E-K‹TAP
MENKUL KIYMETLERDEN VE D‹⁄ER SERMAYE
P‹YASASI ARAÇLARINDAN ELDE ED‹LEN GEL‹RLER‹N
VERG‹LEND‹R‹LMES‹ VE BEYANI
Tuncel ATABEY Gelirler Baflkontrolörü
SUNUfi
Bilgi ça¤›n› yaflad›¤›m›z günümüzde mesleki mevzuat›m›zda güncel ve do¤ru bilgiye ihtiyaç her geçen gün artmaktad›r.2006 T.Y›l› ile ilgili olarak kazan›lan gelirlerin beyan›n›n bafllad›¤› bu süreçte Menkul Sermaye ‹radlar› Mali Mevzuat›m›z›n önemli bir gelir gurubunu oluflturmaktad›r.
Menkul Sermaye ‹radlar›;
• Ticari, zirai veya mesleki faaliyet d›fl›nda nakdi sermaye veya para ile temsil edilebilen hisse senedi, tahvil gibi de¤erlerden elde edilmifl faiz, kar pay›, kira veya benzeri flekilde elde edilmifl bulunan;
Ayr›ca yukar›da verilen tam›n kapsam›na girmese dahi Gelir Vergisi Kanunu’nun 75 maddesinde; kayna¤› ne olursa olsun,
• Her nevi hissen senetlerinin kar paylar› ,
• ‹fltirak hisselerinden do¤an kazançlar
• Kurumlar›n idare Meclisi Baflkan ve üyelerine verilen kar paylar›;
• Kurumlar Vergisi Kanunu uyar›nca y›ll›k veya özel beyanname veren dar mükellef kurumlar›n, indirim ve istisnalar düflülmeden önceki kurum kazanc›ndan, hesaplanan kurumlar vergisi düflüldükten sonra kalan k›sm›,
• Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut ‹daresi, Kamu Ortakl›¤›
‹daresi ve Özellefltirme ‹daresi'nce ç›kar›lan menkul k›ymetlerden sa¤lanan gelirleri,
• Her nevi alacak faizleri
• Mevduat faizleri
• Hisse senetleri ve tahvillerin vadesi gelmemifl kuponlar›n sat›fl›ndan elde edilen bedeller;
• ‹fltirak hisselerinin sahibi ad›na henüz tahakkuk etmemifl kar paylar›n›n devir ve tem- liki karfl›l›¤›nda al›nan para ve ay›nlar;
• Her çeflit senetlerin iskonto edilmesi karfl›l›¤›nda al›nan iskonto bedelleri;
• Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kâr paylar› ile kâr, ve zarar ortakl›¤› belgesi karfl›l›¤› ödenen kâr paylar› ve özel finans kurumlar›nca kâr ve zarara kat›lma hesab›
karfl›l›¤›nda ödenen kâr paylar›,
• Repo Kazançlar›,
• Tüzel kiflili¤i haiz emekli sand›klar›, yard›m sand›klar› ile emeklilik ve sigorta flirket- leri taraf›ndan yap›lan ödemelerden oluflmaktad›r.
Görüldü¤ü gibi çok genifl bir yelpazeye yay›lan MENKUL SERMAYE ‹RADLARININ vergilendirilmesiyle ilgili yasal mevzuat her takvim y›l›nda sürekli de¤iflmekte buda biz meslek mensuplar› taraf›ndan haz›rlanan beyannamelerde bazen problemler yaflanmas›na neden olmaktad›r.
Bu karmafl›k konu “ MENKUL KIYMETLERDEN VE D‹⁄ER SERMAYE P‹YASASI ARAÇLARINDAN ELDE ED‹LEN GEL‹RLER‹N VERG‹LEND‹R‹LMES‹ VE BEYANI “ bafll›¤›yla Gelirler Baflkontrolörü Tuncel Atabey taraf›ndan kaynak k›lavuz niteli¤inde ve örnekleriyle aç›klanm›flt›r.
Verdikleri emeklerinden dolay› Gelirler Bafl Kontrolörü Tuncel Atabey’e teflekkür ederken kitab›n meslek camiam›za faydal› olmas›n› dilerim.
