ød'(1(7ø0± 3(5)250$16'(1(7ø0øø/øù.ø6ø

T.C.

'2.8=(</h/h1ø9(56ø7(6ø 626<$/%ø/ø0/(5(167ø7h6h

0$/ø<($1$%ø/ø0'$/, 0$/ø<(352*5$0,

<h.6(./ø6$167(=ø

.$080$/ø<g1(7ø0ø1'(

ød'(1(7ø0± 3(5)250$16'(1(7ø0øø/øù.ø6ø

(QJLQg=7251$&,

'DQÕúPDQ 'Ro'U$KPHWg=(1

ø=0ø5- 2014

iii

<(0ø10(71ø

<NVHN /LVDQV 7H]L RODUDN VXQGX÷XP ³.DPX 0DOL <|QHWLPLQGH øo

Denetim ± 3HUIRUPDQV 'HQHWLPL øOLúNLVL´ DGOÕ oDOÕúPDQÕQ WDUDIÕPGDQ DNDGHPLN

NXUDOODUD YH HWLN GH÷HUOHUH X\JXQ RODUDN \D]ÕOGÕ÷ÕQÕ YH \DUDUODQGÕ÷ÕP HVHUOHULQ

ND\QDNoDGD J|VWHULOHQOHUGHQ ROXúWX÷XQX EXQODUD DWÕI \DSÕODUDN \DUDUODQÕOPÕú

ROGX÷XQXEHOLUWLUYHEXQXRQXUXPODGR÷UXODUÕP

..../..../...

(QJLQg=7251$&, øP]D

iv gZET

<NVHN/LVDQV .DPX0DOL<|QHWLPLQGH

øo'HQHWLP± 3HUIRUPDQV'HQHWLPLøOLúNLVL

(QJLQg=7251$&,

'RNX](\OOhQLYHUVLWHVL 6RV\DO%LOLPOHU(QVWLWV

0DOL\H$QDELOLP'DOÕ 0DOL\H3URJUDPÕ

=DPDQ LoLQGH GHYOHW RUJDQL]DV\RQX \|QHWLP IRQNVL\RQODUÕQÕ JLGHUHN

DUWWÕUPÕú YH NDPX RWRULWHVLQFH NXOODQÕODQ ND\QDNODUÕQ KHP KXNXNL KHP VRV\DO

KHP GH LNWLVDGL RODUDN LKWL\DoODUD X\JXQ NXOODQÕPÕQÕQ \HQLGHQ J|]GHQ

JHoLULOPHVL YH LQFHOHQPHVL JHUHNOLOL÷L RUWD\D oÕNPÕúWÕU  VD\ÕOÕ .DPX 0DOL

<|QHWLPL YH .RQWURO .DQXQX EX JHUHNVLQLPOHULQ ELU \DQVÕPDVÕ RODUDN KD\DWD

JHoLULOPLúWLU'HQHWLPVÕQÕIODQGÕUPDODUÕLQFHOHQLUNHQLoGHQHWLPWUOHULQGHQELU

RODUDN LIDGH HGLOHQ SHUIRUPDQV GHQHWLPL |]HOOLNOH .DPX 0DOL 6LVWHPL V|]

NRQXVXROGX÷XQGDELUGÕúGHQHWLPNXUXPXRODQ6D\ÕúWD\ODUHOL\OH\UWOHQYH

NHQGLQH|]J|]HOOLNOHUEDUÕQGÕUDQELUNDYUDPGÕU%XoDOÕúPDGDNDPXPDOL\HVL

DoÕVÕQGDQ Lo GHQHWLPLQ SHUIRUPDQV GHQHWLPL LOH LOLúNLVLQLQ LQFHOHQPHVL

DPDoODQPÕúWÕU

Anahtar Kelimeler: Denetim, øo Denetim, Performans Denetimi, Kamu Mali Sistemi

v ABSTRACT

0DVWHU¶V7KHVLV

Public Financial Management Internal Audit ± Performance Audit

(QJLQg=7251$&,

'RNX](\OO8QLYHUVLW\

Graduate School of Social Sciences Department of Public Finance

Finance Program

In time, state organization has gradually increased its management functions and the necessity of reviewing and analysing the juridical, social and financial utilization of the resources in accordance with the needs by the public authority has arised. The law no. 5018 on Public Finance Management and Control Law is actualized as a reflection to these needs. When analysing the classifications of audit, performance auditing, that is expressed as being one of the internal audit types, is a concept that reserve distictive features and especially when it comes to Public Financial System, it is carried out by means of Chamber of Account which is an institution of external audit. In this study, the objective is to analyse the relationship between internal auditing and the performance auditing in terms of public finance.

Keywords: Audit, Internal Audit, Performance Audit, , Public Financial System

vi .$080$/ø<g1(7ø0ø1'(

ød'(1(7ø0± 3(5)250$16'(1(7ø0øø/øù.ø6ø

ødø1'(.ø/(5

TEZ ONAY SAYFASI ii

<(0ø10(71ø iii

g=(7 iv ABSTRACT v ødø1'(.ø/(5 vi KISALTMALAR x 7$%/2/$5/ø67(6ø xi

*ø5øù 1

%ø5ø1&ø%g/h0

'(1(7ø0ø1.$95$06$/d(5d(9(6ø

1.1. '(1(7ø0ø1TANIMI, AMACI VE KAPSAMI 4

'(1(7ø0ø/.(/(5ø 12

%D÷ÕPVÕ]OÕNLONHVL 13

<DVDOOÕNLONHVL 14

1HVQHOOLNøONHVL 14

'UVWONøONHVL 14

'(1(7ø07h5/(5ø 15

1.3.1. Finansal Tablolar Denetimi 18

1.3.2. Uygunluk Denetimi 19

1.3.3. Faaliyet Denetimi 19

'(1(7ø067$1'$57/$5, 21

1.4.1. Genel Standartlar 26

1.4.1.1. Mesleki Yeterlilik 26

%D÷ÕPVÕ]OÕNYH7DUDIVÕ]OÕN 26

vii

0HVOHNLg]HQYH7LWL]OLN 27

dDOÕúPD$ODQÕ6WDQGDUWODUÕ 28

3ODQODPDYH*|]HWLP 28

øo.RQWURO6LVWHPL 29

.DQÕW7RSODPD 29 1.4.3. Raporlama StandaUWODUÕ 29

*HQHO.DEXO*|UPú0XKDVHEHøONHOHULQH8\JXQOXN 29

6UHNOLOLN 30

$oÕNOD\ÕFÕ%LOJLOHU 30

*|Uú%LOGLUPH 31

7h5.0$/ø6ø67(0ø1'('(1(7ø0 31

7UN.DPX0DOL6LVWHPLQLQ7DULKVHO6UHFL 31 1.5.2. 7UN.DPX0DOL6LVWHPLQGH'HQHWLP2UJDQODUÕ 33

1.5.2.1. TBMM Denetimi 33

1.5.2.2. &XPKXUEDúNDQOÕ÷Õ'HYOHW'HQHWOHPH.XUXOX'HQHWLPL 33

1.5.2.3. Anayasa Mahkemesi Denetimi 34

6D\ÕúWD\'HQHWLPL 34

1.5.2.5. %DúEDNDQOÕN'HQHWLPL 36 1.5.2.6. 'L÷HU'HQHWLP.XUXOXúODUÕ 37

ø.ø1&ø%g/h0

ød'(1(7ø0± 3(5)250$16'(1(7ø0ø.$95$06$/d(5d(9(6ø

ød'(1(7ø0.$95$0,

øo'HQHWLPLQ7DULKVHO*HOLúLPL 38

øo'HQHWLPLQ7DQÕPÕ 38

øo'HQHWLPLQ$PDFÕ YH.DSVDPÕ 40

$PDoODUÕ 43

.DSVDPÕ 43

øo'HQHWLP7UOHUL 51

2.1.4.1. Uygunluk Denetimi 52

viii

2.1.4.2. Performans Denetimi 52

2.1.4.3. Mali Denetim 53

2.1.4.4. Bilgi Teknolojileri Denetimi 54

2.1.4.5. Sistem Denetimi 56

øo'HQHWLPLQøo.RQWUROøOHøOLúNLVL 56

øo'HQHWLP6WDQGDUWODUÕ 62

øo'HQHWLPLQg]HOOLNOHUL 64 2.1.7.1. )RQNVL\RQHO%D÷ÕPVÕ]OÕNYH7DUDIVÕ]OÕN 65

2.1.7.2. .XUXPD'H÷HU.DWPD 66 2.1.7.3. 5LVN<|QHWLPLYH<|QHWLúLP6UHoOHULQH.DWNÕ 67

*YHQFH6D÷ODPD 69

'DQÕúPDQOÕN 69 2.1.7.6. 6WDQGDUWODUD*|UH<UWPH 70

0HVOHNL<HWNLQOLNYH6UHNOL*HOLúLP 71

øo'HQHWLPLQ'Õú'HQHWLPøOHøOLúNLVL 72

7UN.DPX0DOL6LVWHPLQGHøo'HQHWLP 74

3(5)250$16'(1(7ø0ø.$95$0, 77

2.2.1. 3HUIRUPDQVYH3HUIRUPDQV'HQHWLPLQLQ7DQÕPÕ 77 2.2.2. 3HUIRUPDQV'HQHWLPLQLQ2UWD\DdÕNPD6HEHSOHUL 82

2.2.3. 3HUIRUPDQV'HQHWLPLQLQ$PDoODUÕ 83

3HUIRUPDQV'HQHWLPLQLQ.DSVDPÕ 84

3HUIRUPDQV'HQHWLPLQLQøONHOHUL 85

2.2.6. Performans DenetiminLQ8QVXUODUÕ±VET 86

2.2.6.1. Verimlilik (Efficiency) 87

2.2.6.2. Tutumluluk (Economy) 88

2.2.6.3. Etkinlik (Effectiveness ) 89

3HUIRUPDQV'HQHWLPLYH%WoHøOLúNLVL 90

7UN0DOL6LVWHPLQGH3HUIRUPDQV'HQHWLPL 92

ix hdh1&h%g/h0

ød'(1(7ø03(5)250$16'(1(7ø0øø/øù.ø6ø

ød'(1(7ø03(5)250$16'(1(7ø0øø/øù.ø6ø1ø1

.$95$06$/d(5d(9(6ø 96

h/.(8<*8/$0$/$5, 98

$PHULND%LUOHúLN'HYOHWOHUL$%' 98

øQJLOWHUH 100

3.2.3. Fransa 105

3.2.4. Almanya 108

$YUXSD%LUOL÷L 110 3.7h5.ø<(¶'(ød'(1(7ø03(5)250$16'(1(7ø0øø/øù.ø6ø 113

7UN.DPX<|QHWLPLQGHøo'HQHWLPYH3HUIRUPDQV

'HQHWLPL.DYUDPODUÕ 113

øo'HQHWLPYH3HUIRUPDQV'HQHWLPL.DYUDPODUÕQÕQ7UNL\H

$oÕVÕQGDQ'H÷HUOHQGLULOPHVL 117

2UWD\DdÕNDQ6RUXQODUYH'H÷HUOHQGLUPHOHU 120

6218d 125

.$<1$.d$ 128

x KISALTMALAR

AB $YUXSD%LUOL÷L

ABD $PHULND%LUOHúLN'HYOHWOHUL

BRH Bundesrepublik Deutschland - $OPDQ6D\ÕúWD\¶Õ

IFAC International Federation of Accountants- 8OXVODUDUDVÕ

Muhasebeciler Federasyonu

AICPA American Institute of Certified Public Accountants- Amerikan 6HUWLILNDOÕ6HUEHVW0XKDVHEHFLOHU%LUOL÷L

KMYKK VD\ÕOÕ.DPX0DOL<|QHWLPL.RQWURO.DQXQX

KOSGEB .oN YH 2UWD gOoHNOL øúOHWPHOHUL *HOLúWLUPH YH 'HVWHNOHPH øGDUHVL

%DúNDQOÕ÷Õ

IASB International Accounting Standards Board - 8OXVODUDUDVÕ0XKDVHEH

6WDQGDUWODUÕ.XUXOX

ISA UlusODUDUDVÕ'HQHWLP6WDQGDUWODUÕ

AAA American Accounting Association - Amerikan Muhasebe 'HUQH÷L

GKGDS *HQHO.DEXO*|UPú'HQHWLP6WDQGDUWODUÕ YDK <NVHNDenetleme Kurulu

KHK .DQXQ+NPQGH.DUDUQDPH SPK 6HUPD\H3L\DVDVÕ.XUXOX

BDDK %DQNDFÕOÕN']HQOHPHYH'HQHWOHPH.XUXOX EPDK (QHUML3L\DVDVÕ']HQOHPH.XUXOX

DDK Devlet Denetleme Kurulu

NAO National Audit Office ± øQJLOWHUH6D\ÕúWD\¶Õ

GAO General Accounting Office of United States of America ± ABD 6D\ÕúWD\¶Õ

INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions - 8OXVODUDUDVÕ6D\ÕúWD\ODU%LUOL÷L

DPT 'HYOHW3ODQODPD7HúNLODWÕ

7ø'( 7UNL\Høo'HQHWLP(QVWLWV

72'$ø( 7UNL\HYH2UWD 'R÷X$PPHøGDUHVL(QVWLWV

xi 7$%/2/$5/ø67(6ø

Tablo 1: 'HQHWLP7UOHUL s. 20

Tablo 2: 'HQHWLP6WDQGDUWODUÕ'HQHWLP$úDPDODUÕYH%D÷ÕPVÕ]

'HQHWLP6UHFL s. 24

Tablo 3: 'HQHWLP6WDQGDUWODUÕ s. 25

Tablo 5: øo'HQHWLPLQ2UJDQL]DV\RQGDNL\HUL s. 58

Tablo 4: øo'HQHWLP- øo.RQWURO$\UÕPÕ s. 119

1

*ø5øù

.ÕW ND\QDNODU YH VRQVX] LKWL\DoODU DUDVÕQGDNL LOLúNL HNRQRPL ELOLPLQLQ

WHPHOLQL ROXúWXUPDNWDGÕU 7DULK ER\XQFD LQVDQR÷OX HOLQGHNL ND\QDNODUÕ DUWWÕUPDQÕQ

\ROODUÕQÕ DUDPÕú YH EXQXQ \DQÕQGD PHYFXW ND\QDNODUGDQ GDKD ID]OD ID\GDODQPD\D

oDOÕúPÕúWÕU 7RSOXPVDO \DúDPÕQ RUWD\D oÕNDUGÕ÷Õ NDPXVDO G]HQLQ VD÷ODQPDVÕ

LKWL\DFÕ NDPX RWRULWHVLQH ND\QDN DNWDUÕPÕQÕ EHUDEHULQGH JHWLUPLúWLU =DPDQ LoLQGH

GHYOHWRUJDQL]DV\RQX\|QHWLPIRQNVL\RQODUÕQÕJLGHUHNDUWWÕUPÕúYHNDPXRWRULWHVLQFH

NXOODQÕODQ ND\QDNODUÕQ KHP KXNXNL KHP VRV\DO KHP GH LNWLVDGL RODUDN LKWL\DoODUD

X\JXQ NXOODQÕPÕQÕQ \HQLGHQ J|]GHQ JHoLULOPHVL YH LQFHOHQPHVL JHUHNOLOL÷L RUWD\D

oÕNPÕúWÕU

%X LKWL\Do QHWLFHVLQGH GR÷DQ GHQHWLP NDYUDPÕ HQ JHQHO WDQÕP LOH ELU

EDúNDVÕQÕQ \DSWÕ÷ÕLúYH LúOHPL \HQLGHQHOHDOÕSLQFHOHPHN J|]GHQ JHoLUPHNRODUDN

LIDGH HGLOHELOLU 7DULKVHO VUHo LoLQGH JHUHN NDPXVDO DODQGD JHUHNVH GH |]HO VHNW|U

LoLQGH RUJDQL]DV\RQHO \DSÕQÕQ JHOLúLPL YH JLGHUHN NDUPDúÕNODúPDVÕ GHQHWLP

IDDOL\HWOHULQLQGHoHúLWOHQPHVLQHYHGDKDGD|QHPND]DQPDVÕQD\RODoPÕúWÕU

*QP]GH WHNQRORMLGH \DúDQDQ KÕ]OÕ JHOLúLP WRSOXPVDO WDOHEL HWNLOH\HUHN

UHNDEHW YH UHNDEHWoLOLN WHPHO LONHVL ]HULQH LQúD HGLOPLú NXUXPVDO RUJDQL]DV\RQODUÕ

]RUXQOXNÕOPDNWDGÕU1LWHNLP\|QHWLPDQOD\ÕúÕYHPRGHOOHULQGHKÕ]OÕELUG|QúPV|]

