Dönem Sonu İşlemleri Özellik Arz Eden Durumlar

Dönem Sonu İşlemleri

Özellik Arz Eden Durumlar

Recep Bıyık 13 Aralık 2013

İçerik

Dönem sonu itibariyle özelliği olan konularla sınırlı olarak

• 2013 yasal düzenlemeleri

• Özelliği olan özelge ve yargı kararları

• Giderler

• İndirimler

• İstisnalar

2013’de Neler Oldu?

2013 Yasal Düzenlemelerine Toplu Bakış

Kanun (11) BKK (15) Tebliğler (23) Sirküler (24) Genelge (5)

VUK Madde 153/A Düzenlemesi

28.03.2013 tarih ve 6455 sayılı Kanun (RG 11.04.2013)

Vergi teşvik ve desteklerinden yararlanıyor musunuz?

Kapsam

tespit edilenlerden bu durumları kesinleşenler

Yaptırım

Varlık Barışında Son Aşama

 Yükümlülük

31.10.2013 tarihine kadar elde edilen; yurt dışı iştirak kazancı, yurt dışı şube kazancı ve yurt dışı iştiraklerin satışından doğan

kazançlar için, 31.12.2013 tarihine kadar transfer zorunluluğu

 Olanak

Yurt dışındaki kurumların tasfiyesinden doğan kazançlar için istisnadan yararlanma olanağı

21.05.2013 tarih ve 6486 sayılı Kanun

Varlık Barışı

Son

yükümlülükler Son olanaklar

Tebliğ Yürütmeyi Durdurma Kararı

 1 Seri No.lu KVK Genel Tebliğinin, kârın sermayeye eklenmesi sonucu iktisap

edilen hisse senetleriyle ilgili açıklaması hakkında yürütmeyi durdurma kararı

 Kararın olası sonuçları

- Yatırım ortaklığına iştirak edenler açısından - Diğer şirketlere iştirak edenler açısından

(Danıştay Dördüncü Dairesinin 16.09.2013 tarih ve E:2013/2951 sayılı kararı)

Karar

Kimi Nasıl

Etkiler ?

e-fatura / ÖKC / e-arşiv düzenlemeleri

ÖKC • Yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu için yeni dönem

e-fatura • Zorunluluk kapsamına giren mükellefler için yeni dönem

e-arşiv • Tebliğ taslağı yeni bir dönemi başlatabilir

e-iade

başvurusu

• İade talepleri;

- İnternet vergi dairesi üzerinden - Elektronik ortamda,

- Standart dilekçeler kullanılarak yapılacak. (VUK GT 429)

TTK Düzenlemeleri



- Yevmiye defteri kapanış tasdiki, izleyen faaliyet döneminin altıncı ayının sonuna kadar

- Yönetim kurulu karar defteri kapanış

tasdiki, izleyen faaliyet döneminin birinci ayının sonuna kadar

28.03.2013 tarih ve 6455 sayılı Kanun

Diğer Yasal Düzenlemeler

 Vadeli çeklerde reeskont uygulaması (VUK Sirküleri 30.04.2013/64)

 Avrupa birliği proje hibelerinin vergilemesi ve muhasebesi (6456 SK, 18.04.2013 tarihli RG))

 Türkiye Yeşilay Vakfı’na vergi avantajları (6487 SK, 11.06.2013 tarihli RG) - Nakdi bağış ve yardımların tamamının matrahtan indirimi

- Bağış ve yardımlar için veraset ve intikal vergisi istisnası - Kağıtlar için damga vergisi istisnası

Özelgeler Şimdi Daha Önemli

 Rapor Değerlendirme Komisyonu, raporları özelgelere uygunluk açısından da değerlendirir.

 Değerlendirmede, incelenen mükellefe verilen özelgelerle sınırlı kalınmaz.

 Dikkate alınacak özelge,

- İlgili konuda verilmiş en güncel - Komisyon marifetiyle oluşturulan özelgedir.

VUK Genel Tebliği 425, VUK Sirküleri 63

Güncel Özelgeler - 1

Konu Özeti

Serbest meslek

erbabının taşıt giderleri

• Tek kişi tarafından icra edilen serbest meslek faaliyetine ilişkin olarak, envantere kayıtlı olsa dahi ikinci bir araca ait gider ve amortismanların indirim konusu yapılması mümkün değildir.