YAHYA ARIKAN Baflkan
‹Ç‹NDEK‹LER
1. BÖLÜM 15
MENKUL SERMAYE ‹RATLARININ VERG‹LEND‹R‹LMES‹ VE BEYANI 15 1- MENKUL KIYMET‹N ‹KT‹SAP VE ‹HRAÇ TAR‹H‹N‹N ÖNEM‹ 17 2-DEVLET TAHV‹L‹ VE HAZ‹NE BONOSU FA‹Z GEL‹RLER‹ 18 2.1- 26.07.2001 Tarihinden Önce ‹hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine
Bonosundan Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 19 2.2- 26.07.2001-31.12.2005 Tarihleri Aras›nda ‹hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine Bonosundan Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 20 2.3- 01.01.2006 Tarihinden ‹tibaren ‹hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine
Bonosundan Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 22 2.4- Ticari Faaliyet Kapsam›nda Elde Edilen Devlet Tahvili ve Hazine
Bonosu Faiz Gelirleri 23
2.5- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Devlet Tahvili ve Hazine
Bonosu Faiz Gelirleri 24
3- EUROBOND’LARDAN ELDE ED‹LEN FA‹Z GEL‹RLER‹ 24 3.1- Tam Mükellef Gerçek Kiflilerin Eurobondlardan Elde Etti¤i Faiz Geliri 25 3.2- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerin Eurobondlardan Elde Etti¤i Faiz Geliri 26 4- ÖZEL SEKTÖR TARAFINDAN ‹HRAÇ ED‹LEN TAHV‹LLERDEN
ELDE ED‹LEN FA‹Z GEL‹RLER‹ 26
4.1- 01.01.2006 Tarihinden Önce ‹hraç Edilen Özel Sektör Tahvillerinden
Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 26 4.2- 01.01.2006 Tarihinden ‹tibaren ‹hraç Edilen Özel Sektör Tahvillerinden
Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 28 4.3- Ticari Faaliyet Kapsam›nda Elde Edilen Özel Sektör Tahvili Faiz Gelirleri 28 4.4- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Özel Sektör Tahvili Faiz Gelirleri 29 5-TOPLU KONUT ‹DARES‹ VE ÖZELLEfiT‹RME ‹DARES‹NCE
ÇIKARILAN MENKUL KIYMETLER‹N ELDE TUTULMASI
SURET‹YLE SA⁄LANAN GEL‹RLER 29
5.1- 01.01.2006 Tarihinden Önce ‹hraç Edilen Toplu Konut ‹daresi Ve
Özellefltirme ‹daresince Ç›kar›lan Menkul K›ymetlerin Elde Tutulmas› Suretiyle Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Gelirler 30
5.2- 01.01.2006 Tarihinden ‹tibaren ‹hraç Edilen Toplu Konut ‹daresi Ve Özellefltirme ‹daresince Ç›kar›lan Menkul K›ymetlerin Elde Tutulmas› Suretiyle Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Gelirler 31 5.3- Ticari Faaliyet Kapsam›nda Toplu Konut ‹daresi Ve Özellefltirme
‹daresince Ç›kar›lan Menkul K›ymetlerin Elde Tutulmas› Suretiyle Sa¤lanan
Gelirler 31
5.4- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Toplu Konut ‹daresi Ve Özellefltirme
