8 Nisan 2006 tarihinde yay nlanan 5479 say l Kanun ile 193 say l Gelir

(1)

5 5 479 SAYILI YASA ‹LE GEL‹R VERG‹S‹ 479 SAYILI YASA ‹LE GEL‹R VERG‹S‹

KANUNUNDA YAPILAN YEN‹

DÜZENLEMELER VE YARATACA⁄I DÜZENLEMELER VE YARATACA⁄I SORUNLAR ‹LE ÇÖZÜM ÖNER‹LER‹

SORUNLAR ‹LE ÇÖZÜM ÖNER‹LER‹

Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müflavir

I- KONU :

8

Nisan 2006 tarihinde yay›nlanan 5479 say›l› Kanun ile 193 say›l› Gelir Vergisi Kanununun 19 ve 103 ncü maddelerinde yap›lan de¤ifliklikler ile bu kanuna eklenen iki geçici madde hükmü ile öngörülen düzenleme- ler, bu de¤ifliklik ve düzenlemelerin yarataca¤› sorunlar ile sorunlar›n çözü- müne getirilen öneriler bu yaz›m›z›n konusu olarak ele al›nm›fl ve afla¤›da aç›klanmaya çal›fl›lm›flt›r.

II- 5479 SAYILI YASA ‹LE GEL‹R VERG‹S‹ KANUNUNDA YAPILAN DE⁄‹fi‹KL‹KLER VE EKLENEN GEÇ‹C‹ MADDE HÜKÜMLER‹ :

5479 say›l› Yasa ile Gelir Vergisi Kanununu 19 ve 103 ncü maddeleri de¤ifltirilmifl ve yap›lan bu de¤ifliklikle ilgili olarak iki geçici madde kanuna eklenmifltir.

A. Gelir Vergisi Kanununun 19 ncu Maddesinde Yap›lan De¤ifliklik:

Söz konusu 5479 say›l› Yasan›n 2 nci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun

“Ticari ve Zirai Kazançlarda Yat›r›m ‹ndirimi ‹stisnas›” bafll›kl› 19 ncu maddesi hükmü 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kald›r›lm›flt›r.

B.Gelir Vergisi Kanununu 103 ncü Maddesinde Yap›lan De¤ifliklik:

Bahsi geçen 5479 say›l› Yasan›n 1 nci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun vergi nispetlerini düzenleyen 103 ncü maddesi afla¤›daki flekilde de¤ifltirilmifltir.

5

mali ÇÖZÜM

105

‹SMMMO Yay›n Organ›

(2)

106

mali ÇÖZÜM

“Gelir vergisine tabi gelirler;

7.000 YTL’ ye kadar...%15

18.000 YTL’nin 7.000 YTL’si için 1.050 YTL, fazlas›...%20

40.000 YTL’nin 18.000 YTL’si için 3.250 YTL, fazlas›...%27

40.000 YTL’den fazlas›n›n 40.000 YTL’si için 9.190 YTL, fazlas›...%35 oran›nda vergilendirilir.„

Yap›lan bu düzenleme de;

- Gelir dilimleri beflten dörde indirilmifltir.

- Ücretliler ile di¤er gelir gruplar›n›n vergilendirilmesinde uygulanan iki vergi tarifesi yerine tek vergi tarife uygulamas›na geçilmifltir.

-Vergi tarifesindeki gelir dilimlerinin miktarlar› yükseltilmifltir.

-‹lk dilim %15 den bafllat›lm›fl ve %25 oran› %27 olarak belirlenmifl ve %30 oran› kald›r›larak %35 oran› son dilimin vergisi olarak tespit edilmifltir.

-Bu tarifenin uygulamas› sonucunda, eski vergi tarifesine göre, 40.000 YTL vergiye tabi ücret geliri elde eden hizmet erbab›na 60 YTL vergi avantaj› sa¤- lanm›fl olmas›na karfl›n, 100.000 YTL ücret geliri elde edenlerin ise,2.190 YTL fazla vergi ödeme zorunlulu¤unda b›rak›lm›flt›r.