(31.07.2013/831

• Mesleki faaliyetin icrasında kullanılması ve kiralamanın işin genişliği ve iş hacmiyle

mütenasip olması şartıyla, kiralamaya ilişkin olarak yapılacak giderler ile araçların yakıt,

otopark, yıkama, lastik vb. giderlerinin ödemenin yapıldığı dönemde, serbest meslek kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. (29.07.2013/1127)

Güncel Özelgeler - 2

Konu Özeti

Credite Note’un KDV’si

Düzeltme mi?

İndirim mi?

Gider mi?

Yurtdışı tedarikçi firmadan alınan “credit note” için fatura düzenlenmesine gerek yoktur.

İşlem KDV’ye tabi değildir. Dekontun geldiği dönemde, KDV’sinin düzeltilerek hesaplanan KDV tutarına eklenmesi gerekir.

“Öte yandan, düzeltme sonucu "ilave edilecek KDV" satırında beyan edilen KDV tutarının indirim hesaplarına alınması mümkün

bulunmaktadır.”

(18.02.2013/ 206)

Güncel Özelgeler -3

Konu Özeti

Şirketin, yurtdışındaki ilişkili şirketinden faizsiz kredi kullanması

KV yönünden: Kullanılan yabancı kaynak dolayısıyla tahakkuk ettirilen veya ödenen bir faiz yoksa stopaj

yapılması söz konusu değildir.

SS KDV: Yurt dışından bedelsiz olarak sağlanan kredilerde emsal faiz

üzerinden SS KDV hesaplanması gerekir.

(07.04.2012/465) (18.02.2013/206)

Güncel Özelgeler -4

Konu Özeti

Sermaye tamamlama fonunun veya ana merkez tarafından sağlanan karşılıksız nakdi desteğin vergisel boyutu

• Sermaye tamamlama fonu, alan kurumda gelir yazılır. (01.06.2012/11)

• Yurt dışındaki ana firma tarafından

Türkiye'deki firmanın faaliyetinin kesintiye uğramaması amacıyla aktarılan karşılıksız nakdi desteğin ilgili yılın kurum kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

(12.02.2013 /21)

• Fonu ödeyen kurum gider veya maliyet yazamaz. (01.06.2012/11)

Güncel Özelgeler -5

Konu Özeti

KDV indirimi

konuları • Yurt dışında yapılan işlemler için yüklenilen KDV indirilemez. (06.09.2011/694)

• Dönem geçtikten sonra gelen faturalarda yer alan KDV indirilemez. (13.08.2012/827)

• SS ödenen KDV ancak vergiyi doğuran olayın meydana geldiği yılda indirilebilir.

• Af Kanunu kapsamında ödenen KDV indirilemez. (17.08.2012/2646)

Güncel Özelgeler - 6

Konu Özeti

Kefil olarak ödenen borçlar

• Asıl borçlunun borcunu ödememesi dolayısıyla kefil olarak ödenen banka kredisinin gider olarak dikkate

alınamayacağı (28.01.2013/95)

Vergide dönemsellik • 2012 yılında satış yapılarak 31.12.2012

tarihinde faturası düzenlenen malların 2013 yılında ithal edilerek teslim edilmesi halinde, satıştan doğan kazancın 2012 yılında beyan edilmesi gerekir. Satılan malın maliyeti ilgili dönemde dikkate alınabileceğinden, 2012 yılında dikkate alınması mümkün

değildir.(14.02.2013/3)

Güncel Özelgeler - 7

Konu Özeti

Yıllara sari işlerde stopaj

• Yıllara sari inşaat işi kapsamında alınan makine ve teçhizat bedelinin vergi

kesintisine tabi tutulması gerektiği (15.05.2013/448)

Çalışan adına ödenen kira bedeli

• Yabancı çalışan adına yapılan kira ödemesinden (çifte) tevkifat yapılması gereği

- Ev sahibine kira ödemesi - Çalışana ücret ödemesi (20.02.2013/30)

