Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıkların İncelenmesi

Tam metin

(1)Marmara Üniversitesi øø%)'HUJLVL YIL 2010&ø/7;;,;, SAYI II, S. 407-430. .$5ù,/,./$5.2ù8//8%25d/$59(.2ù8//8 VARLIKLARIN ø1&(/(10(6ø Ayten d(7ø1* Ayça $.$5d$<göh= ** Özet. dDOÕúPDQÕQDPDFÕ706¶QLQLQFHOHnmesi, DoÕNODQPDVÕ7UNL\HDoÕVÕQGDQ GH÷HUOHQGLULOPHVL X\JXODPD\D \|QHOLN HOHúWLULOHU YH |QHULOHUGH EXOXQXOPDVÕGÕU.Birinci bölümde 706HOHDOÕQPÕúD\UÕQWÕOÕRODUDNLQFHOHQPLúWLU %XVWDQGDUGÕQ7UNL\HDoÕVÕQGDQGH÷HUOHQGLULOPHVLLVHoDOÕúPDQÕQLNLQFL bölümünde HOH DOÕQPÕú YH NRQX\OD LOJLOLHOHúWLULOHU YH |QHULOHULQGH \HU DOGÕ÷Õ VRQXoE|OP LOH WDPDPODQPÕúWÕU Anahtar Kelimeler: .DUúÕOÕNODUNRúXOOXERUoODUNRúXOOXYDUOÕNODU. ANALYSIS OF PROVISIONS, CONTINGENT LIABILITIES AND CONTINGENT ASSETS Abstract The purpose of the study is to examine Turkish Accounting Standard 37, to explain the standard with examples, to evaluate the Turkish practice, and to critise and make recommendations on the practice. In the first part of the study, Turkish Accounting Standard 37 is defined and analyzed Turkish practice of the standard is undertaken in the second part of the study. The study is completed with the conclusion part that includes critical analysis and recommendations. Key Words: Provisions, Contingent Liabilities,Contingent Assets. *. Yrd.Doç.Dr.Marmara Üniversitesi, øNWLVDGLYHøGDUL%LOLPOHU)DNOWHVLøúOHWPHBölümü. $Uú*|U'U0DUPDUDhQLYHUVLWHVLøNWLVDGLYHøGDUL%LOLPOHU)DNOWHVLøúOHWPH%|OP. **. 407.

(2) <UG'Ro'U$\WHQd(7ø1 $Uú*|UDr. $\oD$.$5d$<göh=. GLULú %X oDOÕúPDQÕQ NRQXVX 7UNL\H 0XKDVHEH 6WDQGDUWODUÕQGDQ 706 .DUúÕOÕNODU .RúXOOX %RUoODU YH .RúXOOX 9DUOÕNODU 6WDQGDUGÕQÕQ LQFHOHQPHVL YH 7UNL\H DoÕVÕQGDQ GH÷HUOHQGLULOPHVLGLU %X oDOÕúPDQÕQ DPDFÕ LVH LúOHWPHOHUL LOJLOHQGLUHQEXVWDQGDUGÕQ|QHPLQLQRUWD\DNRQXOPDVÕNDUúÕOÕNODUNRúXOOXERUoODUYH NRúXOOX YDUOÕNODUÕQ WDQÕPÕQÕQ \DSÕODUDN DUDGDNL IDUNODUÕQ EHOLUWLOPHVL EX NDOHPOHUH |]J WDKDNNXN |OoPH HVDVODUÕQÕQ DQODWÕOPDVÕ PXKDVHEHOHúWLULOPHVL YH ILQDQVDO WDEORODUGD QDVÕO J|VWHULOHFH÷LTürkiye uyguODPDVÕQÕ GD J|] |QQGH EXOXQGXUDUDN DoÕNODPDNWÕU. 7UNL\H 0XKDVHEH 6WDQGDUGÕ-.DUÕúÕOÕNODU .RúXOOX %RUoODU YH .RúXOOX9DUOÕNODU6WDQGDUGÕ¶QÕQøQFHOHQPHVL TMS 37 VWDQGDUGÕQÕQ DPDFÕ X\JXQ PXKDVHEHOHúWLUPH NULWHUOHUL YH |OoP HVDVODUÕQÕQ NDUúÕOÕNODU NRúXOOX ERUoODU YH NRúXOOX YDUOÕNODUD X\JXODQPDVÕQÕ YH NXOODQÕFÕODUÕQ EXQODUÕQ QLWHOLNOHUL ]DPDQODPDODUÕ YH WXWDUODUÕQÕ DQODPDODUÕQÕ VD÷ODPDN ]HUH JHUHNOL ELOJLOHULQ ILQDQVDO WDEOR HNOHULQGH J|VWHULOPHVLQL VD÷ODPDNWÕU 1 706 EWQ LúOHWPHOHUL etkilemekte olup, pasifte borç ve gider NDUúÕOÕNODUÕLOHLOJLOLGLUD\UÕFDNRúXOOXERUoODUYHYDUOÕNODUODLOJLOL|QHPOLDoÕNODPDODU \DSÕOPDVÕQÕJHUHNWLUPHNWHGLU 2 706VWDQGDUGÕQÕQ PDGGHVLQH J|UHLúOHWPHOHUWDUDIÕQGDQDúD÷ÕGD \HU alan durumlardan kayQDNODQDQODUKDULoROPDN]HUHNDUúÕOÕNODUÕQNRúXOOXERUoODUÕQ YHNRúXOOXYDUOÕNODUÕQPXKDVHEHOHúWLULOPHVLQGHEXVWDQGDUWKNPOHULX\JXODQÕU a) (NRQRPLN DoÕGDQ GH]DYDQWDMOÕ V|]OHúPHOHU KDULo EHOLUOL NRúXOODU DOWÕQGD\UUO÷H JLUHFHNV|]OHúPHOHUGHQND\QDNlanan; ve b). %DúNDELU6WDQGDUWLOHG]HQOHQPLúRODQ. 706 ¶QLQ LNLQFL PDGGHVL X\DUÕQFD ³706 )LQDQVDO $UDoODU 0XKDVHEHOHúWLUPH YH gOoPH´ 6WDQGDUGÕ NDSVDPÕQD GDKLO RODQ ILQDQVDO DUDoODUD garantiler de dahil olmak üzere uygulanmaz. TMS 37’nin 3. maddesiQH J|UH EHOLUOL NRúXOODU DOWÕQGD \UUO÷H JLUHFHN V|]OHúPHOHUWDUDIODUGDQKLoELULQLQ\NPOONOHULQL\HULQHJHWLUPHGLNOHULYH\DD\QÕ |OoGH NÕVPHQ \HULQH JHWLUGLNOHUL V|]OHúPHOHUGLU %X VWDQGDUW HNRQRPLN DoÕGDQ GH]DYDQWDMOÕROPDGÕ÷ÕVUHFH EHOLUOLNRúXOODUDOWÕQGD \UUO÷H JLUHFHNV|]OHúPHOHUH uygulanmaz. %LU LúOHWPH EHOLUOL WUGHQ ELU NDUúÕOÕN NRúXOOX \NPOON YH\D NRúXOOX YDUOÕN LoLQ EDúND ELU 6WDQGDUWWD KNP EXOXQPDVÕ GXUXPXQGD EX 6WDQGDUW \HULQH LOJLOL 6WDQGDUGÕ X\JXODU 706 ¶QLQ PDGGHVLQGH 706 ¶GH GL÷HU NDSVDP GÕúÕ NDODQNDUúÕOÕNODUÕHOHDODQVWDQGDUWODUEHOLUWLOPLúWLU. 1 2. 7UNL\H0XKDVHEH6WDQGDUWODUÕ706 http://www.gaziantepsmmmorg/gsmmmo/slaytlar/TMS-Recep%20Pekdemir.pp.t. 408.

(3) a). øQúDDW6|]OHúPHOHU 706

(4). b). Gelir Vergileri (TMS 12). c). Kiralamalar (TMS 17). d). dDOÕúDQODUD6D÷ODQDQ)D\GDODU 706

(5) . e). 6LJRUWD6|]OHúPHOHUL 7)56

(6). .RúXOOX \NPOON WDQÕPÕ VWDQGDUWWD NRúXOOX ERUo RODUDN HOH DOÕQPÕúWÕU 706¶GH]DPDQ]DPDQEXLIDGHOHUELUELULQLQ\HULQHNXOODQÕOPDNWDGÕU 706 .LUDODPDODU HNRQRPLN DoÕGDQ GH]DYDQWDMOÕ IDDOL\HW NLUDODPDODUÕ LoLQ|]HOúDUWODULoHUPHGL÷LQGHQLOJLOLWUGHQLúOHPOHUH706 KNPOHULX\JXODQÕU 9HUJL NDUúÕOÕ÷ÕQÕQ KHVDSODQPDVÕ YH D\UÕOPDVÕ VUHFL 706 NDSVDPÕQGD GH÷LOGLU $QFDN YHUJL RWRULWHOHUL WDUDIÕQGDQ WRSODQDQ FH]D YH WD]PLQDWODU |UQHN RODUDN JHo EH\DQGDQ GROD\Õ ROXúDQ FH]DODUÕ

(7) 706 ¶GH DoÕNODQGÕ÷Õ JLEL NXUXPODU vergisi olarak kabul edilmemektedir, bu noktada TMS 37’ye uygun olarak PXKDVHEHOHúWLULOPHOLGLU 3 706 ¶GH JHoHQ WHULPOHULQ DQODPODUÕ PDGGHGH DúD÷ÕGDNL JLEL DoÕNODQPÕúWÕU .DUúÕOÕN*HUoHNOHúPH]DPDQÕYH\DWXWDUÕEHOOLROPD\DQ\NPOONWU Yükümlülük *HoPLú ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ YH LIDVÕ KDOLQGH HNRQRPLN ID\GDLoHUHQND\QDNODUÕQLúOHWPHGHQoÕNPDVÕQDQHGHQRODFDNPHYFXW\NPOONWU 6RUXPOXOXN 'R÷XUDQ 2OD\ øúOHWPHQLQ V|] NRQXVX \NPOO÷ \HULQH JHWLUPHNWHQ EDúND JHUoHNoL ELU DOWHUQDWLILQLQ ROPDPDVÕ VRQXFXQX GR÷XUDQ KXNXNL YH\D]ÕPQLELUNDEXOGHQGR÷DQ\NPOON\DUDWDQROD\GÕU Hukuki Yükümlülük%LUV|]OHúPHGH\DVDOG]HQOHPHGHYH\DGL÷HUNDQXQL uygulamalardan kaynaklanan yükümlülüklerdir. =ÕPQL.DEXOGHQ'R÷DQ<NPOONøúOHWPHQLQJHoPLúWHNLX\JXODPDODUÕ \D\ÕPODQPÕú SROLWLNDODUÕ YH\D \HWHULQFH EHOLUOL FDUL DoÕNODPDODUOD LúOHWPHQLQ EHOLUOL VRUXPOXOXNODUÕ VWOHQHFH÷LQL GL÷HU úDKÕVODUD WDDKKW HWWL÷L EXQXQ VRQXFX RODUDN LúOHWPHQLQ EX VRUXPOXOXNODUÕ \HULQH JHWLUHFH÷L NRQXVXQGD GL÷HU úDKÕVODU nezdinde JHoHUOLELUEHNOHQWL\DUDWPÕúROPDVÕQHGHQL\OHROXúDQ\NPOONOHUGLU .RúXOOX <NPOON *HoPLú ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ YH LúOHWPHQLQ WDP DQODPÕ\OD NRQWUROQGH EXOXQPD\DQ ELU YH\D GDKD ID]OD NHVLQ PDKL\HWWH ROPD\DQ ROD\ÕQ LOHULGH JHUoHNOHúLS JHUoHNOHúPHPHVL LOH PHYFXGL\HWL WH\LW HGLOHELOHFHN RODQ YH\D JHoPLú ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ IDNDW \NPOO÷Q \HULQH JHWLULOPHVL LoLQ HNRQRPLNID\GDLoHUHQND\QDNODUÕQLúOHWPHGHQoÕNPDLKWLPDOLQLQEXOXQPDPDVÕYH\D \NPOON WXWDUÕQÕQ \HWHULQFH JYHQLOLU Rlarak ölçülememesi gibi nedenlerden GROD\ÕILQDQVDOWDEORODUD\DQVÕWÕODPD\DQPHYFXW\NPOONWU. 3. http://www.gtturk.com/about/hs-2006-13.pdf. 409.