NRQXVXROPDNWDYHEXGH÷LúLP|]HOVHNW|UNDGDUNDPXGDQEHNOHQWLOHULGHHWNLOH\HUHN

WRSOXPWDUDIÕQGDQWDOHSHGLOHQNDPXVDOPDOYHhizmetlerin hem nicelik olarak hem de QLWHOLN RODUDN GH÷LúLPLQH \RO DoPDNWDGÕU %X ED÷ODPGD GHQHWOHPH ND\QDN

NXOODQÕPÕQGDHWNLQOL÷LQ DUWWÕUÕOPDVÕQGDQEWoH DoÕNODUÕQÕQD]DOWÕOPDVÕQDYHULPOLOL÷LQ

DUWPDVÕQGDQ KL]PHW NDOLWHVLQLQ \NVHOWLOPHVLQH PDO YH KL]PHWOHULQ GDKD KÕ]OÕ YH

GR÷UXVXQXOPDVÕQDYDUDQELUGL]LVRQXoGR÷XUPDNWDGÕU

.DUDU YHUPH VUHFLQGH \DUDUODQÕODQ ILQDQVDO YH ILQDQVDO ROPD\DQ ELOJLQLQ

JYHQLOLUOL÷L úHIIDIOÕ÷Õ YH GR÷UXOX÷XQXQ VDSWDQPDVÕQGD GHQHWLP |QHPOL ELU URO

VWOHQPHNWHGLU %X JYHQ ¶OHULQ EDúÕQGD (QURQ :RUOG&RP JLEL E\N

úLUNHWOHUGHRUWD\DoÕNDQVNDQGDOODUYH\DúDQDQNUL]OHUOHVDUVÕOPÕúWÕU

2

%X VHEHSOHUOH EDúWD JHOLúPLú ONHOHU ROPDN ]HUH WP GQ\DGD GHQHWLP

IDDOL\HWOHUL JLGHUHN |QHP ND]DQPÕúWÕU 8OXVODU DUDVÕ NXUXOXúODU WDUDIÕndan kamu ND\QDNODUÕQÕQ NXOODQÕPÕQGD WHPHO SUHQVLSOHU RUWD\D NRQXODUDN EXQODUD X\XOPDVÕ

G]HQOL WDNLS HGLOPHNWH YH JLGHUHN EWoH VLVWHPOHUL GDKD EWQOHúLN YH GDKD

GHQHWOHQHELOLU KDOH JHWLULOPHNWHGLU %X ED÷ODPGD GHQHWLPH \HQL GLVLSOLQ YH G]HQLQ

getirilmeVLDPDFÕ\OD$PHULND%LUOHúLN'HYOHWOHUL$%'¶GH6DUEDQHV-2[OH\<DVDVÕ

oÕNDUÕOPÕúWÕU 'Q\DQÕQ ELUoRN ONHVLQGH GH 6DUEDQHV-2[OH\ <DVDVÕ JLEL \DVDO

G]HQOHPHOHU \DSÕOPDVÕ \ROXQD JLGLOPLúWLU $\UÕFD $YUXSD %LUOL÷L ']HQOHPHOHUL

8OXVODUDUDVÕ 0XKDVHEHFLOHU )ederasyonu (International Federation of Accountants- ,)$&¶QXQ G]HQOHPHOHUL YH $PHULNDQ 6HUWLILNDOÕ 6HUEHVW 0XKDVHEHFLOHU %LUOL÷L

(American Institute of Certified Public Accountants-$,&3$¶QLQG]HQOHPHOHULLOH

GHQHWLPH RODQ JYHQLQ \HQLGHQ ND]DQÕOPDVÕ úHIIDIOÕN YH NDOLWHQLQ DUWWÕUÕOPDVÕQGD

E\N JHOLúPHOHU \DúDQPÕúWÕU %X NRQXGD XOXVODUDUDVÕ GHQHWLP |UJWOHUL HOL\OH

GHQHWLPLQ WP ONHOHUGH RUWDN ELU PHWRGRORML\H X\XODUDN \DSÕOPDVÕ E|\OHOLNOH

NUHVHOOHúHQ GQ\D HNRQRPLVLQGH NDUúÕODúWÕUPD \DSÕOPDVÕQD RODQDN VD÷ODQPDVÕQD

\|QHOLNoDEDODUD]HPLQKD]ÕUODQPÕúWÕU

'HQHWLPLQ QDVÕO ROPDVÕ JHUHNWL÷L LOH LOJLOL GQ\DGD IDUNOÕ |UQHNOHU

EXOXQPDNWDGÕU <|QHWLP VUHFLQLQ VRQ DúDPDVÕ RODQ GHQHWLP WHPHO RODUDN .ÕWD

$YUXSD¶VÕ ve Anglo-6DNVRQJHOHQHNOHULQLQHWNLVL DOWÕQGDGÕU.ÕWD$YUXSDVÕ GHQHWLP

VLVWHPLQLQ WHPHO |]HOOL÷L ³ED÷ÕPVÕ]´ ROXúXGXU hONHPL] HVDVHQ .ÕWD $YUXSDVÕ

\|QHWLPVLVWHPLQLQHWNLVLQGHROGX÷XQGDQGHQHWLPVLVWHPLPL]LQ|UJWOHQPHVLGHD\QÕ

GR÷UXOWXGDROPXúWXU$QJOR-6DNVRQGHQHWLPDQOD\ÕúÕ$YUXSD%LUOL÷L$%WDUDIÕQGDQ

\HQL \H GHYOHWOHULQ YH \HOLN P]DNHUHOHULQL VUGUPHNWH RODQ GHYOHWOHULQ

EHQLPVHPHVL LVWHQHQ ELU DQOD\ÕúWÕU %X DQOD\ÕúÕQ WHPHOLQGH LVH VW \|QHWLFL\H JHQLú

KDUHNHW VDKDVÕ WDQÕQPDVÕ 0DQDJHULDOLVP DPDFÕ\OD GHQHWLPLQ GH VW \|QHWLFLOHUH

ED÷ÕPOÕ KDOHJHWLULOPHVL\OHNXUJXODQDQ³LoGHQHWLP´YH³GÕúGHQHWLP´ROPDN]HUH

WUGHQHWLPELoLPLEXOXQPDNWDGÕU

hONHPL] NDPX PDOL \DSÕVÕQGD GD GQ\DGD RUWD\D oÕNDQ EX GH÷LúLP YH

G|QúPH X\JXQ RODUDN NDPX PDOL VLVWHPLPL]L X\XPODúWÕUDFDN DGÕPODU DWÕOPÕúWÕU

*HUHN$%DGD\OÕNVUHFLQLQJHUHNWLUGL÷L\DSÕVDOX\XP]RUXQOXOX÷XJHUHNVHGHNDPX

PDOL VLVWHPLQGH PHY]XDWWDNL \HWHUVL]OLNOHULQ DúÕOPDVÕ YH PRGHUQ oD÷ÕQ JHUHNOHULQH

YH WRSOXPXQ LKWL\DoODUÕQD X\JXQ ELU \|QHWLP PRGHOL VXQDELOPHN PDNVDGÕ\OD 

3 tarihli 1050 VD\ÕOÕ 0XKDVHEH-L 8PXPL\H .DQXQX NDOGÕUÕOPÕú YH  VD\ÕOÕ .DPX

0DOL <|QHWLPL .RQWURO .DQXQX .0<.. \UUO÷H DOÕQDUDN EDúWD GHQHWLP

PHNDQL]PDODUÕQÕQJQQúDUWODUÕQDX\XPODúWÕUÕOPDVÕYHLoGHQHWLPPHNDQL]PDODUÕQÕQ

WHVLV HGLOPHVL ROPDN ]HUH NDPXVDO KDUFDPDODUÕQ KXNXNL DOW\DSÕVÕ \HQLGHQ

G]HQOHQPLúWLU

%XoDOÕúPD7UNNDPXPDOLVLVWHPLLoLQGH\HQLELUNDYUDPRODQLoGHQHWLP

IDDOL\HWOHULQLQ |]HOOLNOH SHUIRUPDQV GHQHWLPL LOH RODQ LOLúNLVLQL LQFHOHPH\L

DPDoODPDNWDGÕU %X DQODPGD ELULQFL E|OPGH GHQHWLP NDYUDPÕQÕQ JHQHO oHUoHYHVL

oL]LOHUHN ELU WHPHO ROXúWXUXOPD\D oDOÕúÕODFDNWÕU øNLQFL E|OPGH Lo GHQHWLP YH

SHUIRUPDQV GHQHWLPL NDYUDPODUÕ D\UÕ D\UÕ LQFHOHQHUHN YH OLWHUDWUGH EX NDYUDPODUOD

LOJLOL oDOÕúPDODU DNWDUÕODFDNWÕU hoQF E|OPGH |]HOOLNOH ONH X\JXODPDODUÕQD \HU

YHULOHFHNWLU $\UÕFD ONHPL]GH NXUXODQ \DSÕODQPDQÕQ JHQHO ELU WDULIL DNWDUÕODUDN

PHYFXW GXUXP HOH DOÕQDFDNWÕU 6RQXo NÕVPÕQGD LVH JHUHN WHRULN JHUHNVH GH SUDWLN

RODUDNONHPL]GHNLGXUXPD\|QHOLNoÕNDUÕPODUYH|QHULOHU\HUDODFDNWÕU

4

%ø5ø1&ø %g/h0

'(1(7ø0ø1.$95$06$/d(5d(9(6ø

%XE|OPGHGHQHWLPNDYUDPÕWDQÕPODQDFDNDPDoODUÕYHNDSVDPÕLOHELUOLNWH

LONHOHUL WUOHUL YH VWDQGDUWODUÕ LQFHOHQHUHN 7UN PDOL VLVWHPLQGH GHQHWLPLQ \DSÕVÕ DoÕNODQDFDNWÕU

1.1. TANIMI, AMACI VE KAPSAMI

'HQHWLPNDYUDPÕNÕVDFDELUEDúNDVÕQÕQ \DSWÕ÷ÕLúYHLúOHPL \HQLGHQHOH DOÕS

LQFHOHPHN J|]GHQJHoLUPHNRODUDNLIDGHedilebilmektedir. Denetimin YDUOÕ÷Õ0g

 \ÕOODUÕQDGD\DQDQ 0H]RSRWDP\DND\ÕWODUÕQDNDGDUX]DPDNWDGÕU0DOLLúOHPOHUL

GHLoHUHQEXND\ÕWODUELUVRUXúWXUPDVLVWHPLRODUDN\RUXPODQDELOHFHNoHúLWOLLúDUHWOHU

LoHUPHNWHGLU $QWLN 5RPD¶GDise PHPXUODUÕQNHQGLND\ÕWODUÕQÕGL÷HUOHULQLQND\ÕWODUÕ

LOH NDUúÕODúWÕUGÕ÷Õ ELU KHVDS VRUJXVX VLVWHPL ROXúWXUXOPXúWXU Nitekim ³'HQHWLP´

DQODPÕQD JHOHQ ³$XGLW´ WHULPLQLQ ROXúPDVÕ GD EX KHVDS VRUJXVXQXQ ELU sonucudur 7HNYHdHWLQND\D.

%XJQN DQODPGD VL\DVDO YH VRV\R-HNRQRPLN ER\XWODUÕ RODQ NDPXVDO

GHQHWLPLQN|NHQLLVHGHPRNUDVLQLQGR÷XúXLOHHú]DPDQOÕGÕU'HPRNUDWLNJHOLúPHQLQ

N|NHQL LVH PXWODN LNWLGDUODUÕQ VÕQÕUODQGÕUÕOPDVÕ YH NDPXVDO H\OHP YH LúOHPOHU

]HULQGH KDON DGÕQD GHQHWLP YH J|]HWLP RODQD÷Õ VD÷ODQPDVÕ LoLQ JLULúLOHQ

PFDGHOHOHUH GD\DQPDNWDGÕU %X PFDGHOHOHU øQJLOL] 0RQDUNODU LOH %DURQODU

DUDVÕQGDNL JHoHQ EXJQ SDUODPHQWHU KNPHW RODUDN ELOGL÷LPL] VRQXFD GR÷UX

JHOLúHQ NUDO LOH WHEDDVÕ DUDVÕQGD DVÕUODUFD VUHQ LNWLGDU PFDGHOHVLQH GD\DQPDNWDGÕU .XEDOÕ.

0HVOHN XQYDQÕ RODUDN ³GHQHWoL´ DQODPÕQD JHOHQ ³DXGLWRU´ LON GHID 

\ÕOÕQGDøQJLOWHUH¶GHNXOODQÕOPÕúWÕUgWH\DQGDQSUofesyoneOGHQHWoLOL÷LQLON|UJWLVH

¶GH 9HQHGLN¶WH NXUXOPXúWXU 6DQD\L 'HYULPLyle birlikte $YUXSD¶GD PXKDVHEH

ND\ÕWODUÕQÕQLQFHOHQPHVL YHEHOJHOHQGLUPH\LGHLoHUHQ JQP]GHQHWLPLLOHEHQ]HU

|]HOOLNOHUWDúÕ\DQELUGHQHWLPVLVWHPLROXúPD\DEDúODPÕúWÕU ¶OL\ÕOODUGD³øVNRo\D

)HUPDQOÕ 0XKDVHEHFLOHU (QVWLWV´ WDUDIÕQGDQ PRGHUQ PXKDVHEH GHQHWLPL LON GHID

\D]ÕOÕ KDOH JHWLULOPLúWLU $YUXSD¶GD \DúDQDQ EX VUHo ]DPDQ LoHULVLQGH .X]H\

5

$PHULND¶\D WDúÕQPÕúWÕU \ÕOÕQGD øQJLOWHUH¶GHQ $PHULND¶\D J|o HGHQ

muhasebeFLOHU 1HZ <RUN¶WD LON 'LSORPDOÕ .DPX 0XKDVLSOHUL .DQXQX¶QXQ

oÕNDUÕOPDVÕQÕ VD÷ODPÕúODUGÕU <LUPLQFL \]\ÕOÕQ LON \DUÕVÕQGDQ LWLEDUHQ JHQLú YH

NDUPDúÕN \DSÕGDNL úLUNHWOHULQ RUWD\D oÕNPDVÕ LOH birlikte denetim fonksiyonunun JHOLúLPL KÕ]ODQPÕúWÕU %XQXQ VRQXFXQGD GHQHWLPGH XOXVODUDUDVÕ QLWHOLNWH

|UJWOHQPHOHUHde gereksinim GX\XOPD\DEDúODQPÕúWÕU7HNYHdHWLQND\D.