-Bu tarife 2006 y›l› kazançlar›na uygulanmak üzere 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlü¤e konulmufltur.

C. Gelir Vergisi Kanununa Eklenen Geçici 69 ncu Madde Hükmü:

5479 say›l› Kanunun 3 ncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa eklene geçici 69 ncu maddesinde, yürürlükte kald›r›lan yat›r›m indirimi istisnas›na yönelik olarak bir k›s›m geçici düzenlemeler öngörülmüfltür.

Geçici madde hükmünde öngörülen bu düzenlemeleri flu flekilde s›ralayabiliriz.

1.Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 31.12.2005 tarihi itibariyle gerçek- leflmifl yat›r›mlar› nedeniyle yararlanmalar› gereken yat›r›m indirimi istisnas›

tutarlar›n›n 2005 y›l› kazançlar›ndan indiremedikleri istisna tutarlar›n› 2006, 2007 ve 2008 y›l› kazançlar›ndan, 31.12.2005 tarihindeki vergi oranlar›na iliflkin hükümler dahil, mevcut mevzuat hükümleri kapsam›nda indirebileceklerdir.

Buradaki düzenleme ile, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 31.12.2005 tarihi itibariyle mevcut olan yat›r›m indirimi istisna tutarlar›n›n 2005 y›l› ka- zançlar›ndan indirilememifl k›sm›n›n 2006, 2007 ve 2008 y›l› kazançlar›ndan indirim konusu yap›lmas›na olanak verilmifltir. Bu hükümden yararlanan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri 31.12.2005 tarihi itibariyle mevcut yasal düzenle-

(3)

mali ÇÖZÜM

107

meler ne ise, bu düzenlemeler çerçe- vesinde (Devir gelen yat›r›m indiriminin endekslenmesi veya Devlet ‹statistik Enstitüsü Toptan Eflya Fiyatlar›

Genel Endeksinde meydana gelen ar- t›fl oran›nda art›r›lmas›, eski hüküm- lere tabi olarak yararlan›lan yat›- r›m indirimi istisna tutarlar› üzerin- den %19.8 gelir vergisi tevkifat› ya- p›lmas›, istisna sonras› kazanç üzerin- den gelir vergisi mükelleflerinin 2005 y›l›nda uygulanan gelir vergisi tarifesinden, kurumlar vergisi mükellefleri- nin de %30 oran›nda kurumlar vergisi tarifesinden vergilendirilmesi koflulu gibi) yat›r›m indirimi istisna tutarla- r›n› 2006, 2007 ve 2008 y›l› kazanç- lar›ndan indirebilecekledir.

31.12.2005 tarihi itibariyle mevcut olup, 2005 kazanc›ndan indirilemeyen istisna tutar› 2006, 2007 ve 2008 y›llar›nda indirilememifl ise, 2009 ve müteakip y›llar›n kazançla- r›ndan indirim konusu yap›lmas› söz konusu olmayacakt›r.

Kazanc›n varl›¤›na ra¤men yararlan›l- mayan yat›r›m indirimi istisnas› tutar›, ilgili dönem kazanc› ile s›n›rl› olan k›sm›n›n, 2006, 2007 ve 2008 y›l- lar›nda ki kazançlardan indirilmesi de mümkün de¤ildir.

2.Gelir ve kurumlar vergisi mükellef- lerinin 24.04.2003 tarihinden önce yapt›klar› müracaatlar üzerine düzen- lenen yat›r›m teflvik belgesi kapsa- m›nda, Gelir Vergisi Kanununu 4842 say›l› Kanunla kald›r›lmadan önceki Ek 1 - Ek 6 nc› maddeleri çerçevesin-

de bafllan›lm›fl yat›r›mlar› için belge kapsam›nda olmak koflulu ile 01.01.2006 – 31.12.2006 tarihleri aras›nda gerçeklefltirmifl olduklar› ya- t›r›mlar nedeniyle, 31.12 2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacaklar›

yat›r›m indirimi istisna tutar›n›, yine 31.12.2005 tarihinde mevcut yasal düzenlemeler çerçevesinde, 2006, 2007 ve 2008 y›l› kazançlar›ndan indirebilecektir.