Güncel Özelgeler - 8

Konu Özeti

Temsil ve ağırlama giderinin sınırı

• Yabancı müşterilerin talepleri

doğrultusunda spor kulüplerinden

kiralanacak localar için yapılan ödemeler, ilgili dönemde temsil ve ağırlama gideri olarak dikkate alınamaz (20.08.2013/130) Ücret / Gider ayrımı • Performans artışı amacıyla personele

yaptırılan tatil masraflarının doğrudan gider olarak indirim konusu

yapılamayacağı ancak ücret olarak dolaylı dikkate alınacağı (04.10.2013/1469)

Güncel Özelgeler - 9

Konu Özeti

Serbest bölgeden yurt dışına hizmet ihracı

• Firmanın serbest bölgede bulunan şubesi tarafından yurt dışına verilen AR-GE mühendislik hizmetinin hizmet ihracı sayılarak KDV’den istisna tutulması ve yüklenen KDV’nin iadesin mümkündür (03.09.2013/1422)

Serbest bölgeye yurt dışından hizmet alımı

• Serbest bölgede faaliyette bulunan şirketin yurt dışındaki firmalara yaptığı yazılım lisans bedeli veya teknik destek bedeli gibi ödemeler SS KDV’ye tabi değildir (Özelge:

05.11.2013/3066, VM kararı:26.07.2011 E:2010/3937 K:2011/3305)

Güncel Özelgeler - 10

Konu Özeti

Sermaye azaltımının vergisel sonuçları

• Sermaye azaltımı suretiyle ortaklara dağıtılacak kaynakların her bir sermaye unsuru açısından kurumlar vergisi ve gelir vergisi karşısındaki durumunun ayrı ayrı, vergiliden vergisize doğru değerlendirilmesi gerekir

- Önce KV + Stopaja tabi kısım (Enflasyon düzeltme farkları)

- Sonra stopaja tabi kısım (Kâr ve kâr yedekleri)

- Sonra vergilenmeyecek kısım (Nakdi sermaye)

(08.08.2012/742)

Güncel Özelgeler - 11

Konu Özeti

Yurt dışından alınan danışmanlık

hizmetleri

• Şirket için SM, kişi için ücret

• Önce tevkif et, sonra iade al

• Birden fazla teşebbüs için topla

• Birden fazla kişiyi topla

• Mukimlik belgesinin - Aslı + tercümesi

- Noterce veya Türk Konsolosluğu’nca onaylı örneği

• SS KDV de uygula

Güncel Kararlar

Anayasa Mahkemesi kararları

Anayasa Mahkemesine giden konu

Karar VUK – Mük. 49/b-3 maddesi –

Emlak Rayiç bedelini belirleyen takdir komisyonu kararına karşı mükellefin dava açamaması

• Anayasa Mahkemesi, ilgili düzenlemeyi iptal etti. Emlak Vergisi Mükellefleri de, takdir komisyonu kararına karşı dava açabilecekler (AYM E.2011/38)

Güncel Kararlar

Anayasa Mahkemesi Kararları

Anayasa Mahkemesine giden konu

Karar İdari Yargılama Usulü

Kanunu’nun 28/4 fıkrasında yer alan “…kararı yerine getirmeyen kamu görevlisi aleyhine de

tazminat davası açılabilir”

ibaresinin iptali istemi

• İtiraz talebi, kamu görevlilerinin kararı

uygulamamak konusunda seçimlik hakkı olmadığı gerekçesiyle reddedildi.

(AYM, E.2012/22)

Güncel Kararlar

Kamu Denetçisi (Ombusdman) Kararları

Kamu Denetçisine Giden Konu Kamu Denetçisi Kararı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun

359. maddesinde yer alan Kaçakçılık suçları, Ateşli Silahlar ve Bıçaklar ile Diğer Aletler Hakkında

Yönetmeliğin 16. maddesinin (d) bendinde belirtilen “… her türlü kaçakçılık suçları” ifadesi

kapsamında değerlendirilmiş ve ilgilinin silah ruhsatını yenileme talebi reddedilmiştir.

