Transfer Fiyatlandırması

1. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

(md. 7)

Kontrol Edilen Yabancı Kurum (KEYK) olarak kabul edilen iştiraklere yatırım yapan mükelleflere bu iştiraklerinden fiilen kar payı dağıtılmasa bile vergi uygulamaları açısından kar payı

dağıtılmış sayılmakta ve şartlara uyan iştiraklerin kazançları Türkiye’de

kurumlar vergisine tabi olmaktadır

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

KEYK şartlar

1. Tam mükellef gerçek kişi veya kurumların Doğrudan veya dolaylı olarak

Ayrı ayrı ya da birlikte

Yurt dışı iştirakin sermayesinin, kar payının ya da oy hakkının

En az % 50’sine sahip olmaları

[kontrol oranı için; hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte sahip olunan en yüksek oran dikkate

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

KEYK şartları

2. İştirakin toplam gayrisafi hasılatının

% 25 veya daha fazlasının

ticari, zirai veya serbest meslek faaliyeti dışında faiz, kar payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif

nitelikli gelirlerden oluşması

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

KEYK şartları

3.Yurt dışı iştirakin ticari bilanço karı

üzerinden % 10’dan az oranda gelir ve kurumlar vergisi benzeri vergi yükü

taşıması

4.Yurt dışındaki iştirakin ilgili yıldaki

toplam gayrisafi hasılatının 100.000 YTL karşılı yabancı parayı geçmesi

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

dolaylı iştirak nedir ? Örnek 4 :

Türkiye’de tam mükellef olan (A) Kurumu,

(S) ülkesinde kurulu (B) Kurumunun sermayesine

%100 oranında iştirak etmektedir; (T) ülkesinde kurulu (C) Kurumunun ise %50 hissesi (B)

Kurumuna aittir; Bu durumda, (A) Kurumu, (C) Kurumuna dolaylı olarak (%100 x %50=) %50 oranında iştirak ettiğinden (C) Kurumu, diğer

şartların da gerçekleşmesi halinde kontrol edilen yabancı kurum olarak değerlendirilecektir

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

birlikte iştirak nedir ? Örnek 5 :

Türkiye’de tam mükellef olan (A) Kurumu, (S)

ülkesinde kurulu (B) Kurumunun sermayesine %60 oranında iştirak etmektedir; (T) ülkesinde kurulu (C) Kurumunun ise %50 hissesi (B) Kurumuna aittir; (C) Kurumunun %20 hissesi ise yine Türkiye’de tam

mükellef olan gerçek kişi (D)’ye aittir; Bu durumda, (A) Kurumu, (C) Kurumuna dolaylı olarak (%60 x %50)

%30 oranında iştirak etmektedir. Diğer taraftan, gerçek kişi (D)’nin de (C) Kurumuna doğrudan %20 oranında iştirak ettiği dikkate alındığında, (A)

Kurumu ve gerçek kişi (D)’nin, (C) Kurumuna toplam iştirak oranı %50 olduğundan (C) Kurumu, diğer

şartların da gerçekleşmesi halinde kontrol edilen

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

tam mükellef kurumların matrahına dahil edeceği KEYK kazancı

KEYK’ların Türkiye’de vergiye tabi tutulacak kazancı,

 zarar mahsubu dahil giderler düşüldükten

 istisnalar düşülmeden önceki

 vergi öncesi kurum kazançları olacaktır

KEYK’un geçmiş yıl zararları nedeniyle

dağıtılabilir karının olmaması durumunda

Türkiye’de vergilendirilecek bir kazançtan söz edilemeyecektir

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

tam mükellef kurumların matrahına dahil edeceği KEYK kazancı

Yurt dışı iştirakten elde edilmiş sayılan kazancın hesaplanmasında, yurt dışı

iştirakin ilgili hesap döneminin kapandığı tarihte sahip olunan iştirak oranı

(sermaye, kar payı veya oy kullanma hakkı oranı) dikkate alınacaktır

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

yurt dışı iştirakin yurt dışında ödediği verginin Türkiye’de mahsubu

Yurt dışındaki iştirakin bulunduğu ülkede

ödemiş olduğu gelir ve kurumlar vergisi benzeri vergiler, KEYK’un Türkiye’de vergilendirilecek kazancı üzerinden hesaplanan kurumlar

