Sirküler no: 097 İstanbul, 3 Aralık 2010

(1)

Konu: Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun Tasarısı’ndaki, tahsilatın hızlandırılması ve stok affına ilişkin hükümler.

Kuzey YMM A.Ş.

Büyükdere Cad.

Beytem Plaza No: 22 34381 Şişli İstanbul - Turkey Tel: +90 (212) 315 30 00 Fax: +90 (212) 234 10 67 www.vergidegundem.com www.ey.com

Bu dokümanda yer alan açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir.

Ernst & Young ve Kuzey YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz

Özet: 29 Kasım 2010 tarihinde TBMM Başkanlığı'na sunulan “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik

Yapılmasına Dair Kanun Tasarısı”nın tahsilatın hızlandırılması ve stok affına ilişkin hükümleri hakkındaki açıklamalarımız aşağıda dikkatinize sunulmaktadır.

1. Kesinleşmiş alacaklar

Kanun kapsamındaki alacakların (vergi/gümrük vergileri, sosyal güvenlik primleri, vergi cezaları, idari para cezaları, faiz, gecikme faizi, gecikme zammı, gecikme cezası gibi) yeniden yapılandırılması kapsamında;

- Alacak asıllarının tamamının,

- SGK tarafından uygulanan idari para cezalarının % 50’sinin, - Alacak aslına bağlı olmayan cezaların % 50’sinin,

- Gecikme faizi, gecikme zammı ve gecikme cezası yerine güncelleme oranı (TEFE/ÜFE) esas alınarak belirlenecek tutarın,

ödenmesi durumunda,

- Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların tamamının, - Para cezalarının kalan % 50’sinin,

- Gecikme cezası, gecikme zammı, gecikme faizi gibi fer’i alacakların tamamının, tahsilinden vazgeçilecektir.

2. İnceleme ve tarhiyat safhasındaki alacaklar

İnceleme ve tarhiyat safhasındaki alacaklarda, başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine devam edilecektir. Bu işlemlerin

tamamlanmasından sonra; tarh edilen verginin % 50’si, gecikme faizi yerine güncelleme oranı (TEFE/ÜFE) esas alınarak hesaplanacak tutar ödenecek, kalan alacak asılları ve vergi cezaları ile gecikme faizi gibi alacaklardan vazgeçilecektir 3.İşletmede olduğu halde kayıtlarda yer almayan kıymetler

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar ile kıymetli maden ve ziynet eşyaları vergi dairelerine bildirmek suretiyle defterlere kaydedilebilecektir. Beyan edilen emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların bedeli üzerinden % 10 oranında, indirimli orana tabi kıymetlerin bedeli üzerinden tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak katma değer vergisi ödenecektir. Kanun kapsamında beyan edilen kıymetli maden ve ziynet

eşyalarının bedeli üzerinden ise % 2,5 oranında vergi ödenmesi gerekmektedir.

31.12.2009 tarihi itibarıyla bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerde bulunmayan kasa mevcutları da beyan edilmek suretiyle kayıtlar

düzeltilebilecektir. Beyan edilen tutarlar üzerinden % 10 oranında vergi ödenecektir.

Yukarıdaki düzenlemeler Kanun’un yayım tarihinde yürürlüğe girecektir.

(2)

- 2 -

29 Kasım 2010 tarihinde Türkiye Büyük Millet Meclisi (TBMM) Başkanlığı'na sunulan “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Tasarısı” başta vergiler ve vergi cezaları ile sosyal güvenlik primleri olmak üzere bir çok alacağın yeniden yapılandırılması, matrah artırımı ve stok affına ilişkin düzenlemeler içermektedir. İlgili Kanun Tasarısı ve gerekçesi 30 Kasım 2010 tarih ve 095 numaralı sirkülerimizin ekinde yer almaktadır. Tasarının matrah artırımına ilişkin bölümü hakkındaki ayrıntılı açıklamalarımız ise 2 Aralık 2010 tarih ve 096 numaralı

sirkülerimizde dikkatinize sunulmuştur.

Bu konulara ilişkin olarak Tasarı’da çok ayrıntılı düzenlemeler olduğu görülmektedir. Bu sirkülerimizde, yukarıda belirtilen konular hakkında tasarıda yer alan hükümlerle ilgili genel açıklamalar yapılacaktır.