• Taşıma ruhsatı isteyen ancak vergi cezası aldığı için ruhsat istemi reddedilen bir vatandaşın başvurusu üzerine, Kamu

Başdenetçisi (Ombudsman), ilgili kanunda geçen ibarelerin vergi kaçırma fiilini kapsamadığı yönünde bir karar vermiştir.

* Karar, vergi hukuku açışından bir ilk olup, tavsiye

niteliğindedir.

Güncel Kararlar

Danıştay Kararları

Konu Karar

Tahsil zamanaşımı • Zamanaşımı süresinin dolmasından önce yapılan cüz’i tutardaki ödemeler tahsil zamanaşımı süresini kesmez.

(Danıştay 3. Dairesi kararı, 25.09.2012 E:2010/4340 K:2012/3047)

Güncel Kararlar

Vergi Mahkemesi Kararları

Konu Karar

İncelemeye alınan mükellefin takdir komisyonuna sevk edilerek incelemeye devam edilmesi

• Takdir komisyonuna sevk edilip , incelemeye devam edilemez,

Takdir Komisyonunun asli görevi matrah belirlemektir. Devreden KDV için tasarrufta bulunma yetkisi

yoktur.

(İstanbul 2. Vergi Mahkemesi kararı, 26.06.2013 E:2012/3305 K:2013/1542)

Güncel Kararlar

Danıştay Kararları

Konu Karar

Yatırım indiriminden

yararlanılan kazançlar ile ilgili daha sonra kar

dağıtımı yapıldığında, düşük oranlı gelir vergisi stopajına tabi tutulamayacağı iddiası

 Karar 1: Danıştay 4. Dairesi 2013 tarihli kararı ile yatırım indirimi stopajının kar dağıtım stopajı niteliğinde olmadığına ve aradaki farkın iade edilemeyeceğine karar vermiştir.

 Karar 2: Danıştay 3. Dairesi tarafından verilen bir karar ise mükellef lehine, kar dağıtımı aşamasında düşük oranlı oranın uygulanacağı yönündedir.

Güncel Kararlar

Danıştay Kararları

Konu Karar

Yapılan KDV tarhiyatı ile ilgili uzlaşma sağlanırsa, devreden KDV’nin de

kullanılamayacağı iddiası

 Uzlaşma sonucunda mükellefler uzlaşılan miktarı ödemeyi kabul ettiği gibi uzlaşılan miktar üzerinden beyan tablosunun

düzenlenmesini de kabul etmiş sayılırlar.

Bu nedenle uzlaşılan dönemde hem

ödenecek verginin hem de sonraki döneme devreden indirilecek katma değer

vergisinin çıkması mümkün değildir.

(Danıştay 9. Daire, 30.12.2011 tarihli, E.2008/2222, K.2011/9120 sayılı karar).

Güncel Kararlar

Danıştay Kararları

Konu Karar

Serbest bölgede elde edilen pasif gelirler

 Ticari faaliyetin bir gereği de olsa, atıl kalan paranın bankaya tevdi

edilmesinden elde edilen faiz, işyerinde yürütülen etkinlikten doğan bir kazanç değil, nakdi sermayenin getirisi

olduğundan serbest bölgede yürütülen faaliyetten elde edilen vergiden müstesna bir kazanç olarak nitelendirilemez.

(Danıştay VDDK kararı, 21.03.2012 E:2010/593 K:2012/90)

Güncel Kararlar

Danıştay Kararları

Konu Karar

Yurtdışından kullanılan kredinin örtülü sermaye niteliğinde

olduğu ve ödenen kur farkının gider yazılamayacağı iddiası

• Kredi kullanılan kurum, ilişkili şirket olmadığı için kullanılan kredi örtülü

sermaye değildir. Kullanılan kredi nedeniyle ödenen kur farkı da şirketin gideridir.

(Danıştay 4. Dairesi

E.2010/4090, K.2013/3557).

