YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ VE GÜNCEL GELİŞMELER

(1)

YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ VE GÜNCEL GELİŞMELER

18.01.2022

(2)

AJANDA

1 YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

2 YATIRIM TEŞVİK BELGESİ ALIMI ve DİKKAT EDİLMESİ GEREKENLER

3 MEVZUATTA YAPILAN ÖNEMLİ DEĞİŞİKLİKLER 4 İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

(3)

SORUMLULUK REDDİ BEYANI

Burada sunulan bilgiler yalnızca genel bilgi sağlamak üzere tasarlanmış olup, resmi olarak yasal bir tavsiye verilmiş gibi yorumlanmamalıdır. Bu bilgilere erişen kişilerin hukuki, vergisel, muhasebesel ve diğer konularla ilgili olarak tavsiye almak üzere bağımsız müşavirlerine danışmaları teşvik edilir.

Rödl & Partner, burada sunulan bilgilerin herhangi bir somut olaya doğrudan esas alınmasından kaynaklanan sonuçlardan sorumlu değildir.

Ek olarak işbu dokümanda yer alan yazı ve sair içerikler, Rödl & Partner’ın yazılı izni olmaksızın kısmen ya da tamamen

üçüncü kişilerle paylaşılamaz.

(4)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

4

(5)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

Yatırım Teşvik Sisteminin Amacı

Az gelişmiş bölgelere sağlanan yatırım desteklerinin artırılması

Az Gelişmiş Bölgeler

Cari açığın azaltılması amacıyla ithalat bağımlılığı yüksek olan ara malı ve ürünlerin üretiminin artırılması

Üretimin Artırılması

Kümelenme faaliyetlerinin desteklenmesi

Kümelenme Faaliyetleri

Bölgesel gelişmişlik farklılıklarının azaltılması

Bölgesel Farklılıklar

06

01 02 05

03 04

Destek unsurlarının etkinliğinin artırılması

Destek Unsurları

Teknolojik dönüşümü sağlayacak yüksek ve orta-yüksek teknoloji içeren yatırımların desteklenmesi

Yüksek Teknoloji Yatırımlar

(6)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

Destek Unsurları

Gümrük Vergisi Muafiyeti 01

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği

02 KDV İstisnası

06 Gelir Vergisi Stopajı Desteği

07 KDV İadesi

11 Sigorta Primi İşçi Desteği

12

03 Faiz ve Kar Payı Desteği

08 Yatırım Yeri Tahsisi

13 KKDF Desteği

04 Damga Vergisi İstisnası 09

Harç İstisnası

14 Emlak Vergisi Muafiyeti

10 İndirimli Amortisman Oranı

6

Gelir/Kurumlar Vergisi İndirimi

05

(7)

A R R O W I N F O G R A P H I C S L I D E

GENEL

TEŞVİK BÖLGESEL

TEŞVİK YATIRIMLAR ^ÖNCELİKLİ

STRATEJİK YATIRIMLAR

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

(8)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

8

No Destek Unsurları Genel Teşvik Bölgesel Teşvik Öncelikli Yatırımlar

Stratejik Yatırımlar

1 KDV İstisnası VAR VAR VAR VAR

2 Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR VAR VAR VAR

3 Vergi İndirimi VAR VAR VAR

4 Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği VAR VAR VAR

5 Sigorta Primi İşçi Hissesi Desteği VAR

(Sadece 6. Bölge)

VAR

(Sadece 6. Bölge)

VAR

(Sadece 6. Bölge ve TOSHP )

6 Gelir Vergisi Stopajı Desteği VAR

(Sadece 6. Bölge)

VAR

(Sadece 6. Bölge)

VAR

(Sadece 6. Bölge)

VAR

(Sadece 6. Bölge ve TOSHP)

7 Faiz veya Kar Payı Desteği VAR VAR VAR

8 Yatırım Yeri Tahsisi VAR VAR VAR

9 KDV İadesi VAR

(31.12.2024 tarihine kadar)

VAR

10 Damga Vergisi İstisnası VAR VAR VAR VAR

11 Harç İstisnası VAR VAR VAR VAR

12 KKDF İstisnası VAR VAR VAR VAR

13 Emlak Vergisi Muafiyeti VAR VAR VAR VAR

14 İndirimli Amortisman Oranı VAR VAR VAR VAR

(9)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

1.1 GENEL TEŞVİKLER

KDV İstisnası

Gelir Vergisi Stopajı Desteği

(Sadece 6. Bölge için)

Gümrük Vergisi Muafiyeti

Bölge ayrımı yapmaksızın;

✓ Teşvik edilmeyecek yatırım konuları ile diğer teşvik uygulamaları kapsamında yer almayan;

✓ Belirlenen sabit yatırım tutarı şartını sağlayan yatırımlardır.