Tasarının TBMM Plan ve Bütçe Komisyonundaki görüşmelerin ardından Genel Kurula sevk edilmesi beklenmektedir. Bu iki aşamada da tasarıda bazı değişiklikler yapılacağı açıktır. Tasarı yasalaştıktan sonra konuya ilişkin açıklamalarımız Yasa metni dikkate alınarak tekrar dikkatinize sunulacaktır.

Tasarı uyarınca aşağıdaki alacak ve işlemler Kanun kapsamına girmektedir.

Tahsilatın hızlandırılması (Kesinleşmiş alacaklar ile kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacakların yeniden yapılandırılması),

İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemler, Pişmanlıkla yada kendiliğinden yapılan beyanlar, Vergi ve matrah artırımı,

Stok beyanı ve kayıtların düzeltilmesi, Yapılandırılan alacakların taksitle ödenmesi, Vergi borçlarının kredi kartıyla da ödenebilmesi,

Varlık Barışı Kanunu kapsamında bildirim ve beyanda bulunmakla birlikte çeşitli nedenlerle Kanun’un sağladığı imkanlardan yararlanamayanlara ilave bir hak tanınması.

I. Tahsilatın hızlandırılmasına ilişkin hükümler (Madde 2,3) A. Yeniden yapılandırma kapsamına giren alacaklar

Kanun tasarısında yeniden yapılandırma kapsamında değerlendirilecek olan bazı alacaklar aşağıdaki şekilde sıralanmıştır.

1. Vergi Usul Kanunu kapsamına giren vergiler açısından;

o 31.07.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere,

o 2010 yılına ilişkin olarak 31.07.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce tahakkuk eden, vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları,

o 31.07.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce yapılan tespitlere ilişkin olarak vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları.

(3)

- 3 -

2. Gümrük vergileri açısından;

31.07.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce Gümrük Kanunu ve ilgili diğer kanunlar kapsamında gümrük yükümlülüğü doğan ve Gümrük Müsteşarlığı’na bağlı tahsil dairelerince takip edilen gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, zamlar ve gecikme zammı alacakları.

3. Sosyal güvenlik primleri açısından;

a. Sosyal Güvenlik Kurumu’na bağlı tahsil daireleri tarafından takip edilen ve bu Kanun’un

yayımlandığı tarihe veya bu Kanun’un ilgili hükümlerinde belirtilen sürelerin sonuna kadar tahakkuk ettiği halde ödenmemiş olan, 2010/Haziran ve önceki aylara ilişkin;

- Sigorta primi, emeklilik keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi,

- İsteğe bağlı sigorta primleri ve topluluk sigortası primi,

- Yaşlılık, emekli aylığı veya malullük aylığı bağlandıktan sonra sigortalı sayılmasını gerektirir nitelikteki kendi nam ve hesabına bağımsız çalışanların aylığından kesilmesi veya kendisince ödenmesi gereken sosyal güvenlik destek primi,

b. 30.06.2010 tarihine kadar (bu tarih dahil) bitirilmiş olan özel nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin eksik işçilik tutarı üzerinden hesaplanan sigorta primi,

c. 31.07.2010 tarihine kadar (bu tarih dahil) işlenen fiillere ilişkin idari para cezaları,

d. İlgili kanunları gereğince takip edilen 2010/Haziran ve önceki aylara ilişkin; damga vergisi, özel işlem vergisi ve eğitime katkı payı.

Yukarıdaki alacakların yanı sıra bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları da kapsama girmektedir.

4. Belediyelerin alacakları açısından;

Belediyelerin;

1. Vergi Usul Kanunu kapsamına giren ve 31.07.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları,

2. Bunların dışında kalan ve 6183 sayılı Kanun kapsamında takip edilen ve vadesi 31.07.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce olduğu halde bu Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş bulunan, idari para cezaları,

3. Belediyelerin su abonelerinden olan ve vadesi 31.07.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce olduğu halde bu Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş bulunan su bedeli alacakları ile bunlara bağlı fer’i alacaklar.