Güncel Kararlar

Vergi Mahkemesi Kararları

Konu Karar

Ciro Primi faturası nedeniyle yüklenilen KDV’nin iade hesabına dahil edilip

edilemeyeceği konusu

• Olumlu Vergi Mahkemesi Kararı: Ciro Priminin, asıl satış işlemi ile doğrudan bağlantılı olduğu, yasada

döneminden sonra gelen fatura konusunda bir kısıtlama yapılmadığı, faturada yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılabildiği gibi iade hesabına da dahil edilebileceği…

(İstanbul 6. ve 9. Vergi Mahkemeleri)

• Olumsuz Vergi Mahkemesi Kararı: Ciro priminin asıl satış işlemi ile doğrudan bağlantısının olmadığı ve ciro primi faturalarının döneminden sonra gelmesi nedeniyle iade hesabına konu edilemeyeceği… (istanbul 3, 6 ve 7.

Vergi Mahkemeleri)

• Not: İstanbul 6 VM’nin kararı olumsuz iken, son verdiği karar olumludur.

Giderler

Personele Verilen Temettü İkramiyesi var mı?

• Personele verilen temettü ikramiyeleri ücret niteliğindedir.

• İlgili olduğu yıl kazancından indirilir.

• Dağıtım kararı alınması / ödenmesi

• “.. Kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresinin sonuna kadar ödenecek temettü ikramiyeleri, ilgili olduğu yılın kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.”

• Stopaj yapma zamanı: Nakden veya hesaben ödeme

- Hesaben ödeme: Ödemeyi yapacak olanları, istihkak sahibine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlem

o Gider kaydı

o Ödeme tarihinin başlangıcı o Ödeme tarihi

Toplu İş Sözleşmesi Sürecinde miyiz?

• Görüşme ve imza aynı dönemde: Ücret farkları sözleşmenin imza tarihinde tahakkuk eder ve gider yazılır

• Sözleşme görüşmeye başlanan yılı izleyen yılda ancak

beyanname verme süresinde: Ücret farkları ilgili dönemin gideri

• Sözleşme beyanname verme süresi bitiminden sonra:

İşveren veya sendikasının en son teklif ettiği ücrete göre hesaplanan ücret farkı, ilgili dönemin gideri olarak dikkate alınır. (Özelge ve

Danıştay Kararı)

• Stopaj yapma zamanı: Sözleşmenin yapılması stopaj için vergiyi doğuran olay değildir. Ücret farklarının nakden veya hesaben

ödendiği tarihte stopaj yükümlülüğü doğar.

• 166 seri no.lu GVGT: Toplu sözleşmeden doğan farkların izleyen yılda tahakkuk ettirilerek ödenmesi halinde, tahakkuk ve ödemenin yapıldığı yılın ücreti olarak kabul edilmek suretiyle vergilendirilir.

Finansman Giderleri Gider mi / Maliyet mi?



Sabit kıymetlerin değerlemesi

- Sabit kıymetin aktifleştirildiği dönemin sonuna kadar oluşan, sabit kıymetlerle ilgili faiz ve kur farklarının maliyet bedeline eklenmesi zorunludur.

- Sonraki dönemlerde doğan kur farkları ve faizlerin aktifleştirilmesi veya gider yazılması seçimliktir.

- Bu kural, kur farklarının maliyet azaltıcı sonuç yaratması

durumunda da aynıdır.

Finansman Giderleri Gider mi / Maliyet mi?



Stokların değerlemesi

- Satın alınan malın maliyet bedeli, malın stoklara fiili giriş tarihine kadar yapılan tüm maliyetleri kapsar.



Vade farkları

- Mal alımları ile ilgili alış sırasında hesaplanan vade farklarının mal maliyetine eklenmesi gerekir.

- Mal alındıktan sonra doğan vade farkları?

- Finansman gideri mahiyetinde olduğundan alınacak fatura ile doğrudan gider yazılabilir.

- Vade farkı malın satılmasından önce tahakkuk etmişse maliyet bedeline eklenir.

Finansman Giderleri Gider mi / Maliyet mi?



Stokların değerlemesi

- Satın alınan veya üretilen malın maliyet bedeli, malın stoklara fiili giriş tarihine kadar yapılan tüm maliyetleri kapsar.



Faiz ve kur farkları

- Faiz ve komisyon giderlerinden dönem sonu stoklarına pay verilmesi zorunlu değildir.

- Döviz cinsinden vadeli mal alımlarında, malın stoka giriş tarihine kadar olan kur farklarının maliyetlere intikal

ettirilmesi zorunludur. Daha sonra ortaya çıkan kur farkları

doğrudan gider yazılabilir.