Bu kapsamda istisnadan yararlan›l- mas› halinde, yararlan›lacak istisna tutar›, belge kapsam›nda yap›lan harcama tutar›na belgede yaz›l› oran›n uygulanmas› yolu ile tespit edilecek, devreden yat›r›m indirimimi istisna tutar›n›n bulunmas› halinde endekslenmesi yap›lacak ve yararlan›lan ya- t›r›m indirimi istisna tutar› üzerinden kurumlarca %19.8 oran›nda gelir vergisi tevkifat› yap›lacakt›r. Ayr›ca gelir vergisi mükelleflerinin istisna sonras› kazançlar› üzerinden 2005 y›- l›nda uygulanan gelir vergisi tarifesi üzerinden, kurumlar vergisi mükel- leflerinin kazançlar› da, %30 kurumlar vergisin oran›n›n uygulanmas› suretiyle vergilendirilmesi gerekecektir.

Bu kapsamdaki yat›r›mlar nedeniyle yararlan›lacak yat›r›m indirimi istisna tutar› 2006, 2007 ve 2008 y›llar›nda elde edilen kazançlardan indirilebile- cektir. Kazanc›n yetersizli¤i nedeniyle indirilemeyen yat›r›m indirimi istisna tutar›n›n kalmas› halinde, bu tutar›n 2009 ve müteakip y›llar›n kazançla-

(4)

r › n d a n i n d i r i l m e s i m ü m k ü n o l m a y a - cakt›r.

Di¤er taraftan 2006 veya 2007 y›l›

kazanc› oldu¤u halde bu y›llarda yararlan›lmayan yat›r›m indirimi istisna tutar› da, ilgili dönem kazanc› ile s›- n›rl› olmak üzere, müteakip y›l ka- zançlar›ndan indirilmesi de söz konusu olmayacakt›r.

3.Gelir ve kurumlar vergisi mükellef- lerinin, 5479 say›l› Yasa ile yürürlük- ten kald›r›lan Gelir Vergisi Kanunu- nun 19 ncu maddesi kapsam›nda, 01.01.2006 tarihinden önce baflla- nan yat›r›mlarla ilgili olarak, yat›r›mla iktisadi ve teknik bütünlük arz edip bu tarihten sonra (01.01.2006 – 31.12 2008 tarihleri aras›nda ) yap›- lan yat›r›mlar› nedeniyle

31.12 2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacaklar› yat›r›m indirimi istisna tutar›n›, yine 31.12.2005 tarihinde mevcut yasal düzenlemeler çerçeve- sinde, 2006, 2007 ve 2008 y›l› ka- zançlar›ndan indirebilecektir.

Bu kapsamda istisnadan yararlan›l- mas› halinde, istisna tutar› 19 ncu madde kapsam›nda yap›lan harcama- lar›n %40 olarak hesaplanacak, devreden yat›r›m indirimimi istisna tutar›- n›n olmas› halinde izleyen dönemler- de, bu dönemlerde Devlet ‹statistik Enstitüsü Toptan Eflya Fiyatlar› Genel Endeksinde meydana gelen art›fl ora- n›nda art›r›lmas› suretiyle uygulana- cak ve gelir vergisi mükelleflerinin is-

tisna sonras› kazançlar› üzerinden 2005 y›l›nda uygulanan gelir vergisi tarifesi üzerinden, kurumlar vergisi mükelleflerinin kazançlar›na da,

%30 kurumlar vergisin oran›n›n uygulanmak suretiyle vergilendirilmesi gerekecektir.

Bu kapsamdaki yat›r›mlar nedeniyle yararlan›lacak yat›r›m indirimi istisna tutar› 2006, 2007 ve 2008 y›llar›nda elde edilen kazançlardan indirilebile- cektir. Kazanc›n yetersizli¤i nedeniyle indirilemeyen yat›r›m indirimi istisna tutar›n›n kalmas› halinde, bu tutar›n 2009 ve müteakip y›llar›n kazançla- r›ndan indirilmesi mümkün olmayacakt›r.