%LUNXUXPXQDPDoODUÕQÕQJHUoHNOHúWLULOLSJHUoHNOHúWLULOPHGL÷LQLQDNVDPDODUÕQ

KDQJL QRNWDODUGD ROGX÷XQXQ YH QDVÕO JLGHULOHFH÷LQLQ UDSRUODQÕS NXUXPOD LOJLOL NDUDU

PHUFLOHULQH ELOGLULOHUHN JHUHNHQ |QOHPOHULQ DOÕQPDVÕQÕ VD÷OD\DQ GHQHWLP \|QHWLP

VUHFLQLQHQ NULWLNDúDPDODUÕQGDQELULVLGLU (Karatepe, 2009:200).

8OX÷¶D J|UH \|QHWLP HOGHNL ND\QDNODUÕ HWNLOL ELoLPGH NXOODQDUDN LVWHQLOHQ

VRQXoODUD YDUDELOPH X÷UDúÕGÕU 8OX÷ . .D\QDNODUÕQ \|QHWLP KHGHIOHULQH

X\XPOX Lú YH LúOHPOHUGH NXOODQÕOPDVÕ SODQODPD X\JXODPD YH GHQHWOHPH RODUDN

|]HWOHQHELOHFHN Lo LoH JHoPLú DúDPDODUGDQ ROXúPDNWDGÕU 'HQHWLP EX DQODPGD

\|QHWLPLQDVOLXQVXUODUÕQGDQELULVL olup \|QHWLPVUHoOHULQLQGR÷DOELUX]DQWÕVÕGÕU

+HU WRSOXPGD DOÕQDFDN LNWLVDGL NDUDUODU GR÷UXGDQ GR÷UX\D NDUDU LúOHPL

VÕUDVÕQGD HOGH EXOXQDQ JHoHUOL ELOJLOHUH GD\DQGÕUÕOÕU *UHGLQ . Ancak WRSOXP JHOLúLS NDUPDúÕNODúWÕNoD NDUDU DOÕFÕODUD VXQXODQ ELOJLOHULQ JYHQLOLU ROPD

RODVÕOÕ÷Õ da D]DOPDNWDGÕU g]HOOLNOH NDUDU DOÕFÕODU LOH ELOJL\L G]HQOH\HQ ND\QDN

DUDVÕQGDELUoÕNDUIDUNOÕODúPDVÕV|]NRQXVXLVHELOJL\LNHQGLoÕNDUODUÕGR÷UXOWXVXQGa KD]ÕUODPDVÕGR÷DOGÕU g\OHNL KDWDODUÕVXVWLPDOOHULYH\ROVX]OXNODUÕRUWD\DoÕNDUPDN

RODUDN DOJÕODQDQ YH KHVDSODUÕQ WPQ NRQWURO HGHFH÷L GúQOHQ GHQHWoLQLQ URO

]DPDQOD WP KHVDSODUÕ NRQWURO HWPHQLQ JHWLUGL÷L JoONOHULQ DQODúÕOPDVÕ ]HULQH

GH÷LúLNOLN J|VWHUPLú YH PDOL LúOHPOHULQ X]PDQ NLúLOHU WDUDIÕQGDQ ED÷ÕPVÕ] RODUDN

GHQHWOHQPHVLQLQJHUHNOLOL÷LRUWD\DoÕNPÕúWÕU g]HU.

$oÕNODQDQ ELOJLOHULQ JYHQLOLU ROXS ROPDGÕ÷ÕQÕQ DUDúWÕUÕOPDVÕQGD EDúYXUXODQ

JHQHO ELU \|QWHP EX ELOJLOHULQ ED÷ÕPVÕ] ELU NLúL WDUDIÕQGDQ GHQHWOHQHUHN

GR÷UXODQPDVÕGÕU *UHGLQ . .DUDU YHUPH QRNWDVÕQGD NXOODQÕODFDN ELOJL

DQFDNGR÷UXOX÷XQXQYHWDUDIVÕ]OÕ÷ÕQÕQGHQHWOHQPLúROPDVÕGXUXPXQGDJYHQLOLUELOJL

olarak kabul edilir.

'HQHWLPNDYUDPÕQÕQV|]ONDQODPÕLQFHOHQGL÷LQGH7UN'LO.XUXPX7UNoH

6|]O÷QGH ³GHQHWOHPH LúL PXUDNDEH NRQWURO´ RODUDN \HU DOPDNWDGÕU (TDK,

6 1998:69). $\UÕFD7UN'LO.XUXPXøNWLVDW7HULPOHUL6|]O÷QGH³.DPX\DGD|]HO

ELU NXUXOXúD LOLúNLQ ELOJLOHULQ |QFHGHQ EHOLUOHQPLú |OoWOHUH X\JXQOX÷Xnun VDSWDQPDVÕYHUDSRUHGLOPHVLDPDFÕLOHELUX]PDQELULPLWDUDIÕQGDQNDQÕWWRSODPDYH

GH÷HUOHQGLUPHVUHFL´RODUDNNDUúÕOÕNEXOPDNWDGÕU(TDK, 2013).

6D\ÕúWD\ 'HQHWLP 7HULPOHUL 6|]O÷QGH GHQHWLP WHULPL ³%LU NXUXOXúXQ

IDDOL\HWOHULQLQ YH LúOHPOHULQLQ KHGHIOHUH EWoHOHUH NXUDOODUD YH VWDQGDUWODUD X\JXQ

RODUDN\UWOPHVLQL\DGDLúOHPHVLQLJYHQFHDOWÕQDDOPDN]HUHLQFHOHQPHVLGLU%X

LQFHOHPHQLQDPDFÕG]HQOLDUDOÕNODUODG]HOWLFL|QOHPLJHUHNWLUHELOHFHNVDSPDODUÕQ

EHOLUOHQPHVLGLU´úHNOLQGHWDQÕPODQPÕúWÕU 6D\ÕúWD\.

'HQHWLP .DYUDPODUÕ .RPLWHVL GHQHWLPL ³LNWLVDGL IDDOL\HW YH ROD\ODUOD LOJLOL

LGGLDODUÕQ |QFHGHQ VDSWDQPÕú |OoWOHUH X\JXQOXN GHUHFHVLQL DUDúWÕUPDN YH VRQXoODUÕ

LOJL GX\DQODUD ELOGLUPHN DPDFÕ\OD WDUDIVÕ]FD NDQÕW WRSOD\DQ YH EXQODUÕ GH÷HUOH\HQ

VLVWHPDWLNELUVUHo´úHNOLQGHWDQÕPODPÕúWÕU*UHGLQ.

Avrupa .RPLV\RQXGDGHQHWLPNDYUDPÕQÕ³HQJHQHODQODPÕ\ODGHQHWLP ELU

LúOHP SURVHGU YH\D UDSRUXQ KHU ELU \|QQ GR÷UXOD\DFDN úHNLOGH YH VRQUDGDQ

\DSÕODQ KHU WUO LQFHOHPHGLU´ úHNOLQGH WDQÕPODPÕúWÕU(Uzun, 2008). $YUXSD%LUOL÷L

6D\ÕúWD\¶ÕQD J|UH NDPX NHVLPLQGH GHQHWLP ELU NXUXPXQ IDDOL\HWOHULQLQ YH

LúOHPOHULQLQ KHGHIOHUH EWoHOHUH NXUDOODUD YH VWDQGDUWODUD X\JXQ RODUDN

\UWOPHVLQL\DGDLúOHPHVLQLJYHQFHDOWÕQDDOPDN]HUe incelenmesidir. Denetim NDPX NXUXP YH NXUXOXúODUÕQÕQ H\OHP YH LúOHPOHULQGH VLVWHPL YDWDQGDúÕ NH\ILOL÷H

NDUúÕNRUX\DQHQWHPHODUDoODUGDQGÕU8OX÷.

'HQHWLP LOH LOJLOL ELU GL÷HU WDQÕPÕ $PHULNDQ 0XKDVHEH 'HUQH÷L $$$

\DSPÕúWÕU%XNXUXPWDUDIÕQGDQWDQÕPODQDQGHQHWLPNDYUDPÕLúOHWPHOHULQHNRQRPLN

IDDOL\HWOHULQL YH IDDOL\HW VRQXoODUÕ LOH EHOLUOHQPLú VWDQGDUW |OoOHU DUDVÕQGDNL X\XP

GHUHFHVLQL VDSWDPDN DPDFÕ\OD VLVWHPDWLN YH REMHNWLI ELU ELoLPGH NDQÕW WRSODQPDVÕ

GH÷HUOHQGLULOPHVLYHVRQXoODUÕQLOJLOLNXOODQÕFÕODUDLOHWLOPHVLVUHFLni ifade etmektedir g]HU . %ODFN¶V KXNXN V|]O÷QGH LVH GHQHWLP LoLQ ³PXKDVHEH ND\ÕWODUÕ

]HULQGH WDKOLOOHU o|]POHPHOHU YH GR÷UXODPDODU LoHUHQ VLVWHPDWLN NRQWUROOHUGLU´

ELoLPLQGHELUWDQÕPD\HUYHULOPLúWLU 0DOL\H+HVDS8]PDQODUÕ'HUQH÷L

6DQDO¶D J|UH GHQHWLP ELU IDDOL\HWLQ VRQXoODUÕQÕQ PPNQ ROGX÷X NDGDU

SODQODUD X\JXQ ROPDVÕQÕ VD÷ODPDN DPDFÕ\OD VWDQGDUWODU NRQPDVÕ HOGH HGLOHQ

7 VRQXoODUÕQ EX VWDQGDUWODUOD NDUúÕODúWÕUÕOPDVÕ YH X\JXODPDODUÕQ SODQGDQ D\UÕOGÕ÷Õ

QRNWDODUGDG]HOWPH|QOHPOHULQLQEHOLUOHQPHVLGLU (Sanal, 2002:17).

$\UÕFD GHQHWLP |UJWQ SODQODQDQ YH VDSWDQDQ DPDoODUD XODúÕS

XODúPDGÕ÷ÕQÕQ QH |OoGH XODúDELOGL÷LQLQ DNVD\DQ \|QOHULQLQ HNVLNOLNOHULQ YH

KDWDODUÕQ EXOXQXS EXOXQPDGÕ÷ÕQÕQ EHOLUOHQPHVL DPDFÕ LOH ]DPDQ ]DPDQ SHUVRQHO YH

PDO]HPH GkKLO |UJWQ WP H\OHP YH LúOHPOHULQLQ NRQWURO HGLOPHVLGLU g]WHNLQ

1997:35).

*HQHO RODUDN NDYUDPVDO oHUoHYHVLQL oL]PHN JHUHNLUVH GHQHWLP LNL E\NON

DUDVÕQGDNL NDUúÕODúWÕUPD YH EXQXQ VRQXFXQGD \DSÕODQ ELU GH÷HUOHQGLUPH \DUJÕODPD

YH KNP YHUPHGLU %X LWLEDUOD GHQHWLP SODQODQDQOD \DSÕODQ DUDVÕQGDNL ELU

NDUúÕODúWÕUPD YH EXQXQ VRQXFXQGD \DSÕODQÕQ SODQODQDQD X\JXQOXN GHUHFHVLQLQ YH

VDSPDODUÕQEHOLUOHQPHVLIDDOL\HWLRODUDNLIDGHHGLOHELOLU(Atay, 1999:26).

'HQHWLP |UJWQ |QFHGHQ VDSWDQDQ VWDQGDUWODUÕ QH GHUHFH JHUoHNOHúWLUGL÷LQL

|OoPH\HDPDoWDQVDSPDODUYDUVDJHUHNOLG]HOWPHOHUL\DSPD\D\|QHOLNELULúOHYGLU

<|QHWLP IDDOL\HWOHULQLQ NDEXO HGLOHQ SODQD YHULOHQ GLUHNWLIH YH NRQXODQ LONHOHUH

X\JXQ RODUDN HWNHQ ELU úHNLOGH \DSÕOÕS \DSÕOPDGÕ÷ÕQÕ EHOLUWHQ DUDoWÕU &RúNXQ

2002:82).

hONHPL]GHNRQXúPDGLOLQGHGHQHWLPDQODPÕQÕWDúÕ\DQYHYH\DD\QÕDQODPGD

NXOODQÕODQ ³DUDúWÕUPD NRYXúWXUPD VRUXúWXUPD LQFHOHPH UHYL]\RQ NRQWURO WHIWLú

PXUDNDEH YE´ ELUoRN V|]FN YDUGÕU %X QRNWDGD GHQHWLP NDYUDPÕ LOH oRNoD

NDUÕúWÕUÕODQED]ÕWHULPOHUHGHGH÷LQPHNWHID\GDEXOXQPDNWDGÕU

Teftiú: $UDSoD ³IHWú´N|NQGHQJHOHQV|]FNELUúH\LQDVOÕQÕGR÷UXVXQXYH\D

LúOHULQ L\L \UWOS \UWOPHGL÷LQL DQODPDN LoLQ \DSÕODQ LQFHOHPH DQODPÕQGD

NXOODQÕOPDNWDGÕU 5HVPL ELU RWRULWH\L LoHUHQ WHIWLú /DWLQFH ³VSHFHUH´ EDNPDN LQ- VSHFHUH LoLQH EDNPDN DQODPÕQGD ROPDN ]HUH \DNÕQGDQ LQFHOHPHN UHVPHQ

DUDúWÕUPDNYHVRUXúWXUPDNDQODPODUÕQDJHOPHNWHGLU7HIWLúLúLQL\DSDQNLúL\HPIHWWLú

GHQLOPHNWHGLU7HIWLúNDYUDPÕGDKDoRNLoGHQHWLPHGHQNGúPHNWHGLU

Revizyon (ønceleme, Auditing):/DWLQFH³UHYLGHUH´N|NQGHQJHOPHNWHROXS

J|]GHQJHoLUPHNWHNUDUEDNPDNWHNUDULQFHOHPHNWHúKLVHWPHNJLELDQODPODUWDúÕU

8\JXODPD DODQÕQGD UHYL]\RQ NDYUDPÕ GDKD oRN PXKDVHEH LOH LOJLOL LQFHOHPHOHUGH

NXOODQÕOPDNWD LúOHWPH IDDOL\HW YH VRQXoODUÕQÕQ KHVDSODUÕQÕQ LQFHOHQPHVLQL YH

GHQHWOHQPHVLQLNDSVDPDNWDGÕU5HYL]\RQNRQWUROWHIWLúYHGHQHWOHPHLoLQ]RUXQOXELU

8 J|]GHQ JHoLUPH ELU DUDúWÕUPDGÕU 5HYL]\RQ GDKD |QFH \DSÕOPÕú RODQ LúOHPOHUL

QLWHOLNOHUL ROXúXPODUÕ YH VD÷OÕNODUÕ EDNÕPÕQGDQ GHIWHU ND\ÕWODUÕQD NDQÕWOD\ÕFÕ

EHOJHOHUHGD\DQGÕUÕOPDN\ROX\ODVRQUDGDQHOHúWLUHOELUJ|UúOH\HQLGHQHOHDOÕSDQDOL]

HWPH\LKHGHIOHU5HYL]\RQLúLQL\DSDQNLúL\H³UHYL]|U´GHQLOPHNWHGLU

Kontrol (Denetim, Murakabe):.RQWURO /DWLQFH ³FRQWUD´ YH ³URWXOXV´

NHOLPHOHULQGHQWUHPLúROXSNDUúÕWYH\DGL÷HUELUND\ÕWYHYH\DEHOJHDUDFÕOÕ÷Õ\ODELU

úH\LQ GR÷UXOX÷XQX LQFHOHPHN DUDúWÕUPDN YH VRUXúWXUPDNWÕU .RQWURO HQ JHQLú

DQODPÕ\OD ³DU]XODQDQ ELU DPDFD YDUÕOÕS YDUÕOPDGÕ÷ÕQÕ YH\D KDQJL |OoGH YDUÕOPÕú

ROGX÷XQX´ iQFHOH\LSDUDúWÕUPDNWÕU.RQWURONDYUDPÕoRNJHQLúYHNDSVDPOÕELUWHULP

ROXS EDNÕS J|]HWPH J|]DOWÕQGD EXOXQGXUPD DQODPÕQÕ GD WDúÕPDNWDGÕU øúOHWPHFLOLN

DQODPÕQGDNRQWUROLVH|QFHGHQEHOLUOHQPLúQRUPODUROPDVÕNRúXOX\ODPH\GDQDJHOHQ

LOH |QJ|UOHU DUDVÕQGD VUHNOL RODUDN \DSÕODQ NDUúÕODúWÕUPDODUÕQ VRQXoODUÕQÕ LIDGH

eder$OWX÷:7).