Finansman Giderleri Gider mi / Maliyet mi?



Diğer finansman giderleri

- Hisse senedi alımıyla ilgili finansman giderleri, doğrudan gider yazılır.

- Vadesinde ödenmeyen krediler

nedeniyle ödenen gecikme faizi gider yazılabilir.

- Verginin finansmanı için katlanılan

finansman giderleri?

Yasal Zorunluluklardan Kaynaklanan Gider Var mı?

• TOBB aidatları

• OSB Kanunu’na göre ödenen aidatlar

• MPM Kuruluş Kanunu’na göre ödenen aidatlar

• GSGM Kanunu’na göre yapılan giderler

• TMSF’ye ödenen primler

• Maden Kanunu’na göre yapılan ödemeler

• Petrol Kanunu’na göre yapılan ödemeler

• Yasal zorunlulukların geç ödenmesinden kaynaklanan gecikme faiz ve zamları

Götürü Gider Uygulamasını Kime Göre Yapıyoruz?

Danıştay

GİB

Giderin yapılmış ancak belgelendirilememiş olması

• İşletmeden gider karşılığı nakit çıkışı olması

• Belgesi temin edilemeyen bir giderin

bulunduğunun ispatı ve harcamanın muhasebe kayıtlarına intikali gerekmez

Zarar, Ziyan ve Tazminatlar Kurallara Uygun mu?

• Koşullar

- Ödemenin işle ilgili olması

- Sözleşmeye, ilama veya kanun emrine istinaden ödenmesi

• İlam ödeme emri verir nitelikli olmalıdır

• İlamın Türkiye’deki bir mahkemeye ait olması zorunlu değildir

• Teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatlar

• Tazminatların gider yazma zamanı (ödeme / tahakkuk)

Amortismana Tabi Sabit Kıymetler Kullanıma Hazır mı?

Kural

Danıştay

GİB

• Değerleme gününde envantere dahil olması

• Kullanılmaya hazır halde bulunması

• Aktife kaydedilmiş olma

• Aktif kıymetin fiilen kullanılıp kullanılmaması

• Aktif kıymetin fiilen işletmede bulunmaması

GİB & Danıştay

Amortisman Süresi Doğru Saptanmış mı?

• Amortisman uygulaması diğer konular - Amortisman oranları

Haklarda sürenin 15 yıldan az bulunması

Gayrimenkul sayılan haklarda amortisman süresi

Projeye özel sabit kıymetin proje süresi içinde itfa edilmesi

- Amortismanın herhangi bir yıl ayrılmaması veya eksik ayrılması.

KDV’yi İndirmeyip Gider Yazabilir miyim?

Kural

Kuralın sonucu İstisna

Hes. KDV & İnd. KDV gider kaydedilemez

İndirilemeyen KDV gider / maliyet kaydedilebilir

KKEG için yüklenilen KDV indirilemez, gider yazılamaz

Zarar Mahsubu

Zarar Mahsubu Koşulları Gerçekleşmiş mi?

• Kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla

• Beş yılla sınırlı olarak

• Geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar

• Devir ve bölünmede ayrıca;

- Son beş yılın beyannamelerinin zamanında verilmiş olması - Devralınan kurumun faaliyetine en az beş yıl devam edilmesi - Mahsup edilecek zarar tutarının, özsermaye ile sınırlı olması

Yurt Dışı Zarar Dokümanları Hazır mı?

• Yurt dışı zarar mahsup koşulları

- Son beş yılın vergi matrahının denetim yetkisine sahip kuruluşlara

denetlettirilerek rapora bağlanması - Rapor eki beyanname, bilanço ve gelir

tablosunun yetkili makamlara onaylatılması

- Raporun aslıyla tercüme edilmiş bir örneğinin vergi dairesine verilmesi

Matrah Artırımı Yaptım mı?

• Matrah artırımı yapılan yıllara ilişkin zarar tutarının % 50’si, 2010 ve

devamı yılların kazancından

mahsup edilemez.

Diğer İndirimler

İcat Çıkarttım mı?

İndirimden Yararlanma Seçeneklerim Neler?