(4)

- 4 -

5. Su ve atık su alacakları (Büyükşehir)

Büyükşehir belediyeleri su ve kanalizasyon idarelerinin vadesi 31.07.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce olduğu halde bu Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş bulunan su ve atık su bedeli alacakları ile bu alacaklara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i (sözleşmelerde

düzenlenen her türlü ceza ve zamlar dahil) alacakları,

B. Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması (Madde 2, 12) 1. Vergi aslı ile buna bağlı ceza ve faizler

Bu Kanun’un yayımlandığı tarih (bu tarih dahil) itibariyle vadesi geldiği halde ödenmemiş olan yada ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan;

- Vergilerin/gümrük vergilerinin, 2010/Haziran ve önceki aylara ilişkin sosyal güvenlik primlerinin ve Kanun kapsamındaki diğer asli amme alacaklarının ödenmemiş kısımlarının tamamının, - Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilmiş olan vergi cezaları ile iştirak, teşvik ve yardım fiilleri

nedeniyle kesilmiş olan vergi cezalarının % 50’sinin,

- Gümrük vergisi asıllarına bağlı olmaksızın kesilmiş olan idari para cezalarının % 50’sinin, - Sosyal güvenlik mevzuatı kapsamında 31.07.2010 tarihine kadar (bu tarih dahil) işlenen fiillere

ilişkin olup, bu Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş olan idari para cezası asıllarının % 50’sinin,

- Kanun kapsamına giren alacaklara bağlı faiz, cezai faiz, gecikme faizi veya gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları yerine bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,

- Ödenmemiş alacağın sadece fer’i alacaktan ibaret olması halinde fer’i alacak yerine TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,

bu Kanun’da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla;

- Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezalar ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamının, - Gümrük mevzuatı kapsamında asla bağlı olarak kesilen idari para cezaları ile bu cezalara bağlı

gecikme zamlarının tamamının,

- Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilen vergi cezaları ile gümrük vergisi asıllarına bağlı olmaksızın kesilen idari para cezalarının % 50’sinin,

- Sosyal güvenlik mevzuatı kapsamındaki idari para cezası asıllarının % 50’sinin, - Faiz, gecikme cezası, gecikme zammı, gecikme faizi gibi fer’i alacakların tamamının, tahsilinden vazgeçilecektir.

(5)

- 5 -

TEFE/ÜFE aylık değişim oranları tabiri, Türkiye İstatistik Kurumu’nun her ay için belirlediği

31.12.2004 tarihine kadar toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE) aylık değişim oranlarını, 01.01.2005 tarihinden itibaren ise üretici fiyatları endeksi (ÜFE) aylık değişim oranlarını ifade etmektedir.

Bu hükümden yararlanmak isteyen borçluların Tasarı’da yer alan şartların yanı sıra dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri ve kanun yollarına başvurmamaları gerekmektedir.

C. Kesinleşmemiş veya dava safhasındaki (ihtilaflı) alacaklar (Madde 3) 1. İlk derece yargı mercilerindeki ihtilaflar

Bu Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla ilk derece yargı mercileri nezdinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklarda;

- Vergilerin/gümrük vergilerinin % 50’si ile

- Bunlara bağlı faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı yerine bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın;

- Vergilerin/gümrük vergilerinin % 50’si ile

- Bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamının,

tahsilinden vazgeçilir.

2. Temyiz veya itiraz aşamasındaki ihtilaflar

Bu Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla Bölge idare mahkemeleri veya Danıştay nezdinde itiraz, temyiz veya karar düzeltmeye başvuru süresi geçmemiş veya bu aşamalarda olan ihtilaflarda, bu Kanun’un yayımlandığı tarihten önce verilmiş en son kararın;

a. Terkine ilişkin karar olması halinde;

- İlk tarhiyata/tahakkuka esas alınan vergilerin/gümrük vergilerinin % 20’si ile

- Bu tutara bağlı faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı yerine bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın

- Verginin/gümrük vergilerinin kalan % 80’inin,

- Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamının,

(6)

- 6 -

b. Tasdik veya tadilen tasdike ilişkin karar olması halinde;

- Tasdik edilen vergilerin/gümrük vergilerinin tamamı ile

- Bu tutara bağlı faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı yerine bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,

bu Kanun’da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla,

- Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamının

Asla bağlı olmaksızın kesilen vergi cezalarından/gümrük yükümlülüğüyle ilgili idari para cezalarından sirkülerimizin;

- I/C-1 bölümünde belirtilen safhada olanlarda cezanın % 25’inin, - I/C-2-a bölümünde belirtilen safhada olanlarda cezanın % 10’unun,

- I/C-2-b bölümünde belirtilen safhada bulunanlarda tasdik edilen ceza tutarının % 25’inin, bu Kanun’da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla kalan cezaların tahsilinden vazgeçilir.

