Konkordato Talebine

(1)

Prof. Dr. Korkut Özkorkut

Ankara Üniversitesi Siyasal Bilgiler Fakültesi

İşletme Bölümü Ticaret Hukuku Anabilim Dalı Başkanı

kozkorkut@isbank.net.tr ozkorkut@politics.ankara.edu.tr

Konkordato Talebine Eklenecek Belgeler ve

Nitelikleri

1

Banka ve Ticaret Hukuku Araştırma

Enstitüsü

(2)

(Adi) Konkordatoya Başvurulabilen Hâller

İİK 285. maddesinin birinci fıkrasındaki

“ Borçlarını, vadesi geldiği halde ödeyemeyen

veya vadesinde ödeyememe tehlikesi altında

bulunan herhangi bir borçlu ” konkordato

talebinde bulunabilir. Bu hüküm geniş bir ifade

ile borca batık olan, aciz halinde bulunan,

ödemelerini tatil eden borçluların

konkordatoya başvurmalarına imkân

vermektedir.

(3)

Konkordatoya Başvurulabilen Hâller

7101 sayılı Kanun ile değişik Türk Ticaret Kanunu’nun (TTK) 377. maddesinin birinci fıkrasına göre, “ Yönetim kurulu veya herhangi bir alacaklı, 376 ncı maddenin üçüncü fıkrası uyarınca, yapacağı iflas talebiyle birlikte veya bu kapsamda yapılan iflas yargılaması sırasında 2004 sayılı Kanunun 285 inci ve devamı maddeleri uyarınca konkordato da talep edebilir .” Bu hüküm uyarınca borca batık sermaye şirketlerinin de konkordato talep edebilecekleri sonucu ortaya çıkmaktadır. Öte yandan İİK m.285 aciz halinde konkordato talep etme imkânı tanındığı için, sermaye şirketlerinin aciz halinde oldukları gerekçesiyle de borca batık hâle gelmekten kurtulmak için konkordatoya başvurmaları mümkündür.

3

(4)

Konkordato

Başvurusu Yapılırken Mahkemeye Verilmesi

Gereken Belgeler

(5)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

19 Aralık 2018 tarih ve 20630 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmış olan 7155 sayılı Kanunla değişik



İİK m.286 uyarınca borçlunun konkordato talebinde bulunabilmesi, bazı belge ve finansal tabloları görevli mahkemeye tevdi etmesine bağlanmış ve bu belgelerin varlığı geçici mühlet kararı verilebilmesi için yeterli görülmüştür. Bu belgeler şunlardır:



1. Konkordato Ön Projesi



2. Borçlunun Malvarlığı ve Mali Durumunu Gösterir Belgeler, Gelir Tablosu, Nakit Akım Tablosu, Nihai Bilanço ve Ara Bilançolar



3. Alacaklıları, Alacak Miktarlarını ve Alacaklıların İmtiyaz Durumunu Gösterir Tablo (İİK m.286/1-c)



4. Alacaklıların Eline Konkordatoda ve Borçlunun İflası Halinde Geçecek Miktarı Karşılaştırmalı Olarak Gösteren Tablo

 5. Bağımsız Denetim Kuruluşları Tarafından Hazırlanan Finansal Analiz Raporları



5.Bağımsız Denetim Kuruluşunca Hazırlanmış Makul Güvence Veren Denetim Raporu İle Dayanakları

 Maddenin ikinci fıkrasında bulunan «Bu madde uyarınca sunulan malî tabloların tarihi, başvuru tarihinden en fazla kırk beş gün önce olabilir.» hükmü kaldırılmıştır.

5

(6)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

19 Aralık 2018 tarih ve 20630 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmış olan 7155 sayılı Kanunla değişik 30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK Konkordato Talebine Eklenecek Belgeler

Talebe eklenecek belgeler

MADDE 5 - (1) Borçlu, konkordato talebine aşağıdaki belgeleri ekler:

a) Konkordato ön projesi.

b) Borçlunun malvarlığının durumunu gösterir belgeler.

c) Alacaklı ve alacak listesi.

ç) Karşılaştırma tablosu.

d) Makul güvence veren denetim raporu.

(2) Borçlu, iflasa tabi olmayan kişilerden ise sadece birinci fıkranın (a) ve (c) bentlerinde yazılı belgeler ile uygun düştüğü ölçüde (b) bendinde yazılı belgeleri konkordato talebine ekler.

(3) Konkordato işlemlerinin başlatılması alacaklılardan biri tarafından talep edilmişse mahkeme, birinci veya ikinci fıkrada belirtilen belge ve kayıtların eksiksiz olarak sunulması için borçluya makul bir süre verir. Bu durumda anılan belge ve kayıtların hazırlanması için gerekli masraf alacaklı tarafından karşılanır.

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

(7)

Konkordato Başvurusu Belgeleri 1. Konkordato Ön Projesi

Borçlu, konkordato ön projesinde, bir taraftan iyileştirme planını diğer taraftan da ödeme plânını mahkemeye sunmalıdır. Bir diğer deyimle, borçlu öncelikle muaccel borçlarını alacaklılara hangi plan veya şartlar dâhilinde ödemeyi taahhüt ettiğini bildirecektir.

Borçlunun ön projede finansal durumunu hangi tedbirleri almak suretiyle iyileştireceğini de izah etmesi gerekecektir.

7

(8)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

Konkordato ön projesi

MADDE 6 - (1) Konkordato ön projesinde aşağıdaki hususlar yer alır:

a) Borçlunun, borçlarını hangi oranda veya vadede ödeyeceği.

b) Alacaklıların, alacaklarından hangi oranda vazgeçmiş olacakları.

c) Borçlunun, ödemelerin yapılması için mallarını satıp satmayacağı.