Asgari Yatırım Tutarları 1. ve 2. Bölgede 3 Milyon TL,

3, 4, 5 ve 6. Bölgelerde 1.5 Milyon TL yatırım yapılması gerekir.

Genel teşvik sistemi kapsamına giren yatırımların OSB veya Endüstri Bölgesinde yapılması halinde ilave bir destek alınması mümkün değildir.

(10)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

İller Arası Gelişmişlik Farkı

1.2 BÖLGESEL TEŞVİKLER

İller arasındaki gelişmişlik farkını azaltmayı ve illerin üretim ve ihracat potansiyellerini artırmayı hedefler.

Farklı Yardım Yoğunluğu

İllerin gelişmişlik seviyelerine göre yardım yoğunlukları farklılaştırılmıştır.

Farklı Ekonomik Ölçek Büyüklükleri

Desteklenecek sektörler, illerin potansiyelleri ve ekonomik ölçek büyüklükleri dikkate alınarak tespit edilmiştir.

6 Bölge

Türkiye’deki 81 il 6 bölgeye ayrılmıştır.

DESTEK UNSURLARI KDV İstisnası Gümrük Vergisi Muafiyeti Vergi İndirimi Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Faiz ve Kar Payı Desteği (3, 4, 5 ve 6. Bölgelere) Yatırım Yeri Tahsisi Sigorta Primi İşçi Hissesi Desteği (6. Bölge) Gelir Vergisi Stopajı Desteği (6. Bölge)

NO 1. BÖLGE 2. BÖLGE 3. BÖLGE 4. BÖLGE 5. BÖLGE 6. BÖLGE

1 Ankara Aydın Adana Ayfonkarahisar Bayburt Adıyaman

2 Antalya Balıkesir Burdur Aksaray Çankırı Ağrı

3 Bursa Bilecik Düzce Amasya Erzurum Ardahan

4 Eskişehir Bolu Gaziantep Artvin Giresun Batman

5 İstanbul Çanakkale Karaman Bartın Gümüşhane Bingöl

6 İzmir Denizli Kırıkkale Çorum Kahramanmaraş Bitlis

7 Kocaeli Edirne Kütahya Elazığ Kilis Diyarbakır

8 Muğla Isparta Mersin Erzincan Niğde Hakkari

9 Tekirdağ Karabük Samsun Hatay Ordu Iğdır

10 Kayseri Trabzon Kastamonu Osmaniye Kars

11 Kırklareli Rize Kırşehir Sinop Mardin

12 Konya Uşak Malatya Tokat Muş

13 Manisa Zonguldak Nevşehir Tunceli Siirt

14 Sakarya Sivas

Yozgat Şanlıurfa

15 Yalova Şırnak

16 Van

10

(11)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

1.2 BÖLGESEL TEŞVİKLER

Organize Sanayi ve Endüstri Bölgeleri

Aynı Sektörde En Az 5 Ortak

Yatırımın Organize Sanayi veya Endüstri Bölgesinde gerçekleştirilmesi halinde bir alt bölge desteklerindenfaydalanılır.

Yatırımın, aynı sektörde faaliyet gösteren en az beş gerçek veya tüzel kişinin ortağı olduğu yatırımcı tarafından gerçekleştirilmesi ve ortak faaliyet gösterilen alanda entegrasyonu sağlayacak bir yatırım olması durumunda bir alt bölge desteklerinden faydalanılır.

Alt bölge desteğinden yararlanacak yatırımlar

Bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında teşvik belgesi düzenlenen yatırımlar, bu koşullardan en az birini sağlamaları halinde;

• vergi indirimi ve

• sigorta primi işveren hissesi desteği

açısından bulundukları bölgenin bir alt bölgesinde sağlanan oran ve sürelerde bu desteklerden yararlanabilir.