(8) <UG'Ro'U$\WHQd(7ø1 $Uú*|UDr. $\oD$.$5d$<göh=. .RúXOOX 9DUOÕN *HoPLú ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ YH LúOHWPHQLQ WDP DQODPÕ\OD NRQWUROQGH EXOXQPD\DQ ELU YH\D GDKD ID]OD NHVLQ PDKL\HWWH ROPD\DQ ROD\ÕQLOHULGHJHUoHNOHúLSJHUoHNOHúPHPHVLLOHPHYFXGL\HWLWH\LWHGLOHFHNYDUOÕNWÕU (NRQRPLN $oÕGDQ 'H]DYDQWDMOÕ 6|]OHúPH; SözOHúPH NDSVDPÕQGDNL \NPOONOHULQ\HULQHJHWLULOPHVLLoLQPXWODNDNDWODQÕOPDVÕJHUHNHQPDOL\HWLQV|] NRQXVX V|]OHúPH NDSVDPÕQGD HOGH HGLOPHVL EHNOHQHQ HNRQRPLN ID\GD\Õ DúWÕ÷Õ V|]OHúPHGLU <HQLGHQ<DSÕODQGÕUPD<|QHWLPWDUDIÕQGDQSODQODQDQYHNRQWUROHGLlen bir SURJUDPGÕUøúOHWPHWDUDIÕQGDQ\DSÕOPDNWDRODQIDDOL\HWLQNDSVDPÕYH\DV|]NRQXVX IDDOL\HWLQLIDúHNOLQGHQKHUKDQJLELULQLQGH÷LúPHVLVRQXFXQXGR÷XUXU. .DUúÕOÕNODU 706¶\H*|UH.DUúÕOÕN.DYUDPÕ .DUúÕOÕNWHULPLøQJLOL]FH³Provisions” kelimesi ile ifade edilir. 6WDQGDUWWD ³NDUúÕOÕNODU´ ]DPDQÕ YH\D WXWDUÕ EHOLUVL] RODQ \NPOONOHU RODUDN WDQÕPODQPÕúWÕU %DúND ELU GH\LúOH ]DPDQODPDVÕ YH\D WXWDUÕ EHOLUOL ROPD\DQ borçlar olarak da ifade edilmektedir. 6WDQGDUWWDEDKVHGLOGL÷LJLELNDUúÕOÕ÷DNRQXRODQERUFXQ x. *HOHFHNOHLOJLOLROPDVÕ. x. 7XWDUÕQÕQYH]DPDQÕQÕQEHOLUVL]ROPDVÕJHUHNPHNWHGLU 4. .DUúÕOÕNGDKDGHWD\OÕLQFHOHQGL÷LQGHJHoPLúWHLúOHWPHGHPH\GDQDJHOHQELU ROD\GDQND\QDNODQDQ|GHQHFHNROPDNODELUOLNWHWXWDUÕEHOOLROPD\DQYH\DWXWDUÕbelli ROPDNODELUOLNWH|GHQLS|GHQPH\HFH÷LYH\DQH]DPDQYHQHWXWDUGD|GHQHFH÷LEHOOL ROPD\DQERUoODUGÕU.DUúÕOÕNPXKWHPHOELUERUoWXU 5. hONHPL]GH.DUúÕOÕN.DYUDPÕ .DUúÕOÕNODUJHQHODQODPÕ\ODDNWLINDOHPOHULQGH÷HUND\EÕQÕ\DGDPXKWHPHO gider vH]DUDUODUÕNDUúÕODPDNDPDFÕ\ODIDDOL\HWVRQXoODUÕQGDQD\UÕODQIRQODUGÕU 6 .DUúÕOÕNODU LúOHWPHQLQ VDKLS ROGX÷X LNWLVDGL NÕ\PHWOHUGH PH\GDQD JHOHQ DQFDN PLNWDUÕ NHVLQOLNOH ELOLQPH\HQ GH÷HU D]DOÕúODUÕ LOH KHVDS G|QHPL LoLQGH. 4 6HPUD.DUDFDHU³706.DUúÕOÕNODU.RúXOOX%RUoODUYH.RúXOOX$NWLIOHU6WDQGDUGÕ .DSVDPÕQGD*DUDQWL*LGHU.DUúÕOÕNODUÕQÕQøQFHOHQPHVL´0g'$90XKDVHEHYH%LOLP 'Q\DVÕ'HUJLVL&LOW6D\Õ$UDOÕNV 5 5HP]LgUWHQ+DVDQ.DYDO$\GÕQ.DUDSÕQDU7UNL\H0XKDVHEH-Finansal Raporlama 6WDQGDUWODUÕ706-TFRS, Ankara: Gazi Kitabevi, Mart 2007, s. 560. 6 0HKPHW$OL&DQR÷OX³6WRN'H÷HU'úNO÷.DUúÕOÕ÷ÕYH0XKDVHEH´0NHOOHILQ'HUJLVL 6D\Õ(NLPV. 410.

(9) PH\GDQD JHOHQ ROD\ODU VRQXFX LúOHWPH EDNÕPÕQGDQ RUWD\D oÕNPD RODVÕOÕ÷Õ EXOXQDQ \NPOONOHULNDUúÕODPDNDPDFÕLOHD\UÕODQIRQODUGÕU 7 9HUJL8VXO.DQXQX¶QXQPDGGHVLNDUúÕOÕNODUÕ³KDVÕORODQYH\DKXVXO EHNOHQHQIDNDWPLNWDUÕNDWL\HWOHNHVWLULOHPH\HQYHWHúHEEVLoLQELUERUoPDKL\Htini DU]HGHQ EHOOL ED]Õ ]DUDUODUÕ NDUúÕODPDN PDNVDGÕ\OD KHVDEHQ D\UÕODQ PHEOD÷´ RODUDN WDQÕPODPDNWDGÕU .DUúÕOÕNODU JHOHFHNWH GR÷DELOHFHN JHUoHN WXWDUÕ úLPGLGHQ EHOOL ROPD\DQ JLGHUYH]DUDUODUGÕU 8 hONHPL] PXKDVHEH OLWHUDWUQGH NXOODQÕODQ NDUúÕOÕNODU WHrimi gerçekte tek ELU DQODPD VDKLS GH÷LOGLU <HUOHúPLú úHNOL LOH JHUoHNWH ELUELULQGHQ IDUNOÕ RODQ úX NDYUDPODUÕD\ÕUWHWPHNVL]LQNDSVDGÕ÷ÕJ|UOPHNWHGLU 9 x. 'H÷HUOHPH.DUúÕOÕNODUÕ. x. *LGHU.DUúÕOÕNODUÕ. x. <HGHN1LWHOL÷LQGHNL.DUúÕOÕNODU. Türk Ticaret Kanunu’nun 465/1 maddesinde, kefaletten ve garanti WDDKKWOHULQGHQ GR÷DQ \NPOONOHU YH oQF úDKÕúODU OHKLQH YHULOHQ UHKLQOHULQ ELODQoR YH\D GLSQRWODUÕQGD ELUHU NDOHP RODUDN D\UÕ D\UÕ J|VWHULOPHVL JHUHNWL÷L EHOLUWLOGLNWHQVRQUDIÕNUDGDLVHúXKNP\HUDOPDNWDGÕU “Bunlardan veya ileride yerine getirilecek teslim veya tesellüm PNHOOHIL\HWOHULQGHQ YH\DKXW EXQODUD EHQ]HU WDDKKWOHUGHQ GR÷PDVÕ PXKWHPHO ]DUDUODUDNDUúÕOÕNROPDN]HUHELODQoR\Dµ\HGHNDNoH¶NRQXU´ %XUDGD NDUúÕOÕN NDYUDPÕ 77.¶QÕQ PDGGHVLnde “yedek akçe” NDYUDPÕNXOODQÕODUDNG]HQOHQPLúWLU %LODQoRGD J|UQPH\HQ JL]OL \HGHNOHU YDUOÕNODUÕQ GH÷HULQGHQ GDKD GúN ERUoODUÕQYH\HGHNOHULQROGX÷XQGDQGDKD \NVHNGH÷HUOHELODQoRGDJ|VWHULOPHVLLOH ROXúXUODU .DUúÕOÕ÷ÕQ ULVNL DúDQ NÕVPÕ PHYFXW ROGX÷X WDNGLUGH LVH IDUN JL]OL \HGHN RODUDNQLWHOHQGLULOLU5LVNLDúDQWXWDUGDD\UÕODQNDUúÕOÕNODU\ROX\ODDUWWÕUÕOPÕúJLGHUOHU G|QHPNDUÕQÕQELODQoRGDGúNG]H\GHJ|UQPHVLQHYHEXQXL]OH\HQVUHoWHNDUÕQ YHUJLOHQGLULOPHVLQLYHRUWDNODUDGD÷ÕWÕPÕQÕHQJHOOHPLúROPDNWDGÕUODU 10. 7. &HPDOøELú7UN<DVDODUÕQDYH0XKDVHEHøONHOHULQH*|UH']HQOHQHQ%LODQoRODUÕQ .DUúÕODúWÕUÕOPDVÕYHgQHULOHU0DUPDUDhQLYHUVLWHVL6RV\DO%LOLPOHU(QVWLWV <D\ÕQODQPDPÕú'RNWRUD7H]LøVWDQEXOV 8 0HKPHW$OL&DQR÷OX³.ÕGHP7D]PLQDWÕ.DUúÕOÕ÷Õ0XKDVHEHYHgQHULOHULPL]´0NHOOHILQ 'HUJLVL6D\Õ+D]LUDQV 9 g]JO&HPDOFÕODU³³.DUúÕOÕNODU´7HULPLQLQ<DUDWWÕ÷Õ³.DUÕúÕNOÕNODU´´0XKDVHEHYH 'HQHWLPH%DNÕú'HUJLVL6D\Õ0D\ÕVV 10 'R÷DQ$UJXQ³.DUúÕOÕN.DYUDPÕQÕQYH.DUúÕOÕNODUÕQ7DKDNNXN(VDVODUÕQÕQ7HNG]HQ +HVDS3ODQÕQGD<HU$ODQ.DUúÕOÕN+HVDSODUÕLOH.DUúÕODúWÕUÕOPDVÕYH%LUgQHUL´'L\DORJ 'HUJLVL6D\ÕV-173.. 411.

(10) <UG'Ro'U$\WHQd(7ø1 $Uú*|UDr. $\oD$.$5d$<göh=. .DUúÕOÕNODU9H'L÷HU<NPOONOHU$UDVÕQGDNL)DUN .DUúÕOÕNODUÕQ VDWÕFÕODU YH WDKDNNXNODU JLEL ERUoODUGDQ IDUNOÕOÕ÷Õ RUWD\D NRQPDOÕGÕU .DUúÕOÕNODUGD \NPOO÷ NDUúÕODPDN LoLQ JHOHFHNWH \DSÕODFDN JLGHUOHULQ]DPDQÕ YHWXWDUÕQD LOLúNLQEHOLUVL]OLNEXOXQPDNWDGÕU 11 %XQDNDUúÕQ706 ¶QLQ PDGGHVLQGH WLFDUL ERUoODU YH WDKDNNXN WDQÕPODUÕ DúD÷ÕGDNL úHNLOGH DoÕNODQPÕúWÕU 1.7LFDUL %RUoODU WHVOLP DOÕQDQ YH\D WHGDULN HGLOHQ YH IDWXUD HGLOPLú RODQ veya tedarikçinin formel olarDN RQD\Õ DOÕQPÕú PDO YH KL]PHWOHULQ |GHPH \NPOO÷QGHQND\QDNODQDQERUoODUGÕU 2.7DKDNNXNODU DOÕQDQ YH\D WHGDULN HGLOHQ PDO \D GD KL]PHWOHUH LOLúNLQ RODUDNRUWD\DoÕNDQDQFDNKHQ]|GHQPHPLúIDWXUDVÕNHVLOPHPLúYH\DWHGDULNoL\OH UHVPLRODUDNDQODúÕOPDPÕúRODQERUoODUGÕU7DKDNNXNODUSHUVRQHOH|GHQPHVLJHUHNHQ FUHWWXWDUODUÕQÕGD |UQH÷LQWDKDNNXNHWPLúWDWLOFUHWOHULQL