Di¤er taraftan, 2006 veya 2007 y›l›

kazanc› oldu¤u halde bu y›llarda yararlan›lmayan yat›r›m indirimi istisna tutar› da, ilgili dönem kazanc› ile s›- n›rl› olmak üzere, müteakip y›l ka- zançlar›ndan indirilmesi söz konusu olmayacakt›r.

Ayr›ca bu maddenin uygulanmas›na yönelik usul ve esaslar› belirleme yet- kisi Maliye Bakanl›¤›na verilmifl olup, bu konuda gerekli aç›klamalar kamu- oyunda beklenmektedir.

Geçici madde düzenlemesinde, yat›- r›m indirimini istisnas›n›n yer ald›¤›

Gelir Vergisi Kanununun 19 ncu maddesi, 01.01.2006 tarihi itibariyle yürürlükten kald›r›lm›fl olmas› nedeniyle bu tarihten sonra üç farkl› ko- num için yat›r›m indirimi istisna uygulamas› öngörülmüfl ise de, gelir ve

(5)

kurumlar vergisi mükelleflerinin 01.01.2006 – 08.04.2006 tarihleri aras›nda, yürürlükten kald›r›lan 19 ncu maddesi kapsam›nda müstakilen gerçeklefltirmifl olduklar› yat›r›mlar için yat›r›m indirimi istisnas› uygulamas›na yönelik herhangi bir hüküm getirmemifltir.

D. Gelir Vergisi Kanununa Eklenen Geçici 70 nci Madde Hükmü:

Gelir vergisi tarifesinin de¤ifltirilip, uygulamas›n›n 01.01.2006 tarihinden geçerli olaca¤›n›n belirlenmesi nedeniyle, hizmet erbab›n›n 2006 y›l›n›n ilk üç ayl›k süre içinde alm›fl oldu¤u ücretlilerin vergilendirilmesinde kulla- n›lan tarife ile yeni tarife aras›nda oluflacak lehte veya aleyhteki vergi farklar›n ne flekilde telafi edilece¤i hususu, 5479 say›l› yasan›n 3 ncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 70 nci maddesinde hüküm alt›na al›nm›flt›r.

Bu kapsamda ki düzenlemede;

1.Bu kanunun yay›mland›¤› 08.04.2006 tarihine kadar, hizmet erbab›na 2006 y›l›na iliflkin olarak ödenen üc- retler üzerinden yap›lan gelir vergisi tevkifat tutarlar›n›n, yeni tarifeye gö- re hesaplanan gelir vergisinden fazla olmas› halinde, aradaki fark vergi tutar›n›n terkin edilece¤i, tahsil edilmifl ise hizmet erbab›n›n sonraki dönem- lerde ödeyece¤i gelir vergisinden mahsup edilece¤i,

2.Bu kanunun yay›mland›¤› 08.04.2006 tarihine kadar, hizmet erbab›na

2006 y›l›na iliflkin olarak ödenen üc- retler üzerinden yap›lan gelir vergisi tevkifat tutarlar›n›n, yeni tarifeye gö- re hesaplanan gelir vergisinden eksik olmas› halinde, aradaki fark vergi tutar›, vergi sorumlular› taraf›ndan bu kanunun yay›mland›¤› 08.04.2006 tarihinden sonra yap›lacak ilk ücret ödemesi üzerinden kesilerek bu öde- menin ait oldu¤u döneme iliflkin muhtasar beyannamenin verilme ve ödeme süresi içinde topluca verilecek ayr› bir muhtasar beyanname ile beyan edilip ödenece¤i,

3.Tarife de¤iflikli¤i nedeniyle eksik verginin beyan›na iliflkin olarak dü- zenlenen muhtasar beyanname için damga vergisi uygulanmayaca¤›, 4.Söz konusu eksik verginin vergi sorumlular›nca süresi içinde beyan edilip ödenmesi koflulu ile bu vergi üze- rinden gecikme faizi ve vergi cezas›

uygulanmayaca¤›,

5.Eksik verginin aç›klanan süre içinde beyan edilip ödenmemesi halinde beyan süresinin son günü itibariyle vergi ziya› do¤mufl say›laca¤›, hüküm al- t›na al›nm›fl ve ayr›ca bu madde uygulamas›na yönelik olarak usul ve esaslar›n belirlenmesi hususunda Ma- liye Bakanl›¤› yetkili k›l›nm›flt›r.