(12)

TABLE SLIDE

KDV İSTİSNASI VAR VAR VAR VAR VAR VAR

GÜMRÜK VERGİSİ MUAFİYETİ VAR VAR VAR VAR VAR VAR

VERGİ İNDİRİMİ OSB ve EB Dışı 15 (+%15) 20 (+%15) 25 (+%15) 30 (+%15) 40 (+%15) 50 (+%15) Yatırıma Katkı Oranı %

OSB ve EB İçi 20 (+%15) 25 (+%15) 30 (+%15) 40 (+%15) 50 (+%15) 55 (+%15)

SİGORTA PRİMİ İŞVEREN HİSSESİ

OSB ve EB Dışı 2 Yıl 3 Yıl 5 Yıl 6 Yıl 7 Yıl 10 Yıl

OSB ve EB İçi 3 Yıl 5 Yıl 6 Yıl 7 Yıl 10 Yıl 12 Yıl

YATIRIM YERİ TAHSİSİ VAR VAR VAR VAR VAR VAR

YOKTUR FAİZ VEYA KAR PAYI

DESTEĞİ

İç Kredi YOKTUR 3 Puan 4 Puan 5 Puan 7 Puan

Döviz ve

Dövize Endeksli YOKTUR YOKTUR 1 Puan 1 Puan 2 Puan 2 Puan

1. BÖLGE 2. BÖLGE 3. BÖLGE 4. BÖLGE 5. BÖLGE 6. BÖLGE

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

1.2 BÖLGESEL TEŞVİKLER

YOKTUR

SİGORTA PRİMİ İŞÇİ HİS. YOKTUR YOKTUR YOKTUR YOKTUR YOKTUR 10 Yıl

GELİR VERGİSİ STOPAJI YOKTUR YOKTUR YOKTUR YOKTUR YOKTUR 10 Yıl

12

(13)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

1.3 ÖNCELİKLİ YATIRIMLAR

ÖNCELİKLİ YATIRIM KONULARI

• Yüksek teknolojili ürünlerin üretilmesine ilişkin yatırımlar,

• AR-GE projeleri neticesinde elde edilen ürünlerin üretilmesine yönelik yatırımlar

• Savunma alanındaki yatırımlar

• Orta-yüksek ve yüksek teknolojili ürünlere yönelik test merkezi yatırımları

• Belirli otomotiv ve motor yatırımları

• Madencilik ve maden arama yatırımları

• Eğitim yatırımlar

• Enerji verimliliğine yönelim yatırımlar

• Atık ısıdan geri kazanım yoluyla elektrik üretimi yatırımları

• Sıvılaştırılmış doğalgaz ve yer altı doğalgaz depolama yatırımları

• Nükleer enerji santrali yatırımları

• Çevre İzin ve Lisans Yönetmeliği kapsamında Çevre Lisansına tabi yatırımlar

• Asgari 5 milyon TL tutarındaki 100 kişi ve üzeri kapasiteli yaşlı ve/veya engelli bakım merkezleri ve esenlik tesisi (wellness) yatırımları

• AR-GE ve çevre yatırımları DESTEK UNSURLARI ORAN ve SÜRELER

KDV İstisnası VAR

Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR

Vergi İndirimi VAR

-Yatırıma Katkı Oranı %40

-Vergi İndirim Oranı %80

Sigorta Primi İşveren Hissesi 7 Yıl

Yatırım Yeri Tahsisi VAR

Faiz veya Kar Payı Desteği VAR

-İç Kredi 5 Puan

-Döviz/Dövize Endeksli Kredi 2 Puan

1-5. Bölgelerde yapılacak yatırımlar için 5. Bölge desteği;

6. Bölgede yapılacak yatırımlar için 6. Bölge desteği verilmektedir.

(14)

BUSINESS PLAN INFOGRAPHIC

Asgari sabit yatırımın 50 milyon Türk Lirasının üzerinde olması gerekmektedir.

50 MİLYON TL YATIRIM TOPLAM ÜRETİM KAPASİTESİ

Katma değerin asgari %40 olması gerekmektedir.

%40 KATMA DEĞER

Son bir yıl içerisinde gerçekleşen toplam ithalat tutarının 50 milyon ABD dolarının üzerinde olması gerekmektedir.

50 MİLYON USD İTHALAT

STRATEJİK YATIRIM

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

1.4 STRATEJİK YATIRIMLAR

Yurt içi toplam üretim kapasitesinin ithalattan azolması gerekmektedir.

14 Kriterlerin tamamını birlikte sağlayan, ithalat bağımlılığı yüksek ürünlerin üretimine yönelik yatırımlar stratejik yatırım olarak değerlendirilir.

Teknoloji Odaklı Sanayi Hamlesi Programı kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlar da Bakanlık tarafından uygun görülmesi halinde “Stratejik Yatırım”

kapsamında değerlendirilebilmektedir.

Hizmetler sektörüne yönelik yatırımlar, stratejik yatırımların teşviki uygulamaları kapsamında değerlendirilmemektedir .