(11) NDSVDU %RUo YH NDUúÕOÕN DUDVÕQGDNL HQ |QHPOL IDUN LVH ERUFXQ NHVLQ ROPDVÕ NDUúÕOÕ÷ÕQLVHPXKWHPHOELUERUoROPDVÕGÕU%LUGL÷HUIDUNLVHJ|VWHULPLQHLOLúNLQGLU NDUúÕOÕNODUD\UÕRODUDNJ|VWHULOLUNHQWDKDNNXNODUJHQHOOLNOHWLFDULYH\DGL÷HUERUoODUÕQ ELUSDUoDVÕRODUDNJ|VWHULOLU. .DUúÕOÕNODU9H.RúXOOX%RUoODU$UDVÕQGDNLøOLúNL .RúXOOX ERUoODU ELODQoR WDULKLQGH YDURODQ ve sonucu belirsiz bir veya bir NDoROD\ÕQJHOHFHNWHRUWD\DoÕNÕSoÕNPDPDVÕQDED÷OÕEXOXQDQGXUXPODUÕLIDGHHGHU .RúXOOXERUoODUÕQRUWD\DoÕNÕúQHGHQOHUL x. Devam etmekte olan davalar. x. øúOHWPHQLQVDWÕFÕODUÕQDFLURHWWL÷LVHQHWOHU. x. øúOHWPHOHKLQH\DGDDOH\KLQde olan tazminat talepleri. x. 9HULOHQWHPLQDWPHNWXSODUÕYHNHIDOHWOHU. x 9DUOÕNODUÕQ NDPXODúWÕUÕOPDVÕQD \|QHOLN QL\HW YH KD]ÕUOÕNODUÕQ J|UOPHVLYHEHQ]HULROD\ODUGÕU 12 %X6WDQGDUWWDNRúXOOXWHULPLWDKDNNXNHWPHPLú\NPOONOHUYHYDUOÕNODU için NXOODQÕOPÕúWÕU6WDQGDUGDJ|UHWPNDUúÕOÕNODU]DPDQYHWXWDUODUÕQGDNLEHOLUVL]OLN QHGHQL\OH NRúXOOXGXU .RúXOOX ERUo WHULPL WDKDNNXN NULWHUOHULQLQ JHUHNOHULQL NDUúÕODPD\DQERUoODULoLQNXOODQÕOÕU 13. 11 <NVHO.Ro<DONÕQ8OXVODUDUDVÕ0XKDVHEH6WDQGDUGÕ– 806.DUúÕOÕNODU.RúXOOu %RUoODUYH.RúXOOX$NWLIOHU7h502%<D\ÕQODUÕ– 163, TMUDESK Seri No: 4, s.15.-16. 12 6HUPD\H3L\DVDVÕ.XUXOX6HUPD\H3L\DVDVÕQGD0DOL7DEORYH5DSRUODUDøOLúNLQøONHYH .XUDOODU+DNNÕQGD7HEOL÷ 6HUL;,1R0DGGH(N

(12) 13 Karacaer, Semra. “TMS 1 .DUúÕOÕNODU .RúXOOX %RUoODU YH .RúXOOX $NWLIOHU 6WDQGDUGÕ .DSVDPÕQGD *DUDQWL *LGHU .DUúÕOÕNODUÕQÕQ øQFHOHQPHVL”. MÖDAV Muhasebe ve Bilim 'Q\DVÕ'HUJLVL&LOW6D\Õ$UDOÕNV. 412.

(13) .RúXOOX ERUo YH NDUúÕOÕN DUDVÕQGD HQ WHPHO IDUN \NPOON DoÕVÕQGDQ EDNÕOGÕ÷ÕQGDDQODúÕOÕU.DUúÕOÕNWD\NPOONJHUoHNOHúPLúNHQNRúXOOXERUoWDKHQ] JHUoHNOHúPH PH\GDQD JHOPHPLúWLU %LU NDUúÕOÕNOD NRúXOOX ERUo DUDVÕQGDNL IDUN raporlama sonXoODUÕ DoÕVÕQGDQ ROGXNoD GH÷LúLN YH |QHPOLGLU NDUúÕOÕNODU ELODQoRGD \HUDOÕUNHQNRúXOOXERUoELODQoRYe gelir tablosunda raporlanmayacak ancak sadece GLSQRWODUGDDoÕNODQDFDNWÕU 14. .DUúÕOÕNODUÕQ0XKDVHEHOHúWLULOPHVL .DUúÕOÕNODUÕQWDKDNNXNNULWHUOHULGHWD\OÕELUúHNLOGHVWDQGDUWWDHOHDOÕQPÕúWÕU 7DKDNNXN NULWHUOHULQLQ NDUúÕODQPDVÕ LOH NDUúÕOÕNODUÕQ ILQDQVDO WDEORODUD \DQVÕWÕODFD÷Õ EHOLUWLOPLúWLU 7DKDNNXN NULWHUOHULQGHQ ELU WDQHVL GH NDUúÕOÕN WXWDUÕQÕQ JYHQLOLU ELU úHNLOGHWDKPLQHGLOPHVLGLU.DUúÕOÕNWXWDUÕGDEHOLUOHQGLNWHQVRQUDPXKDVHEHND\ÕWODUÕ \DSÕODUDNILQDQVDOWDEORODUGDYHGLSQRWODUÕQGDQDVÕOJ|VWHULOHFH÷LDoÕNODQPÕúWÕU. .DUúÕOÕNODUÕQ7DKDNNXN.ULWHUOHUL KDUúÕOÕN D\ÕUPD \RUXP DoÕVÕQGDQ JHoPLúWHQ EHUL VRUXQOX RODQ ELU DODQGÕU .DUúÕOÕNODUÕQ|]HOOL÷LEHOLUOLELUNRQXLOHLOJLOLROPDODUÕYHQDNLWROPDPDODUÕGÕU%XGD RQODUÕQ PDQLSODV\RQD DoÕN ROGXNODUÕ DQODPÕQD JHOPHNWHGLU %X \]GHQ ID]OD NDUúÕOÕN D\ÕUPDQÕQ NDUÕ EHOLUOL DPDoODUD X\JXQ ELU ELoLPGH EHlirlemeyi durdurmak LoLQVWDQGDUWELUNDUúÕOÕND\ÕUPDGDQ|QFHX\XOPDVÕJHUHNHQ|QHPOLNULWHUOHUEHOLUWLU %XNULWHUOHULQVD÷ODQDPDGÕ÷ÕGXUXPODUGDNDUúÕOÕNODUÕQWDKDNNXNHWWLULOPHOHULQGHQV|] HGLOPHVLPPNQGH÷LOGLU 15 %LU NDUúÕOÕN DúD÷ÕGD \HU DODQ NRúXOODUÕQ YDUOÕ÷Õ KDOLQGH ILQDQVDO WDEORODUD \DQVÕWÕOÕU 16 a) *HoPLú ELU ROD\GDQ ND\QDNODQDQ KXNXNL YH\D ]ÕPQL PHYFXW ELU \NPOO÷QEXOXQPDVÕ b) <NPOO÷Q \HULQH JHWLULOPHVL LoLQ HNRQRPLN ID\GD LoHUHQ ND\QDNODUÕQLúOHWPHGHQ oÕNPDODUÕQÕQPXKWHPHOROPDVÕ c). YükümlülN WXWDUÕQÕQ JYHQOL ELU ELoLPGH WDKPLQ HGLOHELOL\RU. ROPDVÕ %X NRúXOODUÕQ NDUúÕODQPDPDVÕ GXUXPXQGD KHUKDQJL ELU NDUúÕOÕN ILQDQVDO WDEORODUD\DQVÕWÕODPD]. 14 Peter Walton, Walter Aerts, Global Financial Accounting and Reporting Principles and Analysis, London: Thomson Learning, 2006, s. 172. 15 Nick Antill, Kenneth Lee, Company Valuation Under IFRS Interpreting and Forecasting Accounts Using International Financial Reporting Standards, Great Britain: Harriman House Publishing, 2005, s. 129-130. 16 (UFDQ%D\D]ÕWOÕ2UKDQdHOLN6DLPhVWQGD÷0HVOHN0HQVXSODUÕøoLQ7UNL\H0XKDVHEH 6WDQGDUWODUÕQD*HQHO%DNÕú$QNDUD7HVPHU<D\ÕQ1RV-275.. 413.

(14) <UG'Ro'U$\WHQd(7ø1 $Uú*|UDr. $\oD$.$5d$<göh=. .DUúÕOÕN7XWDUÕQÕQ7DKPLQ(GLOPHVL 6WDQGDUGDJ|UHLúOHWPHOHUPHYFXWELU\NPOO÷Q\HULQHJHWLULOHELOPHVL LoLQ ELODQoR WDULKLQGH |GH\HFH÷L YH\D oQF NLúLOHUH GHYUHGHFH÷L WXWDUÕ PDNXO ELU úHNLOGHWDKPLQHWPHOLGLU .DUúÕOÕNODU JYHQLOLU ELU úHNLOGH |OoOPHOLGLU *YHQLOLU |OoP WDP YH GR÷UXELOJL\HGD\DOÕ|OoPDQODPÕQDJHOLU 17 6WDQGDUWWD PDGGH PDGGH YH PDGGH GH NDUúÕOÕN RODUDN ND\ÕWODQDQWXWDUÕ|OoPHNLoLQNXOODQÕODFDNo\|QWHPGHQEDKVHGLOPHNWHGLU%XQODU a.. %HNOHQHQ'H÷HU<|QWHPL. b.. *HUoHNOHúPH2ODVÕOÕ÷Õ(Q<NVHN 0XKWHmel) Sonuç Yöntemi. c.. %XJQN'H÷HU<|QWHPL. 6WDQGDUGD J|UH NDUúÕOÕN RODUDN |OoOHQ YH ND\ÕWODQPDVÕ JHUHNHQ WXWDU o \|QWHPGHQELULNXOODQÕODUDNHQL\LúHNLOGHWDKPLQHGLOLU 18 (QL\LWDKPLQELUNDUDUNRQXVXGXUYHJHQHOOLNOHEHQ]HULúOHPOHUGHNLJHoPLú dene\LPOHUH WHNQLN YH \DVDO X]PDQODUÕQ NDQÕWODUÕQD YH\D ELODQoR WDULKLQGHQ VRQUD RUWD\D oÕNDQ ROD\ODUÕQ VD÷ODGÕ÷Õ HN NDQÕWODUD GD\DQÕU 19 %D]Õ GXUXPODUGD ED÷ÕPVÕ] X]PDQODUÕQUDSRUODUÕ\ODGDGHVWHNOHQPHNVXUHWL\OHLúOHWPH\|QHWLPLQFHWDNGLUHGLOLU. 1.2.2.3. KaUúÕOÕN7XWDUÕQÕQ.D\ÕWODUD$OÕQPDVÕ +HU PXKDVHEH G|QHPL VRQXQGD D\UÕODQ NDUúÕOÕNODU 0XKDVHEH 6LVWHPL 8\JXODPD *HQHO 7HEOL÷L¶QH J|UH DúD÷ÕGDNL JLEL ELU ND\ÕWOD JLGHU RODUDN PXKDVHEHOHúWLULOLU ..../.... ø/*ø/ø*ø'(5+(6$%, XX 'øö(5 %25d 9( *ø'(5 .$5ù,/,./$5,+6 XX Veya 'øö(5 %25d 9( *ø'(5 .$5ù,/,./$5,+6 XX …./…. 37- %RUo YH *LGHU .DUúÕOÕNODUÕ JUXEXQGD \HU DODQ NDUúÕOÕN KHVDSODUÕQÕQ DNWLIL G]HQOH\LFL URO R\QD\DQ úSKHOL WLFDUL DODFDNODU NDUúÕOÕ÷Õ PHQNXO NÕ\PHW GH÷HU GúNO÷NDUúÕOÕ÷ÕYHEXQXQJLELNDUúÕOÕNKHVDSODUÕLOHNDUÕúWÕUÕOPDPDVÕJHUHNLU%X grupta yer DODQ NDUúÕOÕN KHVDSODUÕ DNWLIL G]HQOH\LFL QLWHOLNWH GH÷LOGLU %LODQoRQXQ G]HQOHQGL÷L WDULKWH EHOLUJLQ RODUDN RUWD\D oÕNDQ DQFDN WXWDUÕQÕQ QH RODFD÷Õ NHVLQ 17. Http://www.apskaitosinstitutas.It 19 business Accounting Standard Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets, and Events Occuring After The Balance Sheet Date 18 +LNPHW8OXVDQ³.RúXOOX%RUo=DUDU.DUúÕOÕNODUÕQÕQgOoP.D\ÕWODQPDVÕYH6XQXPX´ 0DOLd|]P6D\Õ 69, 2004, s. 206. 19 Mirza,Abbas Ali, Holt,Graham J. ve Orrell, Magnus. IFRS Workbook & Guide. London: John Wiley & Sons Inc., 2006, s. 278.. 414.