ç) Borçlunun faaliyetine devam edebilmesi ve alacaklılara ödemelerini yapabilmesi için gerekli malî kaynağı hangi yöntemle sağlayacağı; bu kapsamda sermaye artırımı veya kredi temini yoluna gidip gitmeyeceği yahut başka bir yöntem kullanıp kullanmayacağı.

(9)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

2. Borçlunun Malvarlığı ve Mali Durumunu Gösterir Belgeler, Gelir Tablosu, Nakit Akım Tablosu, Nihai Bilanço ve Ara Bilançolar (İİK m.286/1, b)

Borçlu, malvarlığını gösteren belgeleri, gelir tablosunu, nakit akım tablosunu, nihai bilançosunu, ara bilançolarını ve mali durumunu açıklayan diğer belgeleri mahkemeye ibraz etmek mecburiyetindedir.

9

(10)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

2. Borçlunun Malvarlığı ve Mali Durumunu Gösterir Belgeler, Gelir Tablosu, Nakit Akım Tablosu, Nihai Bilanço ve Ara Bilançolar (İİK m.286/1, b)

Bu maddede borçlunun defter tutmaya yükümlü olup olmamasına göre bir ayrıma gidilmiştir.

Borçlu defter tutmaya mecbur kişilerden ise Türk Ticaret Kanunu’na göre hazırlanan son bilanço, gelir tablosu, nakit akım tablosu, hem işletmenin devamlılığı esasına göre hem de aktiflerin muhtemel satış fiyatları üzerinden hazırlanan ara bilançolar, ticari defterlerin açılış ve kapanış tasdikleri ile elektronik ortamda oluşturulan defterlere ilişkin e-defter berat bilgileri, borçlunun malî durumunu açıklayıcı diğer bilgi ve belgeler, maddi ve maddi olmayan duran varlıklara ait olup defter değerlerini içeren listeler, tüm alacak ve borçları vadeleri ile birlikte gösteren liste ve belgeleri mahkemeye ibraz etme mecburiyetindedir.

Defter tutma yükümlülüğü bulunmayan gerçek kişiler ise amaca uygun

aydınlatıcı belgeleri sunmaları yeterli olacaktır.

(11)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK Borçlunun malvarlığının durumunu gösterir belgeler

MADDE 7 - (1) Borçlu, malvarlığının durumunu gösterir belgeleri konkordato talebine ekler. Şayet borçlu, defter tutmaya mecbur kişilerden ise ayrıca aşağıdaki belgeleri de ekler:

a) 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununa göre hazırlanan son bilanço.

b) Gelir tablosu.

c) Nakit akım tablosu.

ç) İşletmenin devamlılığı esasına göre hazırlanan ara bilanço.

d) Aktiflerin muhtemel satış fiyatları üzerinden hazırlanan ara bilanço.

e) Ticari defterlerin açılış ve kapanış tasdikleri ile elektronik ortamda oluşturulan defterlere ilişkin e-defter berat bilgileri.

f) Maddi ve maddi olmayan duran varlıklara ait olup defter değerlerini içeren listeler.

g) Tüm alacak ve borçları, vadeleri ile birlikte gösteren liste ve belgeler.

ğ) Borçlunun malî durumunu açıklayıcı diğer bilgi ve belgeler.

(2) 2018/11597 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca bağımsız denetime tabi olan borçlular için, birinci fıkranın (a), (b) ve (c) bentlerinde sayılanların bağımsız denetimden geçmiş olması gerekir.

(3) Birinci fıkranın (a), (b) ve (c) bentlerinde sayılan finansal tabloların tarihi bakımından, bunlara ilişkin hesap dönemi kapanışı üzerinden bir takvim yılı geçmemiş olmalıdır. Diğer bentlerde sayılan tablo, bilgi ve belgelerin tarihi ise mahkemeye başvuru tarihinden en fazla doksan gün öncesine ait olabilir.

(4) Birinci fıkranın (a), (b), (c), (ç) ve (d) bentlerinde sayılan tablolar finansal raporlama çerçevesine

uygun olarak hazırlanır. 11

(12)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

Tanımlar

MADDE 4 - (1) Bu Yönetmelikte geçen;

…

c) Finansal raporlama çerçevesi: Borçlunun, 26/3/2018 tarihli ve 2018/11597 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Bağımsız Denetime Tabi Şirketlerin Belirlenmesine Dair Karar uyarınca bağımsız denetime tabi olması durumunda, Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu düzenlemelerine göre uyguladığı Türkiye Muhasebe Standartlarını, bunlar dışındaki borçlular için yürürlükteki mevzuatı,

…

ifade eder.

(13)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

3. Alacaklıları, Alacak Miktarlarını ve Alacaklıların İmtiyaz Durumunu Gösterir Tablo (İİK m.286/1, c)

Borçlunun konkordato talebine eklemesi gereken bir diğer belge ise, alacaklıların kimler olduğunu;

alacaklıların toplam alacak miktarını ve imtiyaz durumunu gösteren tablodur. Borçlu, bu tabloda bir taraftan alacaklıları liste halinde gösterirken diğer taraftan alacaklılardan hangilerinin İİK’ya göre imtiyazlı olduğunu bildirecektir (İİK m.206).

13

(14)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

Alacaklı ve alacak listesi

MADDE 8 - (1) Borçlu; alacaklıları, alacak miktarlarını ve alacaklıların imtiyaz durumunu gösteren listeyi konkordato talebine ekler.