'HQHWLPLQ NDSVDPÕQÕ ROXúWXUDQ |÷HOHU LVH GHQHWLPLQ KDQJL NRQXODUÕ

NDSVD\DFD÷Õ NLPOHULQ QH úHNLOGH GHQHWOHQHFH÷L YH QHOHULQ GHQHWOHQHFH÷L VRUXQXGXU

%XQXQ \DQÕQGD NXUXPXQ X\JXQ RODUDN VHoLOPHVL \HUOHúPH SODQODUÕQÕQ YHULPOL

oDOÕúPD\ÕDUWWÕUÕFÕ\|QGHKD]ÕUODQPDVÕYH]DPDQÕQL\LGH÷HUOHQGLULOPHVLJLELNRQXODU

GDGHQHWLPLQNDSVDPÕQDJLUPHNWHGLU(Tortop, 1974:59).

*UHGLQ GHQHWLP NDYUDPÕQÕQ XQVXUODUÕQÕ YH |]HOOLNOHULQL úX úHNLOde

|]HWOHPHNWHGLU

I. <DSÕODFDN2ODQ'HQHWLP$ODQÕQD$LWøúøúOHP)DDOL\HWYH2OD\ODUODøOJLOL

øGGLDODU YH 'XUXP 7HVSLWL øKWL\DFÕ 'HQHWLP JHQHOOLNOH \D EHOOL VUHOHU VRQXFXQGD

PHYFXW GXUXPXQ IRWR÷UDIÕQÕQ oHNLOPHVL LKWL\DFÕ GXUXP DQDOL]L \D GD oHúLWOi úHNLOOHUGH RUWD\D DWÕODQ LGGLDODUÕQ GR÷UXOX÷XQXQ \DQOÕúOÕ÷ÕQÕQ RUWD\D NRQPDVÕ LoLQ

\DSÕOPDNWDGÕU 'XUXP WHVSLWL LKWL\DFÕ \DVDODUGDQ ND\QDNODQDELOHFH÷L JLEL LOJLOL

NLúLOHUFHGHEL]]DWLVWHQHELOLU

II. gQFHGHQ %HOLUOHQPLú 6WDQGDUWODU Kriterler):Bu |OoOHU NDQXQ W]N

\|QHWPHOLNYHEHQ]HULKXNXNNXUDOODUÕRODELOHFH÷LJLELJHQHONDEXOJ|UPúGHQHWLP

YH PXKDVHEH VWDQGDUWODUÕ LOH \|QHWLPOHU WDUDIÕQGDQ EHOLUOHQPLú EWoHOHU NXUDOODU

JHQHOJHOHUYHEDúDUÕ|OoWOHULGHRODELOLU

III. 7DUDIVÕ]FD .DQÕW 7RSODPD YH 'H÷HUOHQGLUPH: Denetimi yapanlar WDUDIÕQGDQ PHYFXW GXUXPXQ WHVSLWLQH \|QHOLN YH\D RUWD\D DWÕODQ LGGLDODUÕQ

9 JHoHUOLOL÷LQLQ DQODúÕOPDVÕQD \|QHOLN KHU WUO NDQÕWODUÕQ WDUDIVÕ]FD WRSODQPDVÕ YH

EXQODUÕQHQL\LúHNLOGHGH÷HUOHQGLULOPHVLGLU

IV. Uygunluk Derecesi: 0HYFXW GXUXPYH\DLGGLDODUÕQ|QFHGHQEHOLUOHQPLú

VWDQGDUWODU LOH NDUúÕODúWÕUPDN VXUHWL\OH RODQ LOH ROPDVÕ JHUHNHQOHU DUDVÕQGDNL

VHYL\HQLQVDSWDQPDVÕGÕU

V. Denetim 5DSRUXQXQ +D]ÕUODQPDVÕ 'R÷UXGDQ YH\D GROD\OÕ RODUDN

denetimle ilgili olanlara sonucun bildirilmesidir. Denetim raporu denetimin son DúDPDVÕROXSGHQHWLPVRQXoODUÕQÕQDoÕNODQPDVÕGÕU

VI. Denetimin Bir 6UHo2ODUDN1LWHOHQGLULOPHVLDenetim statik bir faaliyet ROPD\ÕSGLQDPLNELUIDDOL\HWWLU'HQHWLP\XNDUÕGDNLDúDPDODUÕQELUELULQLWDNLSHWWL÷L

SODQOÕELUVUHoWLU *UHGLQ.

%LU ONHQLQ HNRQRPLN NDONÕQPDVÕ ND\QDNODUÕQÕQ DNÕOFÕ NXOODQÕOPDVÕ\OD

GR÷UXGDQ LOLúNLOLGLU .D\QDNODUÕQ DNÕOFÕ NXOODQÕPÕ LVH E\N RUDQGD GHYOHWLQ

EHOLUOHGL÷L SROLWLND SODQ SURJUDP YH SURMHOHUH ED÷OÕGÕU YH EX ED÷OÕOÕN NDPXVDO

GHQHWLPOH VD÷ODQÕU .DPXVDO GHQHWLPLQGH WHPHORODUDN LNL LúOHYL EXOXQPDNWDGÕU %X

LúOHYOHUGHQ LONL ND\QDNODUÕQ GD÷ÕWÕPÕ LOH ND\QDN LVUDIÕQÕ |QOHQPHN \ROVX]OXN JLEL

GXUXPODU VRQXFX ROXúDQ ND\QDN ND\EÕQÕQ YH ND\QDNODUÕQ EHOLUOL NLúLOHUGH

WRSODQPDVÕQÕ|QOHQPHNWLU.DPXVHNW|UQGHSHUIRUPDQV\|QHWLPLQLHJHPHQNÕODUDN

NDPXVDOND\QDNODUÕQHWNLQYHULPOLYHWXWXPOXNXOODQÕPÕQÕ|]HQGLUPHNJHOLUYHJLGHU

GHQJHVLQLQL\LNXUXOPDVÕLoLQoDEDJ|VWHUPHNXOXVDOoÕNDUODUYHWRSOXPVDOEHNOHQWLler HNVHQLQGHKNPHWSROLWLNDODUÕQÕGHQHWOHPHNoD÷GDúNDPXVDOGHQHWLPLQGL÷HUWHPHO

IRQNVL\RQODUÕGÕU.|VH:19).

&H\ODQ¶D J|UH GH \HQL NDPX PDOL \|QHWLP DQOD\ÕúÕ WDKDNNXN HVDVOÕ

PXKDVHEH SHUIRUPDQV HVDVOÕ EWoHOHPH Lo NRQWURO PHNDQL]PDODUÕ \|QHWim bilgi VLVWHPLX\JXODPDODUÕQÕQ\DQÕVÕUDKHVDSYHUPHVRUXPOXOX÷XPDOLVD\GDPOÕNYHNDPX

ND\QDNODUÕQÕQ HWNLQ YH YHULPOL NXOODQÕOPDVÕ \NPOONOHrini de beraberinde JHWLUPLúWLU (Ceylan, 2010:112).

6RQ]DPDQODUGDHQ HWNLOLGHQHWLPLQ \|QHWLOHQOHU HOL\OH \DSÕODELOHFH÷L \D\JÕQ

ELU J|Uú KDOLQH JHOPLú \|QHWLPGH DoÕNOÕN \|QHWLPH NDWÕOPD EURNUDVLQLQtemsil QLWHOL÷LQLQ JHOLúWLULOPHVL UHVPL ELOJL YH EHOJHOHUH XODúPD KDNNÕ JLEL \|QWHP YH

X\JXODPDODUGHQHWLPLQoD÷GDúDUDoODUÕRODUDNJ|UOPúWU(U\ÕOPD]:95).

10 0DOL GHQHWLP GHYOHWLQ JHOLUOHULQLQ WRSODQÕS KDUFDPDODUÕQÕQ \DSÕOPDVÕQGD YH

GHYOHW PDOODUÕQÕQ NXOODQÕPÕQGD GDKD |QFHGHQ EHOLUOHQPLú DPDo YH NXUDOODUD X\XOXS

X\XOPDGÕ÷ÕQÕQ GHQHWLPLGLU 0DOL GHQHWLP NDPX\D \|QHOLN RODUDN GHYOHW NXUXP YH

NXUXOXúODUÕQÕQ NDPX KL]PHWOHULQL \UWUNHQ NXOODQGÕNODUÕ ND\QDNODU YH \DSWÕNODUÕ

KDUFDPDODULOHYDUOÕNYHERUoODUÕQÕQ$QD\DVDYH\DVDODUoHUoHYHVLQGHDPDoKHGHIYH

NXUDOODUD X\JXQOX÷XQXQ NRQWURO YH YDUVD D\NÕUÕOÕNODUÕQ VRUXPOXODUÕQÕQ WHVSLWL

HNRQRPL\H \|QHOLN RODUDN GD \NPOOHULQYHUJL|GHYOHULQL \DVDODUDX\JXQRODUDN

yerine getirip getirmediklerinin incelenmesidir (Saral, 2008:10).Vergi denetimi ise, PDOL GHQHWLP LoHULVLQGH \HU DODQ ELU GÕú GHQHWLP WUGU 0DOL GHQHWLP YHUJL

denetimine J|UHGDKDNDSVDPOÕYHJHQLúWLU(Tekin ve dHOLNND\D:26).

$\UÕFD  VD\ÕOÕ 6D\ÕúWD\ .DQXQXQXQ QFL PDGGHVL F EHQGLQGH Mali GHQHWLP ³.DPX LGDUHOHULQLQ KHVDS YH LúOHPOHUL LOH PDOL IDDOL\HW PDOL \|QHWLP YH

kontrol VLVWHPOHULQLQ GH÷HUOHQGLUPH VRQXoODUÕ HVDV DOÕQDUDN PDOL UDSRU YH

WDEORODUÕQÕQJYHQLOLUOL÷LYHGR÷UXOX÷XQDLOLúNLQGHQHWLP´úHNOLQGHWDQÕPODQPDNWDGÕU

0DOL GHQHWLPLQ HQ |QHPOL DPDFÕ GHYOHWLQ \DSWÕ÷Õ IDDOL\HWOHULQ úHIIDI RODUDN

NDPXR\XQD XODúDELOPHVLQL VD÷ODPDNWÕU (Gez, 2011:42). .DPX RWRULWHVL EX úHNLOGH

PHY]XDWÕQLúOHUOL÷LQLVD÷OD\DUDNEHNOHQHQYHULPOLOLNDUWÕúÕQÕVD÷OD\DFDNWÕU

8OXVODUDUDVÕ 0XKDVHEH 8]PDQODUÕ )HGHUDV\RQX ,)$& EQ\HVLQGHNL

8OXVODUDUDVÕ0XKDVHEH6WDQGDUWODUÕ.XUXOX,$6%WDUDIÕQGDQEHOLUOHQHQ8OXVODUDUDVÕ

DeneWLP 6WDQGDUWODUÕQGD ,6$  GHQHWLPLQ DPDFÕ ³0DOL WDEORODUÕQ GHQHWLPLQLQ

DPDFÕ GHQHWoLQLQ EX WDEORODUÕQ WP \|Q\OH |QFHGHQ WDQÕPODQPÕú ELU PXKDVHEH

|OoWQH X\JXQ RODUDN G]HQOHQPLú ROGX÷XQD GDLU ELU J|Uú LIDGH HGHELOPHVLQH

LPNkQYHUPHVLGLU´,6$ úHNOLQGHLIDGHHGLOPLúWLU

0DOLGHQHWLPEWoHX\JXODPDVÕQDLOLúNLQRODUDNNDPXLGDUHOHULQLQPDOLNDUDU

YH LúOHPOHULQLQ GHQHWLPLGLU (Bayar, 2008:3)7P LGDUHOHUGHNL PDOL LúOHPOHU LOH

OHYD]ÕPPDO-PDO]HPHLúOHPOHULQLQWLWL]OLNGUVWONQRNWDVÕQGDNRQWURl edilmesini YHJHQHOOLNOHND\ÕWODUODELUOLNWHQDNLWYHD\QL\DWÕQLQFHGHQLQFH\HWHWNLNLQLJHUHNWLUHQ

WHIWLú IDDOL\HWL PDOL GHQHWLPGLU %X WDQÕPD J|UH PDOL GHQHWLP NDPX JHOLUOHULQLQ

NDPXJLGHUOHULQLQYHNDPXPDOYDUOÕ÷ÕQÕQELUEDúNDGH\LúOHJLUGLOHULQGHnetimi olarak

|]HWOHQHELOLUgWH\DQGDQJHQHORODUDNGHQHWLPLoLQYHULOHQWDQÕPDX\DUODUVDNPDOL

GHQHWLPNDPXNHVLPLQGH JHUoHNOHúHQELULú \DGDoDEDQÕQPDOL\HELOLPLHVDVODUÕQD

11 YH PDOL PHY]XDWÕQ EHOLUOHGL÷L NXUDOODUD X\JXQOX÷XQX ]DPDQ ER\XQFD DUDúWÕUPa eylemidir.

+DUFDPD |QFHVL NRQWUROGHQ IDUNOÕ RODUDN IDDOL\HWOHULQ JHUoHNOHúPHVLQGHQ

VRQUDNLELU]DPDQGD\UWOU'ROD\ÕVÕ\ODGHQHWLPEDúODGÕ÷ÕQGDLúOHUROPXúELWPLú

HOGH L]OHUL ND\ÕWODUÕ YH EHOJHOHUL NDOPÕúWÕU 0DOL NDUDU YH X\JXODPDODUÕQ L]OHUL

PXKDVHEH G]HQL DUDFÕOÕ÷Õ\OD VLVWHPDWLN ELU úHNLOGH WRSODQÕU DQODPOÕ ELU úHNLOGH

VÕQÕIODQÕU LúOHQLU YH ND\GHGLOLU 'HQHWLP EX L]OHU ]HULQGHQ \UWOU .DPX

LGDUHVLQLQJHOLUJLGHUERUoLOLúNLOHULLOHKHUWUOPDOODUÕYHNÕ\PHWOHULQHLOLúNLQLúOHP

ve WDVDUUXIODUÕ PXKDVHEH G]HQL WDUDIÕQGDQ ND\GD DOÕQÕU 'HQHWLP EX YHULOHU

]HULQGHQ JHUoHNOHúWLULOLU %X \|Q\OH PDOL GHQHWLP PXKDVHEH GHQHWLPLGLU(Bayar, 2008:3).