Bu Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla; uzlaşma hükümlerinden yararlanılmak üzere başvuruda bulunulmuş, uzlaşma günü verilmemiş veya uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış ancak, dava açma süresi geçmemiş alacaklar da bu madde hükmünden yararlanır.

3. Dava safhasında bulunan idari para cezaları

Sosyal güvenlik mevzuatı kapsamında, 31.07.2010 tarihine kadar (bu tarih dahil) işlenen fiillere ilişkin olup, bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar tahakkuk ettiği halde dava açılmış veya dava açma süresi sona ermemiş olan;

- İdari para cezası asıllarının % 25’i ile

- Bu tutara ödeme sürelerinin bittiği tarihlerden bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar geçen süre için TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın

bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde ödenmesi halinde, - İdari para cezası asıllarının kalan % 75’i ile

- İdari para cezasına uygulanan gecikme cezası ve gecikme zammı gibi fer’i alacaklarının tamamının tahsilinden vazgeçilir.

Yukarıdaki hükümlerden yararlanılması için madde kapsamına giren alacaklara karşı dava açılmaması, açılmış davalardan vazgeçilmesi ve kanun yollarına başvurulmaması şarttır.

(7)

- 7 -

II. İnceleme ve tarhiyat safhasındaki işlemler (Madde 4)

Bu Kanun’un yayımlandığı tarihten önce başlanıldığı halde, bu tarihe kadar tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine devam edilir. Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra;

- Tarh edilen vergilerin % 50’sinin,

- Bunlara bağlı gecikme faizi yerine bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,

- Bu tarihten sonra ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizinin tamamının,

- Vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın % 25’inin, ödenmesi şartıyla;

- Vergi aslının % 50’sinin,

- Vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın % 75’inin,

- Vergilere bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar uygulanan gecikme faizi ile vergi aslına bağlı cezaların tamamının,

Bu hüküm uyarınca ödenmesi gereken tutarlar ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı başvuruda bulunularak, ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödenebilecektir.

Bu madde hükümlerinden yararlanabilmek için dava açılmaması şarttır.

III. Pişmanlıkla yada kendiliğinden yapılan beyanlar (Madde 5)

Bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar pişmanlıkla veya kendiliğinden beyanname veren mükelleflerin beyan ettikleri matrahlar üzerinden;

- Tahakkuk ettirilen vergilerin tamamının,

- Hesaplanacak pişmanlık zammı ve gecikme faizi yerine bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,

Kanun’da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla;

- Pişmanlık zammı ile gecikme faizlerinin, - Vergi cezalarının,

tamamının tahsilinden vazgeçilir.

(8)

- 8 -

Tahakkuku ve tahsili gerektiği halde yükümlü tarafından beyan edilmeyen aykırılıkların, ilgili gümrük idaresine bildirilmesi durumunda, gümrük vergilerinin tamamı ile hesaplanacak faiz yerine bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın; bu Kanun’da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla faizlerin ve idari para cezalarının tamamının tahsilinden vazgeçilecektir.

IV. Emlak vergisi bildirimlerini süresinde vermeyenler (Madde 5)

2010 yılı ve öncesine ilişkin emlak vergisi bildiriminde bulunmayan veya vergisi eksik tahakkuk eden mükelleflerce;

- Bildirimde bulunulması,

- Tahakkuk eden vergilerin (taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payı dahil) tamamının, - Bunlara bağlı gecikme faizi ve gecikme zammı yerine bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,

bu Kanun’da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla, bu alacaklara bağlı gecikme faizi, gecikme zammı ve cezaların tahsilinden vazgeçilir.

V. Matrah ve vergi artırımı (Madde 6-9)

Tasarının matrah artırımına ilişkin hükümleri hakkındaki ayrıntılı açıklamalarımız 2 Aralık 2010 tarih ve 096 numaralı sirkülerimizde dikkatinize sunulmuştur.