(15)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

4. Alacaklıların Eline Konkordatoda ve Borçlunun İflası Halinde Geçecek Miktarı Karşılaştırmalı Olarak Gösteren Tablo

İİK m.286/1, d’ye göre, “ Konkordato ön projesinde yer alan teklife göre alacaklıların eline geçmesi öngörülen miktar ile borçlunun iflâsı hâlinde alacaklıların eline geçebilecek muhtemel miktarı karşılaştırmalı olarak gösteren tablo ” başvuruya eklenmelidir. Bunun amacının, alacaklılara konkordato projesinin tasdiki halinde ödenecek paranın, borçlunun iflasına karar verilmesi halinde dağıtılacak paydan fazla olacağının, bir diğer deyimle, alacaklıların konkordatonun tasdikinden zarar görmeyeceklerinin ortaya konulması olduğu anlaşılmaktadır.

15

(16)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

Karşılaştırma tablosu

MADDE 9 - (1) Borçlu, konkordato ön projesinde yer alan teklife göre alacaklıların eline geçmesi öngörülen miktar ile iflası hâlinde alacaklıların eline geçebilecek muhtemel miktarı karşılaştırmalı olarak gösteren tabloyu konkordato talebine ekler.

(17)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

5.Bağımsız Denetim Kuruluşunca Hazırlanmış Makul Güvence Veren Denetim Raporu İle Dayanakları

İİK m.286/1-e’ye göre,

«Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunca yetkilendirilen bağımsız denetim kuruluşu tarafından Türkiye Denetim Standartlarına göre yapılacak denetim kapsamında hazırlanan ve konkordato ön projesinde yer alan teklifin gerçekleşeceği hususunda makul güvence veren denetim raporu ile dayanakları.

»

Maddeye eklenmiş fıkralara göre;

“Birinci fıkranın (e) bendi kapsamında düzenlenecek raporlar ve bu raporlara dayanak olacak denetimlerde, denetim kuruluşlarının faaliyetleri, hak ve yükümlülükleri, raporların inceleme ve denetimleri, bu raporlar sebebiyle doğacak idari ve hukuki sorumluluk ile diğer hususlar hakkında 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname hükümleri uygulanır.

Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Adalet Bakanlığınca yürürlüğe konulan yönetmelikle belirlenir.”

Bu hükme göre, Borçlunun konkordato talebiyle birlikte mahkemeye vereceği belgeler arasında bağımsız denetim kuruluşları tarafından hazırlanan makul güvence veren denetim raporu da yer almaktadır.

17

(18)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

Makul güvence veren denetim raporu

MADDE 10 - (1) Borçlu, 16 ncı madde kapsamında hazırlanan rapor ile dayanaklarını konkordato talebine ekler.

Diğer belge ve kayıtlar

MADDE 11 - (1) Borçlu, konkordato sürecinde mahkeme veya komiser tarafından istenebilecek diğer belge ve kayıtları da ibraz etmek zorundadır.

(19)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

Denetim ve Rapor

Denetimin konusu ve kapsamı

MADDE 12 - (1) Denetim, borçlunun konkordato ön projesinde yer alan teklifinin gerçekleşeceği hususunda makul güvence verilip verilmeyeceğinin tespiti amacıyla yapılır.

(2) Bağımsız denetim kuruluşu, makul güvence veren denetim raporunu hazırlarken aşağıdaki belgeleri denetler:

a) Konkordato ön projesi.

b) Borçlunun malvarlığının durumunu gösterir belgeler.

c) Alacaklı ve alacak listesi.

ç) Karşılaştırma tablosu.

(3) Bağımsız denetim kuruluşu, yapacağı denetimde yukarıda sayılan belgelerin dışında gerekli gördüğü diğer bilgi ve belgeleri de isteyebilir.

19

(20)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK Denetimde uyulacak standartlar

MADDE 13 - (1) Borçlunun malvarlığının durumunu gösteren belgeler ile alacaklı ve alacak listesi, **Bağımsız Denetim Standardı* 805’e; konkordato ön projesi ile karşılaştırma tablosu, Güvence Denetimi Standardı 3000 ve Güvence Denetimi Standardı 3400’e uygun olarak denetlenir.

BAĞIMSIZ DENETİM STANDARDI 805

ÖZEL HUSUSLAR – TEK BİR FİNANSAL TABLONUN BAĞIMSIZ DENETİMİ İLE FİNANSAL TABLOLARDAKİ BELİRLİ UNSURLARIN, HESAPLARIN VEYA KALEMLERİN BAĞIMSIZ DENETİMİ

GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3000

TARİHÎ FİNANSAL BİLGİLERİN BAĞIMSIZ DENETİMİ VEYA SINIRLI BAĞIMSIZ DENETİMİ DIŞINDAKİ GÜVENCE DENETİMLERİ

GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400

İLERİYE YÖNELİK FİNANSAL BİLGİLERİN İNCELENMESİ

*Yönetmelik m.4/1/b bendine göre «Bağımsız Denetim Standartları: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yürürlüğe konulan ve uluslararası standartlarla uyumlu olan bağımsız denetim standartlarını, ifade eder.»