7P LGDUHOHUGHNL PDOL LúOHPOHU LOH OHYD]ÕP PDO-PDO]HPH LúOHPOHULQLQ

WLWL]OLNGUVWONQRNWDVÕQGDNRQWUROHGLOPHVLQLYHJHQHOOLNOHND\ÕWODUODELUOLNWHQDNLW

YHD\QL\DWÕQLQFHGHQLQFH\HWHWNLNLQLJHUHNWLUHQWHIWLúIDDOL\HWLPDOLGHQHWLPGLU%X

WDQÕPD J|UH PDOL GHQHWLP, kamu gelirlerinin, kamu giderlerinin ve kamu PDOYDUOÕ÷ÕQÕQELUEDúNDGH\LúOHJLUGLOHULQGHQHWLPLRODUDN|]HWOHQHELOLUgWH\DQGDQ

JHQHORODUDNGHQHWLPLoLQYHULOHQWDQÕPDX\DUODUVDNPDOLGHQHWLP³NDPX kesiminde JHUoHNOHúHQ ELU Lú \D GD oDEDQÕQ PDOL\H ELOLPL HVDVODUÕQD YH PDOL PHY]XDWÕQ

EHOLUOHGL÷L NXUDOODUD X\JXQOX÷XQX ]DPDQ ER\XQFD DUDúWÕUPD eylemidir (Bayar, 2008:6).

VD\ÕOÕ.DQXQ¶GDGDLIDGHVLQLEXODQ6D\ÕúWD\WDUDIÕQGDQNDPXLGDUHVLQLQ

KHVDEÕQDLOLúNLQRODUDN\UWOHFHNRODQPDOLGHQHWLPNDPXLGDUHVLQLQJHOLUJLGHUYH

PDOODUÕQD LOLúNLQ KHVDS YH LúOHPOHULQLQ NDQXQODUD YH GL÷HU KXNXNL G]HQOHPHOHUH

X\JXQ ROXS ROPDGÕ÷ÕQÕQ WHVSLW HGLOPHVL PDOL WDEORODUÕQ PDOL UDSRUODPD VWDQGDUWODUÕ

GR÷UXOWXVXQGD GHQHWOHQHQ NXUXPXQ PDOL GXUXPXQX YH IDDOL\HW VRQXoODUÕQÕ WP

|QHPOL \|QOHUL\OH GR÷UX YH JYHQLOLU ELU ELoLPGH J|VWHULS J|VWHUPHGL÷LQLQ

GH÷HUOHQGLULOPHVLGLU(Ceylan, 2010:113).

%X GXUXPGD PDOL GHQHWLP PRGHOLQLQ |QJ|UG÷ úHNOL LOH GHQHWLPGH LúOHP

WDEDQOÕ WHNQLNOHU \HULQH VLVWHP WDEDQOÕ GHQHWLP WHNQLNOHULQLQ NXOODQÕOPDVÕ GHQHWLP

WHNQRORMLVLQLQ VXQGX÷X LPNkQODUGDQ YH ELOJLVD\DU Gestekli denetim tekniklerinden ID\GDODQÕOPDVÕ GHQHWLPLQ SODQOÕ RODUDN YH ULVN HVDVOÕ \DNODúÕPOD YH JHUHNWL÷LQGH

|UQHNOHPH \DSÕOPDVÕ VXUHWL\OH \UWOPHVL NDoÕQÕOPD] ROPDNWDGÕU %|\OHOLNOH PDOL

12 GHQHWLPIDDOL\HWLVRQXFXQGDNDPXLGDUHVLQLQEWQKDNNÕQGDELOJLVDKLELROXQPDVÕ

YHNXUXPVDOG]H\GHKDWDODUÕQWHVSLWHGLOPHVLPPNQRODFD÷ÕJLELD\UÕFDGDKDoRN

VD\ÕGD NDPX LGDUHVL KDNNÕQGD PDNXO G]H\GH JYHQ GX\XODFDN ELOJL

VD÷ODQDELOHFHNWLU (Ceylan, 2010:115).

1DVÕO LIDGH HGLOLUVH HGLOVLQ GHQHWLPLQ WDQÕPÕQÕQ temelinde, herhangi bir QHGHQOH NHQGLOHULQH ND\QDN WDKVLV HGLOHQ NLúL YH\D ELULPOHULQ ND\QDNODUÕ QDVÕO

NXOODQGÕNODUÕQÕQPXKDVHEHVLQLWHOL÷LQGHRODQ KHVDSYHUPHVRUXPOXOX÷X NDYUDPÕ \HU

DOPDNWDGÕU(UGR÷DQ, 2002:54).

1.2. '(1(7ø0ø/.(/(5ø

Denetim NRQXVXQXQ |]HOOLNOHULQH J|UH ED]Õ GHQHWLP LONHOHUL EHOLUOHQHELOLU

JHOLúWLULOHELOLU YH X\JXODQDELOLU )DNDW GHQHWLPH LOLúNLQ RODUDN KHU \HUGH KHU ]DPDQ

X\XOPDVÕJHUHNHQJHQHOLONHOHULQ|]HOOLNOHGHGHYOHWD\JÕWÕLoLQGHNLNDPXVDOQLWHOLNOL

denetimlerde bulXQPDVÕJHUHNLU (Atay, 1999:32).

2OXúWXUXODFDNJ|UúHGD\DQDNWHúNLOHGHFHN\HWHUOLX\JXQYHNDOLWHOLGHOLOOHU

WRSOD\DELOPHNDPDFÕ\ODX\JXODQDQJHUHNPDGGLGR÷UXOX÷XYHJHUoHNOL÷LDUDúWÕUPD\D

\|QHOLN YH JHUHNVH PHY]XDWD X\JXQOX÷X DUDúWÕUPD\D \|QHOLN GHQHWLP LúOHPOHUL\OH

ilgili denetim ilkeleri (UGR÷DQ¶D J|UH úX úHNLOGH LIDGH HGLOPHNWHGLU

7DPDPOÕNFRPSOHWHQHVV EWQ LúOHP YH ROD\ODUÕQ ND\ÕWODUD JHoLULOPLú ROPDVÕGÕU

*HUoHNOLN RFFXUHQFH ND\GHGLOPLú EXOXQDQ LúOHP YH ROD\ODUÕQ LOJLOL G|QHP LoLQGH

JHUoHNWHQ JHUoHNOHúPLú ROPDVÕ DQODPÕQÕ WDúÕPDNWDGÕU 'R÷UXOXN(truthfulness) ise ND\GHGLOHQ LúOHPOHULQ GR÷UX RODUDN KHVDSODQPÕú GH÷HUOHQGLULOPLú YH |OoOPú

ROPDVÕGÕU Kanunilik UHJXODULW\ \DVDO G]HQOHPHOHULQ LKODO HGLOPHPLú ROPDVÕQÕ

aoÕNOÕNGLVFORVXUH ND\GHGLOHQ LúOHPOHULQ DQODúÕOÕU ELU úHNLOGH WDVQLI HGLOPLú YH DLW

ROGX÷XKHVDEDGkKLOHGLOPLúROPDVÕDQODPÕQÕWDúÕPDNWDGÕU(UGR÷DQ, 2002:55).

%XQRNWDGDLQFHOHQHFHNRODQGHQHWLPLONHOHULED÷ÕPVÕ]OÕN\DVDOOÕNGUVWON

ve nesnellik ilkeleridir(Atay, 1999:46).

13 1.2.1. %D÷ÕPVÕ]OÕNLONHVL

'HQHWOH\HQLQ DGÕQD GHQHWOHPH \DSÕODQ NDUúÕVÕQGD ED÷ÕPVÕ] ROPDVÕ JHUHNLS

JHUHNPHGL÷L YH EXQXQ RODELOLUOL÷L WDUWÕúÕODELOLU 'Õú GHQHWLPOHUGH EX ED÷ÕPVÕ]OÕN ELU

]RUXQOXOXNWXU$GÕQDGHQHWOHPH \DSÕODQNXUXPNDUúÕVÕQGDJHUoHNELUED÷ÕPVÕ]OÕNWDQ

V|] HGLOPH]VH GH J|UHYLQ LIDVÕ VÕUDVÕQGD YH GHQHWOHQHQ NDUúÕVÕQGD EXQXQ RODELOPHVL

gerekir (Atay, 1999:49).

'HQHWLPVÕUDVÕQGDGHQHWoLQLQED÷ÕPVÕ]RODUDNKDUHNHWHWPHVLROGXNoD|QHPOL

ELU NRQXGXU 'HQHWoLQLQ ED÷ÕPVÕ]OÕ÷Õ LoLQ KHVDSODUÕQ \D]ÕOPDVÕ YH LV KDUHNHWOHULQLQ

yerLQH JHWLULOPHVLQGH GHQHWOHQHQH ED÷ÕPOÕ ROPDPDVÕ veya ona DLW YDUOÕNODUOD PDOL

LOLúNLGHEXOXQPDPDVÕLúLQGHYH\DNDQDDWHXODúPDVÕQGDED÷ÕPVÕ]OÕ÷ÕQÕER]DFDNYH\D

D]DOWDFDN KHUKDQJL ELU HWNL DOWÕQGD ROPDPDVÕ \DQL ED÷ÕPVÕ] ROPDVÕ

gerekmektedir(Khan, 1995:20).

%D÷ÕPVÕ]OÕN LoLQ GH |QFHOLNOH WDUDIVÕ]OÕN VRQUD GUVWON JHUHNOLGLU dQN

GHQHWLPLQ NDOLWHVL E\N |OoGH GHQHWoLQLQ ED÷ÕPVÕ]OÕ÷ÕQD ED÷OÕGÕU YH ED÷ÕPVÕ]OÕN

GHQHWoLOHULQYHUHFHNOHULNDUDUODUGDNDPX\DNDUVÕVRUXPOXROPDODUÕQÕQELUVRQXFXGXU

'HQHWoLQLQGHQHWOHQHQNLPVHOHUOHPHQIDDWELUOL÷LQLQROPDVÕLVHED÷ÕPVÕ]OÕ÷Õ\RNHGHQ

bir unsurdur 'R÷UXHO:40).

'HYOHWGHQHWLPLWPGHQHWLPWUOHULQGHQIDUNOÕGÕUdQNGHYOHWGHQHWLPLQLQ

WDP ED÷ÕPVÕ]OÕ÷Õ VWDWGH \HWNLGH IRQODUGD SHUVRQHOLQ DOÕQPDVÕQGD DPDoODUD

XODúPDGD YDUOÕN YH EDúDUÕ QHGHQLGLU g]GHPLU :66). Devlet denetiminin ED÷ÕPVÕ]OÕ÷Õ D\QÕ ]DPDQGD SROLWLN VLVWHPOHUGH \UWPHQLQ VL\DVDO SDUWLOHULQ EDVNÕ

JUXSODUÕQÕQ\DGDGL÷HUJoOHULQEDVNÕODUÕQGDQED÷ÕPVÕ]RODUDNNDPXIDDOL\HWOHULQLQ

tarafVÕ]YHREMHNWLIRODUDNLQFHOHQPHVLQH\DUGÕPFÕROPDVÕDQODPÕQÕWDúÕPDNWDGÕU

øo GHQHWLPGH DGÕQD GHQHWLP \DSÕODQ YH GHQHWOH\HQ LOLúNLVLQGHNL ED÷ÕPOÕOÕN

DoÕNWÕU  $QFDN EX ED÷ÕPOÕOÕN, GHQHWLP NRQXVXQX ]DPDQÕQÕ YH \HULQL EHOLUOHPHGH

RODELOLU'HQHWLPWDU]ÕQD YHGHQHWLPVRQXFXQDNDUÕúÕOGÕ÷Õ]DPDQDUWÕNGHQHWOH\HQLQ

LQLVL\DWLIL YH GHQHWLPLQ HWNLQOL÷L WDPDPHQ RUWDGDQ NDONDU YH ELoLPVHO ELU LúOHYH

G|QúU GHQHWLP YH \|QHWLP |]GHúOHúLU .DPX GHQHWoLOHUL  ED÷ÕPVÕ]OÕN YH

WDUDIVÕ]OÕNODUÕQÕ ]HGHOH\HELOHFHN KHU WUO HWNLGHQ X]DN oDOÕúDELOPHOHUL LoLQ EDNDQ

EDúEDNDQFXPKXUEDúNDQÕWDUDIÕQGDQLP]DODQDQ³oONDUDUQDPH´LOHDWDQÕUODU(Atay, 1999:52).

14 1.2.2. <DVDOOÕNLONHVL

<DVDOOÕN YH\D KXNXNLOLN \DVDO G]HQOHPHOHULQ LKODO HGLOPHPLú ROPDVÕ LNL

\|QGHQ HOH DOÕQDELOLUBunlar \DVDOOÕ÷ÕQ GHQHWOHQPHVL YH GHQHWLPLQ KXNXND X\JXQ

ROPDVÕGÕU (UGR÷DQ, 2002:56) +XNXND X\PD ]RUXQOXOX÷X NDPX GHQHWLPOHULQGH

J|UOU. gUQH÷LQ 6D\ÕúWD\ GHQHWLPLQLQ DODQODUÕ YH NRQXODUÕ 6D\ÕúWD\ GHQHWoLOHUL YH

RUJDQODUÕQÕQ \HWNLOHUL LOJLOL \DVD LOH EHOLUOHQPHNWH YH GHQHWLP EX oHUoHYHGH

\DSÕOPDNWDGÕU 9HVD\HW GHQHWLPL NDSVDPÕQGD EHOHGL\H EWoHOHULQLQ ND\PDNDP YH\D

YDOLWDUDIÕQGDQKXNXNDD\NÕUÕRODUDNSROLWLNDPDoODUODRQDQPDPDVÕGD\DUJÕVDO\ROGDQ

denetlenebilir(Atay, 1999:60).

1.2.3. 1HVQHOOLNøONHVL

'HQHWoLQLQ GHQHWOHPH \DSDUNHQ VDGHFH RODQÕ GLNNDWH DOPDVÕ YH ROPDVÕ

JHUHNHQOH NDUúÕODúWÕUDUDN VRQXFD YDUPDVÕGÕU %X J|UHYL VÕUDVÕQGD \DQ WXWPDPDVÕ

KLoELU GÕú HWNL DOWÕQGD NDOPDGDQ GX\JXODUÕQD NDSÕOPDGDQ NDUDU YHUPHVL GHPHNWLU

Kamusal nitelikli denetimleUGHNXUXPGDNLIDDOL\HWOHULQDPDoODUÕYHLONHOHUL|QFHGHQ

QHVQHO RODUDN EHOLUOHQGL÷LQGHQ GHQHWLPLQLQ GH QHVQHO ROPDVÕ JHUHNLU (Atay, 1999:61).

'HQHWLP |OoWQQ |QFHGHQ EHOLUOHQPHVL YH ELOLQPHVL GHQHWOHQHQLQ

IDDOL\HWOHULQL QH\H J|UH \DSPDVÕ JHUHNWL÷LQGH \DUGÕPFÕ RODFD÷Õ JLEL GHQHWLPLQ

QHVQHOOL÷LQLGHNDSVDU(Tok, 2010:45).

'HQHWLPGH |Oo RODUDN NXOODQÕODELOHFHN ELU |OoWQ EHOLUOHQPHVL QHVQHOOL÷L

DoÕVÕQGDQ GHQHWLPLQ LON YH |Q NRúXOXGXU =LUD GHQHWLP WDQÕPÕ JHUH÷L ROPDVÕ

JHUHNHQOHRODQODUÕQYH\DJHUoHNOHúHQOHULQNDUúÕODúWÕUÕOPDVÕGÕU2OPDVÕJHUHNHQ\HULQH

J|UH SODQODQDQ QRUP VWDQGDUW |OoW ELUH\VHO LúOHP YV RODELOLU %|\OH ELU |Oo

ROPDGDQ GHQHWLPGHQ V|] HGLOHPH] <DVDPD LúOHPOHULQLQ GHQHWLPLQGH EX |OoW

DQD\DVD\|QHWLPLQLúOHPOHULQLQGHQHWOHQPHVLQGHLVH\DVDODUGÕU(Atay, 1999:60).