VI. Stok ve sabit kıymet beyanları (Madde 10-11)

A. İşletmede olduğu halde kayıtlarda yer almayan kıymetler (Madde 10) 1. Emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar

Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan söz konusu kıymetleri, kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca tespit edilecek rayiç bedel ile bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirmek suretiyle defterlerine kaydedebilirler. Bildirime dahil edilen kıymetler için amortisman ayrılmaz.

Beyan edilen genel orana tabi kıymetlerin bedeli üzerinden % 10 oranı, indirimli orana tabi diğer kıymetlerin bedeli üzerinden tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak katma değer vergisi hesaplanır. Bu vergi ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek, beyanname verme süresi içinde ödenir.

Makine, teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen bu vergi hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez. Emtia üzerinden ödenen vergi genel esaslara göre indirilir.

Bu madde kapsamında bildirilen kıymetlerin satılması halinde satış bedeli, bunların deftere kaydedilen değerinden düşük olamayacaktır.

(9)

- 9 -

2. Kıymetli maden ve ziynet eşyası

Söz konusu kıymetlerin imalatı ve ticareti faaliyetinde bulunan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan bu kıymetleri de aynı şekilde bildirmek zorundadırlar. Bildirilen bu kıymetlerin değeri üzerinden % 2,5 oranında vergi ödenecektir. Bu suretle tahakkuk ettirilen vergi, beyanname verme süresi içinde ödenir.

Ödenen bu vergiler, gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilemez, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmez.

Bu madde kapsamında bildirilen kıymetlerin satılması halinde satış bedeli, bunların deftere kaydedilen değerinden düşük olamayacaktır.

B. Kayıtlarda olduğu halde işletmede yer almayan mallar (Madde 11)

Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan mallarını, bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar fatura düzenlemek ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirebilirler.

Fatura bedelinin tespitinde aynı nev'iden mallara ilişkin cari yıl kayıtlarına göre tespit edilen gayrisafi kâr oranı dikkate alınacaktır. Gayrisafi kâr oranının cari yıl kayıtlarına göre tespit edilemediği hallerde, mükellefin bağlı olduğu meslek odalarının belirleyeceği oranlar esas alınır.

C. Kayıtlarda olduğu halde işletmede bulunmayan kasa mevcudu (Madde 11) Kurumlar vergisi mükellefleri, 31.12.2009 tarihi itibarıyla bilançolarında görülmekle birlikte

işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutlarını, bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilirler.

Beyan edilen tutarlar üzerinden % 10 oranında hesaplanan vergi, beyanname verme süresi içinde ödenir. Ödenen bu turtalar kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınamaz.

Yukarıdaki kapsamda bazı varlıkların beyan edilmesi ile beyan edilen değerler üzerinden ödenmesi gereken vergi oranlarını gösteren özet tablo aşağıdadır.

Fiil Hesaplanacak vergi

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia ve demirbaşın kayda alınması

Genel orana tabi emtia ve demirbaş için % 10, indirimli orana tabi emtia ve demirbaş için tabi olduğu oranın yarısı oranında vergi ödenir. (1) İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan

kıymetli maden ve ziynet eşyasının kayda alınması Beyan edilen değerin % 2,5’i oranında vergi ödenir.

İşletmede mevcut olmadığı halde kayıtlarda yer alan

emtia ve demirbaşın düzeltilmesi Her türlü vergisel yükümlülüğün yerine getirilmesi gerekmektedir.

Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan

kasa mevcudunun düzeltilmesi Düzeltilen tutarın % 10’u oranında vergi ödenir.

(10)

- 10 -

VII. Varlık Barışı Kanunu’ndaki şartları yerine getirmeyenlere ek süre (Geçici Madde 3) Gerçek kişi ve kurumların yurtiçi ve yurtdışında sahip oldukları bazı kıymetlerin (para, döviz, altın, menkul kıymet ve gayrimenkul gibi) ekonomiye kazandırılması amacıyla 22 Kasım 2008 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 5811 sayılı “Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun”

çıkarılmıştır. Bu Kanun’un 3. maddesinin;

- Birinci fıkrasına göre bildirim veya beyanda bulunanlardan yurt dışında bulunan varlıklarını süresi içinde Türkiye’ye getiremeyen veya Türkiye’deki banka yada aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer etmeyenler ile,

- İkinci fıkrasına göre yurtiçindeki malları için beyanda bulunanlardan bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerce süresi içinde sermaye artırımında bulunmayanların,

ilgili sürenin bitim tarihinden itibaren, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar;

- Bildirim veya beyana konu yurt dışında bulunan varlıklarını Türkiye’ye getirmeleri veya Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer etmeleri,

- Beyana konu yurt içinde bulunan varlıkları nedeniyle sermaye artırımında bulunmaları,

halinde, bu varlıklar nedeniyle 01.01.2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin vergi incelemesine tabi tutulmayacaklardır.