‹daresince Ç›kar›lan Menkul K›ymetlerin Elde Tutulmas› Suretiyle Sa¤lanan
Gelirler 32
6- KAR PAYLARI 32
6.1- Tam mükellef Gerçek Kiflilerce Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen
Kar Pay›n›n Beyan› 33
6.2-Kurumlar›n Karlar›n› Sermayeye Eklemek Suretiyle Gerçeklefltirdikleri
Kar Da¤›t›m› 36
6.4- Kurumlar Vergisi Mükelleflerince 31.12.1998 Tarihinden Önce Elde Edilen Kazançlar›n 2006 Takvim Y›l›nda Da¤›t›m› ve Bu Kar Pay›n› Elde Eden
Gerçek Kiflilerin Beyan› 37
6.5- 31.12.1998 ‹le 31.12.2002 Tarihleri Aras›nda Elde Edilen Ve Kurumlar Vergisinden ‹stisna Olan Kazançlar ‹le Geçici 61. Madde Kapsam›nda Stopaja Tabi Tutulmufl Yat›r›m ‹ndiriminin Kurumlar Vergisi Mükelleflerince Kar Pay› Olarak Gerçek Kiflilere Da¤›t›lmas› ve
Gerçek Kiflilerce Bu Kar Paylar›n›n Beyan› 38
6.6- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen
Kar Pay›n›n Beyan› 40
6.7-Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Yurt D›fl›ndan Elde Edilen Kar Paylar›n›n
Beyan› 41
6.8- Adi Komandit fiirketlerden Komanditer Ortaklar›n Elde Etti¤i Kar Pay› 42 7- YATIRIM ORTAKLI⁄I H‹SSE SENETLER‹NDEN ELDE ED‹LEN
KAR PAYLARI 43
8-SERMAYE P‹YASASI KANUNU’NA GÖRE KURULAN MENKUL KIYMET YATIRIM FONU KATILMA BELGELER‹N‹N ‹LG‹L‹
FONA ‹ADES‹NDEN ELDE ED‹LEN GEL‹RLER 44 8.1- 01.01.2006 Tarihinden Önce ‹ktisap Edinilen Yat›r›m Fonu Kat›lma
Belgelerinin ‹lgili Fona ‹adesinden Elde Edilen Gelirler 44 8.2- 01.01.2006 Tarihinden Sonra ‹ktisap Edinilen Yat›r›m Fonu Kat›lma
Belgelerinin ‹lgili Fona ‹adesinden Elde Edilen Gelirler 44
9- MEVDUAT FA‹ZLER‹ VE REPO GEL‹RLER‹ 45 10- OFF SHORE (KIYI BANKACILI⁄I) VEYA YURT DIfiI
HESAPLARINDAN ELDE ED‹LEN FA‹ZLER 47
11-TÜZEL K‹fi‹L‹⁄‹ HA‹Z EMEKL‹ SANDIKLARI, YARDIM SANDIKLARI ‹LE EMEKL‹L‹K VE S‹GORTA fi‹RKETLER‹
TARAFINDAN YAPILAN ÖDEMLELER 48
12- 875 YTL’L‹K TUTARI AfiMASI HAL‹NDE BEYAN ED‹LECEK
MENKUL SERMAYE ‹RATLARI 51
13- MENKUL SERMAYE ‹RADI BEYANINA ‹L‹fiK‹N ÖRNEKLER 52
2. BÖLÜM 57
MENKUL KIYMETLER‹N VE D‹⁄ER SERMAYE P‹YASASI ARAÇLARININ ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA⁄LANAN
KAZANÇLARIN VERG‹LEND‹RLMES‹ VE BEYANI 57 1- MENKUL KIYMETLER‹N VE D‹⁄ER SERMAYE P‹YASASI
ARAÇLARININ ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA⁄LANAN KAZANÇLAR
‹Ç‹N 01.01.2006 TAR‹H‹NDEN ‹T‹BAREN GEÇERL‹ OLAN
DÜZENLEME 57
2- MENKUL KIYMETLER‹N VE D‹⁄ER SERMAYE P‹YASASI
ARAÇLARININ ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA⁄LANAN KAZANÇLAR
‹Ç‹N 31.12.2005 TAR‹H‹NDE GEÇERL‹ OLAN DÜZENLEME 58 3- ÜRET‹C‹ F‹YATLARI GENEL ENDEKS‹ (ÜFE) DE⁄‹fi‹M