(21)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK BAĞIMSIZ DENETİM STANDARDI 805

«Görüşün Şekli …

A9. Tek bir finansal tablo veya finansal tablodaki belirli bir unsur söz konusu olduğunda, geçerli finansal raporlama çerçevesi, söz konusu finansal tablonun veya finansal tablonun belirli bir unsurunun sunumunu açık bir biçimde ele almıyor olabilir. Bu durum, geçerli finansal raporlama çerçevesi, tam set finansal tabloların hazırlanması için standart yayımlamaya yetkili veya bir kurum tarafından oluşturulan bir finansal raporlama çerçevesini (örneğin, TMS’leri) temel aldığında söz konusu olabilir. Dolayısıyla denetçi, beklenen görüş şeklinin, geçerli finansal raporlama çerçevesi göz önüne alındığında uygun olup olmadığını değerlendirir. Denetçinin, “tüm önemli yönleriyle gerçeğe uygun bir biçimde sunmaktadır” veya “doğru ve gerçeğe uygun bir görünüm sağlamaktadır” ifadelerinin denetçi görüşünde kullanılıp kullanılmayacağına ilişkin değerlendirmesini etkileyebilecek faktörler aşağıdakileri içerir:

Geçerli finansal raporlama çerçevesinin açık veya zımni bir şekilde tam set finansal tabloların hazırlanmasıyla sınırlandırılıp sınırlandırılmadığı.

Tek bir finansal tablonun veya finansal tablodaki belirli bir unsurun:

o Belirli bir finansal tablo veya belirli bir unsurla ve ilgili açıklamalar dâhil söz konusu finansal tablonun veya finansal tablodaki belirli bir unsurun sunumuyla ilgili olarak çerçevede yer alan hükümlerin her birine tam uygunluk sağlayıp sağlamayacağı.

o Gerçeğe uygun sunumun sağlanması için gerekli olması hâlinde, çerçevenin özel olarak zorunlu kıldıklarının dışında da açıklamalar sağlayıp sağlamayacağı veya istisnai durumlarda, çerçeve hükümlerinin birinden sapıp sapmayacağı.

Denetçinin görüşün şekline ilişkin kararı, mesleki muhakeme konusudur. Söz konusu karar, gerçeğe uygun bir sunum çerçevesine uygun olarak hazırlanan tek bir finansal tabloya veya finansal tablodaki belirli bir unsura ilişkin denetçi görüşünde, “tüm önemli yönleriyle gerçeğe uygun bir biçimde sunmaktadır” veya “doğru ve gerçeğe uygun bir görünüm sağlamaktadır” ifadelerinin kullanılmasının, belirli bir ülkede genel kabul görüp

görmemesinden etkilenebilir. …» 21

(22)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3000

«…11. Makul güvencenin veya sınırlı güvencenin elde edilemediği ve denetçinin güvence raporunda sınırlı olumlu sonucun (şartlı sonucun), hedef kullanıcılara yapılacak bildirim açısından, yetersiz kaldığı tüm durumlarda, bu GDS, denetçinin sonuç bildirmekten kaçınmasını veya mevzuata göre çekilmenin mümkün olması durumunda denetimden çekilmesini gerektirir.

…»

(23)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400

«…

8. İleriye yönelik finansal bilgiler, henüz meydana gelmemiş ve meydana gelmeyebilecek olay ve eylemlerle ilgilidir. İleriye yönelik finansal bilgilerin dayandırıldığı varsayımları destekleyen kanıtlar mevcut olabilir, ancak bu kanıtlar tarihi finansal bilgilerin denetiminden elde edilen kanıtlardan farklı olarak genellikle geleceğe yöneliktir ve dolayısıyla spekülatif niteliktedir. Dolayısıyla denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerde gösterilen sonuçlara ulaşılıp ulaşılamayacağı hususunda görüş bildirecek bir konumda değildir.

9. Ayrıca, ileriye yönelik finansal bilgilerin dayandırıldığı varsayımların değerlendirilmesine ilişkin mevcut kanıt türleri dikkate alındığında, denetçinin varsayımlarda “önemli yanlışlık” bulunmadığı yönünde pozitif bir görüş vermek için yeterli tatmin düzeyine ulaşması zor olabilir. Sonuç olarak, bu GDS kapsamında yönetimin varsayımlarının makul olup olmadığı raporlanırken, denetçi yalnızca orta düzeyde bir güvence sağlar. Ancak, denetçi kendisini ikna eden (tatmin eden) kanıtları elde ettiği yargısına varırsa, varsayımlarla ilgili pozitif güvence ifade etmesine de engel olunmaz. …»

23

(24)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

Denetim kıstası

MADDE 14 - (1) Bağımsız denetim kuruluşu denetimi, aşağıdaki kıstasları esas alarak yürütür:

a) Borçlunun malvarlığının durumunu gösterir belgeler ile alacaklı ve alacak listesi açısından finansal raporlama çerçevesi.

b) Konkordato ön projesi ile karşılaştırma tablosu açısından 2004 sayılı Kanunun 285 ve 286 ncı maddeleri.

Denetim kanıtı

MADDE 15 - (1) Denetim kanıtı, denetim konusunda denetim kıstası çerçevesinde önemli uyumsuzluklar bulunup bulunmadığı hususunda güvence verilmesini teminen görüş bildirmeye yönelik olarak bağımsız denetçi tarafından elde edilen ve belirlenen güvence seviyesi için yeterli ve uygun bilgi, belge ve beyanlardır. Bu kanıtlar, denetimin Türkiye Denetim Standartları*

çerçevesinde ve mesleki şüphecilik içinde planlanması ve gerçekleştirilmesi suretiyle elde edilir ve tevsik edilir.

(2) Denetim, denetimin konusunda önemli uyumsuzluklara yol açabilecek koşulların mevcut olabileceği göz önünde bulundurularak, mesleki şüphecilik içinde planlanır ve gerçekleştirilir. Önemlilik, mevcut koşullar içinde değerlendirildiğinde, denetim konusu ile denetim kıstası arasındaki uyumsuzluğun boyutuna, niteliğine veya her ikisine bağlıdır.