(15) RODUDN ELOLQHPH\HQ YH\D WXWDUÕ ELOLQPHNOH ELUOLNWH QH ]DPDQ WDKDNNXN HGHFH÷L bilinemeyen borçlar YH JLGHUOHU LoLQ D\UÕODQ NDUúÕOÕNODU EX JUXSWD \HU DOÕU 20“379 'L÷HU %RUo YH *LGHU .DUúÕOÕNODUÕ +HVDEÕ´ NÕVD YDGHOL GL÷HU ERUo YH JLGHU NDUúÕOÕNODUÕQÕQ L]OHQGL÷L ELU KHVDSWÕU %RUo YH JLGHU NDUúÕOÕNODUÕ EX KHVDED DODFDN ödenmesi halinde borç kaydedilir. 21 +HVDSODQGÕ÷Õ G|QHPGH YH\D L]OH\HQ KHVDS G|QHPLQGH |GHQHFH÷L WDKPLQ HGLOHQ YH\D ELOLQHQ NDUúÕOÕNODU ³ 'L÷HU %RUo YH *LGHU .DUúÕOÕNODUÕ +HVDEÕ´QD alacak kaydedilir. ³'L÷HU%RUoYH*LGHU.DUúÕOÕNODUÕ+HVDEÕ´X]XQYDGHOLGL÷HUERUoYH JLGHUNDUúÕOÕNODUÕQÕQL]OHQGL÷LELUKHVDSWÕUYHSDVLINDUDNWHUOLGLU 479 hesapta takip edilen ve bilanço tarihi itibariyle izleyen dönemde |GHQHFH÷LWDKPLQHGLOHQYH\DELOLQHQNDUúÕOÕNODU³+HVDED´DODFDN³+HVDED´ borç kaydedilir. 22 ..../.... 'øö(5%25d9(*ø'(5 .$5ù,/,./$5, XX 'øö(5 %25d 9( *ø'(5 .$5ù,/,./$5, XX ..../.... %RUo YH JLGHU NDUúÕOÕNODUÕ ROXúWX÷XQGD EX KHVDED DODFDN LOJLOL JLGHU KHVDEÕQD ERUo kaydedilir. $\UÕODQNDUúÕOÕNODUELUVRQUDNLG|QHPYH\DG|QHPOHUGHLSWDOHGLOLUVHYH\D \NPOONGR÷XUDQROD\RUWDGDQNDONDUVDNDUúÕOÕNODULSWDOHGLOLU ..../.... 'øö(5 %25d 9( *ø'(5 .$5ù,/,./$5, XX g1&(.ø'g1(0*(/ø5 VE KARLARI. XX. ..../.... $\UÕODQ NDUúÕOÕNODU D\QÕ G|QHP LoLQGH LSWDO HGLOLUVH PXKDVHEH ND\GÕ úX úHNLOGH\DSÕOÕU ..../.... 'øö(5 %25d 9( *ø'(5 .$5ù,/,./$5, XX 'øö(52/$ö$1*(/ø59( KARLAR XX ..../..... 20. Ümit Gücenme, Envanter, Bursa: Marmara Kitabevi, 2002, s. 258. 5HFHS3HNGHPLUgUQHNOHUOH7HNG]HQ+HVDS6LVWHPL(O.LWDEÕøVWDQEXOøVWDQEXO6HUEHVW 0XKDVHEHFL0DOL0úDYLUOHU2GDVÕ<D\ÕQODUÕ6D\ÕV 22 +$WLOODg]EDQN7HNG]HQ+HVDS3ODQÕ$oÕNODPDODUÕYHgUQHNOL8\JXODPD.ODYX]X øVWDQEXOg]EDQN <D\ÕPFÕOÕNV 21. 415.

(16) <UG'Ro'U$\WHQd(7ø1 $Uú*|UDr. $\oD$.$5d$<göh=. øOJLOL JLGHU KHVDEÕ LVH NDUúÕOÕN D\UÕOPDVÕQD QHGHQ RODQ ROD\ÕQ LúOHWPHQLQ HVDV IDDOL\HWOHUL HVDV IDDOL\HWOHUL GÕúÕQGD NDODQ ROD÷DQ IDDOL\HWOHUL YH\D LúOHWPHQLQ ROD÷DQIDDOL\HWOHULQGHQED÷ÕPVÕ]RODQYHEXQHGHQOHVÕNVÕNYHG]HQOLRODUDNRUWD\D oÕNPDVÕ EHNOHQPH\HQ LúOHP YH ROD\ODUÕQGDQ ND\QDNODQÕS ND\QDNODQPDGÕ÷ÕQD J|UH GH÷LúHFHNWLU 23 6LJRUWD HWWLULOPHPLú LúOHWPH YDUOÕNODUÕQÕQ \DQJÕQ SDWODPD \D GD GL÷HU WHKOLNHOHUQHGHQL\OHND\ÕSYH]DUDUULVNLYDUOÕNODUÕQNDPXODúWÕUPDWHKGLGLGL÷HUNLúL YH\DNXUXPODUDYHULOHQ]DUDUODUYHLúND]DODUÕLúDNGLIHVKLWUDILNND]DVÕEDúNDELU LúOHWPHQLQ WHVFLOOL PDUNDVÕQÕQ NXOODQÕOPDVÕ JLEL GXUXPODUGD úLUNHW DOH\KLQH DoÕODQ GDYDODU QHGHQL\OH RUWD\D oÕNDQ NRúXOOX ERUoODU LúOHWPHQLQ ROD÷DQ IDDOL\HWOHULQGHQ ED÷ÕPVÕ]RODQYHEXQHGHQOHVÕNVÕNYHG]HQOLRODUDNRUWD\DoÕNPDVÕEHNOHQPH\HQ LúOHPYHROD\ODUGÕU%XQGDQGROD\ÕNDUúÕOÕND\UÕOPDVÕQD QHGHQRODQEXROD\ODULoLQ |OoOHQ NDUúÕOÕNODU ³ 'L÷HU 2OD÷DQ *LGHU YH =DUDUODU +HVDEÕ´QÕQ ERUo WDUDIÕQD ND\ÕWHGLOLU ùLUNHWDOH\KLQHDoÕODQ NÕGHP WD]PLQDWÕ ID]Oa mesai gibi davalarda ölçülen NDUúÕOÕNODUÕQ NÕGHPWD]PLQDWÕ YH ID]OD PHVDL\HDLWRODQ NÕVPÕLúoL YH PHPXUKDQJL LúOHWPH IRQNVL\RQXQGDoDOÕúÕ\RUVDRIRQNVL\RQLOHLOJLOL JLGHUKHVDEÕQGDL]OHQLU%X NRúXOOXERUoODULoLQ|OoOHQ NDUúÕOÕNODUÕQGDYD PDVUDIODUÕQD DLWRODQ NÕVPÕLVH ³ 'L÷HU 2OD÷DQ *LGHU YH =DUDUODU +HVDEÕ´QÕQ ERUo WDUDIÕQD ND\GHGLOLU 24 Çevre ]DUDUODUÕWD]PLQNDUúÕOÕNODUÕ³*HQHOhUHWLP*LGHUOHUL+HVDEÕ´YH\D³6DWÕODQ 0DPXO0DOL\HWL+HVDEÕ´QÕQERUoWDUDIÕQDND\GHGLOLU 25 Garantili VDWÕúODUDLOLúNLQELU NDUúÕOÕND\UÕOÕ\RUVDGXUXPD J|UH³6DWÕODQ 0DPXOOHU 0DOL\HWL +HVDEÕ´ ³ 6DWÕODQ 7LFDUL 0DOODU 0DOL\HWL +HVDEÕ´QD YH\D ³ 3D]DUODPD 6DWÕú 'D÷ÕWÕP *LGHUOHUL +HVDEÕ´QD YH\D ³ 'L÷HU øQGLULPOHU +HVDEÕ´QDERUoND\GHGLOLU 26 KurXPODU 9HUJLVL .DQXQX¶QX PDGGH QXPDUDOÕ EHQGLQH J|UH EX WU NDUúÕOÕNODU NDQXQHQ NDEXO HGLOPH\HQ JLGHUGLU 27 øúOHWPHOHU LVWHUOHUVH NDQXQHQ NDEXO HGLOPH\HQ JLGHUOHUL ³1D]ÕP +HVDSODU´GD L]OH\HELOLUOHU 1D]ÕP KHVDSODU YDUOÕNODUGD veya kaynaklarda hiçbir aUWÕú YH\D D]DOÕú \DUDWPD\DQ DQFDN LúOHWPH \|QHWLPL YH LOJLOLOHU WDUDIÕQGDQ ELOLQPHVL YH L]OHQPHVL JHUHNHQ ULVN WDúÕ\DQ LúOHPOHUL L]OHPHNWH NXOODQÕOÕU 1D]ÕP KHVDSODUÕ DoPDN YH\D DoPDPDN KXVXVXQGD LúOHWPHOHU VHUEHVW EÕUDNÕOPÕúWÕU 28 %XUDGDQ KDUHNHWOH LúOHWPHOHU NDUúÕOÕNODUÕ KHVDSOD\ÕS ND\ÕWODUÕQD DOGÕNWDQVRQUDELUND\ÕWWDQD]ÕPKHVDSODULoLQ\DSDELOLUOHU. 23. Ulusan, Hikmet. “.RúXOOX%RUo=DUDU.DUúÕOÕNODUÕQÕQgOoP.D\ÕWODQPDVÕYH6XQXPX”. 0DOLd|]P6D\Õ, 2004, s. 212-213. 24 Ulusan, Hikmet. “.RúXOOX%RUo=DUDU.DUúÕOÕNODUÕQÕQgOoP.D\ÕWODQPDVÕYH6XQXPX”. Mali Çözüm, Sa\Õ,s. 212-213. 25 gUWHQ 5HP]L .DYDO +DVDQ YH .DUDSÕQDU $\GÕQ. Türkiye Muhasebe-Finansal 5DSRUODPD6WDQGDUWODUÕ706-TFRS. Ankara: Gazi Kitabevi, Mart 2007, s. 565. 26 gUWHQ 5HP]L .DYDO +DVDQ YH .DUDSÕQDU $\GÕQ. Türkiye Muhasebe-Finansal RapoUODPD6WDQGDUWODUÕ706-TFRS. Ankara: Gazi Kitabevi, Mart 2007,s. 565. 27 .9.PDGGHQXPDUDOÕEHQGLQHJ|UH NXUXPND]DQFÕQÕQWHVELWLQGHKHUQHúHNLOGHYHQH LVLPOHROXUVDROVXQD\UÕODQLKWL\DWDNoHOHULQLQLQGLULPOHULQLQ\DSÕOPDVÕNDEXOHGLOPH] 28 Koç YaONÕQ*HQHO0XKDVHEHøONHOHU8\JXODPDODU7HNG]HQ0XKDVHEH6LVWHPLV. 416.