ORANLARI 60
4-MENKUL KIYMETLER‹N VE D‹⁄ER SERMAYE P‹YASASI ARAÇLARININ BANKA VE ARACI KURUMLAR VASITASIYLA
ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA⁄LANAN KAZANÇLAR 62
4.1- Genel Düzenleme 62
4.2- Menkul K›ymet ve Di¤er Sermaye Piyasas› Araçlar›n›n Bankalar Ve Arac› Kurumlar Vas›tas›yla Elden Ç›kar›lmas›ndan Sa¤lanan Kazançlar›n
Beyan› 64
4.2.1- Gerçek Kifliler 64
4.2.1.1- Ticari Faaliyet Kapsam›nda Elde Edilmeyenler 64
4.2.1.2- Ticari Faaliyet Kapsam›nda Elde Edilenler 65
4.2.2- Kurumlar 65
5-H‹SSE SENETLER‹N‹N ELDEN ÇIKARILMASINDAN DO⁄AN
5.1- 01.01.2006 Tarihinden ‹tibaren ‹ktisap Edilen Hisse Senetlerinin
Elden Ç›kar›lmas›ndan Do¤an Kazançlar 66
5.2- 01.01.2006 Tarihinden Önce ‹ktisap Edilen Hisse Senetlerinin
Elden Ç›kar›lmas›ndan Do¤an Kazançlar 68
5.3- Menkul K›ymetler Yat›r›m Ortakl›¤› Hisse Senetleri Al›m – Sat›m
Kazançlar› 71
5.4- Özellik Arz Eden Durumlar 72
5.4.1- Hisse Senetlerinin ‹ktisap Tarihi 72
5.4.1.1- Sermaye Art›r›mlar› Dolay›s›yla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin
‹ktisap Tarihi 72
5.4.1.2- Ayn› Hisse Senedinden Y›l ‹çinde Birden Fazla Al›m Yap›lmas›
Halinde Sat›lan Hisse Senedinin ‹ktisap Tarihinin Belirlenmesi 73 5.4.2- Sermaye Art›r›mlar› Dolay›s›yla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin
Maliyet Bedeli 73
5.4.3- Hisse Senetlerinin Elden Ç›kar›lmas›ndan Do¤an Zararlar›n Mahsubu 74 5.4.4- Kazanc›n Tespitinde Dikkate Al›nacak Giderler 74 6-DEVLET TAHV‹L‹ VE HAZ‹NE BONOSUNUN ELDEN
ÇIKARILMASINDAN DO⁄AN KAZANÇLAR 74
6.1- 26.07.2001 Tarihinden Önce ‹hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine
Bonosunun Elden Ç›kar›lmas›ndan Sa¤lanan Kazançlar 74
6.2- 26.07.2001 – 31.12.2005 Tarihleri Aras›nda ‹hraç Edilen Devlet Tahvili
Ve Hazine Bonosunun Elden Ç›kar›lmas›ndan Sa¤lanan Kazançlar 75 6.3- 01.01.2006 Tarihinden ‹tibaren ‹hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine
Bonosunun Elden Ç›kar›lmas›ndan Sa¤lanan Kazançlar 77
7-EUROBOND’LARIN ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA⁄LANAN
KAZANÇLAR 78
7.1- Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Eurobond’lar›n Elden Ç›kar›lmas›ndan
Sa¤lanan Kazançlar 79
7.2- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Eurobond’lar›n Elden Ç›kar›lmas›ndan
Sa¤lanan Kazançlar 79
8- ÖZEL SEKTÖR TARAFINDAN ‹HRAÇ ED‹LEN TAHV‹LLER‹N
ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DO⁄AN KAZANÇLAR 81 9-TOPLU KONUT ‹DARES‹ VE ÖZELLEfiT‹RME ‹DARES‹NCE