15 1.2.4. 'UVWONøONHVL

'HQHWLP IDDOL\HWL GHQHWOHQHQLQ NLúLOHULQ NDVÕWOÕ RODUDN J|UHYOHULQL ROPDVÕ

JHUHNWL÷L JLEL \DSÕS \DSPDGÕ÷ÕQÕ EHOLUOHPH\H \|QHOGL÷LQGHQ ELU EDNÕPD PHVOHNL

GUVWO÷ |OoPH\L GH NRQX HGLQHELOPHNWHGLU (Atay, 1999:66)'R÷UXOXN \D GD

GUVWON ND\GHGLOHQ LúOHPOHULQ GR÷UX RODUDN KHVDSODQPÕú GH÷HUOHQGLULOPLú YH

|OoOPúROPDVÕGÕU(UGR÷DQ:56).

'HQHWOH\HQLQ VWQ NRQXPX ELUoRN NXVXU YH\D \ROVX]OX÷D WDQÕN ROPD

NRQXPXQGDEXOXQPDVÕVD÷ODPNDUDNWHUOLGUVWJYHQLOLUYHKDNNDQL\HWOLELUWXWXP

YHGDYUDQÕúLoLQGHROPDVÕQÕJHUHNWLUPHNWHGLU%XQHGHQOHGHQHWoLOHULQVHoLOPHVLQGH

PHVOHNLELOJLOHUGHQGDKDID]ODEXQLWHOLNOHUH|QHPYHUPHNJHUHNLU(Atay, 1999:68).

'HQHWOH\HQOHUGH GUVWO÷Q RODPDPDVÕ YH\D \LWLULOPHVL ER]XOPDQÕQ

EDúODPDVÕ YH \D\JÕQODúPDVÕ NXUXPVDO YH\D |UJWVHO \DSÕ\Õ EWQ\OH VDUDQ ELU

KDVWDOÕNNDUúÕVÕQGDEXOXQXOGX÷XQXJ|VWHULU%XGXUXPGDNDQGH÷LúLPL\DGDEQ\HQLQ

WP\OH\HQLOHQPHVLJHUHNLU(Atay, 1999:69).

1.3. '(1(7ø07h5/(5ø

<|QHWLFLOHULQNDPXNXUXPODUÕQÕQDPDoODUÕQDXODúÕOÕSXODúÕOPDGÕ÷ÕQÕNDQXQYH

G]HQOHPHOHUH X\JXQ KDUHNHW HGLOLS HGLOPHGL÷LQL YH NXUXPXQ oÕNDU YH YDUOÕNODUÕQÕQ

NRUXQXS NRUXQPDGÕ÷ÕQÕ WHVSLW HGHELOPHOHUL LoLQ NXUXP EQ\HVLQGH HOGH HGLOHQ

ELOJLOHULQ GR÷UXOXN YH JYHQLOLUOL÷LQLQ VD÷ODQPDVÕ JHUHNPHNWHGLU %X NDSVDPGD

kurXP LoLQGH WP G]H\OHUGH VUHNOL RODUDN X\JXODQDFDN Lo NRQWURO VLVWHPOHUL LOH

NXUXP IDDOL\HWOHUL YH Lo NRQWURO VLVWHPLQLQ SHUL\RGLN GHQHWLPLQL YH \|QHWLPH

UDSRUODQPDVÕQÕ WHPLQ HGHFHN Lo GHQHWLP VLVWHPOHULQLQ ROXúWXUXOPDVÕ |QHP

WDúÕPDNWDGÕU

'HQHWLP oHúLWOL úHNLOOHUGH VÕQÕIODQGÕUÕODELOPHNOH EHUDEHU KDQJL úHNLOGH

QLWHOHQLUVH QLWHOHQVLQ |] LWLEDUL\OH ELU GHQHWOH\HQ YH ELU GHQHWOHQHQGHQ ROXúDQ

GLQDPLN ELU VUHFL LIDGH HWPHNWHGLU /LWHUDWU LQFHOHQGL÷LQGH GHQHWOH\HQLQ NXUXP

LoLQGH YH\D GÕúÕQGDQ ROPDVÕQD J|UH Lo denetim ± GÕú GHQHWLP úHNOLQGH ELU D\UÕPÕQ

JQP]LNWLVDGLKD\DWÕQGDGDKDID]ODNXOODQÕOGÕ÷ÕJ|UOPHNWHGLU

16 1LWHNLP |]HOOLNOH $%'¶GH ¶OHULQ EDúODUÕQGD \DúDQDQ PXKDVHEH

VNDQGDOODUÕ VRQUDVÕQGD Lo GHQHWLPLQ |QHPL JLGHUHN DUWPÕú YH NXUXPVDO \|QHWLPLQ

|QHPOLELUIRQNVL\RQXRODUDNJ|UOPH\HEDúODQPÕúWÕU

'HQHWLP GHQHWLPLQ NRQXVX YH DPDFÕ LOH GHQHWoLQLQ |UJWVHO VWDWVQH ED÷OÕ

RODUDN GH÷LúLN VÕQÕIODQGÕUPDODUD WDEL WXWXOPDNWDGÕU 'HQHWLP NRQXVXQD YH DPDFÕQD

J|UH PDOL WDEORODUÕQ GHQHWLPL X\JXQOXN GHQHWLPL IDDOL\HW GHQHWLPL YH |]HO DPDoOÕ

GHQHWLP ROPDN ]HUH G|UW JUXED D\UÕOÕU 'HQHWoLQLQ |UJWVHO VWDWV \|QQGHQ LVH

GHQHWLPLoGHQHWLPNDPXGHQHWLPLYHED÷ÕPVÕ]GHQHWLPROPDN]HUHoJUXSWDHOH

DOÕQPDNWDGÕU.HSHNoL:36).

'HQHWLP VUHFLQLQ LúOHPHVL GHQHWLPGH X\JXODQDFDN \|QWHP YH LONHOHU

GHQHWLPLQ WUQH J|UH IDUNOÕOÕN J|VWHUPHNWHGLU %X QHGHQOH \|QHWLPLQ GXUXPXQX

GH÷HUOHQGLUPH\H\DUD\DQGHQHWLPIDDOL\HWOHULQLQWUOHUHD\UÕOPDVÕQGDGH÷LúLN|OoWOHU

NXOODQÕOPDNWDGÕU <DYX]\L÷LW :63). Denetim tekQLNOHUL GHQHWLPLQ ]DPDQÕ

GHQHWLPL \DSDQ NXUXP GHQHWOHQHQ NXUXPODU NDSVDPÕ DPDFÕ YH NRQXVX JLEL

GXUXPODUGLNNDWHDOÕQDUDNoHúLWOLúHNLOOHUGHVÕQÕIODQGÕUÕOPÕúWÕU

'HQHWLP WUOHUL NRQXVXQGD ROGXNoD ID]OD VÕQÕIODQGÕUPD EXOXQPDVÕ QHGHQL\OH

NDYUDP NDUPDúDVÕ GD \DúDQPDNWDGÕU %X VÕQÕIODQGÕUPDODU GHQHWLP WUOHUL KDNNÕQGD

DoÕNODPD\DSPD\Õ]RUODúWÕUVDGDNRQX\DDoÕNOÕNJHWLULOPH\HoDOÕúÕODFDNWÕU%XDoÕGDQ

|QFHOLNOH VÕQÕIODQGÕUPDODU EHOLUWLOHFHN VRQUD LVH ED]Õ GHQHWLP WUOHULQLQ DoÕNODPDVÕ

\DSÕODFDNWÕU

Denetim\|QHWLPLQGHQHWOHQPHVLEDNÕPÕQGDQD\DVDPDHUNLQLQGHQHWLPLE

\UWPH HUNLQLQ GHQHWLPL F \DUJÕ HUNLQLQ GHQHWLPL úHNOLQGH JUXSODQGÕUÕOÕUNHQ

NXOODQÕODQ \|QWHPOHU DoÕVÕQGDQ LVH D NODVLN GHQHWLP JHOHQHNoL GHQHWLP YH E modern±oD÷GDú GHQHWLP VLVWHPFL GHQHWLP RODUDN VÕQÕIODQGÕUÕODELOLU *QG]

1974:30).

8\JXODQDQ \|QWHPOHU DoÕVÕQGDQ EDNÕODFDN ROXUVD GD D KXNXND X\JXQOXN

GHQHWLPL YH\D ELoLPVHO IRUPHO GHQHWLP E UHWNHQOLN HOYHULúOLOLN YHULPOLOLN YH

etkililik) denetimi úHNOLQGHVÕQÕIODQGÕUÕODEilir..|NVDO:80).

6RQXoODUÕ DoÕVÕQGDQ GHQHWLP D \|QHWVHO NDUDU DOPD\D \|QHOLN GHQHWLP E

\DUJÕVDO NDUDU DOPD\D \|QHOLN GHQHWLP F VL\DVDO NDUDU DOPD\D \|QHOLN GHQHWLP G KDOND ELOJL YHUPH\H \|QHOLN GHQHWLP ROPDN ]HUH G|UGH D\UÕOPÕúWÕU(øQDQ1997:46;

Ertekin, 1998:501).

17

<|QHWVHO GHQHWLPLQ X\JXODQPD úHNOL EDNÕPÕQGDQ LVH D KL\HUDUúLN GHQHWLP

E \|QHWVHO YHVD\HW GHQHWLPL F |]HO GHQHWLP (Sanal, 2002:22), d) denetim yapan NXUXOXúODUÕQ \UWPH HUNLQH ED÷OÕ ROXS ROPDPDODUÕ DoÕVÕQGDQ GHQHWLP ROPDN ]HUH

ELUGHQHWLPVÕQÕIODQGÕUPDVÕ\DSÕOPÕúWÕU øQDQ:45).

'HQHWLP ]DPDQÕ DoÕVÕQGDQ D |Q GHQHWLP \DQL NDUDUGDQ |QFH |QOH\LFL GHQHWLPENDUDUGDQVRQUD\DSÕODQG]HOWLFLGHQHWLP(Gournay, 1971:55)FDQÕQGD

GHQHWLP RODUDN VÕQÕIODQGÕUÕOPÕúWÕU. KDUDUGDQ |QFH YH VRQUD \DSÕOPDVÕ DoÕVÕQGDQ GD

|QOH\LFL\DGDG]HOWLFLRODUDNLNL\HD\UÕODQGHQHWLPD\UÕFDDDQLKDEHUOL±habersiz) denetim, b) yerinde±HYUDN ]HULQGH SDUoD ]HULQGH GHQHWLP F VRUJXOX±sorgusuz GHQHWLPRODUDNVÕQÕIODQGÕUÕOPÕúWÕU%XQXQ\DQÕVÕUDDVUHNOLEVUHNVL]GHQHWLPYH

JLULúLP \|QQGHQGH DUH¶VHQGHQHWLPEGÕúHWNL]HULQH\DSÕODQGHQHWLPRODUDN

VÕQÕIODQGÕUÕOPÕúWÕU (UJQYH 3RODWR÷OX:66).

'HQHWLP |QFH LúOHPOHULQ GHQHWLPL YH H\OHPOHULQ GHQHWLPL RODUDN LNL\H

D\UÕOPÕú, VRQUD LúOHPOHULQ GHQHWLPL D KXNXND X\JXQOXN GHQHWLPL E \HULQGHOLN

denetimi ve eylemlerin denetimi de; a) etkinlik denetimi, b) verimlilik denetimi RODUDNVÕQÕIODQGÕUÕOPÕúWÕU(Atay, 1999:59).

'HQHWLPQLWHOLNDoÕVÕQGDQDIDDOL\HWOHULNDQXQODUDW]NOHUH\|QHWPHOLNOHUH

YH JHQHOJHOHUH X\JXQOXN \|QQGHQ GHQHWOHPHN YH \DSÕODQ KDWDODUÕ EXODUDN

G]HOWLOPHVLQH JD\UHW HWPHN E RUWD\D oÕNDFDN oHúLWOL DQODúPD]OÕNODUÕ YH

\ROVX]OXNODUÕ VRUXúWXUPDN, VRUXPOX GXUXPGD EXOXQDQODUÕ VDSWDPDN YH JHUHNWL÷LQGH

EXNLúLOHUKDNNÕQGDNDQXQLNDYXúWXUPD\DJHoPHNFLGDUHFLOHUHYHLGDUH\H\DUGÕPFÕ

RODFDN YHULOHUL WRSODPDN DPDoODUD GDKD YHULPOL úHNLOGH YH ]DPDQÕQGD XODúWÕUDFDN

WHGELUOHUL EXOPDGD \RO J|VWHULFL ROPDN LoLQ GHQHWOHPHOHUGH EXOXQPDN úHNOLQGH oO

ELUVÕQÕIODQGÕUPD\DDOÕQPÕúWÕU.|NVDO:86).

'HQHWLP |UJWOON DoÕVÕQGDQ GR÷DO YH ELoLPVHO GHQHWLP ROPDN ]HUH LNL\H

D\UÕOPÕúWÕU %LoLPVHO GHQHWLP ROXúPDGDQ |QFH KHPHQ KHPHQ KHU WRSOXP YH |UJWWH

YDU RODQ GR÷DO GHQHWLP LQVDQ GDYUDQÕúODUÕQÕ VÕQÕUOD\DQ YH RQD \|Q YHUHQsosyo- HNRQRPLN NOWUHO VRV\RORMLN WDULKVHO GLQVHO YH EHQ]HUL \DSÕODUGDQ

ND\QDNODQPÕúWÕUgUJWOONDoÕVÕQGDQHOHDOÕQDQELUGL÷HUGHQHWLPWURODQELoLPVHO

GHQHWLPLVHDVJDULG]H\GHGHROVDKHU|UJWWHELoLPVHOYHKXNXNVDOGHQHWLPVHNOLQGH

\HUDOPÕúWÕU%XDQODPGD|UJW|QFHOLNOHNHQGL \DSWÕ÷ÕLoG]HQOHPHOHUHGDKDVRQUD

\DSWÕ÷Õ DQODúPD YH V|]OHúPHOHUH EXOXQGX÷X ONHQLQ \DVD DQD\DVD JLEL KXNXN

18 NXUDOODUÕQD ED÷OÕGÕU %LoLPVHO GHQHWLP KL\HUDUúLN GHQHWLP YHVD\HW GHQHWLPL YH

Ombudsman denetimi seklindH\DSÕODELOPHNWHGLU(Atay, 1999:59).