(15)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

1.4 STRATEJİK YATIRIMLAR

DESTEK UNSURLARI

• KDV İstisnası

• Gümrük Vergisi Muafiyeti

• Vergi İndirimi

• Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği

• Yatırım Yeri Tahsisi

• KDV İadesi

• Sigorta Primi (İşçi Hissesi) Desteği (6. Bölgede ve TOSHP Kapsamında stratejik olarak desteklenen yatırımlarda)

• Gelir Vergisi Stopajı Desteği (6. Bölgede ve TOSHP Kapsamında stratejik olarak desteklenen yatırımlarda)

DESTEK UNSURLARI ORAN ve SÜRELER

KDV İstisnası VAR

Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR

Vergi İndirimi VAR

-Yatırıma Katkı Oranı %50

Sigorta Primi İşveren Hissesi 7 Yıl

6. Bölgede 10 Yıl

Yatırım Yeri Tahsisi VAR

Faiz veya Kar Payı Desteği VAR

-İç Kredi 5 Puan

(TOSHP kapsamında yüksek teknolojili üründe 10, diğerlerinde 8 puan)

-Döviz/Dövize Endeksli Kredi 2 Puan

Sigorta Primi İşçi Hissesi Desteği 10 yıl (Sadece 6. Bölgede Gerçekleştirilecek Yatırımlar) Diğer bölgelerde, TOSHP kapsamında

yüksek teknolojili üründe 7 yıl, diğerlerinde 5 yıl Gelir Vergisi Stopajı Desteği 10 yıl (Sadece 6. Bölgede Gerçekleştirilecek

Yatırımlar ve TOSHP kapsamında desteklenen stratejik yatırımlar

KDV İadesi Sadece 500 Milyon TL ve üzeri yatırımlar için

(16)

1. YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ

16

Güncel Veriler

T.C. Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Verileri

(17)

2. YATIRIM TEŞVİK BELGESİ

ALIMI VE DİKKAT EDİLMESİ

GEREKENLER

(18)

2. YATIRIM TEŞVİK BELGESİ ALIMI VE DİKKAT EDİLMESİ GEREKENLER

TEŞVİK BELGESİ ALIMI

01

Step Yatırım konusu, yeri, tutarı tespit edilmelidir

02

Step İlgili yatırım yerine sağlanan destekler belirlenmelidir

03

Step Yatırım kapsamında yapılacak harcamalar belirlenmelidir.

04

Step E-TUYS sistemi üzerinden yatırım teşvik belgesi talebinde

bulunulmalıdır.

Final

YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ KAPSAMINDA SAĞLANAN DESTEK UNSURLARINDAN FAYDALANABİLMEK İÇİN YATIRIM TEŞVİK BELGESİ ALINMASI ZORUNLUDUR.

BELGE E-TUYS SİSTEMİ ÜZERİNDEN ALINMAKTADIR.

18

(19)

2. YATIRIM TEŞVİK BELGESİ ALIMI VE DİKKAT EDİLMESİ GEREKENLER

YATIRIM TEŞVİK BELGESİNE İLİŞKİN KISA NOTLAR

Mevcut tesisim için teşviklerden faydalanabilir miyim?

Daha önce yapılmış yatırımlar için veya mevcut istihdam için yatırım teşviklerinden faydalanılamaz. Mevcut tesise ilave yatırım yapılacak olması ve bu yatırım için yatırım teşvik belgesi alınması halinde yatırım teşviklerinden faydalanılabilir.

Yatırımımızı teşvik belgesinde öngörülen sürede tamamlayamamamız halinde ek süre alınabilir mi?

Yatırımın öngörülen sürede gerçekleştirilememesi hâlinde, teşvik belgesinde kayıtlı ilk sürenin yarısı kadar ek süre verilmektedir. 11.03.2020 tarihinden önce belgesi düzenlenen ve deprem, salgın gibi doğal ve biyolojik afet hallerinde yarım kalan veya tamamlanamayan yatırımlar için iki yıla kadar ek süre verilebilmektedir.

Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında kullanılmış makine ve teçhizat temin edebilir miyiz?

Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında kullanılmış yerli makine ve teçhizat temin edilemez. İthaline izin verilen kullanılmış ithal makine ve teçhizat sektörel kısıtlamaları da göz önünde bulundurularak teşvik belgesi kapsamında ithal edilebilir.

(20)

2. YATIRIM TEŞVİK BELGESİ ALIMI VE DİKKAT EDİLMESİ GEREKENLER

20

YATIRIMTEŞVİK BELGESİNE İLİŞKİN KISA NOTLAR

Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yurt dışından kullanılmış komple tesis ithal edebilir miyiz?

Bakanlıkça görevlendirilecek personellerin tesisin bulunduğu yerde yapacakları ekspertiz neticesinde uygun görülürse kullanılmış komple tesisin yatırım teşvik belgesi kapsamında ithaline izin verilebilir.