ÇIKARILAN MENKUL KIYMETLER‹N ELDEN ÇIKARTILMASINDAN
DO⁄AN KAZANÇLAR 82
10- TÜREV ÜRÜNLER‹NDEN ELDE ED‹LEN GEL‹RLER 82 11- G.V.K. GEÇ‹C‹ 67’NC‹ MADDE KAPSAMINDA VERG‹
TEVK‹FATINA TAB‹ TUTULMUfi MENKUL KIYMET VE D‹⁄ER SERMAYE P‹YASASI ARAÇLARININ ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DO⁄AN KAZANÇLARA ‹L‹fiK‹N ‹HT‹YAR‹ BEYAN 86 11.1- 2006 Y›l› Gelirlerine ‹liflkin Olarak ‹htiyari Beyanda Uygulanacak
Vergi Oran› 87
11.2- ‹htiyari Beyanda Bulunan Mükellefler ‹çin Y›ll›k Gelir Vergisi
Beyannamesinin Doldurulmas› 90
III. BÖLÜM 95
GEL‹R‹N TOPLANMASI VE BEYANI 95
1- TAM MÜKELLEF GERÇEK K‹fi‹LERCE YILLIK BEYANNAME
‹LE BEYAN ED‹LMES‹ ZORUNLU OLAN GEL‹RLER 96 1.1- Gerçek Usulde Vergilendirilen Ticari Kazançlar 96
1.2- Basit Usulde Vergilendirilen Ticari Kazançlar 96
1.3- Gerçek Usulde Vergilendirilen Zirai Kazançlar 96
1.4- Serbest Meslek Kazançlar› 97
1.5- ‹stisna Haddini Aflan ve/veya Tevkif Suretiyle Vergilendirilmemifl Kazanç
ve ‹ratlar 98
1.6- Yabanc› Memleketlerde Elde Edilen Kazanç ve ‹ratlar 98 2- TAM MÜKELLEF GERÇEK K‹fi‹LERCE H‹Ç B‹R fiEK‹LDE
BEYAN ED‹LMEYECEK GEL‹RLER 98
2.1- Gerçek Usulde Vergilendirilmeyen Zirai Kazançlar 99
2.2- Tek ‹flverenden Al›nan Ücretler 99
2.3- Di¤er Ücretler 100
2.4- Gelir Vergisi Kanununun 75’inci Maddesinin 15 Numaral› Bendinde Yaz›l›
Menkul Sermaye ‹ratlar› 100
2.5- Kazanç ve ‹ratlar›n ‹stisna Hadleri ‹çinde Kalan K›s›mlar› 101 3- BEL‹RL‹ B‹R TUTARI AfiMASI HAL‹NDE BEYAN ED‹LECEK
GEL‹RLER 102
3.1- Birden Fazla ‹flverenden Elde Edilen Ücret Gelirinin Beyan› 102 3.2- Vergiye Tabi Gelirler Toplam›n›n 18.000 YTL’yi Aflmamas› Halinde
Beyan Edilmeyecek Menkul Sermaye ‹ratlar› ve Gayri Menkul Sermaye ‹ratlar› 104 3.3- 875 YTL’lik Tutar› Aflmas› Halinde Beyan Edilecek Menkul Sermaye
4- DAR MÜKELLEF GERÇEK K‹fi‹LERCE BEYAN ED‹LECEK VE
ED‹LMEYECEK GEL‹RLER 108
4.1- Yabanc› Memlekette Oturan Türk Vatandafllar›n›n Durumu 110 5- TAM MÜKELLEF GERÇEK K‹fi‹LERCE MENKUL KIYMET VE
D‹⁄ER SERMAYE P‹YASASI ARAÇLARINDAN ELDE
ED‹LEN GEL‹RLER‹N BEYANI VE TEVK‹FAT TABLOSU 112
IV. BÖLÜM 121
MENKUL KIYMETLERDEN VE D‹⁄ER SERMAYE P‹YASASI ARAÇLARINDAN ELDE ED‹LEN GEL‹RLERDE GEÇ‹C‹ 67’NC‹
MADDE KAPSAMINDA VERG‹ TEVK‹FATI 121
I-BANKALAR VE ARACI KURUMLARCA YAPILACAK TEVK‹FAT 121
1.1- Tevkifat Yapmakla Sorumlu Olanlar 121
1.2-Tevkifat Kapsam›nda Olan Gelirler 122
1.3-Tevkifat Kapsam›nda Olmayan Gelirler 123
1.3.1-Bankalar ve Arac› Kurumlar›n Kendi Bünyesinde Oluflan Gelirleri 123