'HQHWLP DPDFÕ \|QQGHQ D ILQDQVDO GHQHWLP ILQDQVDO WDEORODU GHQHWLPL

mali tablolar denetimi), E X\JXQOXN GHQHWLPL PDOL GHQHWLP G]HQOLOLN YH XVXO

GHQHWLPLFSHUIRUPDQVGHQHWLPLLúOHWPHIDDOL\HWGHQHWLPLGekonomik denetim EWQOHúLN VLVWHPFL GHQHWLP RODUDN VÕQÕIODQGÕUÕOÕUNHQ VWDW DoÕVÕQGDQ GD D Lo

GHQHWLP E GÕú GHQHWLP ED ED÷ÕPVÕ] GHQHWLP EE NDPX GHQHWLPL F \NVHN

GHQHWLP RODUDN VÕQÕIODQGÕUÕOPÕúWÕU (Kenger, 2003:2) 7P EX VÕQÕIODQGÕUPDODUÕQ

\DQÕQGD \DSÕODQ D\UÕPODUÕQ HQ |QHPOLVL JHOHQHNVHO YH oD÷GDú GHQHWLP DQOD\ÕúÕ

ROPXúWXU dD÷GDú GHQHWLP DQOD\ÕúÕ HVDV LWLEDUÕ\OD |UJWOHUGH GHQHWLP LúOHYLQLQ

WDúÕGÕ÷Õ|QHPLQYHEXLúOHYLQ\|QHWLPLQGL÷HUXQVXUODUÕ\ODRODQLOLúNLOerinin daha iyi DQODúÕOPDVÕQD HúGH÷HU RODUDN JHOLúPLúWLU *QP]GH LúOHWPHOHUGH YH NDPX

|UJWOHULQGHoD÷GDúGHQHWLPVLVWHPLQLQROXúWXUXOPDVÕLoLQELOLPVHO\|QHWLPDODQÕQGD

NLJHOLúPHOHUGHQ\DUDUODQÕOPDNWDGÕU(Saran, 1995:59).

%XQRNWDGDDPDoODUÕQDJ|UHGHQHWLPWUOHULQLLQFHOHPHNID\GDOÕRODFDNWÕU

1.3.1. Finansal Tablolar Denetimi

)LQDQVDO WDEORODU GHQHWLPLQLQ DPDFÕ ELU LúOHWPH\H DLW ILQDQVDO WDEORODUÕQ DLW

ROGXNODUÕG|QHPLQPDOLGXUXPXQXIDDOL\HWVRQXoODUÕQÕGR÷UXYHGUVWJHQHONDEXO

J|UPú PXKDVHEH LONHOHULQH YH \DVDO KNPOHUH X\JXQ RODUDN G]HQOHQLS

G]HQOHQPHGL÷LKDNNÕQGDELUNDQDDWHXODúPDNWÕU(Aydemir, 2008:138).

)LQDQVDOWDEORGHQHWLPLQGHQEHNOHQHQDPDoODUÕQoHúLWOLOL÷LQHNDUúÕQWPLOJLOL

JUXSODU LoLQ WHN ELU WDEOR G]HQOH\HFH÷LQGHQ D\QÕ WDEORQXQ IDUNOÕ GHQHWLPOHUH WDEL

WXWXOPDVÕ GD PPNQGU %D÷ÕPVÕ] GHQHWoL WDUDIÕQGDQ ILQDQVDO WDEORODUÕQ

JYHQLOLUOL÷LQL YH GR÷UXOX÷XQX DUDúWÕUPDN KDWD YH \DQOÕúODUÕ RUWD\D oÕNDUPDN YH

ILQDQVDO WDEORODU KDNNÕQGD PDQWÕNVDO ELU oHUoHYHGH GHQHWoL J|Uú ELOGLrmek gibi DPDoODU JGOU )LQDQVDO WDEORODU GHQHWLPL JHQHO DPDoOÕ ELU GHQHWLP ROXS EWQ

ONHOHUGHED÷ÕPVÕ]GHQHWoLOHULQ|QHPOH]HULQGHGXUGXNODUÕGHQHWLPWUGUdQN

EX GHQHWLPLQ JHUoHNOHúPHVL LOH NXOODQÕFÕODUÕQ |QHPOL ELU NÕVPÕQÕQ JHUHNVLQPHOHUL

kaUúÕODQPÕúROXU(Babayeva, 2011:8).

19 'HQHWLPHHVDVDOÕQDQ oHúLWOL finansal tablolar EXOXQPDNWDGÕU%XQODU%LODQoR,

*HOLU 7DEORVX 'D÷ÕWÕOPDPÕú .DUODU 7DEORVX YH )RQ $NÕP 7DEORVXGXU 'HQHWLP ED÷ÕPVÕ] GHQHWoLOHU YH NDPX GHQHWoLOHUL WDUDIÕQGDQ \UWOU hONHPiz X\JXODPDVÕQGD GHQHWLP oDOÕúPDVÕQGD \DVDO PHY]XDW |QHPOL ELU URO R\QDPDNWDGÕU

$\UÕFD Lo GHQHWoLOHU GH NHQGL GHQHWLP SURVHGUOHULQGH PXKDVHEH GHQHWLPL LoLQGH

ILQDQVDO WDEORODU GHQHWLPLQH \HU YHULUOHU )LQDQVDO WDEORODUÕQ GHQHWLPLQGH ILQDQVDO

WDEORODUÕQEWQKDNNÕQGDJHQHOELUJ|UúROXúWXUXOPDNWDWDEORODUGDEXOXQDELOHFHN

PQIHULWKDWDODUODLOJLOHQLOPHPHNWHGLU(Aksoy, 2006:26).

1.3.2. Uygunluk Denetimi

8\JXQOXN GHQHWLPLQGH DPDo EHOOL ELU \HWNLOL WDUDIÕQGDQ NRQXOPXú RODQ

NXUDOODUD X\JXOD\ÕFÕODUÕQ X\PD GHUHFHOHULQLQ EHOLUOHQPHVLQH \|QHOLNWLU 'HQHWoLQLQ

GR÷UXODUÕ RODUDN NDEXO HGLOHQ |QFHGHQ VDSWDQPÕú |OoWOHU ³'HYOHW .XUXPODUÕ´ YH

³øúOHWPH<|QHWLPL´ROPDN]HUHLNLIDUNOÕJUXSWDUDIÕQGDQROXúWXUXOPDNWDGÕU%XLNL

JUXS WDUDIÕQGDQ NRQXOPXú RODQ NXUDOODUD X\XOXS X\XOPDGÕ÷ÕQÕQ ELOLQPHN LVWHQPHVL

X\JXQOXN GHQHWLPLQL RUWD\D oÕNDUPÕúWÕU gUQH÷LQ 0DOL\H %DNDQOÕ÷Õ LQFHOHPH

HOHPDQODUÕ LúOHWPHOHULQ 9HUJL 8VXO .DQXQX JHUHNOHULQH X\JXQ GDYUDQÕS

GDYUDQPDGÕNODUÕQÕ DQODPDN LoLQ X\JXQOXN GHQHWLPLQL \UWUOHU %LU LúOHtmede tepe

\|QHWLPL NR\XOPXú NXUDOODUD oDOÕúDQODUÕQ X\XS X\PDGÕ÷ÕQÕ VDSWDPDN LoLQ Lo

GHQHWoLOHULQ JHUoHNOHúWLUHFH÷L X\JXQOXN GHQHWLPLQH EDúYXUDELOLUOHU(Ataman ve GL÷HUOHUL, 2001:67).

1.3.3. Faaliyet Denetimi

)DDOL\HW GHQHWLPL ELU |UJWQ LúOHWPH IRQNVL\RQODUÕ PDOL NRQWUROOHU YH

GHVWHNOHPH VLVWHPOHUL GkKLO EWQ \|QOHULQL NDSVD\DQ YH YH\D EHOLUOL IDDOL\HWOHULQLQ

|]HOOLNOL KHGHIOHUH J|UH VLVWHPDWLN RODUDN LQFHOHQGL÷L ED÷ÕPVÕ] ELU LQFHOHPHGLU

)DDOL\HWGHQHWoLVLQLQJHQHODPDFÕNDQXQYHNXUDOODUDX\JXQOX÷XQPDOLUDSRUODPDQÕQ

JYHQLOLUOL÷LQLQ YH IDDOL\HWOHULQ HWNHQOL÷L YH HWNLQOL÷LQH LOLúNLQ Lo NRQWUROOHULQ

NDOLWHVLQLGH÷HUOHPHNWLU(Uzay, 2003:63).

20 )LQDQVDO WDEORODUÕQ GHQHWLPLQGHQ YH X\JXQOXN GHQHWLPLQGHQ GDKD ]RU RODQ

faaliyet denetiminde, faaliyetlHULQ HWNLQOL÷LQLQ YH YHULPOLOL÷LQLQ QHVQHO RODUDN

VDSWDQPDVÕ SHN NROD\ ROPDPDNWDGÕU )DDOL\HWOHULQ HWNLQOL÷LQLQ |OoOPHVL YH

GH÷HUOHQGLULOPHVL LúOHWPHOHU DUDVÕQGD KDWWD LúOHWPH LoLQGH E|OPOHU DUDVÕQGD ELOH

IDUNOÕOÕNODU J|VWHULU %X QHGHQOH IDDOL\HW GHQHWLPLQL JHQHO DQODPGD WHNG]H ELU

oDOÕúPDRODUDNQLWHOHQGLUPHNPPNQGH÷LOGLU(Babayeva, 2011:9).

Finansal tablolar denetiminde fiiOLGXUXPXQNDUúÕODúWÕUÕODFD÷ÕROPDVÕJHUHNHQ

GXUXPODUOD LOJLOL |OoWOHULQ VDSWDQPDVÕ E\N |OoGH |]QHOGLU %X DoÕGDQ IDDOLyet GHQHWLPLQGH GHQHWoL PHYFXW EDúDUÕQÕQ GR÷UXGDQ GR÷UX\D |OoOS UDSRUODQPDVÕ

H\OHPLQL GH÷LO EX EDúDUÕQÕQ L\LOHúWLULOPHVL LOH LOJLOL |QHUL YH WDYVL\HOHULQL EHOLUOHPH

\ROXQXVHoHU *UHGLQ2007:60).

Tablo 1: 'HQHWLP7UOHUL

Kaynak: Aksoy, 2002:28

dD÷GDú GHQHWLP JHOHQHNVHO GHQHWLPLQ DNVLQH WHúNLODWÕQ NXUXOXú DPDFÕ LOH

ELUOLNWH NHQGL SHUVRQHOLQLQ YH oHYUHVLQGHNL LQVDQ LKWL\DoODUÕQÕQ GHPRNUDWLN YH

ELOLPVHO \|QWHPOHUOH GHQJHOL RODUDN FHYDSODQGÕUÕOPDVÕQD GD\DQDQ ELU WHIWLú YH

denetim sistemini temel alPDNWDGÕU dD÷GDú GHQHWLP JHoPLúH \DOQÕ]FD GHUV DOPDN

21 DPDFÕ\OD EDNDQ YH SUREOHP o|]PH\H D÷ÕUOÕN YHUHQ KDWD |QOH\LFL JHOLúWLULFL ELU

denetimdir *QG]:35).

*HOHQHNVHOGHQHWLPGHPHY]XDWNHVLQRODUDNX\XOPDVÕJHUHNHQVWDQGDUWRODUDN

HOHDOÕQPDNWDGÕU2GHUHFHGHNLELUPHY]XDWKNPDQD\DVD\DSODQYHSURJUDPODUÕQ

DNÕOFÕ RODUDN JHUoHNOHúPHVLQH X\JXQ ROVXQ \D GD ROPDVÕQ HVDV DOÕQPDNWDGÕU

<|QHWPHOLNOHUHHPLUOHUHX\PD\DQPDOYH\DKL]PHWUHWPHoDOÕúPDODUÕKDWDOÕNDEXO

HGLOPHNWHGLU *HOHQHNoLOL÷L HVDV DODQ GHQHWLP DQOD\ÕúÕQGDQ YD]JHoPHN \D GD EX

úHNLOGHNLGHQHWLPLLNLQFLoQFGHUHFH|QHPOLVD\PDNJHUHNPHNWHGLUdQNGH÷HU

|OoOHULQL YH VWDQGDUWODUÕQÕ VDGHFH JHoPLúWHQ D\QHQ DODQ KHUKDQJL ELU \HQLOHPHGHQ

JHoLUPH\HQJHOHFH÷H\|QHOLNoDOÕúPD\DQVLVWHPGXUD÷DQYHWXWXFXRODUDNNDODFDNWÕU

%XúHNLOGHoDOÕúPDNNDOÕSoÕOÕNGRJPDFÕOÕN|]HOOLNOHUL\OH\HQLOHúPH\LDNVDWPDNWDGÕU

$\UÕFD PHY]XDWÕ KHU GXUXPGD JHoHUOL VD\PDN YH \HQLOHPHGHQ ELU |OoW RODUDN

kullanmak ³L]PFL´ ELU WXWXP YH ELOLPVHO ROPD\DQ ELU \DNODúÕP úHNOL olarak kabul edilmektedir *QG]:36).

$VÕO |QHPOL RODQ NRQX KXNXN NXUDOODUÕQÕ \|QHWLPH YH WRSOXPD VD÷ODGÕ÷Õ

\DUDUODUÕ J|] DUGÕ HWPHGHQ X\JXODPD\D oDOÕúPDNWÕU $QFDN JHUHNWL÷LQGH VRUXQODUD

FHYDSYHUHELOPHVLLoLQNXUDOODUÕQ\DUDUOÕOÕNODUÕQÕDUWWÕUDFDNúHNLOGH\DSÕODQGÕUPDVÕYH

\|QHWLPLQ KXNXN GHYOHWL DQOD\ÕúÕ GR÷UXOWXVXQGD KDUHNHW HWPHVLQL VD÷ODPDN

JHUHNPHNWHGLU dD÷GDú GHQHWLPGH |UJWQ GDKD L\L oDOÕúPDVÕ LoLQ J|UHYOLOHUH

\DUGÕPFÕ ROPDN YH UHKEHUOLN HWPHN HVDVWÕU 'HQHWLPOHUGH PHY]XDWÕQ JHOLúPH\i ve NDONÕQPD\Õ HQJHOOH\LFL \|QOHULQGHQ DUÕQGÕUÕOPDVÕQD YH FH]DODQGÕUÕFÕ ROPDNWDQ oRN

|]HQGLULFL ROPDVÕQD WHúNLODW YH PHWRW DNVDNOÕNODUÕQÕQ HUNHQGHQ WHVSLW HGLOPHVLQH

dikkat edilir *QG]:39).