(17) ..../…. ..(* 9( 0$75$+$ ø/$9( ('ø/(1 'øö(5 TUTARLAR XX ..(* 9( 0$75$+$ ø/$9( ('ø/(N ALACAKLAR HESABI XX ..../..... .DUúÕOÕN 7XWDUÕQÕQ %HOLUOHQPHVLQGH YH .D\ÕWODUD $OÕQPDVÕQGD Dikkat Edilecek Durumlar .DUúÕOÕN WXWDUÕQÕQ |OoOPHVLQGH YH ND\ÕWODUD DOÕQPDVÕQGD GLNNDWOH ]HULQGH GXUXOPDVÕJHUHNHQED]Õ|]HOGXUXPODUYDUGÕU%XGXUXPODUULVNOHUYHEHOLUVL]OLNOHU JHOHFHNWHNL ROD\ODU YDUOÕNODUÕQ HOGHQ oÕNDUÕOPDVÕQÕQ EHNOHQPHVL WD]PLQDWODU NDUúÕOÕNODUGDNLGH÷LúPHOHUYHNDUúÕOÕNODUÕQNXOODQÕPÕGÕU a) Riskler ve Belirsizlikler 706 ¶QLQ PDGGHVLQH J|UH NDUúÕOÕN WXWDUÕ EHOLUOHQLUNHQ HQ JHUoHNoL WDKPLQ X\JXODQÕU (Q JHUoHNoL WDKPLQH XODúÕOÕUNHQ ELUoRN ROD\ YH GXUXPODUGD NDUúÕODúÕODQULVNOHUYHEHOLUVL]OLNOHUGLNNDWHDOÕQÕU *HQHOOLNOHULVNYHEHOLUVL]OLNHúDQODPGDNXOODQÕOPDNWDGÕU)DNDWLNLV|]FN DUDVÕQGD ROGXNoD |QHPOL IDUN YDUGÕU +HU LNL NHOLPH GH JHOHFHNWHNL VRQXoODUÕQ NHVLQOLNOH ELOLQHPH\HFH÷LQL DQODWPDVÕQD NDUúÕQ ULVN NDYUDPÕ LOH QLWHOHQHFHN GXUXPODUGD JHOHFHNWHNL ROD\ODUÕQ DOWHUQDWLI VRQXoODUÕQÕQ RUWD\D oÕNPD RODVÕOÕNODUÕ ELOLQGL÷L KDOGH EHOLUVL]OLN GXUXPXQGD JHOHFHNWHNL ELU ROD\ÕQ RUWD\D oÕNPD RODVÕOÕ÷ÕQÕQDOWHUQDWLIOHUDUDVÕQGDGD÷ÕOÕPÕKDNNÕQGDELUELOJL\RNWXU 29 .DUúÕOÕNODUÕQID]ODJ|VWHULOPHVLLOHVRQXoODQDQULVNYHEHOLUVL]OLNOHUHLOLúNLQ G]HOWPHOHULQ WHNUDUÕQGDQ NDoÕQÕOPDVÕ NRQXVXQGD |]HQ J|VWHULOPHVL JHUHNWL÷L 706 PDGGH¶GHDoÕNODQPÕúWÕU b) Gelecekteki Olaylar *HOHFHNWHNLROD\ODUELU\NPOO÷Q\HULQHJHWLULOPHVLLoLQJHUHNOLWXWDUÕ HWNLOH\HELOLUOHU %X ROD\ODUÕQ JHUoHNOHúHFH÷LQH GDLU \HWHUOL WDUDIVÕ] NDQÕW EXOXQPDVÕ GXUXPXQGD LOJLOL NDUúÕOÕN WXWDUÕQD \DQVÕWÕODFD÷Õ VWDQGDUGÕQ 9H maddelerinGHEHOLUWLOPLúWLU c)9DUOÕNODUÕQ(OGHQdÕNDUÕOPDODUÕQÕQ%HNOHQGL÷L'XUumlar 706 PDGGH ¶H J|UH YDUOÕNODUÕQ HOGHQ oÕNDUÕOPDODUÕQÕQ EHNOHQGL÷L GXUXPODUGDV|]NRQXVXLúOHPVRQXFXQGDROXúDFDNND]DQoODUKHUKDQJLELUNDUúÕOÕ÷ÕQ ölçülmesinde göz önünde bulundurulmaz. 706 PDGGH ¶\H J|UH YDUOÕNODUÕQ HOGHQ oÕNDUÕOPDODUÕQÕQ EHNOHQGL÷L GXUXPODUGD V|] NRQXVX LúOHPLQ JHUoHNOHúPHVL VRQXFXQGD ROXúDFDN ND]DQoODU HOGHQ oÕNDUPD EHNOHQWLVLQLQ NDUúÕOÕ÷Õ QHGHQ RODQ ROD\OD VÕNÕ ELU LOLúNLVL ROVD GDKL KHUKDQJL ELU NDUúÕOÕ÷ÕQ |OoOPHVLQGH J|] |QQGH bulundurulmaz.. 29. +WWSZZZJRNEXOXWQHWQRWODU5ø6.-*(7ø5øSSW. 417.

(18) <UG'Ro'U$\WHQd(7ø1 $Uú*|UDr. $\oD$.$5d$<göh=. d)Tazminatlar TMS 37PDGGH¶GHELUNDUúÕOÕ÷DLOLúNLQ\NPOO÷Q\HULQHJHWLULOPHVLLoLQ JHUHNOL KDUFDPDODUÕQ ELU NÕVPÕQÕQ YH\D WDPDPÕQÕQ NDUúÕ WDUDIoD WD]PLQ HGLOPHVL EHNOHQGL÷LQGH LOJLOL WD]PLQDW DQFDN YH DQFDN LúOHWPHQLQ \NPOO÷ \HULQH getirmesi durumunda tazminaWÕQ HOGH HGLOHFH÷LQLQ NHVLQH \DNÕQ ROPDVÕ GXUXPXQGD PXKDVHEHOHúWLULOHFH÷LEHOLUWLOPLúWLU6|]NRQXVXWD]PLQDWD\UÕELUYDUOÕN JLELLúOHPH WDEL WXWXOXU 7D]PLQDWD LOLúNLQ RODUDN PXKDVHEHOHúWLULOHQ WXWDU NDUúÕOÕN WXWDUÕQÕ geçemez. 6WDQGDUGÕQ 9H 0DGGHOHUL EX NRQXGD oHúLWOL D\UÕQWÕODU içermektedir. e) .DUúÕOÕNODUÕQ*|]GHQ*HoLULOPHVLYH.XOODQÕPÕ .DUúÕOÕNODU R DQGD PHYFXW HQ L\L WDKPLQL \DQVÕWPDN ]HUH ELODQoR WDULKL LWLEDUL\OH J|]GHQ JHoLULOLU YH G]HOWLOLU <NPOO÷Q \HULQH JHWLULOPHVL için HNRQRPLN ID\GD VD÷OD\DQ ND\QDNODUÕQ oÕNÕúÕ LKWLPDOLQLQ RUWDGDQ NDONPDVÕ GXUXPXQGDD\UÕODQNDUúÕOÕNLSWDOHGLOLU 30 %LUNDUúÕOÕN VDGHFHV|] NRQXVXNDUúÕOÕ÷ÕQD\UÕOPDVÕQDGD\DQDNWHúNLOHGHQ KDUFDPDODULoLQNXOODQÕODFD÷Õ706PDGGH¶GHEHOLUWLOPLútir. 706 PDGGH ¶\H J|UH \DOQÕ]FD LON EDúWD D\UÕODQ NDUúÕOÕNODUD LOLúNLQ KDUFDPDODU LOJLOL NDUúÕOÕNODUOD PDKVXSODúWÕUÕOÕU %DúODQJÕoWD EDúND DPDoODUOD PXKDVHEHOHúWLULOPLú NDUúÕOÕNODUOD KDUFDPDODUÕQ ELUELUOHUL\OH PDKVXSODúWÕUÕOPDVÕ LNL D\UÕLúOHPLQHtkisinin gizlenmesine sebep olur. f) 7DKDNNXNYHgOoPH.XUDOODUÕQÕQ8\JXODQPDVÕ 706 ¶GH o WDQH ELUELULQGHQ IDUNOÕ GXUXP HOH DOÕQPDNWDGÕU %X GXUXPODUOD LOJLOL NDUúÕOÕNODUÕQ D\UÕOÕS D\UÕOPD\DFD÷Õ NDUúÕOÕN WXWDUÕQÕQ EHOLUOHQLS ILQDQVDOWDEORODUGDQDVÕO\DQVÕWÕODFD÷ÕYHX\JXODPDODUÕQLoHUL÷LYHROXúPDúDUWODUÕLOH EHOLUWLOPLúWLU%XoX\JXODPD x. *HOHFHNWHNL)DDOL\HW=DUDUODUÕ. x. (NRQRPLN$oÕGDQ'H]DYDQWDMOÕ6|]OHúPHOHU. x. <HQLGHQ<DSÕODQGÕUPD. .DUúÕOÕNODU øOH øOJLOL )LQDQVDO 7DEOR 'LSQRW YH (NOHULQGH $oÕNODQDFDN%LOJLOHU øúOHWPHKHUELUNDUúÕOÕNVÕQÕIÕLoLQDúD÷ÕGD\HUDODQKXVXVODUDLOLúNLQRODUDN ILQDQVDOWDEORGLSQRWODUÕQGDDoÕNODPDGDEXOXQXU 31 a). '|QHPEDúÕYHG|QHPVRQXLWLEDUL\OHGHIWHUGH÷HUL. b) 0HYFXWNDUúÕOÕNODUD\DSÕODQLODYHOHUGHGDKLOROPDNüzere, dönem içerisinde D\UÕODQNDUúÕOÕNODU. 30. 1HFGHW6D÷ODP6DOLPùHQJHO%Q\DPLQg]WUN8)568068\XPOX7UNL\H0XKDVHEH 6WDQGDUWODUÕ8\JXODPDVÕ$QNDUD0DOL\H+XNXN<D\ÕQODUÕV 31 Karacaer, s. 37.. 418.

(19) c). '|QHP ER\XQFD NXOODQÕODQ WXWDUODU |UQH÷LQ NDUúÕOÕ÷D LOLúNLQ RODUDN PDUX] NDOÕQDQYH\NOHQHQWXWDUODUJLEL. d) '|QHPLoLQGHNDSDWÕODQNXOODQÕOPD\DQWXWDUODU e). =DPDQÕQJHoPHVLQGHQYHLVNRQWRRUDQÕQGDROXúDQKHUKDQJL ELUGH÷LúLNOL÷LQ HWNLVLQGHQ ND\QDNODQDQ LVNRQWR HGLOHQ WXWDUGD G|QHP ER\XQFD ROXúDQ DUWÕúODU. %XQODUNDUúÕOÕNODUÕQWXWDUÕYHLSWDOHGLOHFHNNDUúÕOÕNODUODLOJLOLELOJLOHUGLUYH NDUúÕODúWÕUPDOÕELOJLYHULOPHVLJHUHNPH] øúOHWPHD\UÕFDKHUNDUúÕOÕNVÕQÕIÕLoLQDúD÷ÕGDNLOHULGHDoÕNODPDOÕGÕU 32 a). <NPOO÷QWUKDNNÕQGDNÕVDELUWDQÕPODPD. b) +HUKDQJL ELU HNRQRPLN ID\GD oÕNÕúÕQÕQ EHNOHQHQ ]DPDQODPDVÕ LúOHWPH GÕúÕQDoÕNÕú]DPDQODUÕ

(20) c). 6|] NRQXVX oÕNÕúODUÕQ PLNWDU YH ]DPDQODPDVÕQGDNL EHOLUVL]OLNOHULQ belirtilmesi YH JHUHNOL ROGX÷XQGD JHOHFHN ROD\ODUOD LOJLOL \DSÕODQ DQD YDUVD\ÕPODU. d) %HNOHQHQKHUKDQJLELUWD]PLQDWWXWDUÕNLEXWD]PLQDWLoLQWDQÕQDQKHUKDQJL ELUDNWLILQWXWDUÕEHOLUWLOHUHN\DSÕOPDOÕGÕU dRN QDGLUGXUXPODUGDJHUHNOLRODQELOJLOHUGHQED]ÕODUÕQÕQ YH\D WDPDPÕQÕQ DoÕNODQPDVÕ QHGHQL\OH NDUúÕOÕNODU NRQXVXQGD LúOHWPH\OH DUDVÕQGD DQODúPD]OÕN EXOXQDQ GL÷HU WDUDIODU NDUúÕVÕQGD LúOHWPHQLQ NRQXPXQXQ FLGGL ELU úHNLOGH ]DUDU görmesi beklenebilir. %|\OH GXUXPODUGD LúOHWPH V|] NRQXVX ELOJL\L DoÕNODPDN ]RUXQGD GH÷Lldir, DQFDN DQODúPD]OÕ÷ÕQ JHQHO |]HOOL÷L YH ELOJLQLQ QHGHQ DoÕNODQPDGÕ÷Õ\OD LOJLOL gerekçesi belirtilir. 33. .RúXOOX%RUoODU .RúXOOX%RUoODUÕQ7DQÕPÕ 6WDQGDUW NDSVDPÕQGD NRúXOOX NHOLPHVL WDP DQODPÕ\OD LúOHWPHQLQ kontrolünde olmayan, bir veya daha ID]OD NHVLQ PDKL\HWWH ROPD\DQ ROD\ÕQ LOHULGH JHUoHNOHúLS JHUoHNOHúPHPHVL LOH PHYFXGL\HWOHUL WH\LW HGLOHFHN EX QHGHQOH ILQDQVDO WDEORODUD\DQVÕWÕOPD\DQYDUOÕNYH\NPOONOHULLIDGHHWPHNLoLQNXOODQÕOÕU .RúXOOX%RUoODU L

(21) *HoPLú ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ YH UDSRUOD\DQ LúOHWPHQLQ NRQWURO GÕúÕQGDNLELUYH\DELUNDoROD\ÕQJHUoHNOHúLSJHUoHNOHúPHPHVLQHED÷OÕRODUDNRUWD\D oÕNDFDNRODQELUPXKWHPHO\NPOONYH\D. 32. Mirza, Holt, Orrell, s. 282. Tiffin, Ralph. Complete Guide to International Financial Reporting Standards : Including IAS and Interpretation. London, GBR: Thorogood, 2004. s. 81.. 33. 419.