Aynı il içerisinde yer alan iki ayrı tesisimiz için gerçekleştirmeyi planladığımız yatırımlarımız için tek bir yatırım teşvik belgesi alabilir miyiz?

Aynı il sınırları içinde yer alan birden fazla tesiste gerçekleştirilmesi planlanan yatırımlar için tek bir teşvik belgesi düzenlenebilecektir. Yatırımın bir bölümünün organize sanayi bölgesi içinde bir bölümünün ise dışında olması durumunda, organize sanayi bölgesi dışında geçerli olan desteklerden faydalanılabilecektir.

(21)

2. YATIRIM TEŞVİK BELGESİ ALIMI VE DİKKAT EDİLMESİ GEREKENLER

YTB kapsamında alınan makine teçhizatlar belgede yer alan tutar ve miktardan farklı alınması durumunda nasıl bir yol izlenecektir?

İthal ve yerli makine ve teçhizat listelerinde her bir makine ve teçhizat için belirtilen miktarın aşılmaması kaydıyla, listede belirtilen tutarın üzerinde veya altında kalan alımlarda liste tadilatı yapılmaksızın doğrudan işlem yapılabilir.

YTB kapsamındaki ithal makine teçhizat listesinde yer alan fakat ithalat işlemi yatırım süresi sonuna kadar gerçekleştirilemeyen makine teçhizatı teşvik belgesi kapsamında ithal edebilir miyiz?

Yatırım süresi içerisinde ilgili kambiyo mevzuatında yer alan ödeme şekillerinden herhangi biri ile ithalat işlemlerine başlanılmış veya bedeli kısmen ya da tamamen

ödenmiş ancak ithalatı

gerçekleştirilememiş makine ve teçhizatın ithaline, gümrük idarelerince belge kapsamında sağlanan destek unsurları uygulanmak suretiyle izin verilir. Bu şekilde ithalatı yapılan makine- teçhizat, teşvik belgesinde kayıtlı diğer destek unsurlarından da faydalandırılır.

(22)

3. MEVZUATTA YAPILAN ÖNEMLİ DEĞİŞİKLİKLER

22

(23)

3. MEVZUATTA YAPILAN ÖNEMLİ DEĞİŞİKLİKLER

28.02.2009

5838 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’na (KVK) 32/A maddesineeklenmiştir.

16.07.2009

-2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

-28.07.2009 tarihli 2009/1 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ”

14.04.2011

2011/1597sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

15.06.2012

-2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

-20.06.2012 tarihli 2012/1 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ”

07.09.2016

-6745sayılı Kanun

-05.08.2016 10 serinumaralı KVK Genel Tebliği

(24)

3. MEVZUATTA YAPILAN ÖNEMLİ DEĞİŞİKLİKLER

Güncel Düzenlemeler

Asgari Yatırım Tutarı Değişikliği

Asgari yatırım tutarları artırılmıştır

İller Arasında Değişiklikler

Bölgelerde yer alan illerde bazı değişiklikler yapılmıştır.

KDV İade

Bina inşaat harcamalarına ilişkin KDV iadesüresi uzatılmıştır.

Diğer Borçlara Mahsup

Yatırıma katkı tutarının diğer borçlara mahsup imkanı getirilmiştir

Amortisman Oran İndirimi

26.10.2021 – 31.12.2023 tarihleri arasında YTB kapsamında alınan makine teçhizat için amortisman oranları %50 azaltılabilecektir

SGK İşveren Hissesi Desteği

Vergi indirimi talep etmeyenlere SGK işveren hissesi destek limitleri artırılmıştır.

24

YTB Başvuruları için Ücret Alınması

Yeni başvuru ve revizyon işlemlerinden ücret alınmaktadır.

Müracaat Değişikliği

Yatırım teşvik müracaatları yatırımın yapılacağı yerdeki yerel birimlere yapılamayacak, sadece Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına yapılabilecektir.

(25)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR

VERGİSİ

(26)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

26

İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı = Kurumlar Vergisi Oranı – (Kurumlar Vergisi Oranı x Vergi İndirim Oranı)

Yatırımdan elde edilen kazançların, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden hesaplanan kurumlar vergisidir.

Yatırım Dönemi;

Yatırım harcamasının yapıldığı tarihi içeren geçici vergi döneminden itibaren başlar ve yatırımın fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergi döneminde sonlanır.

Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı Vergi İndirim Oranı

1 %15 %50

2 %20 %55

3 %25 %60

4 %30 %70

5 %40 %80

6 %50 %90

US 97 Kodu 15-37arasında olan yatırımlar için;

01.01.2017 - 31.12.2024 tarihleriarasında gerçekleştirilecek bina inşaat harcamalarında KDV iadesi, 01.01.2017– 31.12.2022 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için bölgesel ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle kurumlar vergisi indirimi tüm bölgelerde %100 oranında ve yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden eldeettiği kazançlarına uygulanacak oranı %100 olmak üzere,

teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın uygulanır.

Yatırıma Katkı Tutarı;

Yatırımların, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla devletçe karşılanacak kısmıdır.

(27)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

Komple Yeni Yatırım Ürün Çeşitlendirme Modernizasyon

Tevsi Yatırım Entegrasyon

(28)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

28 KAZANÇ UNSURU

Teşvik belgeli yatırımlar kapsamında yapılan harcamaların işletilmesinden doğan gerek doğrudan gerekse de oranlama yöntemi ile bulunan kazanca

«Yatırım Kazancı» denmektedir.

Yatırımdan elde edilen «Kazanç» ifadesinden «Ticari Bilanço Karı» anlaşılması gerekmektedir.

Maliye Bakanlığı tarafından verilen özelgelerde VUK’a uygun olmayan veya firmaların iç- uluslararası muhasebe standartlarına göre hesaplayarak kaydettiği gelir ve gider karşılıklarının yatırım kazancının tespitinde dikkate alınmaması gerektiği belirtilmiştir. Bu sebeple ticari bilanço karının tespitinde bu tür karşılıklar ile gelir ve gider tahakkuklarının elimine edilmesi gerekmektedir.

Yatırım Dönemi İşletme Dönemi

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren geçici vergi döneminin başından tamamlama vizesinin yapılması amacıyla Bakanlığa müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadarki dönemdir.

Tamamlama vizesinin yapılmasından sonrakidönemdir.

(29)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

Tevsi yatırımlarda yatırım dönemi içerisinde gerçekleştirilen yatırım harcamaları ne zaman kullanılmaya başlıyor ise (aktifleşiyor ise) bu noktada kısmen işletme dönemine geçtiği kabul edilmektedir.

Kısmen işletmeye geçilmesi durumunda;

• Yatırımdan elde edilen kazanca,

• Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca İndirimli kurumlar vergisi uygulanacaktır.

Mükellefin yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki

yatırımlarının işletilmesinden elde edilen

kazançları dışında kalan kazançlar «Diğer

Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç» olarak

değerlendirilmektedir

(30)

Kullanılan katkı tutarının, uygulamanın yapıldığı dönem itibariyle yapılan yatırım harcaması tutarını geçmemesi gerekmektedir.

Uygulamanın yapıldığı dönemin yatırım dönemi olması gerekmektedir.

Kullanılan katkı tutarının, toplam katkı tutarının ilgili yatırım için belirlenmiş olan oranını geçmemesi gerekmektedir.

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

DİĞER FAALİYETLERDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARA İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI İÇİN;

Yatırıma başlanmış olması gerekmektedir.

30

(31)

Yatırımdan elde edilen kazancın ayrı takibi zorunludur.

Kazancın tespit edilemediği durumlarda alternatif bir oranlama yöntemi uygulanabilir.

Komple Yeni Yatırım Tevsi Yatırım

TWO-OPTION COMPARISON

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

İndirimli Oran Uygulanacak Kazanç = Fiili Yatırım Tutarı x Toplam Kazanç Sabit Kıymet Toplamı

Formülün payında yer alan “yapılan tevsi yatırım tutarı” kavramı, indirimli kurumlar vergisi açısından yatırım harcaması kabul edilen, teşvik belgesi kapsamında yapılan harcama tutarını,

Formülün paydasında yer alan “toplam sabit kıymet tutarı” ifadesi ise, teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırım harcamaları dahil, üretimde kullanılsın kullanılmasın tüm amortismana tabi kıymetlerin birikmiş amortismanlar düşülmeden önceki brüt tutarlarını ifade etmektedir. (amortisman ayrılmayan 250-Arsa ve Araziler hariç, 258-Yapılmakta Olan Yatırım ve Ar Ge harcamaları dahil)

Kazanç tespiti açısından modernizasyon, ürün çeşitlendirme ve entegrasyon yatırımları da tevsi yatırım olarak değerlendirilmelidir.

(32)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

32

Endeksleme Uygulaması

Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınabilecektir.

Amaç;

Yatırımcının kazancının yeterli olmaması veya istisna indirim gibi sair nedenlerle vergiye tabi gelirinin olmaması durumlarında kullanılamayan ve sonraki dönemlere devreden katkı tutarlarının enflasyon karşısında erimesi engellenmektedir.