Bu aç›klamalarda göstermektedir ki, vergi tarifesindeki de¤ifliklik nedeniyle hizmet erbab›na 2006 y›l›na iliflkin olarak 01.01.2006 - 08.04.2006 tarihleri aras›nda yap›lan ücret ödeme- lerden tevkif edilen verginin eski tari-

mali ÇÖZÜM

109

(6)

fe ile yeni tarife aras›ndaki fark›n fazla olmas› halinde, bu fazla vergi tuta- r›, hizmet erbab›na 08.04.2006 tarihinden sonra yap›lan ilk ücret öde- mesi üzerinden yap›lacak gelir vergisi tevkifat›ndan mahsup edilerek düzel- tilmesi, eksik olmas› halinde ise, bu eksik verginin vergi sorumlusunca hizmet erbab›na 08.04.2006 tarihinden sonra yap›lan ilk ücret ödemesi üzerinden kesilip, ilgili ödemenin ya- p›ld›¤› döneme (2006/Nisan ay›na) iliflkin muhtasar beyannamenin veri- lece¤i (20 May›s 2006) tarihine kadar ayr› bir muhtasar beyanname ile beyan edilip 26 May›s 2006 tarihine kadar da ödenmesi suretiyle düzeltilme- si hüküme ba¤lanm›fl ve belirlenen sürede beyan ve ödenen eksik vergi için ceza ve gecikme faizi aran›lmaya- ca¤› gibi muhtasar beyanname nedeniyle de damga vergisi al›nmayaca¤›

belirtilmifltir.

Ancak, ölüm ve memleketi terk gibi nedenlerden dolay› tam mükellef gerçek kiflilerin 2006 y›l› gelirlerini ve dar mükellef gerçek kiflilerin di¤er ka- zanç ve iratlar›n› 08.04.2006 tarihine kadar beyan edilip, eski tarifeye göre vergilerini ödemifl olmalar› halinde, bu mükellefler aç›s›ndan, tari- feden kaynaklanan fark verginin na- s›l bir yol izlenerek düzeltilmesi ge- rekti¤i yönünde, bahsi geçen geçici 70 nci maddesinde her hangi bir hükme yer verilmemifltir.

III- GEL‹R VERG‹S‹ KANUNUNDA YAPILAN BU DÜZENLEMELER‹N YARATTI⁄I SORUNLAR :

5479 say›l› Kanunla Gelir Vergisi Ka- nununda yap›lan ve kapsam› yukar›- daki bölümde detayl› olarak aç›klanan yeni düzenlemeler, afla¤›da s›ra- lanan sorunlar› da beraberinde getir- mifl bulunmaktad›r.

1. Yat›r›m indirimi istisnas›n›n uy- gulamadan kald›r›lmas› nedeniyle getirilen s›n›rl› uygulaman›n ya- ratt›¤› sorular.

a.Yat›r›m indirimi istisnas› tutar›n›n kazanc›n yeterli oldu¤u zaman süresi içinde indirilebilecek olmas› ve uygulaman›n öteden beri bu s›n›rs›z süre içinde yap›lagelmesi nedeniyle, yuka- r›da aç›kland›¤› flekliyle üç y›lla s›n›rl›

olarak istisna uygulamas› getirilmesi, s›n›rs›z bir hakk›n geri al›nmas› anla- m›nda, bir çok yat›r›m indirimi hakk›- n›n kulland›r›lmamas› sonucunu do-

¤urur ki, bu bir yandan Anayasaya ayk›r›l›k iddias› ile yarg› yolunu açar- ken, di¤er yandan gerek yerli ve ge- rekse yabanc› yat›r›mc›lar›n devlete olan güvenini ortadan kald›rm›fl ol- maktad›r.