(3) Bağımsız denetim kuruluşu, borçlunun ileriye yönelik finansal bilgilere dair varsayım ve tahminlerinin makul olup olmadığına ilişkin kendisini ikna eden kanıtları elde eder. Bu kanıtları elde edememesi durumunda, konkordato ön projesinde yer alan teklifin gerçekleşmesine ilişkin olumlu sonuca varamaz.

(25)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

30 Ocak 2019 Çarşamba Resmi Gazete Sayı:30671

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK Rapor

MADDE 16 - (1) Makul güvence veren denetim raporu, denetim kanıtlarının Türkiye Denetim Standartları çerçevesinde değerlendirilmesi sonucunda, makul güvence seviyesine uygun şekilde oluşturulan denetçi görüşünün ve varsa dikkat çekilmek istenen diğer hususların, mahkemeye sunulması amacıyla Kurum düzenlemelerine uygun olarak hazırlanan ve imzalayan bağımsız denetim kuruluşu tarafından sorumluluğu üstlenilen belgedir. Bağımsız denetim kuruluşu, yaptığı denetim sonucunda konkordato ön projesinde yer alan teklifin gerçekleşeceği hususunda olumlu sonuca varırsa, makul güvence veren denetim raporunu hazırlar.

Sorumluluk

MADDE 17 - (1) Bu Yönetmelik kapsamında düzenlenecek raporlar ve bu raporlara dayanak olacak denetimlerde, bağımsız denetim kuruluşlarının faaliyetleri, hak ve yükümlülükleri, raporların inceleme ve denetimleri, bu raporlar sebebiyle doğacak idari ve hukuki sorumluluk ile diğer hususlar hakkında 660 sayılı Kanun Hükmünde

Kararname hükümleri uygulanır.

₂₅

(26)

Konkordato Başvurusu Belgeleri

KONKORDATO TALEBİNE EKLENECEK BELGELER HAKKINDA YÖNETMELİK

Sözleşme ve ücret tarifesi

MADDE 18 - (1) Borçlu, bu Yönetmelik kapsamında yapılacak denetim için bağımsız denetim kuruluşu ile sözleşme imzalar.

(2) Bu Yönetmelik kapsamında yapılacak denetimin toplam ücretinin üst sınırına ilişkin ücret tarifesi, denetimin kapsamı ve niteliği dikkate alınarak Adalet Bakanlığı ile Hazine ve Maliye Bakanlığınca müştereken belirlenebilir.

Bildirim

MADDE 19 - (1) Bağımsız denetim kuruluşu, 18 inci madde uyarınca imzalanan sözleşme ile 16 ncı maddede belirtilen raporu borçlunun konkordato talebinde bulunduğu tarihten itibaren altmış gün içinde Kuruma bildirir.

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM Çeşitli ve Son Hükümler Hüküm bulunmayan hâller

MADDE 20 – (1) Bu Yönetmelikte hüküm bulunmayan hâllerde 26/12/2012 tarihli ve 28509 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Bağımsız Denetim Yönetmeliği hükümleri uygulanır.

(27)

27

MAKUL GÜVENCE BAĞIMSIZ DENETİM

İLİŞKİSİ

(28)

Bağımsız Denetimin Amacı

Finansal tabloların bağımsız denetiminin amacı;

finansal tabloların finansal raporlama

standartları doğrultusunda bir işletmenin

finansal durumunu ve faaliyet sonuçlarını

tüm önemli yönleriyle gerçeğe uygun ve

doğru bir biçimde gösterip göstermediği

konusunda bağımsız denetçinin görüş

bildirmesini sağlamaktır.

(29)

Bağımsız Denetimin İlkeleri

29



a) Mesleki şüphecilik; bağımsız denetçinin, sorgulayıcı bir yaklaşımla, kanıtların geçerliliğini incelemesi ve kanıtların, işletme yönetiminin açıklamaları ve diğer bilgi ve belgeler ile çelişki içinde olup olmadığını değerlendirmesidir.



b) Makul güvence; bağımsız denetim, finansal tabloların önemli bir yanlışlık içermediği konusunda makul bir güvenceyi sağlayacak şekilde tasarlanır.

Makul güvence, bir bütün olarak finansal tabloların

nitelik ve nicelik bakımından önemli bir yanlışlık

içermediğine dair bir sonuca varmada yeterli ve

uygun bağımsız denetim kanıtının toplanmasıdır.

(30)

BORCA BATIKLIK BİLANÇOSU

(ARA BİLANÇO)

(31)

Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve

 Genel amaçlı finansal raporlamanın amacı, faydası ve sınırları

 A2 Genel amaçlı finansal raporlamanın amacı, mevcut ve potansiyel yatırımcılara, borç verenlere ve kredi veren diğer taraflara raporlayan işletmeye kaynak sağlama kararlarını verirken faydalı olacak finansal bilgiyi sağlamaktır. Bu kullanıcılar tarafından alınan kararlar, özkaynağa dayalı finansal araçların ve borçlanma araçlarının satın alınması, satılması veya elde tutulması kararları ile kredi ve benzerlerinin sağlanması ya da ödenmesi kararlarını içerir.

 …mevcut ve potansiyel yatırımcılar, borç verenler ve kredi veren diğer taraflar, işletmeye yönelik gelecekteki beklenen net nakit girişlerinin değerlendirilmesinde kendilerine yardımcı olacak bilgiye ihtiyaç duyarlar.

