HALİL ÜNAL

HALİL ÜNAL

İVDB GELİR VERGİLERİ USUL GRUP MÜDÜRÜ

GELİR İDARESİ GÖRÜŞLERİYLE GELİR VERGİSİ MATRAHININ TESPİTİNDE ÖZELİK ARZ EDEN

HUSUSLAR

 Ticari Kazançlar

Mart 2020

 Ücretler

 Serbest Meslek Kazançları

 Gayrimenkul Sermaye İradı

 Diğer Kazanç ve İratlar

 Gelirin Beyanı

 Diğer İndirimler

 Zirai Kazançlar

4

TAHAKKUK ESASI GELİRİN DOĞUŞU

Ticari kazancın tespitinde geçerli olan tahakkuk esası ilkesine göre;

gelir veya gideri doğuran işlemler miktar ve mahiyet itibarıyla kesinleşmesiyle birlikte işlem tekemmül edeceğinden

mal teslimlerinde geliri doğuran işlemin fatura döneminin değil

malın teslim edildiği yılın geliri olarak dikkate alınması gerekmektedir.

HESAP DÖNEMİ KAPANDIKTAN SONRA ULAŞAN GİDER FATURALARI

1. Tahakkuk ettikleri yılın gideri olarak değerlendirilmesi

2. Beyannamenin "Zarar olsa dahi indirilecek istisnalar ve indirimler"

bölümündeki "Diğer indirim ve istisnalar" satırında açıklama da girilerek gösterilmek suretiyle kazançtan indirim konusu yapılması

3. Faturaların kayıtlara alındığı dönemde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması

gerekmektedir.

Telefon Elektrik

Su

Doğalgaz Posta

Sağlık malzemesi

6

FİNANSMAN GİDERLERİ

KREDİ KULLLANILARAK ALINAN GAYRİMENKUL, TAŞIT VB.LERİNE AİT FİNANSMAN GİDERLERİ ????

8

Kira bedelinin tamamı

Elektrik, telefon ve su gibi giderlerin işe ilişkin kısmı

gider olarak indirim konusu yapılabilir.

HOME OFİS KİRA VE DİĞER GİDERLER

YURT DIŞINDAN GELEN KİŞİLERE MESKEN KİRALANMASI

Kısa süreli konaklamalar için misafirhane amaçlı mesken kiralanması nedeniyle ödenecek kira

bedellerinin;

Kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.

10

KENTSEL DÖNÜŞÜM KREDİSİNE AİT FAİZ GİDERLERİ

Ticari kazanç yönünden mükellefiyetin faal olduğu döneme isabet kısmının indirim konusu yapılması,

Ticari faaliyetin sona erdiği tarihten sonra gayrimenkullerin kiraya verilmesinden elde edilen iratlardan indirim konusu yapılmaması,

gerekmektedir.

Emsal bedel esas alınarak hesaplanacak tutar ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dâhil edilmelidir.

Meslek Odalarınca belirlenen asgari ücret tarifesinden daha düşük bedelle hizmet verilmesi halinde; esas alınacak bedel emsallere uygun ve kanaat verici vesikalarla tevsik edilecek gerçek bedel olmalıdır.

TİCARİ FAALİYETİN BEDELSİZ YAPILMASI

TİCARİ FAALİYETİN DÜŞÜK BEDELLE YAPILMASI

12

SOSYAL MEDYADA YAPILAN SATIŞLAR

Kendi adlarına satın alınan ürünlerin;

facebook ya da instagram sayfasında paylaşım yapılarak satışında,

vergilendirme gerçek usulde yapılmaktadır.

- Adi ortaklık veya şahıs şirketi kurmak suretiyle faaliyette bulunulması - Yanında yardımcı eleman çalıştırılması,

- Başka bir yerde 4/a sigortalı olarak çalışılması,

- Anonim şirket yönetim kurulu başkanı veya üyesi olunması,

İstisnadan yararlanmaya engel değildir^.

Düzeltme beyannamesi verilerek yararlanılması mümkündür.

14

Ticari Kazançlar

İlk defa gelir vergisi mükellefi olma şartı:

Basit usulde vergilendiriliyor iken gerçek usule geçilmesi

Esnaf vergi muafiyeti ile ilgili düzenlenen yoklama

KUR FARKLARI, FAİZ VE REPO GELİRLERİ

Hakediş ödemelerinin bankalarda değerlendirilmesi sonucu elde edilen kur farkı, faiz ve repo gelirlerinin ise yıllara sari inşaat işi ile ilişkilendirilmemesi ve bu gelirlerin tahakkuk ettiği ilgili dönemler itibariyle dikkate alınması gerekmektedir.