1.3.2- Genel Düzenlemenin ‹stisnalar› 124
1.4- Gelirleri Üzerinden Tevkifat Yap›lacaklar 126
1.5-Tevkifat Oranlar› 126
1.6- Tevkifat Matrah›n›n Tespiti 127
1.6.1- Al›m-Sat›m ‹fllemlerinde Tevkifat Matrah› 127
1.6.1.1- Komisyon ‹adeleri 127
1.6.1.2- Ayn› Menkul K›ymet Veya Di¤er Sermaye Piyasas› Arac›ndan De¤iflik Tarihlerde Al›mlar Yap›ld›ktan Sonra Bunlar›n Bir K›sm›n›n Elden
Ç›kar›lmas› 128
1.6.1.2.1- A¤›rl›kl› Ortalama Yöntemine Göre Maliyeti Hesaplanan Menkul
K›ymetlerin Ertesi Güne Devri 129
1.6.1.2.3- Hatal› ‹fllemler ve Düzeltilmesi 130
1.6.1.2.4- Maliyet Hesaplama Yönteminin De¤ifltirilmesi 130 1.6.1.2.5- Virman ‹fllemlerinde ‹lk Giren ‹lk Ç›kar Yönteminin Uygulanmas› 130
1.6.1.2.6- Virman ‹fllemlerinde Tevkifat 130
1.6.1.3- Bir Menkul K›ymet Veya Di¤er Sermaye Piyasas› Arac›n›n
Al›m›ndan Önce Elden Ç›kar›lmas› 130
1.6.1.4- Sermaye Art›r›mlar› Dolay›s›yla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin
Al›fl Tarihi Ve Bedelleri 131
1.6.1.5- Rüçhan Hakk› Kuponlar›n›n Sat›fl› Halinde Maliyet Bedeli 132
1.6.1.6- Kuponlu Tahvillerde Al›fl Bedeli 133
1.6.1.7- Tahvil Al›fl Bedelinin ‹tfa Bedeli Ve ‹fllemifl Faiz Tutar›n›n Üzerinde Olmas› 135 1.6.1.8- Dövize, Alt›na Veya Baflka Bir De¤ere Endeksli Menkul K›ymet
Veya Di¤er Sermaye Piyasas› Araçlar› 136
1.6.1.9- Yabanc› Para Cinsinden ‹hraç Edilen Menkul K›ymetler Veya
Di¤er Sermaye Piyasas› Araçlar› 137
1.6.1.10- Veraset Yoluyla veya ‹vazs›z Olarak Edinilen Menkul K›ymetlerde
Al›fl Bedeli Olarak Dikkate Al›nacak Tutar 137
1.6.1.11- Vadeli ‹fllem Ve Opsiyon Sözleflmeleri 138
1.6.1.12- Al›m-Sat›m ‹fllemlerinin Bir K›sm›n›n Zararla Sonuçlanmas› 142 1.6.1.12.1- Üç Ayl›k Dönem ‹çinde Farkl› Tevkifat Oran› Uygulanmas›
Durumunda Zarar Mahsubu 144
1.6.1.13- Virman ‹fllemlerinde Tarih Ve Maliyet Bildirimi 148 1.6.1.14- Menkul K›ymet Veya Di¤er Sermaye Piyasas› Arac›n›n Fiziken
Bir Banka Veya Arac› Kuruma Teslim Edilmesi 149
1.6.2- Menkul K›ymet Veya Di¤er Sermaye Piyasas› Arac›n›n ‹tfas› Halinde
Tevkifat Matrah› 150
1.6.3- Dönemsel Getirilerde Tevkifat Matrah› 150
1.6.4- Ödünç ‹fllemlerinde Tevkifat Matrah› 150
1.6.5- Birden Fazla Banka Veya Arac› Kurumla Çal›fl›lmas› 151 1.6.6- Birden Fazla Hesap Kullan›lmas› Ve Müflterek Hesaplar 151
1.7- Tevkifat Dönemi 151
1.8- Beyan Ve Ödeme 151
1.9- Maliye Bakanl›¤›na Yap›lacak Bildirimler 152
1.10- Saklamac› Kurulufllar›n Tevkifat Sorumlulu¤u 152
1.10.1- ‹zlenecek Yöntem 153
1.10.2- Baflka Saklamac› Kurulufla Virman 153