 …

 A6 Ancak, genel amaçlı finansal raporlar mevcut ve potansiyel yatırımcıların, borç verenlerin ve kredi veren diğer tarafların ihtiyaç duyduğu bütün bilgileri sağlamazlar. Ayrıca, genel amaçlı finansal raporların ihtiyaç duyulan tüm bilgileri sağlaması da beklenemez. Söz konusu kullanıcıların diğer kaynaklardan elde edilecek bilgileri de göz önünde bulundurması gerekir (örneğin genel ekonomik duruma, ekonomik beklentilere, siyasi olaylara, siyasi duruma, işletmenin bulunduğu endüstriye ve işletmeye ilişkin bilgiler gibi).

 A7 Genel amaçlı finansal raporlar, raporlayan işletmenin değerini gösterecek şekilde düzenlenmezler. Bununla birlikte, söz konusu raporlar, mevcut ve potansiyel yatırımcılara, borç verenlere ve kredi veren diğer taraflara raporlayan işletmenin değerine yönelik yapacakları tahminlerde yardımcı olacak bilgiyi sağlarlar.

 …

 Sermaye şirketlerinin yıllık bilançoları bu niteliktedir.

31

(32)

BORCA BATIKLIK BİLANÇOSU

Borca batıklık bilançosu ise, belirli bir bilgi sunulmak üzere hazırlanmış bulunan özel amaçlı finansal tablolardandır (kâr dağıtım tablosu, nakit akım tablosu, net işletme sermayesi/özkaynak değişimi tablosu, tasfiye bilançosu gibi)

O nedenle TTK m.376/3’te ara bilançonun, «aktiflerin hem işletmenin devamlılığı esasına göre hem de muhtemel satış fiyatları üzerinden» çıkarılması düzenlenmiştir.

Konkordato talebine eklenecek belgelere ilişkin İİK m.286/1, b de, «hem işletmenin devamlılığı esasına göre hem de aktiflerin muhtemel satış fiyatları üzerinden hazırlanan ara bilançolar» dan bahsetmektedir.

Bu durumda hazırlanacak ilk ara bilanço bir borca batıklık

bilançosu olup, bilançonun düzenlendiği sıradaki gerçek

değerleri dikkate almaktadır.

(33)

TTK m.376, 377

3. Sermayenin kaybı, borca batık olma durumu a) Çağrı ve bildirim yükümü

MADDE 376- (1) Son yıllık bilançodan, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının yarısının zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşılırsa, yönetim kurulu, genel kurulu hemen toplantıya çağırır ve bu genel kurula uygun gördüğü iyileştirici önlemleri sunar.

(2) Son yıllık bilançoya göre, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşıldığı takdirde, derhâl toplantıya çağrılan genel kurul, sermayenin üçte biri ile yetinme veya sermayenin tamamlanmasına karar vermediği takdirde şirket kendiliğinden sona erer.

(3) (Değişik: 26/6/2012-6335/16 md.) Şirketin borca batık durumda bulunduğu şüphesini uyandıran işaretler varsa, yönetim kurulu, aktiflerin hem işletmenin devamlılığı esasına göre hem de muhtemel satış fiyatları üzerinden bir ara bilanço çıkartır. Bu bilançodan aktiflerin, şirket alacaklılarının alacaklarını karşılamaya yetmediğinin anlaşılması hâlinde, yönetim kurulu, bu durumu şirket merkezinin bulunduğu yer asliye ticaret mahkemesine bildirir ve şirketin iflasını ister. Meğerki, iflas kararının verilmesinden önce, şirketin açığını karşılayacak ve borca batık durumunu ortadan kaldıracak tutardaki şirket borçlarının alacaklıları, alacaklarının sırasının diğer tüm alacaklıların sırasından sonraki sıraya konulmasını yazılı olarak kabul etmiş ve bu beyanın veya sözleşmenin yerindeliği, gerçekliği ve geçerliliği, yönetim kurulu tarafından iflas isteminin bildirileceği mahkemece atanan bilirkişilerce doğrulanmış olsun. Aksi hâlde mahkemeye bilirkişi incelemesi için yapılmış başvuru, iflas bildirimi olarak kabul olunur.

b) Konkordato

MADDE 377- (Değişik: 28/2/2018-7101/62 md.) (1) Yönetim kurulu veya herhangi bir alacaklı, 376 ncı maddenin üçüncü fıkrası uyarınca yapacağı iflâs talebiyle birlikte veya bu kapsamda yapılan iflâs yargılaması sırasında 2004 sayılı Kanunun 285 inci ve devamı maddeleri uyarınca konkordato da talep edebilir.

33

(34)

15 Eylül 2018 CUMARTESİ Resmî Gazete Sayı : 30536 TEBLİĞ

Ticaret Bakanlığından:

6102 SAYILI TÜRK TİCARET KANUNUNUN 376 NCI MADDESİNİN UYGULANMASINA İLİŞKİN USUL VE ESASLAR

HAKKINDA TEBLİĞ

Amaç

MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi kapsamında sermayenin kaybı veya borca batık olma durumlarında uyulacak usul ve esasları düzenlemektir.

Kapsam

MADDE 2 – (1) Bu Tebliğ, anonim ve limited şirketler ile sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketleri kapsar.

…

GEÇİCİ MADDE 1 – (1) 1/1/2023 tarihine kadar, Kanunun

376 ncı maddesi kapsamında sermaye kaybı veya borca batık

olma durumuna ilişkin yapılan hesaplamalarda, henüz ifa

edilmemiş yabancı para cinsi yükümlülüklerden doğan kur farkı

zararları dikkate alınmayabilir.