Kur farkları üzerinden tevkifat yapılması gerekmektedir.

Yıllara Sari İnşaat İşleri

16

İŞİN ALT TAŞERONA DEVRİ

Kat karşılığı inşaat işinin istihkak ve hakedişe bağlı taahhüt unsuru taşıyarak;

Alt yüklenicilere (taşeronlara) yaptırılması ve birden fazla yıla sirayet etmesi halinde

Ödenen hakediş tutarları üzerinden vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Yıllara Sari İnşaat İşleriYıllara Sari

İnşaat İşleri

İŞİN SÜRESİNDEN ÖNCE BİTMESİ HALİNDE KESİLEN VERGİLER

Yıllara Sari Olarak Başlanan İşin Süresinden Önce Aynı Yıl İçerisinde Bitirilmesi durumunda yapılan ödemeler üzerinden kesinti suretiyle ödenen vergilerin;

i. İlgili dönem kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmesi;

ii. Bu mahsup sonrası iade edilecek bir tutarın kalması halinde ise 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar çerçevesinde işlem yapılması gerekmektedir.

Yıllara Sari İnşaat İşleriYıllara Sari

İnşaat İşleri

• Satın alan ve satışa sonradan taraf olanlar sorumludur.

Çiftçilerden satın alınan zirai ürünlerde

• Zirai ürünü satın alanlar sorumludur.

Çiftçi dışındaki kişi ve kuruluşlardan satın alınmasında

Tevkifat Sorumluluğu/Borsaya Tescilsiz Ürünler

• Satın alan, borsa ve yöneticileri sorumludur.

Çiftçilerden satın alınan zirai ürünlerde

• Borsalar ve zirai ürünü borsaya getirenler müteselsilen sorumludur.

Çiftçi dışındaki kişi ve kuruluşlardan satın alınmasında

Tevkifat Sorumluluğu/Borsaya Tescilli Ürünler

20

BORSAYA TESCİLİN SATIŞTAN SONRA OLMASI

Satın alım tarihinde o ürünün borsada tescilinin olmaması nedeniyle satın alma işleminin borsa dışında gerçekleştiği kabul edilerek,

satın alanın tevkifat sorumluluğu

bulunmaktadır.

ÖZEL KANUNLARDA BİRDEN FAZLA İŞVEREN

3218 sayılı Kanun ve 5746 sayılı Kanun kapsamındaki çalışma karşılığı elde edilen ücret gelirleri, birden fazla işverenden elde edilen ücret gelirlerinin beyanına ilişkin haddin hesabında dikkate alınır.

4691 sayılı Kanun kapsamındaki çalışmaları karşılığı elde edilen ücret gelirleri ise birden fazla işverenden elde edilen ücret gelirlerinin beyanına ilişkin haddin hesabında

dikkate alınmaz.

24

BİRDEN FAZLA İŞVEREN

Nevi değişikliği sonucu kurulan şirkette çalışılması,

Şirketin kısmi bölünmesi sonucu kurulan Şirkette çalışmaya devam edilmesi,

Alt işveren nezdinde çalışan personelin, yıl içinde aynı iş yerinde yeni alt işveren olarak başka Şirkette çalışması,

İki ayrı şirketin birleşmesi sonucu kurulan şirkette çalışılması,

personel açısından işveren değişikliği olarak değerlendirilmez.

Üniversite bünyesinde ayrı bir tüzel kişiliği bulunmayarak hizmet veren kurumdan üniversite bünyesine geçiş,

BİRDEN FAZLA İŞVEREN

Farklı mahkemelerden alınan görevler karşılığında Adalet Bakanlığına bağlı veznelerden yapılan ücret ödemeleri,

tek işverenden alınan ücret olarak değerlendirilir.

26

YABANCI DİL KURS ÜCRETİ

Şirketin,

yabancı dil kursuna katılan personeli için,

ödediği ders ücretlerinin,

ücret ödemesi kabul edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.

KAZANILAN BURSLAR

Gelir Vergisi Kanununun 2’nci maddesinde sayılan gelir unsurlarından hiçbirine girmediğinden beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır.