5520 sayılı

Kurumlar Vergisi Kanunu (Md 10/1-a)

5746 sayılı

Ar-Ge Faal. Desteklenmesi Hakkında Kanun

İşletme bünyesinde yapılan Ar-Ge harcamaları

Ar-Ge merkezlerinde yapılan harcamalar

Teknoloji merkezi işletmelerinde yapılan harcamalar

Proje bazlı harcamalar

Rekabet öncesi işbirliği projelerinde gerçekleştirilen harcamalar

Hangi Harcamaların % 100’ü?

• İlk madde ve malzeme giderleri

• Amortismanlar

• Personel giderleri

• Genel giderler

• Vergi, resim ve harçlar

• Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler

% 100

indirim

İndirim Tutarının Tespitinde Nelere Dikkat Etmeliyim?

• 5520 / 5746 farklılıklarına dikkat - Amortismanlar

- Personel giderleri

- Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler

• Harcamanın zamanına dikkat - Belge tarihi

- Başvuru tarihi

Uygulama Prosedürü Nedir?

• YMM tasdik raporu gerekli mi? İndirim yapılmamışsa ne zaman düzenlenmeli?

- GİB’e göre

- Bilim Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı’na göre

• Ar-Ge merkezi belgesi / Proje Sözleşmesi

• Ek listeler

- Ar-Ge ve yenilik projelerine ilişkin ayrıntılı bilgi - Harcamalara ilişkin ayrıntılı liste

- Ar-Ge merkezi çalışanlarına ilişkin ayrıntılı liste - Dışarıdan alınan hizmetlere ilişkin ayrıntılı liste

Ar-Ge İndirimi Son Konular Ne Olabilir?

• Kazancın yetersizliği nedeniyle ilgili dönemde indirilemeyen Ar-Ge indirimi tutarı

• Ar-Ge harcamalarının giderleştirilmesi

• Amortisman süresi

Kime Ne Kadar Bağış Yapıldı?

Bağışın Yapıldığı Kurum veya Kuruluş Kanun / Madde

Bağışın

Şekli Sınır Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri,

belediyeler ve köyler

KVK Md. 10/1-c

Nakdi ve

Ayni % 5 Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri,

belediyeler ve köyler (Okul, sağlık tesisi, yurt, vb.nin yapımı ve onarımı için yapılan bağışlar veya yapılan harcamalarla sınırlı olarak)

KVK Md. 10/1-ç

Nakdi ve

Ayni YOK

Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler, kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar (kültürel, sanatsal ve tarihi eserlerin korunması

amacıyla maddede sayılan faaliyetlerle sınırlı olarak)

KVK Md. 10/1-d

Nakdi ve

Ayni YOK

Bakanlar Kurulunca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığı ile makbuz karşılığı yapılan bağışlar

KVK Md. 10/1-e

Nakdi ve

Ayni YOK

Kime Ne Kadar Bağış Yapıldı?

Bağışın Yapıldığı Kurum veya Kuruluş Kanun

/ Madde Bağışın Şekli Sınır

Kamu yararına çalışan dernekler KVK

Md. 10/1-c Nakdi ve Ayni % 5

Diğer dernekler - - -

Türkiye Kızılay Derneği KVK

Md. 10/1-f Nakdi YOK

Türkiye Yeşilay Vakfı 6487 SK

Md. 33 Nakdi YOK

Türkiye Yeşilay Cemiyeti KVK

Md. 10/1-f Nakdi YOK

BK’nca vergi muafiyeti tanınan vakıflar KVK

Md. 10/1-c Nakdi ve Ayni % 5

Diğer vakıflar - - -

Gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflar GVK Md. 40/10

Ayni

(Say. Mal.) YOK

Kime Ne Kadar Bağış Yapıldı?