dD÷GDú GHQHWLP X\JXODPDVÕQGD SHUIRUPDQV XQVXUXQD EDNÕOGÕ÷ÕQGD

SHUIRUPDQVGHQHWLPLQLQLOJLOLLGDUHQLQNHQGLQHWDKVLVHGLOHQWPNDPXND\QDNODUÕQÕ

HNRQRPLN YHULPOL YH HWNLQ NXOODQÕPÕQÕ VD÷OD\DFDN G]HQ YH PHNDQL]PDODUÕ NXUPD

YH EXQODUÕ LúOHWPH \NPOO÷Q QH GHUHFH \HULQH JHWLUGL÷L LOH LOJLOHQGL÷L J|UOU

(AUÕQ .HVPH] *|UHQ : 45)%X DQODPGD SHUIRUPDQV NXOODQÕODFDN G]HQ YH

PHNDQL]PDODUÕQ HWNLOL LúOH\LS LúOHPHGL÷LQLQ ED÷ÕPVÕ] YH WDUDIVÕ] RODUDN WHVSLW

HGLOPHVL JHUHNOL\VH L\LOHúWLULOPHOHULQ \DSÕOPDVÕ JLEL QRNWDODUÕ KHVDS YHUPH

\NPOO÷ GR÷UXOWXVXQGD UDSRUODPD\Õ GD LoHUHQ ELU VUHoOH GH÷HUOHQGLUPH

LúOHPLGLU

22 1.4. '(1(7ø067$1'$57/$5,

%LOLP YH WHNQRORMLQLQ oRN KÕ]OÕ JHOLúPHVL EHUDEHULQGH ELU WDNÕP ULVNOHU GH

PH\GDQD JHWLUPLúWLU %DVLW LúOHP YH IDDOL\HWOHUGHQ oRN IRQNVL\RQOX YH NRPSOHNV

faaliyetlere vH D\QÕ úHNLOGH EDVLW \DSÕOÕ |UJWOHUGHQ oRN GDKD NDUPDúÕN \DSÕOÕ

|UJWOHUHGR÷UXELUGH÷LúLPYHJHOLúLPV|]NRQXVXGXU.ODVLNUHWLPWHNQLNOHULQGHQ

PúWHUL PHPQXQL\HWLQL HVDV DODQ PRGHUQ UHWLP WHNQLNOHULQH GDKD oRN HPQL\HW YH

JYHQOLN KL]PHWLQH GD\DQDQ MDQGDUPD GHYOHW DQOD\ÕúÕQGDQ ELUH\L HVDV DODQ VRV\DO

GHYOHWDQOD\ÕúÕQDGR÷UXELUGH÷LúLP\DúDQPDNWDGÕU

+HU DODQGD NHQGLQL J|VWHUHQ GH÷LúLP GR÷DO RODUDN KDWD EXOPD\D \|QHOLN

NODVLN GHQHWLP DQOD\ÕúÕQGD GD NHQGLQL KLVVHWWLUPLú YH GHQHWLPLQ LOHULGH PH\GDQD

geOPHVL PXKWHPHO ULVNOHUL |QFHGHQ WHVSLW HWPH YH EXQD X\JXQ VWUDWHML EHOLUOHPH\H

\DUGÕPFÕRODQELUQHYLGDQÕúPDQOÕNKL]PHWLRODUDNDOJÕODQPDVÕQDQHGHQROPXúWXU

*HOLúHQYHGH÷LúHQGQ\DGDELUWDUDIWDQ|UJWIDDOL\HWOHULQLQKHPXOXVDOKHP

GH XOXVODUDUDVÕ DODQODUGD NDUPDúÕN ELU \DSÕ\D G|QúPHVL ELU WDUDIWDQ GD |]HOOLNOH

XOXVODUDUDVÕ\DWÕUÕPODUYHIDDOL\HWOHULQDUWPDVÕVRQXFXGHQHWLPHRODQLKWL\DoGDKDGD

DUWPÕúWÕU%XLWLEDUODJHUHNGHQHWLPIDDOL\HWOHULQHJHUHNVHEXIDDOL\HWL\HULQHJHWLUHQ

GHQHWoLOHUOHLOJLOL EHOLUOLVWDQGDUWODUÕQYHQRUPODUÕQWHVSLWHGLOPHVLJHUH÷LGR÷PXúWXU

'HQHWLP IDDOL\HWLQLQ NLPOHU WDUDIÕQGDQ QDVÕO YH QH úHNLOGH \DSÕODFD÷ÕQÕ YH

VRQXoODUÕQÕQQDVÕOUDSRUODQDFD÷ÕQÕEHOLUOH\HQLONHYHNXUDOODUD*HQHO.DEXO*|UPú

'HQHWLP6WDQGDUWODUÕ*.*'S) denilmektedir (Kaval, 2005:75).

0XKDVHEH LONHOHUL PXKDVHEH GHQHWLPL X\JXODQGÕ÷ÕQGD LQFHOHPHQLQ

KHGHIOHULQL EHOLUOH\HQ YH EX KHGHIOHULQ QDVÕO JHUoHNOHúWL÷LQL |QHUHQ WHPHO YHULOHUGLU

'HQHWLP VWDQGDUWODUÕ LVH GHQHWoL\H PHVOHNL VRUXPOXOX÷XQX \HULQH getirmesinde

\DUGÕPFÕRODQRQDIDDOL\HWOHULQGHÕúÕNWXWDQLONHOHUGLU*UHGLQ1987:28).

'HQHWLPVWDQGDUWODUÕDúD÷ÕGDNLJLELVÕQÕIODQGÕUÕODELOLU

1-Genel standartlar,

a-0HVOHNL(÷LWLPYH7HFUEH b-%D÷ÕPVÕ]OÕN

c-.LúLVHOYH$KODNL1LWHOLNOHU 2-dDOÕúPD$ODQÕ6WDQGDUWODUÕ

23 a-3ODQODPDYH*|]HWLP

b- øo.RQWURO<DSÕVÕQÕQøQFHOHQPHVL

c-Denetim Delili Toplama 3-5DSRUODPD6WDQGDUWODUÕ

+HUVUHoELUWDNÕPDúDPDODUGDQROXúWX÷XQDYHEXDúDPDODUNXUXPVDO\|QGHQ

EWQGHQ D\UÕ RODUDN GúQOHELOHFH÷LQH J|UH GHQHWLP VUHFLQLQ DúDPDODUÕQÕ

ELUELULQGHQ D\ÕUPDN GHQHWLP VUHFLQLQ GDKD NROD\ DQODúÕOPDVÕQD \DUGÕPFÕ ROXU %X

DúDPDODUG|UGHD\UÕOÕU(Atay, 1999:74)%XDúDPDODU

1- 2ODQÕEHOLUOHPHN

2- 2OPDVÕJHUHNHQOHNDUúÕODúWÕUPDN

3- øNLVLDUDVÕQGDNLVDSPDODUÕYHNXVXUODUÕEHOLUOHmek, 4- %LU\DUJÕYH\DVRQXFDXODúPDNWÕU

%D÷ÕPVÕ]GHQHWLPVUHFLLVHDQDVDIKDGDQROXúPDNWDGÕU%XVDIKDODU

1-'HQHWoLQLQVHoLPLJ|UHYOHQGLULOPHVLVDIKDVÕ

2- 3ODQODPDVDIKDVÕ

3- <UWPHX\JXODPDVDIKDVÕ

4-5DSRUODPDVDIKDVÕGÕU

24 Tablo 2: Denetim 6WDQGDUWODUÕ'HQHWLP$úDPDODUÕYH%D÷ÕPVÕ]'HQHWLP6UHFL

'(1(7ø0

STANDARTLARI '(1(7ø0$ù$0$/$5, %$ö,06,='(1(7ø06h5(&ø 1.GENEL STANDARTLAR

x 0HVOHNL(÷LWLPYH7HFUEH x %D÷ÕPVÕ]OÕN

x .LúLVHOYH$KODNL1LWHOLNOHU

'HQHWoLQLQVHoLPL

J|UHYOHQGLULOPHVLVUHFL

d$/,ù0$$/$1,

STANDARTLARI x 3ODQODPDYH*|]HWLP x øo.RQWURO<DSÕVÕQÕQ

øQFHOHQPHVL

x Denetim Delili Toplama 2ODQÕ%HOLUOHPHN

3ODQODPD6DIKDVÕ

a. Bilgi toplama

b. 'HQHWLPoDOÕúPDODUÕQÕE|OPOHPH c. øoNRQWUROVLVWHPLQLGH÷HUOHQGLUPH d. gQHPOLOLNG]H\LQLbelirleme e. 'HQHWLPULVNLG]H\LQLEHOLUOHPH f. 'HQHWLPDPDoODUÕQÕQEHOLUOHQPHVL g. 'HQHWLPSURJUDPÕWDVOD÷ÕQÕQ

KD]ÕUODQPDVÕ

h. =DPDQYHHPHNSODQODPDVÕ

2OPDVÕ*HUHNHQOH

.DUúÕODúWÕUPDN

øNLVL$UDVÕQGDNL6DSPDODUÕ

Belirlemek

<UWPH8\JXODPD6DIKDVÕ a. 'HQHWLPSURJUDPÕQÕQ

KD]ÕUODQPDVÕ

b. DHQHWLPoDOÕúPDGRV\DVÕQÕQ

KD]ÕUODQPDVÕ c. dDOÕúPDNk÷ÕWODUÕQÕQ

G]HQOHQPHVL

d. %XOJXODUÕQG]HQOHQPHVL e. Delillerin incelenmesi

f. %D÷ÕPVÕ]GHQHWLPWHNQLNOHULQLQ

X\JXODQPDVÕ g. 7DKOLOOHULQ\DSÕOPDVÕ h. 'HQHWLPLQVRQXoODQGÕUÕOPDVÕ i. gQHULOHULQEHOLUOHQPHVL 3. RAPORLAMA

STANDARTLARI

%LU<DUJÕYH\D6RQXFD

UODúPDN

5DSRUODPDVDIKDVÕ

Kaynak: (UGR÷DQ, 2002:59

25 'HQHWLP VWDQGDUWODUÕ GHQHWLPLQ YH GROD\ÕVÕ\OD GHQHWoLQLQ GHQHWLP

EDúDUÕPÕQÕQ NDOLWHVLQL EHOLUOH\HQ |OoWOHUGHQ ROXúXU *HQHO NDEXO J|UPú GHQHWLP

VWDQGDUWODUÕ\ÕOÕQGD$PHULND6HUWLILNDOÕ.DPX0XKDVLSOHUL(QVWLWV$,&3$

$PHULFDQ ,QVWLWXWH RI &HUWLILHG 3XEOLF $FFRXQWDQWV WDUDIÕQGDQ \D\ÕQODQPÕúWÕU

'HQHWoLQLQQLWHOLNOHULQi RUWD\DNR\DUNHQELU\DQGDQGDGHQHWoLQLQGHQHWLPVUHFLQGH

L]OHPHVL JHUHNHQ \ROX RUWD\D NR\DU YH GHQHWoL LoLQ GHQHWLP VUHFLQLQ QLKDL UQ

RODQGHQHWLPUDSRUXQXQGDQLWHOL÷LQLEHOLUOHU (UGR÷DQ, 2002:58).

'HQHWoL WDUDIÕQGDQ VHoLOHUHN NXOODQÕODFDN GHQHWLP WHNQLNOHUL YH \|QWHPOHUL

NRQXVXQGD ³\RO J|VWHULFL´ |QHULOHU VXQVD ELOH EX NRQXGD NHVLQOLNOH GHQHWoLQLQ

PHVOHNL\DUJÕVÕQDPGDKDOHHWPHDPDFÕWDúÕPD\DQGHQHWLPVWDQGDUWODUÕELUDQODPGD

GHQHWLP IDDOL\HWLQLQ oHUoHYH KNPOHULQL LoHULU YH EX oHUoHYHQLQ LoL WDPDPÕ\OD

\DSÕODQ GHQHWLPLQ |]HOOL÷LQH GHQHWoLQLQ PHVOHNL H÷LWLP YH GHQH\LPLQH J|UH

ELoLPOHQLU %X DQODPGD V|] NRQXVX VWDQGDUWODUÕ GHQHWLPLQ DQD\DVDVÕ JLEL DOJÕODPDN

PPNQ ROPDNOD ELUOLNWH KHU WUO GHQHWLP IDDOL\HWL LoLQ JHoHUOL RODELOHFHN VDELW

GH÷LúPH] ELU VWDQGDUWODU EWQQGHQ V|] HGLOHPH] 0DOL\H +HVDS 8]PDQODUÕ

'HUQH÷L:45).

*HQHO .DEXO *|UPú 'HQHWLP 6WDQGDUWODUÕ QLWHOLNOL ELU GHQHWLPLQ WHPHO

NRúXOODUÕQÕRUWD\DNR\DQoNDWHJRULYHRQVWDQGDUWWDQROXúXU (UGR÷DQ, 2002:58).

Tablo 3: DenetLP6WDQGDUWODUÕ

*(1(/.$%8/*g50hù'(1(7ø067$1'$57/$5, GENEL

STANDARTLAR

d$/,ù0$$/$1,

STANDARTLARI

RAPORLAMA STANDARTLARI 0HVOHNLH÷LWLPYH

denetim 3ODQODPDYHJ|]HWLP

*HQHONDEXOJ|UPú

muhasebe ilkelerine uygunluk

%D÷ÕPVÕ]OÕNYH

WDUDIVÕ]OÕN

øokontrol sisteminin incelenmesi

7XWDUOÕOÕNLONHVLQH

uygunluk

0HVOHNL|]HQ .DQÕWWRSODPD 7DPDoÕNOÕN

*|UúELOGLUPH Kaynak: *UNDQ.

26 1.4.1. Genel Standartlar

Genel KDEXO *|UPú 'HQHWLP 6WDQGDUWODUÕQÕQ ELULQFL E|OP JHQHO

VWDQGDUWODUD D\UÕOPÕúWÕU %X VWDQGDUWODU GHQHWoLOHULQ NDUDNWHUOHUL GDYUDQÕúODUÕ YH

PHVOHNL H÷LWLPOHUL LOH LOJLOL HVDVODUÕ LoHULU %X DoÕGDQ EX VWDQGDUWODUD NLúLVHO JHOLúLP

VWDQGDUWODUÕDGÕGDYHULOLr.

Bu standartlara J|UH GHQHWLP IDDOL\HWL, DQFDN JHUHNOL WHNQLN H÷LWLP YH

\HWHUOL÷HVDKLSX]PDQNLúLOHUFH\UWOPHOLGLU'L÷HUSHNoRNPHVOHNWHROGX÷XJLEL

GHQHWoLOLNPHVOH÷LQGHGHLúEDúÕQGDH÷LWLPoRN|QHPOLGLU*UHGLQ.

6WDMVUHFLLOHEDúOD\DQGHQH\LPGHQHWoL\HULVNOHULYHRODVÕOÕNODUÕGDKDNROD\

YH |QFHGHQ WDKPLQ HWPH RODQD÷Õ VD÷ODU 'HQHWoL GHQHWOHGL÷L NLúL \D GD NXUXP

oDOÕúDQODUÕQGDQ GDKD ID]OD PHVOHNL ELOJL ELULNLPLQH VDKLS ROPDN GXUXPXQGDGÕU

*oO:44).

1.4.1.1. Mesleki Yeterlilik

0HVOHNL\HWHUOLOLNGHQHWoLOHULoLQELULQFLJHQHOVWDQGDUWWDUDIÕQGDQ]RUXQOXELU

NRúXORODUDNDUDQPDNWDGÕU%XVWDQGDUGDJ|UHGHQHWLPIDDOL\HWLDQFDNJHUHNOLWHNQLN

H÷LWLPYH\HWHQH÷HVDKLSX]PDQNLúLOHUFH\UWOPHOLGLU

'HQHWLP VUHFLQLQ \|QOHQGLULOPHVL L\L ELU GHQHWLP SODQÕQÕQ KD]ÕUODQPDVÕ

X\JXODQPDVÕGHOLOOHULQWRSODQPDVÕYHGH÷HUOHQGLULOPHVLGHQHWLPVRQXFXKHUKDQJLELU

\DUJÕ\DYDUÕOPDVÕDQFDNPHVOHNLELOJLYHGHQH\LPOHPPNQRODFDNWÕU'HQHWoLOHULQ

GHQHWoL RODUDN oDOÕúWÕNODUÕ DODQGD JHUHNOL RODQ YH LVWHQHQ WDKVLO úDUWODUÕQD VDKLS

ROPDODUÕ JHUHNLU %XQXQ LoLQ JHUHNOL WDKVLO úDUWODUÕQÕ VD÷ODPDQÕQ \DQÕ VÕUD PHVOHNL

DoÕGDQJHUHNOLELOJLOHULQWDúÕQÕSWDúÕQPDGÕ÷Õ\DSÕODQVÕQDYODUODVÕQDQÕU

1.4.1.2. %D÷ÕPVÕ]OÕNYH7DUDIVÕ]OÕN

%X VWDQGDUW GHQHWoLOHULQ ED÷ÕPVÕ] GúQPH PDQWÕ÷Õ LoLQGH ROPDODUÕQÕ

|QJ|UPHNWHGLU %D÷ÕPVÕ]OÕN GHQHWLP oDOÕúPDODUÕQÕQ GUVW YH WDUDIVÕ] RODUDN

\UWOPHVLQL VD÷OD\DFDN DQOD\Õú YH GDYUDQÕúODU EWQ RODUDN DOJÕODQPDOÕGÕU