28

ARABULUCULUK FAALİYETİ

Arabuluculuk faaliyeti "serbest meslek faaliyeti" olarak değerlendirilmektedir.

Avukatın yanında ücretli çalışan avukat tarafından yapılan arabuluculuk faaliyeti de "serbest meslek faaliyeti" kapsamında değerlendirilmektedir.

TAHSİL ESASININ GİDERLER İÇİN DE GEÇERLİ OLMASI

Aralık ayına ait elektrik, su, doğalgaz, kırtasiye vb.

masraflar için serbest meslek erbabı adına düzenlenmiş olan fatura bedelleri ile

iş yeri ile ilgili sigorta poliçe bedelleri

ödemenin yapıldığı dönem gideri olarak dikkate alınması gerekmektedir.

30

ORTAK OFİS KULLANIMI

Serbest meslek erbabı olarak faaliyette bulunulan iş yerinin bir bölümünün başka bir serbest meslek erbabına kiraya verilmesi nedeniyle elde edilen gelir serbest meslek kazancı

değil olarak değerlendirilmektedir.

Kiracı tarafından yapılan kira ödemeleri karşılığında da Kanunun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasının (5/a) bendi gereğince tevkifat yapılması gerekmektedir.

gayrimenkul sermaye iradı

32

ŞİRKET TARAFINDAN ÖDENEN BAĞ-KUR PRİMLERİ

Ortağı olduğu Şirket tarafından ödenen Bağ-Kur primlerinin

ortak tarafından verilen yıllık beyannamede serbest meslek kazançlarından indirim konusu

yapılması mümkün bulunmaktadır.

YABANCI DİL KURS ÜCRETİ

Serbest meslek erbabının;

Yurt içinde yaptığı yabancı dil kursu eğitim harcaması;

GVK 68 kapsamında gider olarak değerlendirilemez.

GVK 89/2 kapsamında indirime konu edilmesi mümkün bulunmaktadır.

YURT DIŞI EĞİTİM MASRAFLARI

Serbest meslek erbabının çalışanını yurt dışına dil eğitimine göndermesi dolayısıyla yapılan harcamaların gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.

34

KOMBİNE BİLET HARCAMALARI

Serbest meslek erbabının

hizmet verdiği kişiler için kullandığı kombine bilet harcamaları

GVK 68/1 gideri olarak dikkate alınmaz.

36

ÖZEL MALİYET BEDELİ HARCAMALARININ MAL SAHİBİ VERİLMESİ

Kiracı tarafından kira süresi boyunca yapılan özel maliyet bedeli niteliğindeki tadilat ve inşaat işlerine ilişkin harcamalar mal sahibine verildiğinde;

kira süresinin sona erdiği dönemin geliri sayılmak suretiyle

aynen tahsil edilen kira bedeli olarak mal sahibince beyan edilecektir.

KİRA BEDELİNİN GERİ VERİLMESİ

Tahsil edilen kira bedelinin mahkeme kararına istinaden geri ödenmesi durumunda;

bu dönemlere ilişkin beyanların ilgili dönem hasılatlarına uygun olacak şekilde düzeltilmesi gerekmektedir.

38

SİTE AİDATLARI

Sahibi bulunduğu konutu kiraya verenin kirada oturduğu konuta ait aidatlar gider olarak indirim konusu yapılamaz.

Kiraya verdiği konuta ait site aidatını mal sahibi ödüyorsa ???

DİPLOMATİK STATÜLÜ GAYRİMENKULLER

Diplomatik statüsü bulunan gayrimenkullerin;

Çeşitli nedenlerle bir dernek, vakıf veya eğitim kurumuna geçici olarak tahsis edilmesi durumunda

Kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

40

GÜNÜBİRLİK KİRALAMALAR

Mesken olarak kullanılan gayrimenkullerin, günlük veya aylık olarak kısa sürelerle başkalarının kullanılmasına sunulması faaliyeti, ticari faaliyet olarak değerlendirilmektedir.

İVAZSIZ İNTİKAL EDEN GAYRİMENKULLERİN AMORTİSMANI

İvazsız intikal eden gayrimenkullerin kiraya verilmesinden elde edilen kira gelirlerinin beyanında;

amortismanların indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.