1.10.3- Tahsiline Arac›l›k Ettikleri Gelirler 154
1.10.4- Tezgah Üstü ‹fllemlerde Tevkifat 154
1.10.5- Takasbank- Merkezi Kay›t Kuruluflu D›fl›ndaki Saklamac›
Kurulufllardan Saklama Hizmeti Alan Yat›r›mc› Talimatlar›n› Yerine Getiren
Banka Ve Arac› Kurumlar›n Yapaca¤› ‹fllemler 155
1.10.6- Beyan Ve Ödeme 156
II- GEL‹R VERG‹S‹ KANUNUNUN 75 ‹NC‹ MADDES‹N‹N (5) NUMARALI BEND‹NDE YAZILI MENKUL SERMAYE
‹RATLARI ÜZER‹NDEN YAPILACAK TEVK‹FAT 156 III- BANKA VE ARACI KURUMLARCA TEVK‹FATSIZ OLARAK
SATIN ALINAN MENKUL KIYMETLERDE YAPILACAK TEVK‹FAT 157 IV- MEVDUAT FA‹ZLER‹ VE REPO GEL‹RLER‹ ÜZER‹NDEN
YAPILACAK TEVK‹FAT 158
V- MENKUL KIYMETLER YATIRIM FON VE
ORTAKLIKLARININ VERG‹LEND‹R‹LMES‹ 160
5.1- Türkiye’ye Yerleflik Olan Menkul K›ymetler Yat›r›m Fon Ve
Ortakl›klar›n›n Vergilendirilmesi 160
5.1.1- Portföy Kazançlar› Üzerinden Tevkifat 160
5.1.2- Elden Ç›karma Ve ‹tfa Kazançlar› Üzerinden Tevkifat 162 5.1.3- Menkul K›ymetler Yat›r›m Fon ve Ortakl›klar›nda Giderlerin Da¤›t›m› 166 5.1.4- Menkul K›ymetler Yat›r›m Fonlar› Kat›lma Belgeleri ile Yat›r›m
Ortakl›klar› Hisse Senetlerinden Elde Edilen Gelirler 167 5.2- Dar Mükellefiyete Tabi Yat›r›m Fonlar›n›n Vergilendirilmesi 168
5.2.1- Portföy Kazançlar› Üzerinden Tevkifat 168
5.2.2- Elden Ç›karma Ve ‹tfa Kazançlar› Üzerinden Tevkifat 169 VI- Ç‹FTE VERG‹LEMEY‹ ÖNLEME ANLAfiMALARININ
UYGULANMASI 171
MENKUL KIYMETLERDEN VE D‹⁄ER SERMAYE P‹YASASI
ARAÇLARINDAN ELDE ED‹LEN GEL‹RLER‹N VERG‹LEND‹R‹LMES‹
VE BEYANI
Menkul k›ymetler ve di¤er sermaye piyasas› araçlar›n›n elden ç›kar›lmas› ve el- de tutulmas› sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve kat›l›m bankalar›ndan elde edilen gelirler vb. Gelir Vergisi Kanunu’nun konu- suna girmekte ve söz konusu gelirler özelliklerine göre menkul sermaye irad›
veya di¤er kazanç ve irat olarak adland›r›lmaktad›r.
Genel kural olarak Gelir Vergisi Kanunu’nun 85 ve 86’nc› maddeleri çerçeve- sinde elde edilen menkul sermaye iratlar› ve di¤er kazanç ve iratlar beyana tabi olmakla birlikte, 2006 y›l› içinde de elde edilen söz konusu gelirlerin önemli bir k›sm›; Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 59, Geçici 62, Geçici 67, 22, 76 ve 86’nc› maddeleri çerçevesinde beyan d›fl› kalmaktad›r.
Hangi hallerde menkul k›ymetlerin elde tutulmas›ndan elde edilen iratlar›n ve al›m sat›m›ndan elde edilen kazançlar›n beyan edilece¤i hangi hallerde beyan d›- fl› kalaca¤›, bu kazançlardan yap›lacak vergi tevkifat› yaz›m›z›n afla¤›daki bö- lümlerinde irdelenmifltir.