(22) <UG'Ro'U$\WHQd(7ø1 $Uú*|UDr. $\oD$.$5d$<göh=. LL

(23) *HoPLú ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ DQFDN \D LúOHWPHGHQ ND\QDN oÕNÕúÕQÕQ NHVLQ ROPDPDVÕ \D GD \NPOON WXWDUÕQÕQ JYHQLOLU ELoLPGH WDKPLQ HGLOHPHPHVL QHGHQL\OH WDKDNNXN HWWLULOHPH\HQ NÕVDFD EX 6WDQGDUWWD \HU DODQ PXKDVHEHOHúWLUPHNULWHUOHULQLNDUúÕOamayan mevcut yükümlülüklerdir. 34 .RúXOOX %RUo JHOHFHNWH RUWD\D oÕNDELOHFHN RODQ JHUoHN ELU \NPOO÷ VWOHQPH WDDKKGGU .RúXOOX ERUoODUÕQ JHOHFHNWH QH ]DPDQ RUWD\D oÕNDFDNODUÕQÕ WDKPLQHWPHN]RUROGX÷XJLELEXERUoODUÕQJHQHOOLNOHRUWD\DoÕNPDRODVÕOÕNODUÕQÕGD tespit etmek güçtür. 35 8\JXODPDGD NRúXOOX ERUoODU ROPDVÕ ¶GHQ D] RODVÕ RODQ YH\D GH÷HUOHUL JYHQLOLU RODUDN |OoOHPH\HQ ERUoODU RODUDN WDQÕPODQÕUODU 6WDQGDUWWD EXQODU X]DN YH\D RODVÕ RODUDN VÕQÕIODQGÕUÕOÕUODU %LODQoR\D ND\GHGLOHFHN NDGDU JoO GH÷LOGLUOHU 8]DNRODQODUROPDODUÕKLoPXKWHPHOROPDGÕ÷ÕLoLQJ|]DUGÕHGLOLUOHUDQFDNILQDQVDO WDEORLOJLOLOHULYH\DWÕUÕPFÕODULoLQRODVÕERUoODUÕQDoÕNODQPDVÕ|QHPOLGLUoQNEXQODU úLUNHWH \DWÕUÕP \DSÕS \DSPDPD\D NDUDU YHUPHGH YH úLUNHWLQ SHUIRUPDQVÕQÕQ DOJÕODQPDVÕQGD|QHPWDúÕUODU 36 706 PDGGH ¶D J|UH LúOHWPHQLQ ELU ERUo LoLQ RUWDN YH ]LQFLUOHPH \NPOO÷QQ V|] NRQXVX ROGX÷X GXUXPODUGD GL÷HU WDUDIODUFD NDUúÕODQPDVÕ EHNOHQHQ\NPOONWXWDUÕNRúXOOXERUoRODUDNLúOHPJ|UU .RúXOOX%RUoODUD|UQHNRODUDNGHYDPHGHQDQFDNúLUNHWLQ\NPOROPDVÕ LoLQ\HWHUOLNDQÕWEXOXQPD\DQELUGDYDNRúXOOXELUERUoWXU)LQDQVDOELUJDUDQWLLNLQFL WU ELU NRúXOOX ERUo |UQH÷LGLU (÷HU ELU úLUNHW oQF ELU úDKÕVD YHULOHQ ELU ERUFXQ ödemesini garanti ediyRUVDNHVLQOLNOH\DVDOELU\NPOONYDUGÕU*DUDQWLYHUPHN úLUNHWLNRúXOOXRODUDNERUoOX\DSDU .RúXOOX %RUoODU LoLQ GL÷HU |UQHNOHU YHULOHQ WHPLQDW PHNWXSODUÕ DOÕQDQ WHPLQDWVHQHWOHULNHIDOHWWHQ\NPOONOHUFLURODULOLúNLOLWDUDIODUDNHIDOHWOHUGL÷HU NHIDOHWOHU NDUúÕOÕN D\UÕOPD\DQ DOH\KWH DoÕODQ GDYDODU YHULOHQ LSRWHNOHU LKUDo WDDKKWOHULQGHQ NDSDWÕODPD\DQODU VDWÕFÕODUOD \DSÕODQ X]XQ G|QHPOL DOÕP V|]OHúPHOHULQLQ KNPOHUL DoWÕUÕODQ DNUHGLWLIOHUGHQ WDDKKWOHU KHUKDQJL ELU PDO YH\DKL]PHWVDWÕPWDDKKWOHULGHYOHWWHQWHúYLNPHY]XDWÕNDSVDPÕQGDDOÕQÕSGDLDGH HGLOHFHN WXWDUODU |UQH÷LQ RWHO \HUL RUPDQOÕN DODQ JLEL GHYOHWH EHOLUOL bir sürenin JHoPHVLQGHQVRQUDLDGHHGLOHFHNNXOODQÕPKDNODUÕYHEXQODUODLOJLOLWDDKKWOHUJLEL 37 .RúXOOX ERUoODU |QHPOL ELU NRQX ROGX÷X KDOGH oR÷X \DWÕUÕPFÕQÕQ VD\ÕODUOD DUDVÕ L\L ROPDGÕ÷ÕQGDQ GROD\Õ VDGHFH L\L \D GD N|W SHUIRUPDQV J|VWHUJHOHULQH EDNDUODU g]HOOLNOH JHOLU WDEORVX |QHPOL ELU ILQDQVDO WDEORGXU <DWÕUÕPFÕODU QDGLUHQ UDNDPODUÕQ DUNDVÕQD EDNDUODU ve dipnotODUÕ RNXUODU .RúXOOX ERUo GLSQRWX JHQHOOLNOH. 34. Http://www.tmud.org.tr/IAS37.ppt Craig Burnside, “On Contingent Liabilities and the Likehood of Fiscal Crises”, Comparative Economic Studies, Vol: XLIV, No: 1, 2002, s. 1. 36 Kirk, Robert J.. International Financial Reporting Standards In Depth, Volume 2: Solutions. Oxford, UK: CIMA Publishing, 2005,s. 49-50. 37 gUWHQ.DYDO.DUDSÕQDUV 35. 420.

(24) PDOL WDEORODUÕQ HQ DUNDVÕQGDGÕU YH E|\OHFH HQ DOJÕOD\ÕFÕ \DWÕUÕPFÕODU GÕúÕQGD J|]GHQ kaçar. 38. .RúXOOX%RUoODUÕQ7DKDNNXNX .RúXOOX ERUoODU ELU ERUo RODUDN WDKDNNXN HWWLULOPH]OHU dQN KHQ] ELU yükümlülü÷Q ROGX÷X NHVLQOHúPHPLúWLU YH\D JHoPLúWHNL ELU ROD\GDQ ND\QDNODQDQ \NPOONWDKDNNXNHWWLULOPHNLoLQJHUHNHQNULWHUOHULWDúÕPDPDNWDGÕU 39 .RúXOOX ERUo WDQÕQGÕNWDQ VRQUD LúOHWPH VUHNOL NRúXOOX ERUoOD LOJLOL RODUDN JHOHFHNWHNL HNRQRPLN \DUDU oÕNÕúODUÕ RODVÕOÕ÷ÕQÕ WHVSLW HWPHOLGLU (÷HU JHOHFHNWHNL HNRQRPLN \DUDU oÕNÕúÕ RODVÕOÕ÷Õ RODELOHFHN KDOH G|QúUVH R ]DPDQ ERUo JHUoHN ERUFDG|QúHELOLUYHELUNDUúÕOÕNRODUDNWDQÕQPDVÕJHUHNLU 40. .RúXOOX%RUoODUÕQ)LQDQVDO7DEORODUÕQ'LSQRWODUÕQGD$oÕNODQPDVÕ .RúXOOX ERUoODU ND\ÕWODUD DOÕQPD] VDGHFH GLSQRWODUGD DoÕNODPD JHUHNWLULU (÷HU \NPOONOH LOJLOL ND\QDN oÕNÕúÕ RODVÕOÕ÷Õ oRN GúNVH GLSQRWODUGD DoÕNODPD \DSÕOPDVÕQDJHUHN\RNWXU 41 706PDGGH¶\DJ|UHLúOHWPHKHUELUNRúXOOXERUoVÕQÕIÕLoLQEXQODUÕQ \HULQHJHWLULOPHOHULQH\|QHOLNND\QDNoÕNÕúÕLKWLPDOLGúNROPDGÕ÷ÕVUHFHELODQoR WDULKL LWLEDUL\OH LOJLOL NRúXOOX ERUFXQ QLWHOL÷LQH LOLúNLQ GLSQRWODUGD JHQHO ELU WDQÕPD \HU YHULU YH PDNXO ELU oDED LOH EHOLUOHQHELOL\RU ROPDVÕ GXUXPXQGD DúD÷ÕGDNL KXVXVODUGDDoÕNODPDGDEXOXQXU 1). 0DOLHWNLVLKDNNÕQGDELUWDKPLQ\DSPDOÕ. 2) .D\QDN oÕNÕúODUÕQÕQ PLNWDU YH ]DPDQODPDVÕ KDNNÕQGDNL EHOLUVL]OLNOHUHLOLúNLQDoÕNODPDODU\DSPDOÕ 3). 7D]PLQDWRODVÕOÕ÷ÕQÕEHOLUWPHOLGLU. .RúXOOX9DUOÕNODU .RúXOOX9DUOÕNODUÕQ7DQÕPÕ *HoPLú ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ YH LúOHWPHQLQ WDP DQODPÕ\OD NRQWUROQGH EXOXQPD\DQELUYH\DGDKDID]ODNHVLQPDKL\HWWHROPD\DQROD\ÕQLOHULGHJHUoHNOHúLS JHUoHNOHúPHPHVLLOHPHYFXGL\HWLWH\LWHGLOHFHNRODQYDUOÕNWÕU 42 .RúXOOX YDUOÕNODU EHNOHQPHGLN YH LúOHWPHQLQ NRQWURO GÕúÕQGD RODQ ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ LúOHWPH\H HNRQRPLN ID\GD JLULúL VD÷ODPDVÕ LKWLPDOL RODQ YDUOÕNODUGÕU %X YDUOÕNWDQ HNRQRPLN ID\GD JLULúLQLQ NHVLQ ROPDGÕ÷Õ GXUXPODUGD V|] edilir.. 38. Kirk, s. 46. Http://www.tmud.org.tr/IAS37.ppt 40 Mirza, Holt, Orrell, s. 282. 41 'HORLWWH8OXVODUDUDVÕ)LQDQVDO5DSRUODPD6WDQGDUWODUÕ8)56&HS.LWDSoÕ÷Õ%HúLQFL%DVÕP 2006, s. 52. 42 Ataman Akgül, Akay, s. 183-184. 39. 421.

(25) <UG'Ro'U$\WHQd(7ø1 $Uú*|UDr. $\oD$.$5d$<göh=. .RúXOOX ELU YDUOÕN ELU YDUOÕN ROXS ROPDGÕ÷ÕQÕQ WH\LW HGLOPHVL JHUHNHQ ELU RODVÕYDUOÕNWÕU%LULúOHWPHQLQL]OHGL÷LDQFDNND]DQDFD÷ÕEHOOLROPD\DQELU\DVDOWDOHS örnek olabilir. 43 .RúXOOX YDUOÕNODUOD LOJLOL GL÷HU |UQHNOHU LVH DOÕQDQ WHPLQDWODU \DSWÕUÕODQ Lú ND]DVÕNDUND\EÕ\ROGDNLSDUDYHWDúÕQDQSDUDVLJRUWDODUÕDOÕQDQLúJDUDQWLOHULED]Õ KDNODUÕQGHYULQHGHQL\OHGR÷DFDNDODFDNODUÕQWXWDUÕYHWDULKOHULLWLUD]ÕND\ÕWODGHYOHWH |GHQHQ SDUDODUGDQ JHUL DOÕQPD RODVÕOÕ÷Õ \NVHN RODQODU OHKWH DoÕODQ GDYDODU müracaat edilmLúROVXQYH\DROPDVÕQDOÕQDFDNRODQGHYOHW\DUGÕPODUÕDOÕQPÕúSDWHQW NRWD KDNNÕ NXOODQÕP KDNNÕ JLEL PDGGL ROPD\DQ KDNODUGDQ NXOODQÕOPD\DQ NÕVÕPODUGÕU 44. .RúXOOX9DUOÕNODUÕQ7DKDNNXNX 706PDGGHYH¶HJ|UHNRúXOOXYDUOÕNODUoR÷XQOXNODSODQOanmayan YH\DEHNOHQLOPH\HQGL÷HUROD\ODUVRQXFXRUWD\DoÕNDU.RúXOOXYDUOÕNODUÕQWDKDNNXN HGLOPHVLKLoELU]DPDQHOGHHGLOHPH\HFHNELUJHOLULQPXKDVHEHOHúWLULOPHVLVRQXFXQX GR÷XUDELOHFH÷LQGHQ V|] HGLOHQ YDUOÕNODU ILQDQVDO WDEORODUGD \HU DOPD] $QFDN geOLULQJHUoHNOHúPHVLE\N|OoGHNHVLQLVHLOJLOLYDUOÕNNRúXOOXYDUOÕNGH÷LOGLUYH WDKDNNXNX\DSÕOPDOÕ\DQLILQDQVDOWDEORODUD\DQVÕWÕOPDOÕGÕU. .RúXOOX 9DUOÕNODUÕQ )LQDQVDO 7DEORODUÕQ 'LSQRWODUÕQGD $oÕNODQPDVÕ %LULúOHWPHQLQYDUOÕNODUÕQGDDUWÕúRODVÕOÕ÷Õ YDUVD NRúXOOX YDUOÕNODUÕ ILQDQVDO WDEORODUÕQ GLSQRW YH HNOHULQGH DoÕNODPDOÕGÕU øúOHWPH\H HNRQRPLN ID\GD JLUPHVL PXKWHPHOLVHLúOHWPHELODQoRWDULKLLWLEDUL\OHNRúXOOXYDUOÕ÷ÕQHVDVÕQDLOLúNLQ|]HWELU WDQÕPODPD\DSDUYHLOJLOLYDUOÕ÷ÕQILQDQVDOHWNLVLQHLOLúNLQWDKPLQGHEXOXQXU 45. +HPHQKHPHQNHVLQ WHULPLQRUPDOGHNRúXOOXYDUOÕNODULoLQGLU%XQODUH÷HU EX WHULP JHoHUOL\VH ELODQoRGD YDUOÕN RODUDN \HU DODELOLUOHU 2ODVÕ YH\D PPNQ ELU NRúXOOX YDUOÕN DVOD ELODQoRGD RODPD] DQFDN NRúXOOX ERUoODUGDQ JHUL |GHPHOHU RODUDN ELOLQHQ