42

ALIMDA ÖDENEN TAPU HARCI

Kiraya verilen konuta ilişkin olarak gayrimenkul alım satımında tapu müdürlüğüne ödenen tapu harcının, ödendiği yıl kira gelirinden indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

OKUL HASTANE İNŞAATI HARCAMALARI

Okul, hastane vs. olarak bağışlanmak üzere kendi arsa ve arazileri üzerine inşa edilen tesisler için yapılan harcamalar, tesisin tamamlanıp ilgili kamu kurumuna teslim edildiği yıla ilişkin,

İdare tarafından temin edilen arsa üzerinde inşa edilerek bağışlanacak inşaatlar içinse yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin,

Gayrimenkul sermaye iradı dolayısıyla

verilecek gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.

44

46

TİCARİ PLAKA SATIŞLARI

Gerçek usulde vergilendirilen ticari kazanç mükellefinin, işletme aktifine dahil edilsin veya edilmesin

bilfiil ticari faaliyetinde kullanılan ticari plaka ve aracının satışından doğan kazancın

ticari kazancına dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bu kazançla ilgili GVK mük.80 inci maddesinde düzenlenen istisna hükümlerinden faydalanılması mümkün

bulunmamaktadır.

İNTİFA HAKKI ŞERHLİ GAYRİMENKULUN İKTİSAP TARİHİ

İntifa hakkı tesis edilerek satın alınan gayrimenkullerde,

Lehine intifa hakkı tesis edilen kişinin vefatı nedeniyle taşınmaz üzerindeki intifa hakkını kaldırarak taşınmazın tapusunun yenilenmesi

halinde,

Gayrimenkulün çıplak mülkiyetinin tesis edildiği tarih iktisap tarihi olarak dikkate alınmaktadır.

48

TADİLAT GİDERLERİ

Değer artışı kazancının hesaplanmasında; yapılan TADİLAT GİDERLERİNİN gayrimenkulün iktisadi değerini artıracak surette tevsii, tadili veya bunlara ilave yapılması için ihtiyar olunan giderlerden olması ve maliyet artırıcı bir nitelik taşıması halinde iktisap bedelinin tespitinde maliyete dahil edilmesi mümkündür.

50

GEÇMİŞ YIL ZARARI

Beyan sınırının belirlenmesinde “Geçmiş yıl zararları” dikkate alınmayacaktır.

TERK FALİYETTEN DOĞAN GEÇİŞ YIL ZARARLARI

Faaliyetin terk edilerek aynı takvim yılında tekrar başlanılması halinde;

Terk edilen ticari faaliyetten doğan geçmiş yıl zarar tutarlarının,

Yeni başlanılan faaliyetten elde edilen ticari kazançtan indirilecek geçmiş yıl zararı olarak

dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.

52

BASİT USUL KAZANÇ İNDİRİMİ

Basit usulde tespit edilen ticari kazançlara uygulanan kazanç indiriminden ortaklar ayrı ayrı yararlanır.

54

HİZMET İHRACI DÜZELTME BEYANI

Beyan süresi içerisinde düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle hizmet ihracına ilişkin indirim uygulamasından yararlanılması mümkün bulunmaktadır.

Fatura ile belgelendirilmesi şartıyla eczanelere ödenen ilaç bedeli harcamaları indirim konusu yapılır.

İndirimi Kabul Edilen Eğitim/Sağlık

Harcamaları

Eşinin ilk evliliğinden olan ve velayeti eşinde bulunan küçük çocuk için mükellef tarafından yapılan özel sağlık sigortası ve eğitim harcamaları indirim konusu yapılır.

İndirimi Kabul Edilen Eğitim/Sağlık

Harcamaları

56

Üniversitede tahsilde olan çocuğunun eğitim amaçlı kitap ve kırtasiye alımları için yapılan harcamalar ile özel yurt veya pansiyona ödenen tutarlar

İndirimi Kabul Edilen Eğitim/Sağlık

Harcamaları

Spor Kulübü Derneğine yapılan üyelik giriş aidatı ve yıllık aidat ödemeleri,

GVK 68/8 uyarınca gider olarak dikkate alınmayacağı gibi GVK 89/4 uyarınca da indirime konu edilemez.

İndirimi Kabul Edilmeyen Eğitim/Sağlık

Harcamaları

58

Mükellefin eşine ve çocuklarına ait eğitim ve sağlık harcamalarına ilişkin KDV dahil belgede gösterilen toplam tutar,

İndirimi Kabul Edilen Eğitim/Sağlık

Harcamaları

Teşekkürler