Ne zaman?

Endeksleme uygulaması yatırımın sonra erdiği hesap dönemini izleyen hesap dönemlerinden itibaren uygulanabilecektir. 2020 ve önceki dönemlerde kapanan belgelerin kalan yatırıma katkı tutarları 31.12.2021 itibariyle

%36,20 oranı ile endekslenecektir.

ENDEKSLEME UYGULAMASI

(33)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

Örnek:

2019 yılında tamamlama vizesi yapılan yatırım teşvik belgesine istinaden 31.12.2021 itibariyle endekslenmiş yatırıma katkı tutarı aşağıdaki gibidir:

Toplam Yatırım Tutarı : 1.000.000 TL Yatırıma Katkı Oranı : %30

Yatırıma Katkı Tutarı : 300.000,00 TL (tahsil edilmeyecek vergi toplamı) 2019 yılı itibariyle kullanılan YKT: 50.000,00 TL

ENDEKSLEME UYGULAMASI

ENDEKSLEME 31.12.2020

2020 Yılına Devreden YKT 250.000 TL 2020 Yılında Kullanılan YKT 25.000 TL 31.12.2020 İtibariyle Kanan YKT 225.000 TL 31.12.2020 Endeksleme Oranı % 9,11 2021 Yılına Devreden YKT 245.497,50 TL

ENDEKSLEME 31.12.2021

2021 Yılına Devreden YKT 245.497,50 TL

2021 Yılında Kullanılan YKT 75.000 TL

31.12.2021 İtibariyle Kalan YKT 170.497,50 TL

31.12.2021 Endeksleme Oranı % 36,20

2022 Yılına Devreden YKT 232.217,60 TL

(34)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

34

❖ Belge müracaat tarihinden sonra bina- inşaat harcamaları, belge alındıktan sonra ise makine ve teçhizat alımları yapılabilir. Belge tarihinden önce yapılan yatırım harcamalarına dair teşvik belgesi kapsamında geriye dönük herhangi bir muafiyet uygulanmamaktadır.

❖ Makinelerin listelere yazılan fiyattan temin edilmesi zorunlu değildir. Ayrıca listeye yazılan her makinenin alınması da zorunda değildir. Dikkat edilmesi gereken husus, yatırımın bütünlüğünün bozulmaması ve listelerde yer alan adetlerin, birimlerin aşılmamasıdır.

❖ Tamamlama vizesi yapılıp

yapılmadığına bakılmaksızın beş yılını doldurmamış makine ve teçhizatın yatırımın bütünlüğünün bozulmaması kaydıyla veya bütünü ile birlikte; devri, satışı, ihracı veya kiralanması Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı’nın iznine tabidir.

❖ Yatırım kapsamında yurt içi piyasadan kullanılmış makine satın alamaz. Tüm makinelerin yeni olması gerekmektedir.

İthalat Genel Müdürlüğü’nden izin almak kaydı ile yurt dışından 2. el makine temin edilebilir.

DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR

(35)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ

❖ Birden fazla teşvik belgeli yatırımlarda her yatırımın kazancı ayrı tespit edilmeli, kazanca ilgili belgenin vergi indirim ve yatırıma katkı oranı uygulanmalıdır.

❖ Teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların (marka, lisans, know-how vb.) oranı, teşvik belgesinde kayıtlı toplam sabit yatırım tutarının yüzde yirmi beşini aşamaz.

(01.01.2022 itibariyle)

❖ Finansal kuruluşlardan alınan yatırım kredilerine ilişkin kur farkı ve faizler, yatırıma konu iktisadi kıymetlerin maliyet bedelini oluşturduğundan yatırım harcaması olarak altında dikkate alınabilir.

❖ Arazi, arsa, royalty, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan diğer harcamalar yatırıma katkı tutarının hesaplamasında dikkate alınmayacaktır.

Arsa üzerine yapılan binaya amortisman amacıyla binaya pay verilmesi halinde bu tutar da yatırıma katkı tutarına dahil edilmemelidir.

❖ Yatırım harcamalarına ilişkin verilen avansların indirimli kurumlar vergisi uygulaması açısından yatırım harcaması olarak dikkate alınması mümkün bulunmayıp, ilgili makine – teçhizatın teslim edildiği dönemde yatırım harcaması olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

(36)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ – ÖRNEK HESAPLAMALAR

36

Örnek 1:

Yatırıma katkı tutarı vergi indirimi nedeniyle ödenmeyen vergilerin toplamıdır.

Yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli vergi uygulanabilir.