(35)

SERMAYE PİYASASI KURULU BÜLTENİ 2018/43 04/10/2018



1. Kurul Karar Organı’nın 04/10/2018 tarih ve 49/1126 sayılı Kararı Uyarınca Yapılan Duyuru:



HALKA AÇIK ŞİRKETLER BAKIMINDAN 6102 SAYILI TÜRK TİCARET KANUNU’NUN (TTK) 376’NCI MADDESİNİN UYGULAMASI



Bilindiği üzere, TTK’nın 376’ncı maddesinde düzenlenen sermaye kaybı ve borca batıklık hükümlerinin halka açık şirketler bakımından uygulamasına ilişkin esaslar Kurulumuzun 10.04.2014 tarih ve 2014/11 sayılı Haftalık Bülteni’nde yayınlanan “Halka Açık Şirketler Bakımından 6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun (TTK) 376’ncı Maddesinin Uygulaması” başlıklı 10.04.2014 tarih ve 11/352 sayılı Kurulumuz Kararı ile belirlenmiştir.

Takiben, konu hakkında tüm anonim şirketlere yönelik olarak, Ticaret Bakanlığı’nın “6102 Sayılı Türk Ticaret Kanununun 376’ncı Maddesinin Uygulanmasına İlişkin Usul Ve Esaslar Hakkında Tebliğ”i (Tebliğ) 15.09.2018 tarih ve 30536 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.

 Bu kapsamda, Kurulumuza iletilen tereddütlerin giderilmesini teminen, Tebliğ hükümlerinin halka açık anonim ortaklıkların TTK’nın 376 maddesine ilişkin değerlendirmelerinde de uygulanacağının kamuya duyurulması gereği doğmuştur.

Bu itibarla, halka açık şirketler tarafından TTK’nın 376’ncı maddesinde düzenlenen sermaye kaybı ve borca batıklık hükümlerinin değerlendirilmesinde Kurulumuz Kararı ile Tebliğ hükümlerinin birlikte dikkate alınması gerekmektedir .



Kamuya duyurulur.

35

(36)

SERMAYE PİYASASI KURULU BÜLTENİ 2014/11 10/04/2014

 Halka Açık Şirketler Bakımından 6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun (TTK) 376’ncı Maddesinin Uygulaması

 Kurulumuzun 10.04.2014 tarih ve 11/352 sayılı Kararı’nda;

 A- TTK’nın 376’ncı maddesinin birinci fıkrasının uygulaması ile ilgili olarak;

 1) Sermaye ve kanuni yedek akçelerin toplamının yarısının karşılıksız kaldığına ilişkin tespitin, Kurulumuzun II- 14.1 sayılı "Sermaye Piyasasında Finansal Raporlamaya İlişkin Esaslar Tebliği" (II-14.1 Tebliği) çerçevesinde hazırlanıp kamuya açıklanan yıllık finansal durum tablolarından (bilanço) yapılmasına,

 2) Sermaye kaybının tespitinde II-14.1 Tebliği uyarınca hazırlanan finansal durum tablosunda (bilanço) yer alan kalemler dikkate alınarak, [((Sermaye + Kanuni Yedek Akçeler) - Özkaynaklar) / (Sermaye + Kanuni Yedek Akçeler)] formülünün uygulanmasına, (Özkaynaklar tutarı, konsolide finansal tablo düzenleyenler için “Ana Ortaklığa Ait Özkaynaklar” kalemi değil özkaynakların tamamı olarak dikkate alınacaktır.)

 3) Sermaye ve kanuni yedek akçelerin toplamının yarısının karşılıksız kaldığının tespiti halinde, şirket yönetim kurulunun genel kurulu derhal toplantıya çağırmak ve iyileştirici önlemleri genel kurula sunmakla yükümlü olduğuna,

 B- TTK’nın 376’ncı maddesinin ikinci fıkrasının uygulaması ile ilgili olarak;

 1) Sermaye ve kanuni yedek akçelerin toplamının üçte ikisinin karşılıksız kaldığına ilişkin tespitin, Kurulumuzun II- 14.1 Tebliği çerçevesinde hazırlanıp kamuya açıklanan yıllık finansal durum tablolarından (bilanço) yapılmasına,

 2) Sermaye kaybının tespitinde II-14.1 Tebliği uyarınca hazırlanan finansal durum tablosunda (bilanço) yer alan kalemler dikkate alınarak, [((Sermaye + Kanuni Yedek Akçeler) – Özkaynaklar) / (Sermaye + Kanuni Yedek Akçeler)] formülünün uygulanmasına, ( Özkaynaklar tutarı, konsolide finansal tablo düzenleyenler için “Ana Ortaklığa Ait Özkaynaklar” kalemi değil özkaynakların tamamı olarak dikkate alınacaktır.)

 3) Sermaye ve kanuni yedek akçelerin toplamının üçte ikisinin karşılıksız kaldığının tespiti halinde, şirket yönetim kurulunun, genel kurulu derhal toplantıya çağırmak ve bu genel kurulda sermayenin üçte biri ile yetinme veya sermayenin tamamlanması kararlarından birinin alınması amacıyla gündeme madde eklemekle yükümlü olduğuna,

 4) Sermaye ve kanuni yedek akçelerin toplamının üçte ikisinin karşılıksız kaldığının tespiti halinde, şirket yönetim kurulunun, şirketin borca batıklık durumunu da incelemesi gerektiğine,

(37)

SERMAYE PİYASASI KURULU BÜLTENİ 2014/11 10/04/2014

 …

 C- TTK’nın 376’ncı maddesinin üçüncü fıkrasının uygulaması ile ilgili olarak;