Mevcut mevzuat hükümlerine uygun olarak yapt›klar› yat›r›mlar nedeniyle hesaplanan yat›r›m indirimi istisna tutar›n› kazanc›n yetersizli¤i nedeniyle yasada belirtilen 2008 y›l› kazanc›n- dan indiremeyen gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, devreden yat›r›m indiriminin 2009 ve müteakip y›l gelir

(7)

veya kurumlar vergisi beyannamesinde beyan edilen kazançlardan indiri- lebilmesini sa¤lamak amac›yla ilgili dönem beyannamelerini ihtirazi ka- y›tla vermek suretiyle konuyu yarg›ya tafl›m›fl olacaklard›r.

Kan›m›z odur ki yarg›n›n bu düzenle- meyi Anayasaya ayk›r› bularak iptal edece¤i kanaatini tafl›maktay›m.

b.Yat›r›m indirimi istisnas›n› düzenle- yen Gelir Vergisi Kanunun 19 ncu maddesi, 08.04.2006 tarihinde ya- y›nlanm›fl olan 5479 say›l› Yasa ile 01.01.2006 tarihinden geçeli olmak üzere yürürlükten kald›r›lm›fl ve Gelir Vergisi Kanununa eklenen 69 ncu maddesinde de, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 01.01.2006 – 08.04.2006 tarihleri aras›nda mülga 19 ncu maddesi kapsam›nda 2005 y›- l› yat›r›mlar› ile ba¤lant›l› olmaks›z›n gerçeklefltirmifl olduklar› yat›r›mlar nedeniyle yat›r›m indirimi istisnas› uygulamas›na yönelik herhangi bir hük- me yer verilmemifl olmas› nedeniyle, belirtilen tarihler aras›nda mülga 19 ncu madde kapsam›nda yat›r›m har- camas› gerçeklefltiren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanmalar›

gereken %40 yat›r›m indirimi istisna- s›n›, birinci dönem geçici vergi beyannamesinde veya 2006 y›l› gelirlerini beyan edecekleri y›ll›k gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinde beyan edilen kazançlardan indirebilme- lerini sa¤lamak amac›yla bahsi geçen beyannameleri ihtirazi kay›tla vermek suretiyle yarg› yoluna baflvurarak ilgi-

li hükmün, vergi yasalar›n geriye uy- gulanmamas› prensibi do¤rultusun- da, Anayasaya ayk›r›l›¤› yönünde karar al›naca¤› kanaatindeyim.

2.Vergi tarifesi de¤iflli¤inin geriye do¤ru uygulamas›n›n yaratt›¤› sorun:

a.5479 say›l› yasa 08.04.2006 tarihinde yay›nlanm›fl olmas›na karfl›n, bu yasa ile Gelir Vergisi Kanununun 103 ncu maddesindeki vergi tarifesi de¤ifltirilmifl ve de¤iflikli¤in yürürlük tarihi 01.01.2006 tarihi olarak hük- me ba¤lanm›flt›r. Bu tarife 40.000 YTL tevkifat matrah› olan hizmet erbab› için 60 YTL vergi avantaj› sa¤lamas›na ra¤men, 100.000 YTL tevkifat matrah› olan hizmet erbab› için 2.190 YTL fazla vergi ödeme zorunlulu¤unda b›rak›lm›flt›r. Bu durum, hukuk devletinin “hukuki güvenlik il- kelerinden” olan “vergi yasalar›n›n geriye yürümezli¤i” ilkesine aç›kça ayk›r›d›r.