Yatırım tutarı (Fiili Harcama) (A) = 1.000.000 TL

Yatırıma katkı oranı (B) = %20

Yatırıma katkı tutarı (Tahsil Edilmeyecek Vergi) (A x B) = 200.000 TL

Vergi İndirimi = %55 (Vergi oranı = %20 - (%20 x %55) = %9)

İndirimli vergi uygulanacak toplam kazanç = 1.818.181,82 TL (200.000 / %11 (%20 - %9 = %11) - Normal oranlı KV Uygulansaydı (%20) = 363.636,36 TL (1.818.181,82 x 0,20 )

-İndirimli oranlı KV (%9) = 163.636,36 TL (1.818.181,82 x 0,09 )

AVANTAJ = 200.000,00 (363.636,36 – 163.636,36 )

(37)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ – ÖRNEK HESAPLAMALAR

Örnek 2:

1. bölgedeki illerden OSB’de yer alan Ç A.Ş. 2021 yılında tevsi yatırım teşvik belgesi kapsamında 1.000.000 TL fiili harcama yapmış olup, geçici vergi matrahı 5.000.000 TL’dir (YKO: %20 + %15 = %35, vergi oranı: %0):

Fiili Yatırım Harcaması Sebebiyle YKT = 1.000.000 TL x %35 = 350.000 TL(ödenmeyecek vergi tutarı) Yararlanılabilecek Matrah =1.750.000 TL (350.000 / 0,20)

Geçici Vergi Matrahı = 5.000.000 TL

• İndirimli KV Matrahı (vergi oranı %0) = 1.750.000 TL

• Genel Orana Tabi Matrah (%20) = 5.000.000 – 1.750.000 = 3.250.000 TL

• Hesaplanan GV = 3.250.000 x 0,20 = 650.000 TL

(1.750.000 TLüzerinden %0 vergi alınacaktır)

• İnd. KV Olmasaydı Hesaplanacak GV = 5.000.000 x 0,20 = 1.000.000 TL AVANTAJ = 350.000 TL (1.000.000– 650.000)

(38)

4. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ – ÖRNEK HESAPLAMALAR

38

Örnek 3:

S İmalat A.Ş. 2012/3305 sayılı Karara istinaden imalat sanayiine yönelik (US-97 Kodu:15-37) düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında 2.

bölgede bulunan toplam 30.000.000 TL’lik yatırımına 02.03.2021 tarihinde başlamıştır. Bu yatırıma ilişkin olarak 2021 hesap dönemi sonu itibarıyla 9.000.000 TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. S İmalat A.Ş., 2021 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden 60.000.000 TL kazanç elde etmiştir.

S İmalat A.Ş., henüz işletilmeyen bu yatırımdan kazanç elde edilmediği için 2021 hesap döneminde sadece diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir. (YKO: %20 + %15 = %35, Vergi İndirim Oranı: %55 iken %100 uygulanacaktır.)

• Elde edilenkazanç (KV Matrahı): 60.000.000 TL

• İndirimli KV olmasaydı ödenecek vergi (%20): 12.000.000 TL

• Yatırım döneminde yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı : 9.000.000 TL x %35 = 3.150.000 TL

• İndirimli KV matrahı: 3.150.000 TL / (%20 - %0)] = 15.750.000,00 TL

• İndirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan KV: 15.750.000,00 TL x %0 = 0,00 TL

• Genel orana tabi matrah : 60.000.000 TL – 15.750.000,00 TL = 44.250.000,00 TL

• Genel orana tabi matrahüzerinden hesaplanan KV: 44.250.000,00 TL x %20 = 8.850.000 TL *hesaplanan toplam vergi

• Tahsil edilmeyen vergi tutarı: 15.750.000,00 TL x %20 = 3.150.000 TL ya da 12.000.000 TL – 8.850.000 TL = 3.150.000 TL

• Fiili harcamadan kalan YKT: 0,00 TL (hakkazanılan YKT – kullanılan YKT)

(39)

Teşekkür Ederiz

(40)

40

İRTİBAT KİŞİLERİ

FUAT CENGİZ Partner

Bağımsız Denetçi SMMM

T +90 212 310 14 00 M +90 542 679 19 05 fuat.cengiz@roedl.com

AYÇA ÇAKIR Kıdemli Müdür SMMM

T +90 232 310 14 00 M +90 545 535 67 60 ayca.cakir@roedl.com

NİL YILMAZ Müdür SMMM

T +90 232 310 14 00 M +90 549 671 20 18 nil.yilmaz@roedl.com

YATIRIM TEŞVİK SİSTEMİ VE GÜNCEL GELİŞMELER