 1) Kurulumuzun II-14.1 Tebliği çerçevesinde ara dönem finansal rapor hazırlama yükümlülüğü bulunan şirketler için; i. İşletmenin devamlılığı esasına göre hazırlanacak ara bilanço olarak Kurulumuzun II-14.1 Tebliği çerçevesinde hazırlanan periyodik finansal tabloların dikkate alınmasına, ii. Aktiflerin muhtemel satış fiyatları esas olmak üzere hazırlanacak ara bilançonun (TTK 376 bilançosu) ise, Kurulumuzun II-14.1 Tebliği hükümlerine tabi olmaksızın ancak Kurulumuzun II-14.1 Tebliği çerçevesinde hazırlanan periyodik finansal tablolar ile aynı tarihli olmak üzere borca batıklık şüphesinin çıkmasını takiben en çok 30 gün içerisinde tanzim edilmesine,

 2) Kurulumuzun II-14.1 Tebliği çerçevesinde ara dönem finansal rapor hazırlama yükümlülüğü bulunmayan işletmeler için ise; borca batıklık şüphesinin çıkmasını takiben 30 gün içerisinde hem Kurulumuzun II-14.1 Tebliği hükümlerine uygun olarak devamlılık esasına göre hem de TTK 376 bilançosu tanzim edilmesine,

 3) Devamlılık esasına uygun olarak hazırlanan finansal durum tablosu sermayenin tamamının kaybını gösteriyorken, TTK 376 bilançosu aktiflerin şirket alacaklılarının alacaklarını karşılaması durumunda, aksini açıkça ortaya koyan durumların ortaya konamaması halinde, TTK’nın 376’ncı maddesinin üçüncü fıkrasında öngörülen tedbirlerin alınmasına gerek bulunmadığına,

 4) TTK 376 bilançosunda yer alan duran varlıklardan gayrimenkul niteliğinde olanların Kurulumuzun yetkilendirdiği "Gayrimenkul Değerleme Şirketleri"nden biri tarafından, geri kalan maddi ve maddi olmayan duran varlıkların ise Kurulumuzun 17.07.2003 tarih ve 37/875 sayılı Kararında belirtilen şirketlerden biri tarafından Kurulumuzun değerlemeye ilişkin düzenlemeleri kapsamında değerleme yapılmış olması gerektiği ve konuya ilişkin dipnotlarda değerlemesi yapılan duran varlığın cinsi, uygulanan değerleme metodolojisi ve değerleme yapan şirketin ticaret unvanı başta olmak üzere gerekli açıklamalara yer verilmesi gerektiğine,

 5) TTK 376 bilançolarının, Kurulumuzun II-14.1 Tebliği hükümlerinden tümüyle bağımsız olduğu ve bunların yerine geçemeyeceğine ilişkin olarak alınacak bir yönetim kurulu kararı ile birlikte Kurulumuzun özel durumların açıklanmasına ilişkin düzenlemeleri kapsamında kamuya duyurulması gerektiğine,

 … 37

(38)

SERMAYE PİYASASI KURULU BÜLTENİ 2014/11 10/04/2014

 …

 6) Aktiflerin muhtemel satış fiyatları esas alınarak hazırlanan bilançolarda yer alan varlıkların değerlerinin Kurulumuzun II-14.1 Tebliği uyarınca düzenlenen finansal raporlama dönemleri itibariyle gözden geçirilmesi; esas alınan aktiflerde satış, genel ekonomik durum, şirkete özel gelişmeler ve benzeri nedenlerle değişme olmadığı ve değerleme sonucunda oluşan fon gelecek dönemlerde oluşan/oluşacak sermaye kaybını karşılamaya yeterli olduğu sürece, yeni bir TTK 376 kapsamında ara bilanço düzenlenmesi gerekmediğine; ancak varlıkların değerinde yeniden değerlemeyi gerektirecek önemli bir değişikliğin olmadığı ve yeniden değerleme sonuçları ile oluşan fona ilişkin olarak, periyodik finansal tabloların kamuya açıklandığı tarihler itibarıyla TTK 376 bilançosunun ilk yayımlandığı özel durum açıklamasının tarihinin de belirtildiği bir özel durum açıklamasında bulunulması gerektiğine,

 7) Faaliyet konusu sportif faaliyetler veya söz konusu faaliyetlerden elde edilen gelirlerin yönetilmesi olan halka açık ortaklıkların, TTK 376 bilançosunda yer alan varlıklarını her durumda en çok 2 yıllık, diğer halka açık ortaklıkların ise 5 yıllık periyotlarla yeniden değerlemesini yaptırmalarının zorunlu olduğu ve yeniden değerleme sonuçları ile oluşan fona ilişkin olarak periyodik finansal tabloların kamuya açıklandığı tarihler itibarıyla özel durum açıklamasında bulunulması gerektiğine,

 D- 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu’nun 136’ncı maddesi uyarınca banka ve sigorta şirketleri ile 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktöring ve Finansman Şirketleri Kanunu uyarınca finansal kiralama, faktöring ve finansman şirketlerinin, TTK’nın 376’ncı maddesine ilişkin özel mevzuatlarında yer alan hükümleri uygulamaları, yukarıda yer verilen TTK’nın 376’ncı maddesine ilişkin olarak öngörülen yükümlülüklerin yerine getirilmesi hükmünde olup, konuya ilişkin olarak kamuya yapılacak açıklamalar hususunda bu Karara tabi olduklarına,

 E- TTK’nın 376’ıncı maddesi kapsamında yapılan/yapılacak işlemlerin yönetim kurulunun veya yerine