Vergi yasalar›n› geriye yürüterek, vergilemede keyfili¤e yol açan bu dü- zenlemeye karfl›, hizmet erbab›n›n yarg› yoluna baflvurmas› sonucunda, ilgili maddenin en az›ndan hizmet erbab›n›n vergilendirilmesi yönünde, Anayasan›n hukuk devleti ilkesine ay- k›r›l›¤› nedenle iptal edilebilece¤i gö- rüflündeyim.

b.Yukar›daki bölümde aç›kland›¤›

üzere söz konusu vergi tarifesi de¤i- flikli¤i nedeniyle Gelir Vergisi Kanunu- na eklenen geçici 70 nci maddesinde, sadece ücret ödemeleri nedeniy-

mali ÇÖZÜM

111

(8)

le yap›lan tevkifat›n, yeni tarifenin uygulanmas› nedeniyle ortaya ç›kan eksik veya fazla tevkifat› nas›l düzeltile- ce¤i hükme ba¤lanm›fl olmas›na karfl›n, tam mükellef gerçek kiflilerin ölüm ve memleketi terk gibi neden- lerle, dar mükellef gerçek kiflilerin de di¤er kazanç ve iratlar› nedeniyle 08.04.2006 tarihine kadar beyanda bulunmalar› ve eski tarifeye göre ver- gilendirilmifl olmalar› halinde, nas›l bir yol izlenece¤i yönünde hiç bir dü- zenleme yasada yer almam›flt›r. Bu hususa yasada yer verilmemesi bir düzenleme eksikli¤inden mi yoksa, bu tür beyanlar›n tarife de¤iflikli¤inden etkilenmeksizin düzeltme yap›l- mas› istenilmemesinden mi kaynak- land›¤› yarg›s›na varmak oldukça güç olmakla birlikte, her iki olas›l›kta, uygulama birli¤ini sa¤lamad›¤› nedenle, yasaya ayk›r›l›k teflkil etmekte- dir.

Bu konuda yarg› yoluna gidilmesi du- rumunda, ilgili düzenlemenin Anaya- saya ayk›r›l›¤› yönünde karar verilebi- lece¤i kan›s›nday›m.

IV- SONUÇ VE ÖNER‹LER‹M‹Z : Gelir Vergisi Kanununda 5479 say›l›

yasa ile yap›lan ve yukar›daki bölüm- lerde aç›klanan yeni düzenlemeler ve beraberinde getirildi¤i görüflünde oldu¤umuz sorunlar›n çözümüne yö-

nelik önerilerimiz üç ana bafll›k halinde toplayabiliriz.

1.Yat›r›m indirim istisnas› uygulama- s›na geçici madde ile getirilen üç y›l s›n›rlamas›n›n yap›lacak yeni bir dü- zenleme ile derhal kald›r›lmas›, hem verilen hakk›n kullan›lmas›n› sa¤lamak, yerli ve yabanc› yat›r›mc›lar›n güvenini yeniden kazanmak ve özel- likle yarg›n›n bu yönde meflgul edil- mesini önlemek ad›na yerinde olacakt›r.

2. Yat›r›m indirimi istisnas›n›n, de¤i- flikli¤i öngören 5479 say›l› yasan›n ya- y›nland›¤› 08.04.2006 tarihinden ge- çerli olmak üzere yürürlükten kald›r›l- mas› sa¤layacak bir düzenlemenin yap›lmas› uygun olacakt›r.

3.Vergi tarifesi ücret erbab› aleyhine geriye do¤ru uygulanmas› ve yasan›n yay›nland›¤› tarihe kadar verilen y›ll›k gelir vergisi ve münferit beyanname- lerle beyan edilen ve eski tarifeye gö- re vergilendirilen mükelleflerle ilgili olarak yeni tarifenin uygulamas›ndan ortaya ç›kan farklar nedeniyle yasada hiç bir düzenlemeye yer verilmemesi ikili bir uygulamay› ortaya koy- mas› Anayasaya ayk›r›l›k içerdi¤inden, bu ayk›r›l›¤›n giderilmesi yönün- de gerekli düzenlemenin yap›lmas›, konuya yönelik ihtilaflar›n yarat›lmamas› bak›m›ndan yerinde olacakt›r.