(26) VRQUDNLQRWODUGDD\UÕRODUDNDoÕNODQPDOÕGÕU46. 7UNL\H¶GH<HU$ODQ']HQOHPHOHUGH7UNL\H0XKDVHEH6WDQGDUWODUÕ .XUXOX %DQNDFÕOÕN ']HQOHPe ve Denetleme Kurumu, Sermaye 3L\DVDVÕ .XUXOX $oÕVÕQGDQ .DUúÕOÕNODU .RúXOOX %RUoODU YH .RúXOOX 9DUOÕNODU6WDQGDUGÕ 7UNL\H¶GH 806¶\H X\XPOX XOXVDO PXKDVHEH VWDQGDUWODUÕ JHOLúWLUPH oDOÕúPDODUÕ LON RODUDN 708'(6. WDUDIÕQGDQ JHUoHNOHúWLULOPLúWLU øGDUL YH mali |]HUNOL÷H VDKLS 7UNL\H 0XKDVHEH 6WDQGDUWODUÕ .XUXOX LVH \ÕOÕQGD IDDOL\HWH JHoPLú YH 708'(6.¶LQ J|UHYOHULQL EXJQH NDGDU \DSPÕú ROGX÷X oDOÕúPDODUOD ELUOLNWH GHYLU DOPÕúWÕU 708'(6.¶LQ oDOÕúPDODUÕQGDQ VRQUD oHúLWOL UHVPL NXUXOXúODUGD NHQGL IDDOL\HW DODQODUÕ NDSVDPÕQGD \DVDO G]HQOHPHOHU 43. Hussey, s. 149. gUWHQ.DYDO.DUDSÕQDUV 45 Kirk, s. 50. 46 Kirk, s. 50. 44. 422.

(27) ROXúWXUPXúODUGÕU %X G]HQOHPHOHU EDQNDFÕOÕN VHNW|U LOH LOJLOL RODUDN %''. WDUDIÕQGDQ YH VHUPD\H SL\DVDVÕQGD LúOHP J|UHQ LúOHWPHOHU LoLQ GH 63. WDUDIÕQGDQ \DSÕOPÕúWÕU %X NXUXOXúODUÕQ oDOÕúPDODUÕ VRQXFXQGD 7UNL\H¶GH \ÕOÕ EDúÕQGDQ LWLEDUHQ EDQNDODU YH KDOND DoÕN LúOHWPHOHU ILQDQVDO WDEORODUÕQÕ 8OXVODUDUDVÕ )LQDQVDO 5DSRUODPD6WDQGDUWODUÕQDX\XPOXRODUDNG]HQOHPHNWHGLUOHU %DQNDFÕOÕNVHNW|UQGH%''.0XKDVHEH8\JXODPD<|QHWPHOL÷LQHLOLúNLQ WHEOL÷OHUL \D\ÕQOD\ÕS X\JXODPD\D NR\PXúWXU %X WHEOL÷OHUGH EDQNDODUÕQ G]HQOH\HFHNOHULYHNDPX\DDoÕNOD\DFDNODUÕILQDQVDOWDEORODUÕQG]HQOHPHHVDVODUÕQÕ EHOLUOH\HQ 8068)56 LOH X\XPOX PXKDVHEH VWDQGDUWODUÕ \HU DOPDNWDGÕU %X VWDQGDUWODUÕQ EDQNDFÕOÕN VHNW|UQGH \ÕOÕQGDQ LWLEDUHQ X\JXODQPDVÕ\OD EDQNDODUÕQ IDDOL\HWOHULQLQ VD÷OÕNOÕ YH JYHQLOLU ELU úHNLOGH ND\ÕWODUD DOÕQPDVÕ YH ILQDQVDO WDEORODUD \DQVÕWÕOPDVÕ VD÷ODQPÕúWÕU 47 %DQNDFÕOÕN ']HQOHPH 'HQHWOHPH .XUXPX WDUDIÕQGDQ \D\ÕQODQDQ PXKDVHEH VWDQGDUWODUÕ LoLQGH VD\ÕOÕ WHEOL÷ .DUúÕOÕNODU ùDUWD %D÷OÕ <NPOONOHU YH 9DUOÕNODUÕQ 0XKDVHEHOHúWLULOPHVL 6WDQGDUGÕ¶GÕU WDULKLQGH VD\ÕOÕ 5HVPL *D]HWH¶GH %DQNDODUÕQ .RQVROLGH )LQDQVDO 7DEORODUÕQ ']HQOHQPHVLQH øOLúNLQ 7HEOL÷ \D\ÕQODQPÕúWÕU %X WHEOL÷LQ DPDFÕ DQD RUWDNOÕN EDQNDODUÕQ ILQDQVDO GXUXPX YH IDDOL\HW VRQXoODUÕ KDNNÕQGD ELU EWQ RODUDN ELOJL HGLQLOHELOPHVLQL VD÷ODPDN DPDFÕ\OD EDQNDODUFD NRQVROLGH ILQDQVDO WDEORODUÕQ G]HQOHQPHVLQH LOLúNLQ XVXO YH HVDVODUÕ G]HQOHPHNWHGLU %X WHEOL÷LQ DOWÕQFÕ PDGGHVLQH J|UH GDKD |QFH \D\ÕQODQDQ ³0XKDVHEH 8\JXODPD <|QHWPHOL÷L´ WHEOL÷ \UUONWHQ NDOGÕUÕOPÕú YH 7UNL\H 0XKDVHEH6WDQGDUWODUÕ.XUXOX¶QXQG]HQOHPHOHULQLNDEXOHWWL÷LEHOLUWLOPLúWLU 63. LVH VHUPD\H SL\DVDODUÕQÕ úHIIDIODúWÕUPDN YH ø0.%¶GH LúOHP J|UHQ úLUNHWOHULQ\HUOLYH\DEDQFÕELUH\VHOYHNXUXPVDO\DWÕUÕPFÕLOJLVLQLDUWWÕUPDNDPDFÕ\OD 8)56 LOH WDP X\XPOX PXKDVHEH VWDQGDUWODUÕ JHOLúWLUPLúWLU %X GR÷UXOWXGD 63. KDONDDoÕNLúOHWPHOHULoLQWDULKLQGH6HUL;,1R6HUPD\H3L\DVDVÕQGD Muhasebe StandartODUÕ +DNNÕQGD 7HEOL÷L¶QL \D\ÕQODPÕúWÕU %X VWDQGDUWODU LOH KDOND DoÕN LúOHWPHOHU \ÕOÕQGDQ LWLEDUHQ ILQDQVDO WDEORODUÕQÕ YH UDSRUODUÕQÕ 8)56 LOH WDP X\XPOX RODUDN KD]ÕUODPDNWD YH LOJLOLOHUH VXQPDNWDGÕUODU 48 6HUPD\H 3L\DVDVÕ .XUXOX WDUDIÕQGDQ \D\ÕQODQDQ 0XKDVHEH 6WDQGDUWODUÕ LoLQGH .ÕVÕP .DUúÕOÕNODU ùDUWD %D÷OÕ <NPOONOHU YH ùDUWD %D÷OÕ 9DUOÕNODU LOH LOJLOLGLU Hisse senetleri ERUVDGD LúOHP J|UHQ úLUNHWOHU \DWÕUÕP RUWDNOÕNODUÕ KLVVH VHQHWOHUL ERUVDGD LúOHP J|UVQ YH\D J|UPHVLQ WP DUDFÕ NXUXPODU SRUWI|\ \|QHWLP úLUNHWOHUL LOH EX LúOHWPHOHULQED÷OÕRUWDNOÕ÷ÕPúWHUHN\|QHWLPHWDELRUWDNOÕ÷ÕYHLúWLUDNLNRQXPXQGD RODQ YH NRQVROLGDV\RQ NDSVDPÕ GÕúÕQGD WXWXOPDPÕú RODQ úLUNHWOHU LoLQ tarihinden sonra sona eren ilk ara finansal tablolardan geçerli olmak üzere yürürlükte EXOXQPDNWD\GÕ %X WHEOL÷ 7DULK YH 6D\ÕOÕ 5HVPL *D]HWH¶GH \D\ÕQODQDQ 6HUL ;, 1R ³6HUPD\H 3L\DVDVÕQGD )LQDQVDO 5DSRUODPD\D øOLúNLQ (VDVODU 7HEOL÷´¶L LOH \UUONWHQ NDOGÕUÕOPÕúWÕU øOJLOL WHEOL÷LQ EHúLQci maddesine J|UH LúOHWPHOHU $YUXSD %LUOL÷L WDUDIÕQGDQ NDEXO HGLOHQ KDOL\OH 8OXVODU DUDVÕ 0XKDVHEH)LQDQVDO 5DSRUODPD 6WDQGDUWODUÕQÕ X\JXODUODU YH ILQDQVDO WDEORODUÕQ $YUXSD %LUOL÷L WDUDIÕQGDQ NDEXO HGLOHQ KDOL\OH 8068)56¶OHUH J|UH KD]ÕUODQGÕ÷Õ 47 <NVHO.Ro<DONÕQ9RONDQ'HPLU'HIQH'HPLU³8OXVODUDUDVÕ)LQDQVDO5DSRUODPD 6WDQGDUWODUÕYH7UNL\H¶GH)LQDQVDO5DSRUODPD6WDQGDUWODUÕQÕQ*HOLúLPL´0DOLd|]Pg]HO 6D\Õ:RUOG&RQJUHVVRI$FFRXQWDQWV.DVÕPV 48 .Ro<DONÕQ'HPLU'HPLUV. 423.