VIII. Ödeme (Madde 18-19)

Kanun kapsamında ödenmesi gereken tutarların;

- Defaten veya

- İlk taksiti bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü aydan, başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde azami 18 eşit taksitte,

ödenmesi mümkündür.

Sosyal Güvenlik Kurumuna bağlı tahsil dairelerine ödenecek tutarlar için de aynı şekilde defaten ödeme ve taksitli ödeme imkanları tanınmıştır. Ancak bu borçların ilk taksitinin diğerlerinden farklı olarak Kanun’un yayım tarihini izleyen 4. aydan itibaren başlanabilecektir.

İlk taksit ödeme süresi içerisinde borcun defaten ödenmesi halinde, bu tutara Kanun’un yayımlandığı tarihten ödeme tarihine kadar geçen süre için herhangi bir faiz uygulanmayacaktır.

Taksitle yapılacak ödemelerde belirlenen tutar;

1) Altı eşit taksit için (1,05), 2) Dokuz eşit taksit için (1,07), 3) Oniki eşit taksit için (1,10), 4) Onsekiz eşit taksit için (1,15),

katsayısı ile çarpılır ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler halinde ödenecek taksit tutarı hesaplanır.

(11)

- 11 -

Ödenmesi gereken taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti izleyen ayın sonuna kadar ödenmesi durumunda Kanun hükümlerinden yararlanılabilir. Ancak bu durumda gecikilen her ay ve kesri için 6183 Sayılı Kanun’un 51. maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında geç ödeme zammının da ödenmesi gerekecektir.

Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümler saklı kalmak kaydıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir.

IX. Diğer hükümler (Madde 20-21)

o Kanun kapsamına giren alacakların, bu Kanun’un yayımlandığı tarihten önce tecil edilip de tecil şartlarına uygun olarak ödenmekte olanlarından, kalan taksit tutarları için borçlular, talep etmeleri halinde bu Kanun hükümlerinden yararlanabilirler.

o Bu Kanun’a göre ödenecek alacaklarla ilgili olarak, tatbik edilen hacizler yapılan ödemeler nispetinde kaldırılır ve buna isabet eden teminatlar iade edilir.

o İlgili maddeler uyarınca dava açmamaları veya açılan davalardan vazgeçmeleri gereken borçlular, davadan vazgeçme dilekçelerini ilgili tahsil dairesine vereceklerdir. Bu dilekçelerin tahsil dairelerine verildiği tarih, ilgili yargı merciine verildiği tarih sayılarak dilekçeler ilgili yargı merciine gönderilir.

o Başvuruda bulunan ve açtıkları davalardan vazgeçen borçluların bu ihtilaflarıyla ilgili olarak bu Kanun’un yayımlandığı tarihten sonra tebliğ edilen kararlar uyarınca işlem yapılmaz. Bu kararlar ile idare aleyhine hükmedilmiş yargılama giderleri ve vekâlet ücreti bulunması halinde bunlar talep edilemez.

o İhtilaflı işlemlerle ilgili olarak bu Kanun’un yayımlandığı tarihten önce ödeme yapılmış olması halinde, ödenen bu tutarlar vergi mahkemesinde devam eden davalar için bu maddeden yararlanılmak üzere yapılan başvurular ile vergi mahkemesince verilmiş terkin kararları üzerine red ve iade edilebilir.

X. Yürürlük

Tasarının yürürlük maddesinde, bazı hükümleri için özel tarihler belirlenmiş olmasına rağmen, sirkülerimizin konusunu oluşturan hükümler Kanun’un yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.

Saygılarımızla.

Kuzey Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.

Mustafa Çamlıca

Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde (212) 368 55 09 numaralı telefondan M. Fatih Köprü (fatih.kopru@tr.ey.com) ile temasa geçmenizi rica ederiz.

Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Ernst & Young ve Kuzey YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.