklı olan faaliyetlerin tek bir müdürlük bünyesinde yürütülmesi

Muhasebe yetkililerinin bir kısmının “muhasebe yetkilisi sertifikası” nın bulunmaması

Birimleri arasında koordinasyon-paylaşım

eksikliği

Taşınır ve taşınmaz mal yönetimi konusunda

kontrol eksiklerinin bulunması.( Tüm taşınmazları kayıt altında olmaması…)

Memurlar eliyle sürdürülmesi gereken birçok görevin işçiler ve sözleşmeli personel eliyle yürütülmesi

Kurum tarafından bilgi sistemlerinin sürekliliğini ve güvenilirliğini sağlamaya yönelik yönetim bilgi

sistemi kurulmaması

İl Afet ve Acil Durum Müdürlüklerinin yapısal sorunlarının bulunması

Harcama Yetkilisi Mutemedinin önceden

Katkı payı tahsilatı konusunda kontrol eksikliği

Maden Gelirleri konusunda veri boşluğu ve kontrol eksikliğinin bulunması

Harcama Yetkilisi Mutemedinin önceden belirlenmemesi

Yeterli yazılım desteği sağlanamamasının taşınır mal ve taşınmaz yönetimini güçleştirmesi ve hata yapmaya elverişli bir ortam yaratması

Taşınır işlemleriyle ilgili görev ve sorumluluklarını tam olarak yerine getirilmemesi

Özel İdarelerdeki taşınmaz mal yönetimini etkin

şekilde sağlayacak hukuki düzenleme boşluğunun bulunması

E-içişleri sisteminde ruhsat, gelir, personel ödemeleri gibi modüllerin bulunmaması

E-içişleri modülünün muhasebe açısından hataları önleme konusunda yeterli olmaması (yevmiye

atlaması, mükerrer yevmiye verilmesi...)

Bilgi işlem birimlerinin e-içişleri dışındaki bilişim programlarına destek sağlamaması

BİLİŞİM ORTAMI

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinde

muhasebe kayıtlarının ancak yeni bir muhasebe kaydı ile düzeltileceği belirtilmesine rağmen,

kayıtların silinerek düzeltilmesi, kayıtların tutulduğu

“e-içişleri” otomasyon sisteminin de bu tür hatalı uygulamaya izin vermesi

Kurumun piyasadan satın aldığı programların güvenliğini güvence altına alacak herhangi bir politikasının bulunmaması ve bu programların muhasebe ile entegre çalışmaması

 Kurum, bilişim sistemlerine ilişkin yazılı bir politika veya strateji belirlenmemesi

Yazılım geliştirme ve değişim yönetimine ilişkin yazılı politika ve prosedürler belirlenmemesi

Verinin elektronik ortamda transferinde, tam, doğru ve gizli olmasını sağlayacak kontrollerin olmaması

Tahakkuk birimleri dataları ile muhasebe dataları arasında mutabakat sağlanmamasından

kaynaklanan veri farklılıkları bulunması

Bazı özel idarelerde (Ankara, Sakarya, Balıkesir, Ş.Urfa…) iç denetçi kadrolarına atama

yapılmaması nedeniyle iç denetimin yapılamaması

İç denetim fonksiyonunun öneminin üst yönetici, birim amirleri ve personel tarafından yeterince anlaşılamamasından kaynaklanan direnç

İç denetçilerin bir kısmının hata bulmaya odaklı klasik denetim yaklaşımından kurtulup, kuruma katkı sağlayan denetim yaklaşımına geçememesi

İç denetçilere asli görevi dışında görevler verilmesi

İÇ DENETİM

 Üst yönetici ve birim amirleri ile iç denetim birimi arasında uyumlu çalışma ortamının kurulamamış olması

 Üst yönetici tarafından iç denetim programının geç onaylanmasından kaynaklanan iç denetim/ kontrol eksikliği

 İç Denetim sonucunda tespit edilen bazı bulguların gereğinin kurum tarafından yerine getirilmemesi

İç Denetim Birimince denetim sürecinin izleme aşamasının yeterince yerine getirilememesi ve buna yönelik bir izleme sistemi kurulamaması

İç Denetim Biriminin rehberlik ve danışma