(28) <UG'Ro'U$\WHQd(7ø1 $Uú*|UDr. $\oD$.$5d$<göh=. hususuna GLSQRWODUGD \HU YHULUOHU EX NDSVDPGD EHQLPVHQHQ VWDQGDUWODUD D\NÕUÕ ROPD\DQ706.¶FD\D\ÕPODQDQ7067)56HVDVDOÕQÕU 7UNL\H¶GH\HUDODQG]HQOHPHOHUDoÕVÕQGDQ.DUúÕOÕNODU.RúXOOX%RUoODUYH .RúXOOX 9DUOÕNODU NRQXVXQD EDNÕOGÕ÷ÕQGD GD\DQDN 7UNL\H 0XKDVHEH 6WDQGDUWODUÕ .XUXOX WDUDIÕQGDQ \D\ÕQODQDQ 706 .DUúÕOÕNODU .RúXOOX %RUoODU YH .RúXOOX 9DUOÕNODU 6WDQGDUGÕGÕU %X NRQX LOH LOJLOL %''. YH 63. HVNLGHQ NHQGL G]HQOHQPHOHULQL \D\ÕQODVDODU GD HVNL G]HQOHPHOHULQL NDOGÕUÕS \HULQH 7UNL\H Muhasebe 6WDQGDUWODUÕ .XUXOX WDUDIÕQGDQ \D\ÕQODQDQ 706 ¶yi esas alan düzenlemeleri JHWLUPLúOHUGLU. 706¶QLQø0.%GD<HU$ODQùLUNHWOHU$oÕVÕQGDQøQFHOHQPHVL %X oDOÕúPDGD 706 7UNL\H DoÕVÕQGDQ GH÷HUOHQGLULOLUNHQ 8)56 YH GROD\ÕVÕ\OD 7)56 LOH X\XPOX PXKDVHEH VWDQGDUWODUÕQÕ KD]ÕUODPÕú RODQ YH \ÕOÕ EDúÕQGDQ EHUL X\JXODQPDNWD RODQ 63.¶QÕQ 6HUL 1R VD\ÕOÕ ³6HUPD\H 3L\DVDVÕQGD)LQDQVDO5DSRUODPD\DLOLúNLQ(VDVODU7HEOL÷L´QHJ|UHKD]ÕUODQPÕúRODQ ø0.%GD\HUDODQúLUNHWOHULQ-31.12.2009 tarihli finansal tablo ve dip QRWODUÕHOHDOÕQPÕúWÕU 706¶QLQGH÷HUOHQGLULOPHVLQGH6HUPD\H3L\DVDVÕ.XUXOX¶QDND\ÕWOÕKLVVHOHUL øVWDQEXO0HQNXO.Õ\PHWOHU%RUVDVÕQGD(QGHNVGD\HUDODQúLUNHWOHULQwww.imkb.gov.tr ve www.kap.gov.tr. sitelerinde bulunan 01.01.-31.12.2008 ve 2009 faaliyet dönemlerine ait ILQDQVDOWDEORODUÕYHGLSQRWODUÕLQFHOHQPLúWLU *HQHORODUDNLQFHOHQGL÷LQGHQROXGLSQRWWDúLUNHWLQRUJDQL]Dsyonu ve faaliyet NRQXVX DoÕNODQPDNWDGÕU QROX GLSQRWWD ILQDQVDO WDEORODUÕQ VXQXPXQD LOLúNLQ HVDVODU DQODWÕOÕUNHQ DOW EDúOÕNODUGD X\JXODQDQ GH÷HUOHPH LONHOHUL PXKDVHEH SROLWLNDODUÕ EHOLUWLOPLúWLU *HQHOOLNOH úLUNHWOHU EX GLSQRWXQ LoLQGH .DUúÕOÕNODU .RúXOOX %RUoODU YH .RúXOOX9DUOÕNODULOHLOJLOLJHQHOELUWDQÕPD\HUYHULOPLúWLUù|\OHNL ³.DUúÕOÕNODU JHoPLú ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ PHYFXW ELU \NPOO÷QQ EXOXQPDVÕ EX \NPOO÷Q \HULQH JHWLULOPHVL LoLQ HNRQRPLN ID\GD LoHUHQ ND\QDNODUÕQ LúOHWPHGHQ oÕNPDVÕQÕQ PXKWHPHO ROPDVÕ YH V|] NRQXVX \NPOON WXWDUÕQÕQ JYHQLOLU ELU ELoLPGH WDKPLQ HGLOHELOL\RU ROPDVÕ GXUXPXQGD LOJLOL \NPOON NDUúÕOÕN RODUDN ILQDQVDO WDEORODUD DOÕQÕU .RúXOOX \NPOONOHU HNRQRPLN ID\GD LoHUHQ ND\QDNODUÕQ LúOHWPHGHQ oÕNma ihtimalinin muhtemel hale JHOLS JHOPHGL÷LQLQ WHVSLWL DPDFÕ\OD VUHNOL RODUDN GH÷HUOHQGLUPH\H WDEL WXWXOXU .RúXOOX \NPOON RODUDN LúOHPH WDEL WXWXODQ NDOHPOHU LoLQ JHOHFHNWH HNRQRPLN ID\GD LoHUHQ ND\QDNODUÕQ LúOHWPHGHQ oÕNPD LKWLPDOLQLQ PXKWHPHO KDOH gelmesi GXUXPXQGD EX .RúXOOX \NPOON JYHQLOLU WDKPLQLQ \DSÕODPDGÕ÷Õ GXUXPODU KDULo RODVÕOÕNWDNL GH÷LúLNOL÷LQ PH\GDQD JHOGL÷L G|QHPLQ ILQDQVDO WDEORODUÕQGD NDUúÕOÕN RODUDN ND\ÕWODUD DOÕQÕU .RúXOOX \NPOONOHULQ PXKWHPHO KDOH JHOGL÷L ancak ekonomiN ID\GD LoHUHQ ND\QDNODUÕQ WXWDUÕ KDNNÕQGD JYHQLOLU WDKPLQLQ \DSÕODPDPDVÕGXUXPXQGDLOJLOL\NPOO÷QRWODUÕQGDJ|VWHUPHNWHGLU *HoPLú ROD\ODUGDQ ND\QDNODQDQ YH PHYFXGL\HWL LúOHWPHQLQ WDP DQODPÕ\OD kontrolünde bulunmayan bir veya daha fazla kesin olmayDQ ROD\ÕQ JHUoHNOHúLS JHUoHNOHúPHPHVL LOH WH\LW HGLOHFHN RODQ YDUOÕN úDUWD ED÷OÕ YDUOÕN RODUDN GH÷HUOHQGLULOLU (NRQRPLN ID\GD LoHUHQ ND\QDNODUÕQ LúOHWPH\H JLUPH LKWLPDOLQLQ \NVHN EXOXQPDVÕ GXUXPXQGD úDUWD ED÷OÕ YDUOÕNODU ILQDQVDO WDEOR QRWODUÕQGD 424.

(29) DoÕNODQÕU.DUúÕOÕNWXWDUÕQÕQ|GHQPHVLLoLQNXOODQÕODQHNRQRPLNID\GDODUÕQWDPDPÕQÕQ \D GD ELU NÕVPÕQÕQ oQF WDUDIODUFD NDUúÕODQPDVÕQÕQ EHNOHQGL÷L GXUXPODUGD WDKVLO HGLOHFHNRODQWXWDUEXWXWDUÕQJHUL|GHPHVLQLQNHVLQROPDVÕYHWXWDUÕQJYHQLOLUELU úHNLOGHKHVDSODQPDVÕGXUXPXQGDELUYDUOÕNRODUDNPXKDVHEHOHúWLULOLU´ %XDoÕNODPDODU\DSÕOGÕNWDQVRQUDED]ÕúLUNHWOHUKDQJLNDUúÕOÕNVÕQÕIÕQÕNXOODQGÕ÷ÕQÕ NÕVDELUWDQÕPODDoÕNODPÕúWÕUù|\OHNL ³*DUDQWL.DUúÕOÕNODUÕúLUNHWOHULQUHWLP YH VDWÕúÕQÕ JHUoHNOHúWLUGikleri mallar için \DSWÕNODUÕWDPLU-EDNÕPPDVUDIODUÕ\HWNLOLVHUYLVOHULQJDUDQWLNDSVDPÕQGDPúWHULGHQEHGHO DOPDNVÕ]ÕQ\DSWÕNODUÕLúoLOLNYHPDO]HPHJLGHUOHULúLUNHWOHUFHVWOHQLOHQLONEDNÕPJLGHUOHUL LOHKDVÕODWÕFDUL\ÕODJHOLURODUDNND\GHGLOHQUQOHUHLOLúNLQPWHDNLS\ÕOODUGDV|]NRQXVX RODELOHFHN JHUL G|Qú WDPLU YH VHYL\HOHULQLQ JHoPLú YHULOHUGHQ ND\QDNODQDQ WDKPLQOHUL sonucu kaydedilir.” “dHYUHUHKDELOLWDV\RQXPDGHQVDKDODUÕQÕQÕVODKÕYHNDSDQPDVÕQDLVWLQDGHQ KHVDSODQDQ NDUúÕOÕN WXWDUÕ \DVDO G]HQOHPHOHUH WHNQRORMLN LPNDQODUD YH úLUNHW \|QHWLPLQLQ HQ L\L WDKPLQOHULQH J|UH ROXúWXUXOPXú SODQODU GR÷UXOWXVXQGD KHVDSODQPÕúWÕU 6|] NRQXVX NDUúÕOÕNODU ELODQoR WDULKLQGHNL GH÷HUOHULQH SL\DVDODUGD ROXúDQIDL]RUDQÕYH\NPOONLOHLOJLOLULVNGLNNDWH DOÕQDUDNYHUJL|QFHVLRODQYH JHOHFHNWHNL QDNLW DNÕPODUÕQÕQ WDKPLQL\OH LOJLOL ULVNL LoHUPH\HQ LVNRQWR RUDQÕ LOH LQGLUJHQPLú ROXS KHVDSODPDODU KHU ELU ELODQoR G|QHPLQGH J|]GHQ JHoLULOPHNWHGLU dHYUH UHKDELOLWDV\RQX PDGHQ VDKDODUÕQÕQ ÕVODKÕ UHKDELOLWDV\RQX YH NDSDQPDVÕQD LVWLQDGHQ KHVDSODQDQ NDUúÕOÕN ILQDQVDO WDEORODUD LON NH] \DQVÕWÕOGÕ÷ÕQGD YH\D \|QHWLPLQ WDKPLQOHULQGH GH÷LúLNOLN ROGX÷XQGD LOJLOL GH÷LúLNOLN PDGGL GXUDQ YDUOÕNODU KHVDS JUXEX DOWÕQGDNL PDGHQ WHVLVLQLQ UHKDELOLWDV\RQ PDOL\HWL LoHULVLQGH WDNLSHGLOLUYHPWHDNLSG|QHPOHUGHNLV|]NRQXVX\NPOO÷QLQGLUJHQPHVLJLEL GL÷HUGH÷LúLPOHULVHNDSVDPOÕJHOLUWDEORVXQD\DQVÕWÕOÕU´ ùLUNHWOHU EX VWDQGDUWOD LOJLOL DoÕNODPDODUÕ IDUNOÕ QXPDUDOÕ GLSQRWODUGD J|VWHUPHPLúOHUGLU 'LSQRW QXPDUDVÕQGD KHUKDQJL ELU WHNG]HOLN EXOXQPDPDNWDGÕU gUQH÷LQ ED]Õ úLUNHWOHU QROX GLSQRWWD NDUúÕOÕNODU NRúXOOX YDUOÕNODU YH NRúXOOX ERUoODUÕ DoÕNODUNHQ ED]Õ úLUNHWOHU LVH \D GD 'LSQRWODUÕQÕ GD NXOODQPÕúODUGÕU øOJLOL GLSQRW QXPDUDVÕQÕQ EDúOÕ÷Õ ³NDUúÕOÕNODU NRúXOOX YDUOÕN YH \NPOONOHU´ ³NDUúÕOÕNODU úDUWD ED÷OÕ YDUOÕN YH \NPOONOHU´ \D GD ³%RUo NDUúÕOÕNODUÕ´ RODUDN LVLPOHQGLULOPLúOHUGLU ùHNLO RODUDN LQFHOHQGL÷LQGH NDYUDP NDUPDúDVÕQÕ RUWDGDQ NDOGÕUPDN LoLQ VWDQGDUWWD EHOLUWLOHQ WHULPOHULQ NXOODQÕOPDVÕ gerekmektedir. øOJLOL GLSQRWODUGD VDGHFH NDUúÕOÕN WXWDUÕQÕQ G|QHP EDúÕ YH G|QHP VRQX WXWDUÕ YHULOPLúWLU øQFHOHQHQ úLUNHWOHULQ LoLQGH VDGHFH ¶OXN ELU NÕVPÕ NDUúÕOÕN KDUHNHW WDEORVX G]HQOHPLúWLU .DUúÕOÕN KDUHNHW WDEORVXQGDQ NDVÕW G|QHP VRQX GH÷HULQH QDVÕO XODúÕOGÕ÷ÕQÕ J|VWHUHQ G|QHP EDúÕ WXWDUÕ HVDV DOÕQDUDN EXQGD \DSÕODQ DUWÕúODU LODYHOHU |GHQHQOHU LSWDO HGLOHQOHU YH G|QHP VRQX WXWDUÕQÕQ HOGH HGLOPHVL úHNOLQGH D\UÕQWÕOÕ J|VWHULPLGLU .ÕVDFD 706 NDUúÕOÕNODU GLSQRWXQGD \HU DOPDVÕ JHUHNHQ ELOJLlerin tablo \DUGÕPÕ LOH J|VWHULPLGLU YH EXQX VDGHFH úLUNHWOHULQ ¶X VWDQGDUGÕQ LVWHGL÷L úHNLOGH DoÕNODPDGD EXOXQPXúODUGÕU .DUúÕOÕN WUOHUL DoÕVÕQGDQ úLUNHWOHU LQFHOHQGL÷LQGH GDYD NDUúÕOÕNODUÕWPúLUNHWOHUGHPHYFXWWXU 'DYDNDUúÕOÕ÷ÕJHQHOOLNOHG|QHPVRQXYHG|QHPEDúÕGH÷HULEHOLUWLOPLúWLU%XQD HN RODUDN GDYDQÕQ NRQXVX WDUDIODUÕ GXUXPX DYXNDW J|UúOHULQH GH \HU YHULOPHNWHGLU øQFHOHQGLSQRWODUGDNDUúÕOÕND\UÕODQKXNXNLGDYDODUÕQNRQXODUÕJHQHOOLNOHDODFDNODULFUDODU 425.