vergisinden mahsup edilebilecektir

Ancak, KEYK’un bulunduğu ülke dışındaki

ülkelerde ödemiş olduğu vergilerin, Türkiye’de mahsup edilmesi mümkün değildir

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

iştirakin kar paylarını dağıtması durumunda vergileme

Yurt dışı iştirakin KEYK kazancı

kapsamında Türkiye’de vergilendirilmiş kazancının, yurt dışındaki kurum

tarafından sonradan dağıtılması halinde, elde edilen kar paylarının daha önce

Türkiye’de vergilendirilmiş kısmı ayrıca vergilendirilmeyecektir

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

KEYK kazancının çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları karşısındaki durumu

İlgili anlaşma hükümleri, dağıtılan söz konusu kar payının Türkiye’de istisna edilmesini öngörüyor ise;

kar payının dağıtılıp Türkiye’ye getirildiği dönemde, daha önce KEYK kazancı olarak vergilendirilen kazanç üzerinden

hesaplanıp ödenen kurumlar vergisinden, dağıtılan kar payı tutarına isabet eden

kısım iade edilebilecektir

2. Vergi Cennetleriyle Mücadele

(md. 30-(7))

Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme sağlayıp sağlamadığı ve

Bilgi değişimi

gibi hususların göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen

ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerinden, % 30 oranında vergi

Vergi Cennetleriyle Mücadele

farklı amaçla yapılan ödeme türleri için farklı kesinti oranları belirlenebilecek

Emsaline uygun fiyatlarla satın alınan;

mal

iştirak hisseleri

deniz ve hava ulaştırma araçlarının kiralanması

yapılan işin tamamlanabilmesi bakımından zorunluluk arz eden geçiş ücreti, liman ücreti gibi ödemeler üzerinden yapılacak kesinti

oranını farklı olarak (sıfır ile 30 arasında) belirleme konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir

Vergi Cennetleriyle Mücadele

vergi kesintisi yapılmayacak ödemeler

Bakanlar Kurulunca belirlenecek ülkelerdeki

 finans kuruluşlarından temin edilen borçlanmalara ilişkin ana para, faiz ve kar payı ödemeleri ile

 sigorta ve reasürans ödemeleri

üzerinden bu kapsamda vergi kesintisi yapılmayacaktır

Vergi Cennetleriyle Mücadele

vergi kesintisi yapılmayacak ödemeler

Sözü edilen finans kuruluşu,

münhasıran finansman hizmeti veren, bulunduğu ülkenin mevzuatına göre finansal kaynak sağlamaya yetkili olan kuruluşlardır

Ancak, sadece ilişkili şirketlere finansman temin eden kuruluşlar bu kapsamda

değerlendirilmez

Vergi Cennetleriyle Mücadele

vergi kesintisi yapılmayacak ödemeler

Ayrıca, bankalara nakit akışı sağlayan, varlıklara dayalı olarak, yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetler karşılığında uzun vadeli fon temin eden ve yalnız bu amaçla kurulan “Özel Amaçlı Kurumlar (SPV, SPC)” da finans kuruluşu

sayılacaktır

Bankaların, bu yöntemle finansman temin etmesi halinde, SPV’nin yapısı ve işlemlerin tüm

ayrıntısını içeren bir yazıyı bağlı oldukları vergi

3. Örtülü Sermaye

(md. 11, 12)

İşletmede kullanılan borçlar;

Doğrudan veya dolaylı olarak ortak veya ortakla ilişkili kişiden temin edilmesi

İşletmede kullanılması

Kullanılan borcun hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun

öz sermayesinin 3 katını (banka veya benzeri kredi kurumlarından yapılan borçlanmalarda 6 kat) aşması

Durumunda bu borçlar örtülü sermaye sayılacaktır

Örtülü Sermaye

(md. 11 indirimine izin verilmeyen giderler)

Örtülü sermaye üzerinden hesaplanan