Bağışın Yapıldığı Kurum veya Kuruluş Kanun / Madde Bağışın

Şekli Sınır Afetler için yapılan harcamaları karşılamak üzere

fona verilmek üzere

UHMADATYYDK

45

- Bağış toplayan kurum ve kuruluşlar Nakdi YOK

- Milli ve mahalli yardım komiteleri Nakdi ve Ayni YOK Üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitüleri YÖK 56 Nakdi ve Ayni YOK

İlköğretim kurumları İÖEK 76 Nakdi YOK

SYDF ve Vakıfları SYDTK 9 Nakdi ve Ayni YOK

TÜBİTAK TÜBİTAK K.13 Nakdi YOK

SHÇEK SHÇEKK 20/b Nakdi YOK

Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumu ve bağlı

kuruluşları AKDTYKK 101 Nakdi ve Ayni YOK

TSK Güçlendirme Vakfı TSKGVK 3 Nakdi ve Ayni YOK

Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik

Kanunu çerçevesinde yapılan harcamalar MAEKSK 2 Nakdi ve Ayni YOK

Sınırsız İndirimin Sınırı Var mı?

• İndirim ilgili dönemin kazancıyla sınırlı

• İndirim zamanı

• Bağışların belgelendirilmesi

• Kurum kazancı = [ticari bilanço kârı – (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları)]

• Genel bütçe ve özel bütçe kapsamı kurumların listesi

Sınırsız indirim sınırsız

değil

İndirimli Kurumlar Vergisi

Teşviki

İndirimli Oran Hangi Matraha Uygulanır?

 İndirimli kurumlar vergisi oranı, kural olarak yeni yatırımdan elde edilen kazanca uygulanır.

 Tevsi yatırımlarda kazancın tespit edilememesi halinde indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda aktife kayıtlı toplam sabit kıymet tutarına oranlanarak bulunur.

İndirimli oran uygulanacak kazanç tutarı = (Yapılan tevsi yatırım tutarı / Toplam sabit kıymet tutarı ) x Toplam kazanç tutarı

Kazanç Tespitiyle İlgili GİB Ne Düşünüyor?

 “Yapılan tevsi yatırım tutarı” kavramı, teşvik belgesi kapsamında yapılan harcama tutarını ifade eder.

 “Toplam sabit kıymet tutarı” kavramı, amortismana tabi bütün kıymetlerin birikmiş amortismanlar düşülmeden önceki brüt tutarları toplamıdır.

(Hesaplamada net defter değerinin dikkate alınması gerektiğini savunan görüşler bulunmaktadır.)

 Hesaplamada sabit kıymetlerin enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş değeri dikkate alınır, başka bir değerleme yapılmaz.

İndirimli oran uygulanacak kazanç tutarı = (Yapılan tevsi yatırım tutarı / Toplam sabit kıymet tutarı ) x Toplam kazanç tutarı

Kazanç Tespitiyle İlgili GİB Ne düşünüyor?

 Kazanç tespiti konusu seçimlik değildir.

 Komple yeni yatırımlarda, yatırımdan elde edilen kazancın ayrıca hesaplanması gerekir.

 Tevsi yatırım dışındaki benzer (modernizasyon, vb) yatırımlarda kazanç tespiti, tevsi yatırımlardaki formülle yapılabilir.

 Yeni yatırım nedeniyle elde edilen brüt satış kârı hesaplanır ancak net kazanç hesaplanamazsa;

- Müşterek genel giderlerden ve faaliyet dışı gelirlerden belli olanlar ilişkili kazançla ilişkilendirilir,

- Müşterek genel giderler, doğrudan maliyetler dikkate alınarak - Faaliyet dışı gelirler, hasılat tutarları dikkate alınarak

hesaplama yapılabilir.

Taşınmaz ve İştirak Hissesi

Satış Kazancı İstisnası

İstisna Koşullarını Tekrar Hatırladık mı?

• Taşınmaz veya iştirak hissesinin iki tam yıl (730 gün) aktifte yer alması

• Satış bedelinin “satışın yapıldığı yılı izleyen” ikinci takvim yılının sonuna kadar TAHSİL edilmesi

• Satış kazancının, satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması

• Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti yapılmaması

İstisna Uygulamasıyla İlgili Başka Soru Var mı?

İstisna sonrası kazanç yenileme

fonuna konabilir mi?

Taşınmaz ve iştirak hissesi satışından doğan zarar diğer

gelirlerden mahsup edilebilir mi?

• GİB görüşü

• Yargı kararı

• Görüşümüz

Teşekkürler

Başka sorunuz?